Dette afsnit beskriver, hvilke skatter der indgår som foreløbige indkomstskatter i mellemperioden.
Afsnittet indeholder:
Se afsnit C.E.14 om definition af mellemperioden.
Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.
Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.
Når
er dødsboet også omfattet. Se DBSL § 78, stk. 2.
Se
Når beskatning af
indgår i mellemperiodens skattepligtige indkomst, indgår den tilsvarende
ved opgørelsen af de foreløbige indkomstskattebeløb. Se DBSL § 15, stk. 3.
Se afsnit
Dødsboskatteloven bruger udtrykket "foreløbige indkomstskattebeløb, der er forfaldet før dødsfaldet, eller som skulle indeholdes af indtægter, som afdøde har optjent før dødsfaldet" uden, at det er defineret i loven, hvad "foreløbige indkomstskattebeløb" er.
Når det i en persons årsopgørelse beregnes, om den pågældende har betalt for lidt eller for meget i skat for indkomståret, modregnes en række forskellige beløb. Se KSL § 60, stk. 1.
Når KSL § 60, stk. 1 skal relateres til en skatteberegning for skiftede dødsboer, er der dog en række undtagelser.
KSL § 60, stk. 1 indeholder litra a - l som er vist nedenfor. Kommentarer om brugen ved et skiftet dødsbo er indsat til hvert enkelt punkt:
Når dødsboet skiftes, indgår arbejdsmarkedsbidrag, som er indeholdt af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst, ikke som et foreløbigt indkomstskattebeløb, da indeholdt bidrag er endeligt for dødsåret. Se DBSL § 12 A, stk. 2.
Beløbene vedrører A-skat, der ikke er indeholdt af A-indkomst eller er indeholdt med for lavt et beløb, og hvor indkomstmodtageren straks skal betale det manglende beløb.
Når afdøde har indbetalt et manglende A-skattebeløb for mellemperioden, indgår beløbet som et foreløbigt indkomstskattebeløb.
Når dødsboet skiftes, indgår arbejdsmarkedsbidrag, som er forfaldet sammen med B-skatteraterne, ikke som et foreløbigt indkomstskattebeløb, da det forfaldne bidrag er endeligt for dødsåret. Se DBSL § 12 A, stk. 2. Andre B-skatter indgår som et foreløbigt indkomstskattebeløb for mellemperioden.
Beløbene vedrører udbytte, hvori der efter KSL § 65 er indeholdt udbytteskat.
Dødsboskatteloven har en særregel om indeholdt udbytteskat af mellemperiodens totale danske udbytte. Se DBSL § 16, stk. 2.
Når afdøde har lavet frivillige indbetalinger af skat efter KSL § 59, og de vedrører dødsåret, indgår sådanne skatter også som et foreløbigt indkomstskattebeløb for mellemperioden.
Beløbene vedrører virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat svarende til
der er beskattet som personlig indkomst i
Skattebeløbene, der vedrører opsparing eller henlæggelser, der beskattes som personlig indkomst i indkomståret, kan ikke bruges, når dødsboet skiftes, fordi dødsboskatteloven i stedet for har en særregel om virksomhedsskat og konjunkturudligningsskat, der vedrører opsparet overskud og konjunkturudligningshenlæggelse, som er beskattet i mellemperioden. Se DBSL § 15, stk. 3.
Dødsboskatteloven har ingen særregler om resterende virksomhedsskat eller resterende konjunkturudligningsskat fra tidligere indkomstår.
Se afsnit C.E.3.2.4.1.3 om andre skatter, der indgår ved skatteberegningen for mellemperioden.
Beløbet er negativ aktieskat, som er fremført fra tidligere år.
Denne regel kan ikke bruges direkte, når dødsboet skiftes, fordi dødsboskatteloven i stedet for har en særregel om negativ aktieskat, som er fremført fra tidligere år. Se DBSL § 15, stk. 2 og afsnit C.E.3.2.4.1.3 om andre skatter, der indgår ved skatteberegningen for mellemperioden.
Se bemærkninger til § 4, nr. 3 i 2003-04 - L 119 (som fremsat): Forslag til ændring af forskellige skattelove. (Rentebeskatningsdirektivet, rente/royaltydirektivet, koncerninterne lån, fraflytterbeskatning, omregning til helårsindkomst, bruttobeskattede personer) om de nærmere regler.
Når afdøde har betalt de nævnte skatter i dødsåret, indgår de som foreløbige indkomstskatter, når SKAT beregner, om afdøde har betalt for lidt eller for meget i skat for mellemperioden.
Dødsboskatteloven har ingen særregler om disse skattebeløb.
Beløbet vedrører skatteværdien af negativ saldoværdi for
som
hvor en ejendom
Skatteværdien beregnes som 25 procent af det beløb, der er modregnet i tabet.
Når afdøde har solgt en ejendom, der er omfattet af reglerne i mellemperioden, indgår skatteværdien på 25 procent som en foreløbig indkomstskat, når SKAT beregner, om afdøde har betalt for lidt eller for meget i skat for mellemperioden.
Dødsboskatteloven har ingen særregler om acontoskat efter AL § 40 C, stk. 8-10.
Se afsnit C.C.2.4.5.3 om salg af landbrugs- eller skovejendomme mv. og betalingsrettigheder, leveringsrettigheder for sukkerroer og mælkekvoter omfattet af AL § 40 C.
Beløbet er en godtgørelse vedrørende biblioteksafgift, der indgår i virksomhed, som bliver beskattet efter virksomhedsordningen i virksomhedsskattelovens afsnit I.
Når dødsboet skiftes, er beløbet ikke relevant, fordi et dødsbo ikke kan bruge virksomhedsordningen for mellemperioden. Se DBSL § 9, stk.1, nr. 1.
Se afsnit C.E.10.2.1 om skattefradrag for seniorer, når dødsboet er skattefritaget.
Se afsnit C.E.3.2.4.2.2 om beløb, der skal trækkes fra de foreløbige skatter i mellemperioden.