Dokumentets metadata

Dokumentets dato:27-06-2007
Offentliggjort:27-06-2007
SKM-nr:SKM2007.442.SKAT
Journalnr.:07-093128
Referencer.:Tinglysningsafgiftsloven
Dokumenttype:SKAT-meddelelse

Tinglysningsafgift - afgiftsfritagelse - pant tinglyst efter 1. juli 2007

Den nye § 5 a i tinglysningsafgiftsloven træder i kraft 1. juli 2007. Fremover vil det, ved tinglysning af pant i fast ejendom (bortset fra ejerpantebreve og skadesløsbreve) være muligt at vælge enten den eksisterende afgiftsbegunstigelse efter § 5, stk. 2 eller den nye afgiftsfritagelse efter § 5 a.

Denne meddelelse vedrører alene tinglysningsafgiftslovens § 5 og § 5 a i forhold til den nuværende papirbaserede tinglysning. Ved tinglysning af pant i fast ejendom er der fremover valgfrihed mellem den nye afgiftsfritagelse, den eksisterende afgiftsbegunstigelse eller en kombination af begge regler.

§ 5 a giver mulighed for at anvende den tinglyste hovedstol af et pantebrev, der giver pant i fast ejendom, til sikkerhed for lån ydet af realkreditinstitutter, lån ydet af pengeinstitutter på realkreditlignede vilkår og lån finansieret ved udstedelse af særligt dækkede obligationer (SDO), som grundlag for nedsættelse af det afgiftspligtige beløb på et tilsvarende pantebrev. Dette betyder, at tinglysning af nyt pant i fast ejendom er afgiftsfri, såfremt hovedstolen på det nye pantebrev ikke overstiger den tinglyste hovedstol på et tilsvarende pantebrev. Anvendelse af afgiftsfritagelsen er bl.a. betinget af, at de pågældende pantebreve er tinglyst efter 1. juli 2007.

Beregning af afgift for tinglysning af pant i fast ejendom

Alle pantebreve med pant i fast ejendom skal stadig afgiftsberigtiges efter tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 1. Tinglysningsafgiftslovens § 5, stk. 2 er nu ændret således, at bestemmelsen omfatter både lån ydet af realkreditinstitutter, herunder lån finansieret ved udstedelse af særligt dækkede realkreditobligationer (SDRO), lån ydet af pengeinstitutter på realkreditlignede vilkår og lån finansieret ved udstedelse af særligt dækkede obligationer (SDO).

Der skal således beregnes afgift efter § 5, stk. 1 når et realkreditpantebrev, et pengeinstitutpantebrev på realkreditlignede vilkår eller et SDO/SDRO pantebrev, anmeldes til tinglysning efter 1. juli 2007. Det afgiftspligtige beløb kan dog nedsættes efter reglerne om afgiftsbegunstigelse (overførsel af afgift) i § 5, stk. 2.

Når der er betalt korrekt afgift på det pågældende pantebrev, vil pantebrevet fremover være omfattet af § 5 a. Det vil sige, at den tinglyste hovedstol på dette pantebrev fremover kan anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse eller afgiftsnedsættelse efter § 5 a. Det er endvidere muligt at kombinere afgiftsbegunstigelsen efter § 5, stk. 2 og afgiftsfritagelsen efter § 5 a ved fastlæggelse af det afgiftspligtige beløb ved tinglysning af et tilsvarende pantebrev med pant i samme ejendom.

I de tilfælde, hvor det nye pantsikrede beløb overstiger den tinglyste hovedstol på det tidligere pantebrev, er det muligt at anvende § 5, stk. 2, til at nedsætte det afgiftspligtige beløb. Der skal i så fald tillige betales den faste afgift på 1.400 kr.

