C.E.3.2.5.3.1 Fradrag i mellemperiodeskat ved forskudt indkomstår

Dette afsnit beskriver reglerne om fradrag i mellemperiodeskat, når afdøde har forskudt indkomstår.

Afsnittet indeholder:

Dødsboer omfattet af reglen
Regel
Eksempler.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Regel

Hvis afdøde brugte et indkomstår, der udløber inden udgangen af det kalenderår, det træder i stedet for (bagudforskudt indkomstår), gives fradrag i mellemperiodeskat først med virkning fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket. Fradraget gives til og med måneden, hvori dødsfaldet er sket. Se DBSL § 14, stk. 2, 2. pkt.

Det samme gælder for det ekstra fradrag i mellemperiodeskatten, der gives, når

begge ægtefæller dør i samme indkomstår og
førstafdødes bo er udlagt til ægtefællen efter de skattemæssige regler om uskiftet bo mv., og sidstafdøde derfor skulle have været beskattet efter DBSL § 62.

Se DBSL § 14, stk. 3, 3. pkt.

Begrundelse

Indkomsten i mellemperioden omregnes, så den kommer til at svare til en indkomst i perioden fra 1. januar i det kalenderår, hvori dødsfaldet har fundet sted, og indtil dødsfaldet. Se afsnit C.E.3.2.5.2 om indkomst i mellemperioden ved forskudt indkomstår.

Fradraget i mellemperiodeskat ved bagudforskudt indkomstår beregnes derfor med virkning fra den 1. januar i det kalenderår, hvori dødsfaldet har fundet sted og ikke med virkning fra begyndelsen af det bagudforskudte indkomstår.

Bemærk

Der findes ikke særlige regler, når afdøde har brugt fremadforskudt indkomstår.

Det betyder, at fradrag i mellemperiodeskatten gives fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori dødsfaldet er sket. Se DBSL § 14, stk. 2.

Se også

Se afsnit C.E.14 om definition af dødsåret.

Eksempler

Eksempel 1 - Bagudforskudt indkomstår

Eksemplet viser, at fradrag i mellemperiodeskatten beregnes fra begyndelsen af kalenderåret, hvori dødsfaldet er sket, når afdøde har bagudforskudt indkomstår.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

Afdødes indkomstår er 1. oktober - 30. september.
Dødsfaldet er sket 15. november 2016.
Mellemperioden er 1. oktober 2015 - 15. november 2016.
Skattepligtig indkomst omregnet til tiden 1/1 - 15/11 2016 udgør 355.386 kr.

Antal måneder fra begyndelsen af dødsåret til og med måneden, hvori dødsfaldet er sket, er 14 måneder.

Antal måneder fra begyndelsen af kalenderåret til og med den måned, hvori dødsfaldet er sket, er 11 måneder.

Beregning af skat for mellemperioden	Beløb
Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 353.808	176.904
Fradrag, 2.000 kr. pr. måned for 11 måneder	-22.000
Mellemperiodeskat	154.904

Eksempel 2 - Fremadforskudt indkomstår

Eksemplet viser, at fradrag i mellemperiodeskatten beregnes fra begyndelsen af dødsåret, når afdøde har fremadforskudt indkomstår.