Skatteforlaget

      

C.A.10.2.2.1.2 Rateopsparing i pensionsøjemed (skattekode 07 og 12)

Afsnittet indeholder:

• Indgåelse af aftale
• Varighed og tidsmæssige grænser
• Indsættelse af begunstigede
• Invalidesumsforsikring knyttet til rateopsparingsordninger
• Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Definition:

En rateopsparing i pensionsøjemed er en kapitalopsparing, hvor det er aftalt, at den opsparede sum udbetales i rater over et vist antal år, og hvor raterne ikke bortfalder ved pensionsopsparerens død.

Indgåelse af aftale

PBL § 11 A fastsætter de krav til aftalens indhold, som skal være opfyldt, for at opsparingen kan være omfattet af reglerne om pensionsbeskatning i pensionsbeskatningsloven.

Når en rateopsparing oprettes, skal pengeinstituttet og pensionsopspareren fastsætte vilkårene for ordningen i en aftale mellem dem. Hvis en pensionsopsparers arbejdsgiver betaler bidrag til rateopsparingen, så skal arbejdsgiveren deltage i aftalen. Til kontoen skal der være knyttet en bestemmelse om, at opsparingen med renter tilhører pensionsopspareren (kontohaveren). Se PBL § 11 A, stk. 1, nr. 1 og 3.

Rateopsparingen skal være oprettet i et af følgende institutter:

• Et pengeinstitut, som Finanstilsynet har givet tilladelse til at drive pengeinstitutvirksomhed her i landet
• Et kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land inden for EU eller lande, som Fællesskabet har indgået aftale med på det finansielle område, udøver virksomhed her i landet gennem et fast driftssted, jf. lov om finansiel virksomhed
• Et kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land inden for EU/EØS udøver kreditinstitutvirksomhed, og som SKAT har godkendt
• En anden institution inden for EU/EØS, som SKAT har godkendt.

Se PBL § 11 A, stk. 1, nr. 1, 1. pkt., der giver SKAT kompetencen til at godkende en anden institution, og lov om finansiel virksomhed § 30, stk. 1, 4, 5, 9 og 10.

SKATs afgørelser kan påklages til Landsskatteretten. Der er kun givet godkendelser efter PBL § 11 A, stk. 1, nr. 1, til fonde, der i forvejen havde fået godkendelse efter PBL § 12, stk. 1, nr. 1, om opsparing i pensionsøjemed (kapitalpension).

Se også

Se også afsnit C.A.10.2.2.2, der handler om, hvordan de opsparede midler skal anbringes.

Varighed og tidsmæssige grænser

Rateopsparingen skal gå ud på, at det opsparede pensionsbeløb udbetales i rater over mindst 10 år. Raterne skal udbetales til pensionsopspareren, hvis han eller hun er i live på tidspunkterne for udbetalingen. Se PBL § 11 A, stk. 1, indledningen.

Oprettelse

Der er ingen aldersgrænse for, hvornår rateopsparinger kan oprettes. Den tidligere gældende aldersgrænse blev ophævet med virkning fra den 1. juli 2009. Se lov nr. 412 af 29. maj 2009. Rateopsparinger kan oprettes uafhængigt af tidligere ordninger og behøver ikke at være oprettet i det samme pensionsinstitut som disse.

Det senest mulige tidspunkt for, hvornår en rateopsparing kan oprettes, er dog bestemt af,

• at det opsparede pensionsbeløb skal udbetales over mindst 10 år, og
• at der ikke kan aftales et senere tidspunkt for udbetaling af sidste rate end kalenderåret 25 år efter, at kontohaveren har nået pensionsudbetalingsalderen. (For ordninger oprettet før den 1. maj 2007 kan det dog ikke aftales, at sidste rate udbetales senere end i det kalenderår, hvor den forsikrede fylder 85 år.)