Afgiftsfritagelse for tinglysning af pant i fast ejendom

Ifølge ordlyden af § 5, a, stk. 1, skal der alene beregnes afgift efter § 5, stk. 1, af den del af det pantsikrede beløb, der overstiger den tinglyste hovedstol på et tidligere pantebrev. Bestemmelsen giver således mulighed for både en afgiftsfritagelse og en nedsættelse af afgiftsgrundlaget. Der er tale om en afgiftsfritagelse for den del af det pantsikrede beløb, som ikke overstiger den tinglyste hovedstol på et eller flere tidligere pantebreve. Der er samtidig tale om en afgiftsnedsættelse, da det afgiftspligtige beløb reelt bliver det pantsikrede beløb med fradrag af et afgiftsfritagelsesgrundlag efter § 5a, stk. 1 og et evt. ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag. Bestemmelsen omfatter ikke ejerpantebreve eller skadesløsbreve.

Det fremgår imidlertid udtrykkeligt af § 5 a, stk. 3, at afgiftsfritagelsen kan anvendes uanset om det nye pant foreligger i form af et eller flere pantebreve, og uanset om det nye pant kun tjener til delvis afløsning af et eksisterende lån.

Endvidere er der i § 5 a, stk. 3, krav om to forskellige påtegninger som betingelse for afgiftsfritagelsen. Den første påtegning er en erklæring om, at det eller de pågældende pantebrev/pantebreve er omfattet af § 5 a. Den anden påtegning er en erklæring, der alene skal anvendes, når afgiftsfritagelsen benyttes på flere pantebreve. I dette tilfælde skal der erklæres, at de nye pantebreve i mindst 1 år efter tinglysningen har pant i samme ejendom som det gamle pantebrev.

Bevarelse af et ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag

§ 5 a, stk. 5, vedrører den situation, hvor den tinglyste nominelle hovedstol på det tidligere pantebrev er større end den tinglyste hovedstol på det nye pantebrev. Der opstår således et ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag, som skal fremgå af det pågældende pantebrev. Det vil sige, at det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag "parkeres" på det pantebrev, hvor der er foretaget afgiftsfritagelse efter § 5 a, stk. 1.

Dette ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag kan herefter anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse ved en senere tinglysning af et tilsvarende pantebrev med pant i samme ejendom, jf. § 5 a, stk. 1. De pågældende pantebreve skal opfylde betingelserne i § 5 a, stk. 1.(se nedenfor: Betingelser for anvendelse af afgiftsfritagelsen).

Da det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag kan anvendes uafhængigt af aflysning af det pågældende pantebrev, hvor afgiftsfritagelsesgrundlag er "parkeret", skal oplysning af størrelsen det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag ændres, når dette benyttes.

Muligheden for at bevare et ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag efter § 5 a, stk. 5, forudsætter, at der er udstedt et nyt pantebrev efter indfrielse af det tidligere lån eller, at det indfriede pantebrev endnu ikke er aflyst. Med andre ord kan det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag alene bevares på et tinglyst pantebrev.

Nedenfor beskrives de øvrige betingelserne for anvendelse af afgiftsfritagelsen

Betingelser for anvendelse af afgiftsfritagelsen

§ 5 a opstiller nogle generelle betingelser for anvendelse af afgiftsfritagelsen og bevarelse af afgiftsfritagelsesgrundlag samt nogle specifikke betingelser, når afgiftsfritagelsen anvendes på flere pantebreve.

Endvidere er afgiftsfritagelsen betinget af, at det nye pantebrev eller de nye pantebreve påtegnes af långiver med oplysning om det tidligere pantebrev eller de tidligere pantebreve (identifikation); størrelsen af den tidligere tinglyste hovedstol samt størrelsen af det afgiftspligtige beløb (afgiftsopgørelse). I visse tilfælde er anvendelsen af afgiftsfritagelsen betinget af, at långiveren afgiver erklæringer. (se afsnit nedenfor: Erklæringer og afgiftsopgørelser)

