Dette afsnit beskriver, hvilke aktiver, passiver og nettoformue der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget.
Afsnittet indeholder:
Reglen gælder for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter (skiftede dødsboer). Se afsnit C.E.3.1 om, hvilke dødsboer der er selvstændige skattesubjekter.
Det er dødsboets aktiver og nettoformue på skæringsdagen i boopgørelsen, der skal bruges til at afgøre, om dødsboet er skattefritaget. Se DBSL § 6, stk. 1.
Det vil sige, at dødsboets
Se SKM2008.513.BR.
Det er handelsværdien på skæringsdagen i boopgørelsen - dog på udlodningsdagen for aktiver, der er acontoudloddet - der indgår i aktiverne og nettoformuen. Se DBSL § 6, stk. 1.
Det betyder, at handelsværdien er værdien i boopgørelsen, som enten er godkendt eller ændret af SKAT eller værdiansat ved sagkyndig vurdering. Se BAL § 12.
Se afsnit
Aktiver og passiver, der er i behold på skæringsdagen eller er acontoudloddet før skæringsdagen, må ikke indgå med en nettoværdi i enten aktiverne eller passiverne. Det gælder fx andel i en virksomhed, der ikke må indgår med nettoværdien (aktiver minus passiver). Dødsboets ideelle andel af virksomhedens aktiver og ideelle andel af passiver skal indgå hver for sig.
Eksempler nedenfor viser, hvilke værdier, der skal indgå i aktiver og nettoformue, når der sker acontoudlodning eller salg af dødsboets aktiver.
Dette skema viser dødsboets aktiver, passiver og nettoformue opgjort efter brutto- og nettoprincip:
Bruttoprincip Ejendommen udloddes til arving | Nettoprincip Ejendommen sælges inden skæringsdagen | ||
Andre aktiver fx bank | 400.000 | 400.000 | |
Ejendom | 3.000.000 | (Salgspris 3.000.000) | |
Kontanter eller andre aktiver til rest fra salget fx | 2.200.000 | ||
Aktiver | 3.400.000 | 2.600.000 |
Gæld i ejendom | 500.000 | 0 | |
Andre gældsposter | 20.000 | 20.000 | |
Passiver | 520.000 | 20.000 |
Nettoformue | 2.880.000 | 2.580.000 |
Se afsnit C.E.3.1.5.1.4 om, hvordan skattefrihed afgøres, når afdøde efterlader sig en efterlevende ægtefælle.
Det er SKATs opfattelse, at
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
Byretsdomme | ||
Dødsboet solgte et aktiv. Provenuet blev brugt til at indfri gæld i det solgte aktiv og til at indfri privat gæld. Dommen handlede om, om den del af provenuet, der var brugt til at indfri privat gæld, kunne nedsætte aktivernes størrelse, ved bedømmelsen af dødsboets skattefrihed eller ikke. Aktiver og den nettoformue, der er i behold på skæringsdagen, indgår ved bedømmelse af, om dødsboet er skattefritaget uanset, hvad et salgsprovenu er brugt til. | ||
Landsskatteretskendelser | ||
Dødsboet solgte en ejendom til tredjemand inden skæringsdagen. Nettoprovenuet skulle indgå ved opgørelsen af dødsboets aktiver - "i hvert fald" da salget var sket til tredjemand. Nettoprovenuet indgår i aktiverne ved bedømmelse af om dødsboet er skattefritaget. |