C.D.2.4.4.2.10 Fremførsel af beskårne kurstab - SEL § 11 B, stk. 10

Dette afsnit beskriver adgangen til at fremføre beskårne kurstab.

Afsnittet indeholder:

Hovedregel: Fremførsel i tre år
Undtagelse: Renteswaps på lån med sikkerhed i fast ejendom
Modregning i bruttokursgevinster.

Hovedregel: Fremførsel i tre år

Hvis et selskab i et indkomstår fradragsbeskæres efter SEL § 11 B, stk. 1, vil beskårne nettokurstab på gæld og finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstloven kunne fradrages i kursgevinster, på gæld og finansielle kontrakter omfattet af kursgevinstloven i de tre efterfølgende indkomstår. Se SEL § 11 B, stk. 10.

Ved fremførsel af kurstab modregnes de ældste kurstab først. For sambeskattede selskaber, fremføres kurstab samlet hos administrationsselskabet.

Fremførslen af beskårne nettokurstab sker før anvendelse af underskud fra tidligere år, herunder eventuelle særunderskud.

Uanset at kurstab fremføres samlet for sambeskattede selskaber hos administrationsselskabet, kan beskårne urealiserede kurstab på en renteswap - fra og med indkomståret 2013 - fremføres i det selskab, der har indgået renteswappen, hvis selskabet udtræder af sambeskatningen.

Hvis et datterselskab

udtræder af en sambeskatningskreds - fx fordi det bliver solgt - og
har en aftale om renteswap, hvor kurstab på swapaftalen er blevet rentefradragsbegrænset,

kan det udtrædende datterselskab vælge selv at fremføre de rentefradragsbegrænsede urealiserede kurstab i fremtidige kursgevinster på samme kontrakt, uanset at det tidligere administrationsselskab samlet for hele koncernen har fremført kurstab. Se SEL § 11 B, stk. 10, 6. pkt.

Men så længe datterselskabet, som har indgået renteswappen, er en del af koncernen, skal kurstab fremføres samlet af administrationsselskabet. Se SEL § 11 B, stk. 10, 4. pkt.

Det vil sige, at imens datterselskabet, som har indgået renteswapaftalen, indgår i koncernen, og dermed er en del af sambeskatningskredsen, og kurstab fremføres samlet af administrationsselskabet, så kan samme kurstab på samme renteswap ikke fradrages dobbelt både i administrationsselskabet og i datterselskabet.

Hvis det udtrædende datterselskab, som har renteswappen, tager restsaldoen med ud af sambeskatningskredsen, skal administrationsselskabet nedbringe sin restsaldo med et tilsvarende beløb.

Det er SKATs opfattelse, at fordelingsreglen i SEL § 11 B, stk. 8, 5. pkt., ikke medfører, at der mistes kurstab til fremførsel i 3 år efter SEL § 11 B, stk. 10. Ved ophørsspaltning af administrationsselskabet fordeles de fremførselsberettigede kurstab forhold samsmæssigt efter den skattemæssige værdi af aktiverne efter SEL § 11 B, stk. 5 og 6, i de modtagende selskaber.

Selskaber kan år for år have store udsving i kursgevinster og kurstab på fordringer, gæld og finansielle kontrakter. I indkomstår, hvor renten stiger, vil der eksempelvis opstå kurstab på obligationsbeholdningen. Hvis renten først stiger i slutningen af året, har rentestigningen kun begrænset indflydelse på årets renteindtægter. Derfor kan beskårne kurstab fradrages i kursgevinster i de efterfølgende tre indkomstår.

Undtagelse: Renteswaps på lån med sikkerhed i fast ejendom

Uanset reglen om fremførsel i tre år i SEL § 11 B, stk. 10, 1. pkt., kan beskårne urealiserede kurstab på en renteswap på lån med sikkerhed i fast ejendom fremføres i kontraktens løbetid til fradrag i urealiserede kursgevinster på samme kontrakt og i realiserede kursgevinster på samme kontrakt, der realiseres i det indkomstår, hvor kontrakten ophører.

Når et urealiseret tab er modregnet i en urealiseret gevinst, medregnes gevinsten ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst (og derfor heller ikke ved opgørelsen af nettofinansieringsudgifterne).

Beskårne kurstab på renteswaps kan fortsat fremføres til modregning i bruttogevinster på gæld og andre finansielle kontrakter i de første tre indkomstår efter det år, hvor fradraget beskæres. Det er frivilligt, om selskabet vælger at modregne efter 3-års-reglen eller ej. Selskabet kan således vælge at undlade modregning efter 3-års-reglen og i stedet fremføre det urealiserede tab på renteswapaftalen til modregning i gevinst på samme kontrakt i et senere indkomstår. Samtidig skal urealiserede gevinster på en renteswap ikke medregnes i nettofinansieringsudgifterne, men kan fremføres ved beregningen af nettofinansieringsudgifterne til modregning i urealiserede tab på den samme kontrakt i hele kontraktens løbetid samt realiserede kurstab i kontraktens ophørsår.

Bemærk

Dette har kun betydning for opgørelsen af nettofinansieringsudgifterne. De lagerbeskattede gevinster skal således medregnes ved indkomstopgørelsen, og de lagerbeskattede tab kan fradrages ved indkomstopgørelsen. Reglen bevirker kun, at gevinsterne og tabene holdes ude af nettofinansieringsudgifterne. Det sikres således, at fradragene for de efterfølgende urealiserede tab ikke kan blive beskåret.

Modregning i bruttokursgevinster

I tilfælde hvor selskabet har både kurstab og fx renteudgifter, anses kurstabet for primært beskåret - og tabet anses primært for beskåret af renteloftet. Kurstab skal således anses for at ligge "yderst". Modregningen skal foretages i de efterfølgende indkomstårs bruttokursgevinster - herved nedbringes fremførselssaldoen og risikoen for forældelse mindskes.

Se også