1. § 5 a, stk. 1 - De generelle betingelser
  1. Pant i fast ejendom, bortset fra ejerpantebreve og skadesløsbreve.
  2. Pantet er til sikkerhed for lån i realkreditinstitutter, lån i pengeinstitutter (realkreditlignende vilkår) eller lån finansieret ved udstedelse af særligt dækkede obligationer.
  3. De pågældende pantebreve har pant i samme ejendom (se nedenfor punkt 3 - yderligere betingelser når afgiftsfritagelsen anvendes på flere pantebreve).
  4. De pågældende pantebreve er tinglyst efter 1. juli 2007.
  5. Anmeldelse til tinglysning af det nye pant sker senest samtidig med aflysning af det tidligere pant.
  6. Det tidligere pant er aflyst senest 1 år efter anmeldelsen til tinglysning af det nye pant.

2. § 5a, stk. 5 - Yderligere betingelser for bevarelse og senere anvendelse af en ubenyttet afgiftsfritagelse

  1. Påtegning om, at pantebrevet er omfattet af § 5 a, stk. 5, 1. pkt.
  2. Størrelse af det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag skal angives på pantebrevet.
  3. Ved senere anvendelse af den ubenyttede afgiftsfritagelse skal størrelsen af det benyttede afgiftsfritagelsesgrundlag og et evt. resterende ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag angives, såfremt det tidligere pantebrev aflyses i sin helhed.
  4. Såfremt det pantebrev, hvorfra det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag stammer, ikke aflyses, er den senere anvendelse af det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag betinget af, at angivelsen af det ubenyttede grundlag ændres i overensstemmelse med den seneste benyttelse af dette.
3. § 5 a, stk. 3 - Yderligere betingelser når afgiftsfritagelsen anvendes på flere pantebreve
  1. Pantebrevene skal påtegnes om anvendelsen af § 5 a, stk. 1
  2. Pantebrevene skal påtegnes om, at der i mindst 1 år er pant i samme ejendom, som det tidligere pantebrev gav pant i.

Fortolkning af "samme ejendom" svarer til den nuværende fortolkning af " samme ejendom" i § 5, stk. 2. Se tinglysningsafgiftsvejledning 2007 - 2 punkt C. 2.2.3 og punkt C. 2.2.6.

Erklæringer og afgiftsopgørelser

Både afgiftsopgørelser og erklæringer betegnes i bestemmelsen som påtegninger. Kravet om at de pågældende pantebreve forsynes med påtegninger om afgiftsfritagelse, fremgår direkte af § 5 a. Samtlige påtegninger vedrørende afgiftsfritagelsen efter § 5 a skal påføres dokumentets sidste side. Der er ingen krav om, at påtegningerne skal underskrives.

Formålet med påtegningerne er, at afgiftsfritagelsen ikke misbruges. Det skal herefter være muligt at kontrollere, at det afgiftspligtige beløb er fastsat korrekt. Det skal også være muligt at kontrollere, hvor afgiftsfritagelsesgrundlaget er "parkeret", og i hvilke omfang det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag er anvendt.

Nedenfor er en liste over de erklæringer, som skal anvendes i forbindelse med afgiftsfritagelse, og en liste over de typer afgiftsopgørelser, som skal anvendes i forbindelse med fastsættelse af det afgiftspligtige beløb.

1. Erklæringer i henhold til § 5 a

1. Erklæring om, at pantebrevet er omfattet af § 5 a, stk. 1, jf. § 5 a, stk. 3, 2. pkt.:

2. Erklæring om, at pantebrevene er omfattet af § 5 a, stk. 1 og at der er givet pant i de samme ejendomme som under det tidligere pant, jf. § 5 a, stk. 3, 2. pkt. og sidste pkt.:

3. Erklæring om, at pantebrevet er omfattet af § 5 a, stk. 5, jf. § 5 a, stk. 5, 3. pkt.:

2. Den specificerede afgiftsopgørelse

1. Den almindelige afgiftskasse for anvendelse af § 5 a, stk. 1

Pålydende, nyt lån [ i eksemplet kaldet B]

100.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # A(låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

50.000 kr.