Det betyder, at en rateopsparing ikke kan oprettes senere end 15 år efter, at pensionsopspareren har nået pensionsudbetalingsalderen.

Udtrykket "pensionsudbetalingsalderen" er defineret i PBL § 1 a. Se afsnit C.A.10.2.1.1.2.1 om kravene til en livsvarig alderspension.

Eksempel

Hvis pensionsudbetalingsalderen er 60 år, så skal rateopsparingen være oprettet inden udgangen af det kalenderår, hvor pensionsopspareren fylder 75 år. Er pensionsudbetalingsalderen 62 år, skal oprettelsen ske inden udgangen af det kalenderår, hvor pensionsopspareren fylder 77 år.

Seneste tidspunkt for indbetaling

Der kan indbetales på en rateopsparing indtil udgangen af det kalenderår, der ligger forud for det år, hvor første rateudbetaling vil finde sted. Se PBL § 11 A, stk. 1, nr. 1.

Tidligste tidspunkt for udbetaling

Rateudbetalingerne kan tidligst begynde, når pensionsopspareren når pensionsudbetalingsalderen, medmindre Skatterådet har godkendt en lavere aldersgrænse. For ordninger oprettet før den 1. maj 2007 kan rateudbetalingen tidligst begynde ved pensionsopsparerens fyldte 60. år. Parterne kan dog aftale, at udbetalingerne skal begynde i tilfælde af pensionsopsparerens invaliditet eller død, før han eller hun har nået pensionsudbetalingsalderen. Der er ikke adgang til at aftale, at udbetalingerne begynder i tilfælde af livstruende sygdom.

Se PBL § 11 A, stk. 1, nr. 4, og for så vidt angår Skatterådets godkendelser af lavere pensionsalder afsnit C.A.10.2.1.1.2.1 om krav til en livsvarig alderspension.

Bemærk

For ratepensionsordninger, der er omfattet af PBL § 15 A (ophørspensioner), gælder der en særlig regel om, at udbetalingen af rater først kan begynde 5 år efter, at ordningen er oprettet. Se PBL § 11 A, stk. 1, nr. 4, 2. pkt., og afsnit C.A.10.2.3 om pensionsordninger ved afståelse af virksomhed (ophørspension).

Indsættelse af begunstigede

Som begunstiget efter pensionsopsparerens død må kun indsættes "nærmeste pårørende" eller:

• Pensionsopsparerens ægtefælle eller fraskilte ægtefælle
• Pensionsopsparerens livsarvinger
• Pensionsopsparerens stedbørn eller disses livsarvinger
• En navngiven person, der har fælles bopæl med pensionsopspareren ved indsættelsen, eller den navngivne persons livsarvinger.

Rækkefølgen er underordnet. Se PBL § 11 A, stk. 1, nr. 5.

Ved "nærmeste pårørende" forstås den personkreds, der er angivet i § 5 i lov om visse civilretlige forhold m.v. ved pensionsopsparing i pengeinstitutter, som ændret ved lov nr. 516 af 6. juni 2007, § 2, nr. 5.

Se også

Se for så vidt angår kravene til fælles bopæl mv. også afsnit C.A.10.2.1.1.3 om ægtefælle-, samlever- og børnepension.

Aftalen skal indeholde bestemmelse om udbetaling i tilfælde af pensionsopsparerens død. Hvis en pensionsopsparer ikke indsætter begunstigede i ordningen, så vil ordningen dog ikke af den grund falde uden for PBL afsnit I. Se Skat 1989.6.484 (TfS 1989, 361 DEP).

Invalidesumsforsikring i knyttet til rateopsparingsordning

Se afsnit C.A.10.2.2.1.1

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse	Afgørelsen i stikord	Yderligere kommentarer
SKAT
Skat 1989.6.484 (TfS 1989, 361 DEP)	En kontohaver i en opsparingsordning kan undlade at indsætte begunstigede i ordningen, uden at ordningen af den grund falder uden for PBL afsnit I.