Dokumentets metadata

Fritagelse for beskatning af dødsboer, hvor der er en længstlevende ægtefælle - beløbsgrænse - boslod - genoptagelse - styresignal

I styresignalet angives fremgangsmåden for afgørelse af, om et skiftet dødsbo med en længstlevende ægtefælle skal fritages for beskatning samt for betingelserne for genoptagelse af skatteansættelsen for dødsboer, der i medfør af landsskatterettens kendelse SKM2012.524.LSR ikke kan anses for at have aktiver og nettoformue, der overstiger beløbsgrænsen for skattefritagelse i DBSL § 6, stk. 1.

Indledning

Landsskatteretten har ved SKM2012.524.LSR truffet afgørelse om, at ved beregningen af om et bo falder over eller under beløbsgrænsen for skattefritagne boer, jf. dødsboskattelovens § 6, stk. 1, skal længstlevende ægtefælles boslod ikke medregnes.

Kendelsen, der afgrænser rækkevidden af indholdet af dødsboskattelovens § 6, stk. 1, indebærer et brud med hidtidig administrativ praksis. Kendelsen omhandler et bo med dødsfald i 2009.

Skatteministeriet skal hermed oplyse, at der i sager om spørgsmål om skattefritagelse for et dødsbo, hvor der er en længstlevende ægtefælle fremover skal forholdes på følgende måde.

Størrelsen af boslod er afgørende.

Hvis størrelsen af afdødes boslod med tillæg af afdødes eventuelle særeje ikke overstiger beløbsgrænsen i dødsboskattelovens § 6, stk. 1, er boet fritaget for at betale indkomstskat af den i §§ 4 og 5 omhandlede indkomst, herunder skat af aktieindkomst som omhandlet i personskattelovens § 4 a og skat af CFC-indkomst som omhandlet i personskattelovens § 4 b. Indeholdt udbytteskat efter kildeskattelovens § 65 tilbagebetales dog ikke til boet.

Boslodden beregnes som halvdelen af værdien af de beholdne nettobodele, jfr. lov om ægteskabets retsvirkninger § 16, stk. 2. Det er værdierne i boopgørelsen, der finder anvendelse ved opgørelsen af bosloddens størrelse.

Genoptagelse

Ved henvendelse om genoptagelse og tilbagebetaling af boskat i afsluttede boer kan anmodningen om tilbagebetaling imødekommes for boer, hvor dødsfaldet er sket i 2009 eller senere. Der henvises til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 7.

En udlægsmodtagers evt. succession i boets aktiver bortfalder ved genoptagelse.

En genoptagelse har til forudsætning, at arvingerne har ansøgt om at få boet genoptaget i skifteretten, og at skifteretten har imødekommet ansøgningen.

Frister for genoptagelse

Anmodning om genoptagelsen af skatteansættelsen for boer med dødsfald i 2009 skal fremsættes inden 6 måneder fra tidspunktet for offentliggørelsen af dette styresignal på SKATs hjemmeside. Der henvises til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

Styresignalets virkning

Styresignalet træder i kraft ved offentliggørelsen.

Ophævelse

Dette styresignal vil blive indarbejdet i Den Juridiske Vejledning 2013-1 og ophæves derfor med virkning fra 1. februar 2013.

Korrektion for boskat, mellemperiodeskat, carry back, passivposter efter BAL § 13 a og ejendomme omfattet af EBL § 8 og § 9, stk. 1.

Selv om bedømmelsen af om et bo falder over eller under beløbsgrænsen i DBSL § 6, stk. 1 nu skal foretages på baggrund af afdødes boslod (halvdelen), skal der fortsat ikke medregnes boskat, mellemperiodeskat, carry back og passivposter efter BAL § 13 a ved opgørelsen af boets aktiver og nettoformue, jf. DBSL § 6, stk. 4.

Ved opgørelsen af hvilke aktiver i boet, der skal medtages i vurderingen af, om boet er skattefritaget, tages der udgangspunkt i afdødes og længstlevendes bodele. Disse bodele lægges sammen for at finde de samlede aktiver for begge bodele (typisk svarende til de i boopgørelsen opførte aktiver i fællesformue). Herefter reduceres med den opførte værdi af ejendomme, som er omfattet af EBL § 8 og § 9, stk. 1. Herefter tages halvdelen af dette beløb, som sammenholdes med beløbsgrænsen i DBSL § 6, stk. 1.

Dette gælder dog ikke som vist i eksempel 2, hvor der kun sker boslodsudveksling fra den solvente ægtefælle.

Eksempler

Boets skattefrihed bestemmes af størrelsen af afdødes boslod. Boslodderne opgøres efter de skifteretlige regler herom.

Efter DBSL § 6, stk. 1 er boet ikke fritaget for beskatning, når boets aktiver eller nettoformue overstiger beløbsgrænsen for skattefritagelse.

Boet er skattefritaget, når boets aktiver og dets nettoformue efter handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen, hver især ikke overstiger 2.595.100 kr. Beløbet er uændret for årene 2009 til og med 2013.

Alle eksempler er vist i 1.000 kr.

Eksempel 1

Eksemplet viser, hvordan afdødes og længstlevendes bodele lægges sammen. Der er endvidere reguleret for ejendomme, der kan sælges skattefrit efter EBL § 8.

BODELE

Hver boslod udgør 3.000. Længstlevende ægtefælle skal derfor aflevere 500 ved boslodsudvekslingen til afdøde.

Halvdelen beregnes således

Aktiver til sammenligning kan også gøres op til halvdelen af fællesboets aktiver, der ikke er ejendomme omfattet af EBL § 8 eller § 9, stk. 1 (3.000: 2).

Aktiver overstiger ikke beløbet i § 6. Nettoformuen overstiger beløbet. Boet er IKKE skattefritaget.

Eksempel 2

Eksemplet viser, hvordan deling (boslodsudveksling) sker i et fællesbo, hvor den ene ægtefælles bodel er negativ.

BODELE

Der skal alene ske boslodsudveksling af positiv formue. Den negative formue skal ikke deles mellem ægtefællerne, også selvom der i aktivmassen måtte indgå ejendomme, der er omfattet af EBL §§ 8 og 9, stk. 1.

BOSLODDER

Når Æ1 dør, mens Æ2 er den længstlevende ægtefælle, opgøres aktiver og nettoformue til sammenligning med beløbet i § 6 således:

Aktiver overstiger ikke beløbet i § 6. Nettoformuen overstiger beløbet. Boet er IKKE skattefritaget.

Når Æ2 dør, mens Æ1 er den længstlevende ægtefælle, opgøres aktiver og nettoformue til sammenligning med beløbet i § 6 således:

Aktiver overstiger ikke beløbet i § 6. Nettoformuen overstiger beløbet. Boet er IKKE skattefritaget.

Eksempel 3

Eksemplet viser, hvordan aktiver og nettoformue gøres op, når afdøde efterlader sig både fællesformue og særeje. Det er forudsat, at begge ægtefællers bodele er positive.

Aktiver til sammenligning med beløbet i § 6 opgøres til:

Nettoformue til sammenligning med beløbet i § 6 opgøres til:

Aktiver overstiger ikke beløbet i § 6. Nettoformuen overstiger beløbet. Hverken fællesbo eller særbo er skattefritaget, jf. § 6, stk. 3.