Dette afsnit beskriver, hvilke skattebeløb, passivposter og faste ejendomme der holdes udenfor, når det skal afgøres, om dødsboet er skattefritaget.
Afsnittet indeholder:
Se afsnit C.E.14 om definition af passivposter.
Reglen gælder for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter (skiftede dødsboer). Se afsnit C.E.3.1 om, hvilke dødsboer der er selvstændige skattesubjekter.
Når SKAT skal afgøre, om et dødsbo er skattefritaget, er der visse beløb, der hverken skal indgå i dødsboets aktiver eller nettoformue.
Det er:
Se DBSL § 6, stk. 4.
Se afsnit
Reglen gælder også for beløbene ovenfor i b, c og d, når der sker skifte af uskiftet bo, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live. Se afsnit C.E.4.4.1.1.2 om beløbsgrænse, når der sker skifte af uskiftet bo.
Når SKAT skal afgøre, om et dødsbo er skattefritaget, er der visse ejendomme, der skal holdes uden for dødsboets aktiver (men dog stadig skal indgå i nettoformuen).
Det er værdien af
der udloddes til dødsboets arvinger eller den længstlevende ægtefælle. Se DBSL § 6, stk. 5.
Se afsnit C.E.14 om definition af udlodning herunder, at arvings køb af dødsboet også er udlodning.
Reglen gælder også, når der sker skifte af uskiftet bo, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live. Se afsnit C.E.4.4.1.1.2 om beløbsgrænse, når der sker skifte af uskiftet bo.
Dette skema viser, hvilke beløb og værdier der skal holdes udenfor ved bedømmelse af om dødsboet er skattefritaget:
Hvis der er beløb eller aktiver, der omfatter | Så skal de holdes udenfor ved bedømmelse af dødsboets skattefritagelse | ||
i dødsboets aktiver | i dødsboets nettoformue | ||
Mellemperiodeskat | Ja | Ja | |
Dødsboskat | Ja | Ja | |
Tilbagebetaling DBSL § 31 (underskud) | Ja | Ja | |
Passivposter | Ja | Ja | |
Fast ejendom, der kan sælges skattefrit | Ja | Nej | |
Ejerboligdelen i en blandet benyttet ejendom | Ja | Nej | |
Stuehusdelen i en ejendom vurderet som landbrug m.m. | Ja | Nej |
Dette eksempel viser, hvilke værdier der holdes udenfor ved bedømmelse af, om dødsboet er skattefritaget. I eksemplet indgår restskat for bobeskatningsperioden (dødsboskat) og udlodning af en fast ejendom, der er skattefri efter EBL § 8:
Dødsdag den 1. august 2017 Skæringsdag den 1. december 2017 | Aktiver og passiver på skæringsdagen | Aktiver | Nettoformue |
Andre aktiver fx bank | 400.000 | 400.000 | 400.000 |
Ejendom indgår ikke i aktiverne | 3.000.000 | 0 | 3.000.000 |
Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 400.000 | ||
Gæld i ejendom | 500.000 | 500.000 | |
Privat kassekredit | 75.000 | 75.000 | |
Dødsboskat holdes udenfor i nettoformuen | 20.000 | 0 | |
Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 2.825.000 |
Dette eksempel viser, hvilke værdier der holdes udenfor ved bedømmelse af, om dødsboet er skattefritaget. I eksemplet indgår restskat for bobeskatningsperioden (dødsboskat) og ejendom, der er solgt af dødsboet til tredjemand. Noget af provenuet er brugt til indfrielse af en kassekredit.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
Dødsdag den 1. august 2017 Skæringsdag den 1. december 2017 | Aktiver og passiver på skæringsdagen | Aktiver | Nettoformue |
Andre aktiver fx bank | 400.000 | 400.000 | 400.000 |
Indestående i bank (restprovenu fra ejendomssalg) | 2.425.000 | 2.425.000 | 2.425.000 |
Ejendom er ikke en del af aktiverne på skæringsdagen | |||
Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 2.825.000 | 2.825.000 | 2.825.000 |
Gæld i ejendom og kassekredit er ikke en del af formuen på skæringsdagen | |||
Dødsboskat holdes udenfor i nettoformuen | 20.000 | 0 | |
Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 2.805.000 | 2.825.000 |
Se afsnit C.E.3.1.5.1.4 om, hvordan skattefrihed afgøres, når afdøde efterlader sig en efterlevende ægtefælle.
Det er Skatteministeriets opfattelse, at boafgift ikke kan trækkes fra som passiv, når nettoformuen gøres op.
Dette skema viser, hvilke regler der er anderledes, hvis dødsfaldet er sket før 1. juli 2008:
Hvis dødsfaldet er sket... | Så er... |
før 1. juli 2008 | det kun dødsboskat og passivposter efter BAL § 13 a, der holdes udenfor og kun i nettoformuen. Se LV 2008-2 Beskatning ved dødsfald afsnit B.B.1.5 - Opgørelse af nettoformuen. |