2. Det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag ønskes bevaret efter § 5 a, stk. 1 og stk. 5:

Pålydende, nyt lån [ i eksemplet kaldet C]

50.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # B(låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

100.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

0 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # B (låne nr. eller pantebrevs nr.)

50.000 kr.

3. Det tidligere ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag ønskes anvendt efter § 5 a, stk. 1 og stk. 5.

Pålydende, nyt lån [ i eksemplet kaldet D]

100.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # C (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # B (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

0 kr.

4. Det pantesikrede beløb overstiger den tidligere tinglyste hovedstol men det resterende pantesikrede beløb overstiger ikke det ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag, jf. § 5 a, stk. 1 & stk. 5. Efter ordlyden i stk. 5, 6 pkt., er det en betingelse for anvendelsen af bestemmelsen, at oplysning om den ubenyttede afgiftsfritagelse ændres på det pantebrev, der tidligere har indeholdt oplysninger herom. Et evt. nyt restbeløb kan nu enten fremgå af det nye pantbrev (punkt a nedenfor), hvorpå afgiftsfritagelsen anvendes eller af det pantebrev, hvorfra afgiftsfritagelsen stammer (punkt b nedenfor).

A. Oplysning om det overskydende ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag fremgår af det nye pantebrev.

Afgiftsopgørelse på det nye pantebrev

Pålydende, nyt lån [ i eksemplet kaldet E]

120.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # F (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

100.000 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr., eller sagsnr., bevaret på pantebrev # F)

50.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

0 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr. pantebrevs nr. eller sagsnr.)

30.000 kr.

i. Oplysning om det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag slettes fra det pågældende pantebrev, såfremt dette ikke aflyses fuldstændigt. Det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag "parkeres" på det nye pantebrev.

1. Afgiftsopgørelse på det nye pantebrev

Pålydende, nyt lån [i eksemplet kaldes E]

120.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # F (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

100.000 kr.

Benyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

0 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra

pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

30.000 kr.

2. Afgiftsopgørelse på det tidligere pantebrev - nedlyses

Tinglyst hovedstol [i eksemplet kaldet F]

50.000 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

Flyttet til pantebrev # E (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

ii. Oplysning om det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag slettes fra det pågældende pantebrev, såfremt det alene er det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag der anvendes. Det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag "parkeres" på det nye pantebrev.

Afgiftsopgørelse på det tidligere pantebrev

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

Flyttet til pantebrev # E (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)


50.000 kr.

B. Oplysning om det overskydende ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag fremgår af det pantebrev, hvorfra afgiftsfritagelsen stammer.

Afgiftsopgørelse på det nye pantebrev

Pålydende, nyt lån [i eksemplet kaldet E]

120.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # F (låne nr., eller pantebrevs nr. eller sagsnr.)

100.000 kr.

Benyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

20.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

0 kr.

i. Oplysning om det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag ændres på det pantebrev, hvorfra afgiftsfritagelsen stammer. Det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag bevares på det pantebrev.

1. Afgiftsopgørelse på det nye pantebrev

Pålydende, nyt lån [i eksemplet kaldet E]

120.000 kr.

Den tidligere tinglyste hovedstol på pantebrev # F (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

100.000 kr.

Benyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

20.000 kr.

Det afgiftspligtige beløb

0 kr.

2. Afgiftsopgørelse på det tidligere pantebrev - nedlyses

Tinglyst Hovedstol [ i eksemplet kaldet F]

50.000 kr.

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

Benyttet på pantebrev # E (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

20.000 kr.

ii. Oplysning om det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag ændres på det pantebrev hvorfra afgiftsfritagelsen stammer og det alene er det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag der anvendes. Det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag bevares på det pantebrev.

Afgiftsopgørelse på det tidligere pantebrev

Ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag fra pantebrev # G (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

Flyttet til pantebrev # E (låne nr., pantebrevs nr. eller sagsnr.)

50.000 kr.

