Dokumentets metadata

Godtgørelse af elafgift - gymnasium

Sagen vedrørte opgørelsen af et gymnasiums ret til godtgørelse af elafgift. Spørgsmålet var, i hvilket omfang, gymnasiet havde fradragsret for indgående moms for elektricitet og varme, jf. elafgiftslovens § 11, stk. 6. Gymnasiet havde bl.a. indtægter fra kantinesalg og salg af fotokopier. Landsskatteretten fandt, at gymnasiets undervisningsaktivitet, der i det hele blev leveret vederlagsfrit, ikke var omfattet af momslovens anvendelsesområde. Ved opgørelsen af gymnasiets tilbagebetaling af elafgift, jf. elafgiftslovens § 11, stk. 6, skulle der derfor ske korrektion efter momslovens § 38, stk. 2, ved opgørelsen af gymnasiets fradragsret for moms af udgifter til elektricitet. Gymnasiet kunne ikke støtte ret på en tidligere afgørelse fra Landsskatteretten offentliggjort i SKM2009.338.LSR. Afgørelsen vedrørte en tidligere periode, og Landsskatteretten havde ved den afgørelse ubestridt lagt til grund, at den delvise fradragsret for moms skulle opgøres efter momslovens § 38, stk. 1.

Klagen skyldes, at skattecentret ikke har imødekommet en anmodning om godtgørelse af elafgift for perioden fra den 1. januar 2007 til den 31. december 2009.

Landsskatterettens afgørelse

Skattecentrets afgørelse ændres delvist.

Sagens oplysninger

Det fremgår, at klageren (herefter kaldet skolen) er en selvejende institution under staten, hvis hovedaktivitet er uddannelse af elever til studentereksamen (stx) og til højere forberedelseseksamen (hf).

Ifølge skolens vedtægter er formålet således at udbyde gymnasiale uddannelser i overensstemmelse med skolens udbudsgodkendelser og lovgivningen. Ifølge vedtægterne kan skolen i tilknytning til uddannelserne ligeledes gennemføre indtægtsdækket virksomhed i overensstemmelse med budgetvejledningens regler herom. Skolens formål er endvidere ifølge vedtægterne at varetage nærmere bestemte administrative opgaver for andre uddannelsesinstitutioner i henhold til § 2 i lov om institutioner for almengymnasiale uddannelser og almen voksenuddannelse m.v.

Det er oplyst, at skolen i den omhandlede periode bl.a. havde indtægter i form af taxametertilskud samt momspligtige indtægter fra udlejning af idrætshal, fra kantinesalg og fra salg af kopikort. Skolen har ikke indtægter fra deltagerbetaling i relation til undervisningsaktiviteten.

I den i sagen omhandlede periode har skolen afholdt udgifter til elektricitet. Anmodningen om godtgørelse af elafgift vedrører to elmålere, hvoraf den ene vedrører skolen generelt og kantinen, mens den anden vedrører idrætshallen.

Skattecentrets afgørelse

Skattecentret har ikke imødekommet skolens anmodning om godtgørelse af 500.758 kr. i elafgift for perioden fra den 1. januar 2007 til den 31. december 2009, idet skolens opgørelse af delvis fradragsret for moms er anset for at skulle ske efter momslovens § 38, stk. 2, og ikke § 38, stk. 1.

Virksomheder, der er registreret efter momsloven kan i henhold til elafgiftslovens § 11, stk. 1, få tilbagebetalt elafgiften af det forbrugte el i virksomheden med undtagelse af 1 øre pr. kWh. I elafgiftslovens § 11, stk. 16, 1. pkt., er det anført, at afgiften tilbagebetales efter stk. 1 og stk. 15 i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående moms af udgifter til elektricitet og varme.

Skolen skal imidlertid opgøre fradragsretten for moms af fællesudgifter efter momslovens § 38, stk. 2, og ikke efter § 38, stk. 1, idet skolens indtægter i form af taxametertilskud falder uden for momslovens anvendelsesområde, ligesom skolen ikke modtager deltagebetaling fra eleverne. I den forbindelse er der henvist til Momsvejledningen 2010, afsnit J.2.1.1. samt SKM2010.788.LSR.

Den påklagede afgørelse ændres derfor delvist således, idet det overlades til skattecentret i første instans at foretage den nærmere talmæssige opgørelse af, i hvilket omfang skolen er berettiget til delvis godtgørelse af elafgift for perioden i henhold til elafgiftslovens § 11, stk. 16, jf. § 11, stk. 1.