E.A.4.5.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse

Dette afsnit beskriver reglerne om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse efter CO2-afgiftsloven.

Afsnittet indeholder:

Varer, der leveres til skibe i udenrigsfart og fiskerfartøjer

Varer, der er afgiftspligtige efter CO2AL § 2, stk. 1, nr. 1-4, 8-10, 13 og 15 (olieprodukter), kan leveresuden CO2-afgift til brug om bord i skibe i udenrigsfart, fiskerfartøjer med en bruttotonnage på 5 ton og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 ton og derover.

Varerne kan leveres uden afgift af registrerede virksomheder eller af virksomheder med bevilling til afgiftsgodtgørelse efter CO2AL § 8.

Se CO2AL § 7, stk. 1, nr. 1.

Se også

Se også afsnit E.A.4.1.8 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse eftermineralolieafgiftsloven.

Varer, der leveres til fly

Jetfuel kan leveres uden CO2-afgift til brug i luftfartøjer (fly), der anvendes erhvervsmæssigt.

Varerne kan leveres uden afgift af registrerede virksomheder eller af virksomheder med bevilling til afgiftsgodtgørelse efter CO2AL § 8.

Se CO2AL § 7, stk. 1, nr. 1.

CO2-afgiften kan godtgøres af andre varer end jetfuel. Dette gælder for varer, der bruges i luftfartøjer, der anvendes erhvervsmæssigt. Se CO2AL § 7, stk. 5, nr. 4.

CO2-afgiften godtgøres i samme omfang, som der er afgiftsgodtgørelse efter MINAL § 9, stk. 6, nr.3.

Begrebet "der anvendes erhvervsmæssigt" skal forstås som levering af tjenesteydelse med fly mod vederlag.

Se også

Olie og gas til produktion af elektricitet

Der er afgiftsfrihed for afgiftspligtige varer efter

der anvendes til produktion af elektricitet i kraftværker og kraftvarmeværker, som har tilladelse til udledning af CO2 efter CO2-kvoteloven.

Kravet om tilladelse til udledning af CO2 efter CO2-kvoteloven indebærer, at der ikke er afgiftsfrihed efter CO2-afgiftsloven for ikke-kvoteomfattetel-produktion.

Der gælder derudover de samme regler for afgiftsfrihed for olie og gas til produktion af elektricitet som efter MINAL§ 9, stk. 2 og GASAL § 8, stk. 2.

Se CO2AL § 7, stk. 1, nr. 2.

Se også

Se også afsnit E.A.4.4.10 om afgiftsregler om produktionaf elektricitet og kraftvarme.

Kul til produktion af elektricitet

Der er afgiftsfrihed for afgiftspligtige varer efter CO2AL § 2, stk. 1, nr. 5-7 (stenkul, jordoliekoks ogbrunkul) og nr. 12 (bitumen), der anvendes til fremstilling af elektricitet i kraftværker og kraftvarmeværker, som har tilladelse til udledning af CO2 efterCO2-kvoteloven.

Derudover kan kvoteomfattede kraftværker og kraftvarmeværker opnå afgiftsfrihed for ikke bionedbrydeligt affald omfattet af § 2, stk. 1, nr. 14, der anvendes til fremtilling af elektricitet.Se CO2AL § 5, stk. 2.

Kravet om tilladelse til udledning af CO2 efter CO2-kvoteloven indebærer, at der ikke er afgiftsfrihed efter CO2-afgiftsloven for ikke-kvoteomfattetel-produktion.

Der gælder derudover de samme regler for afgiftsfrihed for kul til produktion af elektricitet som efter KULAL §7, stk. 1.

Se CO2AL § 7, stk. 1, nr. 3.

Værker, som forbruger varme leveret fra en ekstern varmeproducent med tilladelse til udledning af CO2 efter lov om CO2-kvoter, som indebærer betaling af CO2-afgift efter § 2, stk. 1, nr. 14, kan få godtgørelse for afgiften af den andel af varmen, der anvendes til fremstilling afelektricitet, hvoraf der skal betales afgift efter lov om afgift af elektricitet. Andelen beregnes som forholdet mellem på den ene side energiindholdet i den elektricitet, der er fremstillet iperioden, og på den anden side summen af energiindholdet i den elektricitet og varme, der er fremstillet i perioden.

Se CO2AL § 7, stk. 8.

Se også

Se også afsnit E.A.4.4.10 om afgiftsregler om produktionaf elektricitet og kraftvarme.

Dampskibsfart og jernbanedrift

Der er afgiftsfrihed for afgiftspligtige varer efter CO2AL § 2, stk. 1, nr. 5-7 (stenkul, jordoliekoks ogbrunkul) og nr. 12 (bitumen), der anvendes til dampskibsfart og jernbanedrift. Se CO2AL § 7, stk. 1, nr. 3.