Eksempel 1:

Realkreditpantebrev (A), hovedstol 3 mio., er tinglyst før 1. juli 2007, men er endnu ikke aflyst. Der er efterfølgende tinglyst, dvs. efter 1. juli 2007, et SDO/SDRO pantebrev (B), hovedstol 3 mio., og der skal nu tinglyses et nyt SDO/SDRO pantebrev (C), hovedstol 2.5 mio. Dette pantebrev (C) skal afløse pantebrev (B).

  1. Da realkreditpantebrev (A) er lyst før 1. juli 2007 kan pantebrevet ikke anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse af pantebrev (B), i henhold til § 5 a. Realkreditpantebrev (A) kan derimod anvendes til nedsættelse af afgiftsgrundlaget på pantebrev (B), i henhold til § 5, stk. 2. Betingelserne for afgiftsbegunstigelsen forudsættes opfyldt, herunder krav om anmeldelse til tinglysning af det nye pantebrev inden aflysning af det tidligere pantebrev.
  1. Når pantebrev (B) er tinglyst, kan det anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse, jf. § 5 a, af pantebrev (C). Pantebrev (C) skal påtegnes om, at det er omfattet af § 5 a, stk. 1, og pantebrevet skal påføres en afgiftsopgørelse. Afgiftsopgørelsen skal indeholde entydig identifikation af pantebrev (B).
  1. Pantebrev (B) skal aflyses senest et år efter anmeldelse af pantebrev (C) til tinglysning. Samtidig med afgiftsfritagelsen vil der opstå et ubenyttet afgiftsfritagelsesgrundlag på 500.000 kr. Såfremt dette ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag ønskes bevaret, skal afgiftsopgørelsen på pantbrev (C) angive størrelse af det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag. Pantebrevet (C) skal påtegnes om, at det er omfattet af § 5 a, stk. 5, 1. pkt. .
Eksempel 2:

SDO/SDRO pantebrev (A), hovedstol 3 mio., er tinglyst efter 1. juli 2007, men endnu ikke aflyst. Der er efterfølgende tinglyst SDO/SDRO pantebrev (B), hovedstol 2.5 mio., hvorpå afgiftsfritagelsen er anvendt. Endelig skal der tinglyses et nyt SDO/SDRO pantebrev (C), hovedstol 2.5 mio. Dette pantebrev skal ikke afløse pantebrev (B). Der foreligger et realkreditpantebrev (D), der er tinglyst inden 1. juli 2007 og er indfriet den 30. september 2006 (restgæld på indfrielsestidspunkt er 100.000 kr.)

  1. Der skal betales afgift efter § 5, stk. 1 for tinglysning af pantebrev (A). Det afgiftspligtige beløb på pantebrev (A) nedsættes i henhold til § 5, stk. 2 med restgælden fra pantebrev (D).
  1. For at benytte afgiftsfritagelsen efter § 5 a, skal pantebrev (B) påtegnes om, at det er omfattet af § 5 a, stk. 1, og pantebrevet forsynes med en afgiftsopgørelse. Da pantebrev (A) endnu ikke er aflyst kan den tinglyste hovedstol anvendes som grundlag for afgiftsfritagelse. Såfremt det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag på 500.000 kr. ønskes bevaret, skal beløbet fremgå af pantebrev (B). Pantebrevet (B) skal påtegnes om, at det er omfattet af § 5 a, stk. 5, 1. pkt. Pantebrev (A) skal aflyses senest 1 år efter tinglysning af pantebrev (B).
  1. Ved opgørelse af det afgiftspligtige beløb på pantebrev (C) kan det ubenyttede afgiftsfritagelsesgrundlag, som fremgår af pantebrev (B), anvendes, selvom det tidligere lån ikke aflyses. Pantebrevet (C) skal påtegnes om, at det er omfattet af § 5 a, stk. 5, 1. pkt., og pantebrevet forsynes med en afgiftsopgørelse. Der skal foretages en justering af afgiftsopgørelsen på pantebrev (B) således, at det nu benyttede afgiftsfritagelsesgrundlag slettes.