C.D.9.2.2 Skattepligtens ophør

Afsnittet handler om reglerne for beskatning ved ophør, fx ved likvidation, fusion eller konkurs mv.

Afsnittet indeholder:

Regel
Anmeldelse
Fusion
Flytning af ledelsens sæde
Konkurs
Tvangsopløsning af erhvervsdrivende fond.

Regel

Skattepligt efter fondsbeskatningsloven ophører på det tidspunkt, hvor fonden eller foreningen opløses. Se FBL § 2, stk. 1, der henviser til SEL § 5. Skattepligten fortsætter således uden ændringer i den periode, hvor fonden mv. er under likvidation.

Opløsning af fonde skal ske i overensstemmelse med FL §§ 32 og 33 eller EFL §§ 89 og 90. Opløsning af en fond kræver fondsmyndighedens samtykke.

Se afsnit C.D.1.5.1.2 om likvidation af aktie- og anpartsselskaber.

Anmeldelse

Inden en måned efter opløsningen, overgangen eller undtagelsen skal der indgives anmeldelse herom til SKAT. Se SEL § 5, stk. 3.

De samme regler gælder, hvis en faglig forening opløses eller overgår til skattefri virksomhed.

Fusion

En sammenlægning af fonde kan gennemføres efter reglerne i FL § 32 eller EFL §§ 89 og 91-106.

Skattemæssigt kan en fusion vælges at være skattepligtig eller skattefri. Se afsnit C.D.5 om virkningen af, om en fusion er skattepligtig eller skattefri.

Skattefri fusion af fonde mv. kan ske i de situationer, der er nævnt i FUSL § 14c.

Se afsnit C.D.9.8 om fusion, sambeskatning mv.

Flytning af ledelsens sæde

Hvis ledelsens sæde i en udenlandsk fond flytter her til landet, og en fond derfor bliver skattepligtig til Danmark efter FBL § 1, stk. 1, nr. 4, gælder bestemmelsen i SEL § 4 A. Se FBL § 2, stk. 5. Se også afsnit C.D.9.1.5.2 om ledelsens sæde.

Aktiver og passiver, som ikke i forvejen er omfattet af dansk beskatning, anses efter SEL § 4 A, stk. 1, for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet.

Afskrivningsberettigede aktiver anses for erhvervet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til den faktiske anskaffelsessum, og de anses for afskrevet maksimalt efter danske regler indtil tilflytningstidspunktet. Ved beregningen af afskrivningerne indtil tilflytningstidspunktet anvendes de danske afskrivningsregler på dette tidspunkt. Se SEL § 4 A, stk. 2.

Ophører skattepligten, fordi ledelsens sæde flyttes til udlandet, Grønland eller Færøerne, skal der ske likvidationsbeskatning. Se SEL § 5, stk. 7 og afsnit C.D.9.1.5.2 om ophør af skattepligt.

En dansk fond kan ikke flytte ledelsens sæde til udlandet. Skattepligten af fonden bygger på, at fonden er omfattet af fondsloven eller erhvervsfondsloven uden vilkår.

Konkurs

Fonde og foreninger mv. under konkurs er ikke skattepligtige af konkursindkomsten, medmindre der træffes beslutning om skattepligt. Se KKSL § 2. Overgang til skattefrihed af konkursindkomsten er ikke en overgang som nævnt i SEL § 5, stk. 4. Det betyder, at der ikke skal ske ophørsbeskatning. Se C.D.1.5.1.5 om opløsning ved konkurs.

Tvangsopløsning af erhvervsdrivende fond

I erhvervsfondsloven er der mulighed for fondsmyndigheden for at bede skifteretten om at opløse en fond. Se EFL §§ 89 og 107-123om opløsning, rekonstruktion og konkurs af erhvervsdrivende fonde.

Denne bestemmelse kan anvendes, hvis

fonden ikke har en lovlig bestyrelse eller revisor, og det ikke er muligt at udpege en ny bestyrelse eller revisor
fonden ikke har det hjemsted, der fremgår af loven eller vedtægterne
opløsning ikke bliver vedtaget i tilfælde, hvor fonden har tabt mere end halvdelen af grundkapitalen
fonden ikke rettidigt indsender årsrapport mv. til Erhvervsstyrelsen.

I tvangsopløsningsperioden gælder de samme regler, som hvis fonden var under likvidation.

Se også