CO2-afgiften godtgøres i samme omfang, som der er afgiftsgodtgørelse efter KULAL § 7, stk. 6.

Der er derimod ikke afgiftsfrihed efter CO2-afgiftsloven for mineralolieprodukter til jernbanedrift.

Varer, der leveres til diplomatiske repræsentationer mv.

Der er afgiftsfrihed for varer, der leveres til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner mv., der er omtalt i TDL § 4, samt personer, der er knyttet til disse.

Varerne (olie og kul) kan leveres uden afgift af registrerede virksomheder eller af virksomheder med bevilling til afgiftsgodtgørelse efter CO2AL § 8. Der gælder den samme særlige ordning som efter mineralolieafgiftsloven for oplagshavere af benzin ogolieprodukter, så oplagshaverne kan få godtgjort CO2-afgiften af den benzin og olie, som diplomater med flere køber hos dem på deres tankstationer.

Muligheden for afgiftsfrihed for repræsentationer med videre gælder også for fjernvarme fremstillet på basis af afgiftspligtige varer.

Se CO2AL § 7, stk. 1, nr. 4.

Administration af afgiftsfriheden afhænger dog nærmere af arten af den enkelte vare. Der er nedenfor redegjort nærmere herom for gas og fjernvarme.

Se også

Gas

Af praktiske hensyn administreres ordningen med afgiftsfrihed for gas som en godtgørelsesordning. Dette indebærer, at bestemmelsen ikke direkte berører gasnetvirksomhedernes opkrævning afafgift.

Repræsentationer mv. kan efter ansøgning til SKAT få godtgjort CO2-afgiften og energiafgiften.

Se også

Se også afsnit E.A.4.4.9 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for gasefter gasafgiftsloven.

Fjernvarme

Diplomatiske repræsentationer, konsulater og her repræsenterede internationale organisationers kontorer kan få godtgjort afgiftsbelastningen på den leverede fjernvarme.

Repræsentationer mv. kan efter ansøgning til SKAT få godtgjort afgiften på varme.

Brændsler til produktion af tilsvarende brændsler (raffinaderier mv.)

Fritaget for CO2-afgift er brændsler (energiprodukter) omfattet af CO2AL § 2, stk. 1, der direktemedgår til produktionen af et tilsvarende energiprodukt.

Fritagelsen gælder kun for energiprodukter, som er produceret på virksomhedens område.

Fritagelsen gælder dog ikke for energiprodukter, der anvendes som motorbrændstof

En forholdsmæssig del af brændslerne kan henregnes som forbrugt til produktion af et tilsvarende energiprodukt i de tilfælde, hvor samme anlæg både forsyner anvendelser til dette formål og tilandre anvendelser i virksomheden. Det er en betingelse for afgiftsfriheden, at en sådan fordeling kan opgøres.

Ved denne fordeling skal reglerne i § 9 a, stk. 3x i CO2AL anvendes.

En tilsvarende fordelingsbestemmelse findes også i mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 5, nr. 4, og fordelingen af afgiftspligtige og afgiftsfritagne brændsler bør efter SKATs vurdering ske efterprincipperne i mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 5, nr. 4.

Se CO2AL § 7, stk. 2.

Se også

Se også afsnit

Biobrændstoffer

Biobrændstoffer, der anvendes som motorbrændstof, er fritaget for afgift.

Biobrændstoffer er flydende eller gasformige brændstoffer, der anvendes som motorbrændstof, fremstillet på baggrund af biomasse.

Se CO2AL § 7, stk. 3.

Færgedrift

CO2-afgiften godtgøres af varer omfattet af afgiftspligten efter CO2AL § 2, stk. 1, nr. 1-4, nr.8-10 og nr. 15 (mineralolieprodukter), der anvendes til færgedrift.

Se CO2AL § 7, stk. 4, nr. 2.

Varerne kan dog i særlige tilfælde leveres uden afgift fra en registreret oplagshaver i lighed med bestemmelserne i MINAL § 9, stk. 9. Se CO2AL § 7, stk. 5.

Se også

Se også afsnit E.A.4.1.8 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse eftermineralolieafgiftsloven.

Benzin

CO2-afgiften godtgøres af benzin i det omfang, der kan ydes godtgørelse efter mineralolieafgiftsloven.

Et eksempel er benzin, der anvendes i fartøjer ved erhvervsmæssigt fiskeri eller i fartøjer til anden erhvervsmæssig sejlads bortset fra lystfartøjer.

Se CO2AL § 7, stk. 4, nr. 3.

Se også

Se også afsnit E.A.4.1.8 om afgiftsgodtgørelse for benzin tilerhvervsmæssigt fiskeri eller anden erhvervsmæssig sejlads efter mineralolieafgiftsloven.

Anden afgiftsgodtgørelse efter CO2-afgiftsloven

CO2-afgiften godtgøres af varer omfattet af afgiftspligten efter CO2AL § 2, stk. 1, nr. 1-7og nr. 8-12 og nr. 15 (mineralolie, kul og gas), som anvendes af en virksomhed til erhvervsmæssig sejlads med skibe og fartøjer, der ikke er omfattet af CO2AL § 7, stk. 1, dog bortset fra lystfartøjer, eller anvendes på anden måde end som motorbrændstof eller brændstof tilfremstilling af varme eller anvendes til fremstilling af elektricitet, som er afgiftspligtig efter lov om afgift af elektricitet.

CO2-afgiften godtgøres dog ikke for varer anvendt til produktion af elektricitet på anlæg, som ikke er omfattet af CO2-kvoteloven, § 9. Andelen af afgiftspligtige varer, somer forbrugt til produktion af elektricitet i kraftvarmeværker, der afsætter elektricitet, opgøres efter reglerne i MINAL§ 9, stk. 2, KULAL § 7, stk. 1 eller GASAL § 8, stk. 2.

Afgiften godtgøres i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående moms for varerne. Dette gælder dog ikke for CO2-afgift af brændstof, der anvendes til erhvervsmæssigsejlads med skibe og fartøjer.

Se CO2AL § 7, stk. 4, nr. 1.

Se også

Se også afsnit E.A.4.1.8 om afgiftsgodtgørelse for mineralolieprodukter tilerhvervsmæssig sejlads med skibe og fartøjer efter MINAL § 9, stk. 6, nr. 1.

Andre bestemmelser om afgiftsfrihed

Der ydes afgiftsfrihed for afgiftspligtige varer i samme omfang som efter MINAL § 9, stk. 7-10. Se CO2AL § 7, stk. 5.

Et eksempel er benzin og olie, som tages med fra udlandet til brug i et køretøjs normale brændstoftank.

Se også

Se også afsnit E.A.4.1.8 om andre afgiftsfritagelser formineralolieprodukter.

Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen)

Momsregistrerede varmeproducenter har på visse betingelser ret til afgiftslempelse for fjernvarme, der produceres af afgiftspligtige brændsler. Se CO2AL § 7, stk. 6 og 7.

Ordningen, der også kaldes "el-patronordningen", findes også i elafgiftsloven, gasafgiftsloven, kulafgiftsloven og mineralolieafgiftsloven.

Se også

Se også afsnit E.A.4.3.9 om afgiftslempelse for fjernvarme(el-patronordningen).

Godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift (momsregistrerede virksomheder)

Momsregistrerede virksomheder har på visse betingelser ret til hel eller delvis godtgørelse af energiafgifter på energiprodukter, der anvendes til procesformål. Se fx GASAL § 10, § 10 a, § 10 b, § 10 c og § 10 d.

Momsregistrerede virksomheder har også på visse betingelser ret til hel eller delvis godtgørelse af CO2-afgift på energiprodukter. Se CO2AL § 9 a, § 9 b og § 9 c.

Se også

Se også afsnit E.A.4.6, hvor alle regler om godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift tilmomsregistrerede virksomheder er beskrevet.

Bevilling til afgiftsgodtgørelse - ikke-registrerede virksomheder

Virksomheder, der ikke er registreret efter CO2AL § 3 (enten autoriseret som oplagshavere eftermineralolieafgiftsloven eller registreret som oplagshavere efter kulafgiftsloven), kan få bevilling til godtgørelse af CO2-afgift af varer, der er afgiftspligtige efter henholdsvismineralolieafgiftsloven eller kulafgiftsloven, og som

Se CO2AL § 8.

Der gælder de samme betingelser for at få bevilling efter CO2-afgiftsloven som efter mineralolieafgiftsloven og kulafgiftsloven. Se MINAL § 10 og KULAL § 7, stk. 4.

Se også

Afgørelser samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Byretten
SKM2015.257.BR Byretten gav Skatteministeriet medhold i, at der ikke var adgang til afgiftsgodtgørelse efter godtgørelsesreglerne i elafgiftslovens § 11, stk. 1 og den dagældende CO2-afgiftslovs § 9, stk. 2, eftersom afgiftsbeløbene aldrig var betalt, og sagsøgeren heller ikke var forpligtet til at betale disse. Sagsøgeren havde således ikke båret nogen afgiftsbyrde, som der kunne ske afgiftsgodtgørelse af. Sagen er anket til Østre Landsret.
SKAT

SKM2014.638.SR

Skatterådet bekræfter, at naturgas anvendt i en fermenteringsproces kan anses for omfattet godtgørelsesbestemmelsen i CO2-afgiftslovens § 7, stk. 4, nr. 1, da naturgassen ikke kan anses for anvendt som brændsel til fremstilling af varme.