Dokumentets metadata

Opkrævning af yderligere beløb i dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven

Skattestyrelsen havde opkrævet yderligere dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven for klagerens import af 21 forskellige "dessertprodukter"/"bagværksprodukter".

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angik en række produkter, der fremstod som potionsanrettede desserter, idet disse ikke var dækningsafgiftspligtige, men omfattet af chokolade- og sukkervareafgiften, jf. chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1. Der skulle således svares afgift af varernes fulde vægt.

For de resterende produkter stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse, idet der skulle svares dækningsafgift af varernes indhold af henholdsvis mousse m.m., glasur og karamel. Landsskatteretten bemærkede i tilknytning hertil, at tilsvarende varer produceret i Danmark ville være afgiftspligtige i samme omfang i medfør af chokoladeafgiftslovens kapitel 1.

Klagen vedrører Skattestyrelsens opkrævning af yderligere 254.043 kr. i dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven som følge af klagerens import i perioden fra den 1. december 2015 til den 31. december 2017 af varerne med følgende varenr.: 5000845, 5000976, 5001295, 5001296, 5001364, 5001464, 5001565, 5001568, 5001569, 5001573, 5001575, 5001576, 2401531, 2401532, 2401605, 5000110, 5001502, 5001498, 5001499, 5001590 og 5001607.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår varerne med varenr. 5000845, 5000976, 5001364, 5001464, 5001575, 2401531, 2401532, 2401605, 5000110, 5001502, 5001498, 5001499 og 5001607.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår varerne med varenr. 5001565, 5001568, 5001569, 5001295, 5001296, 5001573, 5001576 og 5001590.

Faktiske oplysninger
Klageren, der er et aktieselskab, blev etableret den 12. december 2007. Klageren er registreret med branchekode "463600 Engroshandel med sukker, chokolade og sukkervarer" og bibranchekode "472400 Detailhandel med brød, konditori- og sukkervarer". Klagerens formål er "salg og distribution af bake-off produkter, samt enhver virksomhed, der efter ledelsens skøn står i forbindelse hermed".

I perioden fra den 1. december 2015 til den 31. december 2017 var klageren hos skatteforvaltningen registreret for betaling af dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven samt registreret som varemodtager for "råstofafgift/nødder" og "chokolade- og sukkervareafgift".

Klageren har i perioden fra den 1. december 2015 til den 31. december 2017 her til landet fra Belgien importeret varerne med følgende varenr.: 5000845, 5000976, 5001295, 5001296, 5001364, 5001464, 5001565, 5001568, 5001569, 5001573, 5001575, 5001576, 2401531, 2401532, 2401605, 5000110, 5001502, 5001498, 5001499, 5001590 og 5001607. Lige nedenfor følger en beskrivelse af varerne.

Varenr. 5000845 Produkt 1
Varen importeres i kartoner á 20 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 85 g. Varen er beskrevet som en rund chokolademousse med indlæg af mandelmælk og hindbærgelé, der på toppen har et lag af chokoladeganache. Herudover består varen også af 2 lag brunt bagværk og et bånd bestående af lyst bagværk. Varen har en diameter på 6 cm og en højde på 4,5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Sukker, sødmælk, chokolade (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, aroma) (12%), vand, fløde, hvedemel, vegetabilske olier, æg, æggeblomme, hindbær, mandler (2%), gelatine, chokolade (0,8%), hvid chokolade (0,5%), emulgatorer, hævemidler, mandelpulver, æggehvidepulver, kakaopulver, hvedestivelse, sødmælkspulver, aroma, glukosesirup, fedtfattigt kakaopulver (1 %), konserveringsmiddel, vinsyre og fortykningsmidler.

Varenr. 5000976 Produkt 2
Varen importeres i kartoner á 12 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 117 g. Varen, der fremstår som et stykke, med en højde på 5 cm, af en rund chokoladelagkage, er beskrevet som en klassisk sacher tærte af chokoladebiscuit og abrikossyltetøj, der er overtrukket med blank chokoladeganache. Varen indeholder følgende ingredienser: Mix (sukker, hvedemel, kakao (2,3 %), hvedestivelse, emulgatorer), æggehvide, hævemidler, skummetmælkspulver, salt, stabilisatorer, fyld (abrikos, sukker, glukosesirup, geleringsmiddel, pectin, majsstivelse, surhedsregulerende middel, citronsyre, antioxidant, ascorbinsyre, farve, paprikaekstrakt), mørk chokolade (17%) (sukker, kakaopasta, kakaosmør, emulgatorer, vanille ekstrakt), æggehvide, fortykningsmiddel, stabilisator, glasur (sukker, glukosesirup, vand), smør, æggeblomme, vand og surhedsregulerende middel.

Varenr. 5001295 Produkt 3
Varen importeres i kartoner á 24 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 90 g. Varen er beskrevet som en aflang chokolademousse med karamel, der er garneret med mørk chokoladeganache, og som også indeholder sprøde hasselnødder og en crispy bund. Varen har en længde på 11,5 cm samt en højde og en bredde på 3 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Chokolade (25%) (sukker, kakaosmør, sødmælkspulver, skummetmælkspulver, kakaopasta, karamelliseret sukker, emulgator, aromaer), fløde, hasselnødder (9,5 %), sødmælk, overtræk (9,1 %) (invertsukker, kakaopasta, sukker, emulgatorer, aromaer, glukosesirup, vand, fedtfattigt kakaopulver, skummetmælkspulver, palmeolie, farvestof, geleringsmiddel, surhedsregulerende middel, konserveringsmiddel), sødmælk, kiks (æg, hvedemel, sukker, vand, glukose-fruktosesirup, emulgatorer, stabilisatorer, hævemidler, kartoffelstivelse, salt, konserveringsmiddel), sukker, mælkechokolade (3,7%) (sukker, kakaosmør, sødmælkspulver, kakaopasta, emulgator, aroma), æggeblomme, vand, dej (hvedemel, sukker, mælkefedt, laktose, mælkeprotein, salt, maltmel, antiklumpningsmiddel), mørk chokolade (1,9%), sukker, kakaosmør, gelatine, glukose, alkohol, kaffe og dekoration (chokolade).

Varenr. 5001296 Produkt 4
Varen importeres i kartoner á 18 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 100 g. Varen er beskrevet som en rektangulær chokolade- og kaffemousse, der er lagt i lag med sprøde mandelbunde og toppet med mørk chokoladeganache. Varen har en længde på 11 cm, en bredde på 4,5 cm og en højde på 3 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde, sukker, chokolade (8,8%) (sukker, kakaopasta, kakaosmør, kaffe (20%), emulgator), kiks (æg, hvedemel, sukker, vand, glukose-fruktosesirup, kakao, emulgatorer, stabilisatorer, hævemidler, kartoffelstivelse, salt, konserveringsmiddel), overtræk (8,5%) (invertsukker, kakaopasta, sukker, emulgatorer, aromaer, glukosesirup, vand, fedtfattigt kakaopulver, skummetmælkspulver, palmeolie, farvestof, geleringsmiddel, surhedsregulerende middel, konserveringsmiddel), mandler, vand, dej (hvedemel, sukker, mælkefedt, laktose, mælkeprotein, salt, maltmel, antiklumpningsmiddel), mælkechokolade (3,7%) (sukker, kakaosmør, sødmælkspulver, kakaopasta, emulgator, aroma), æggeblomme, smør, kakaosmør, kaffe (0,3%), stabilisatorer (glukosesirup, gelatine, fugtighedsbevarende middel, modificeret stivelse, æggeblommepulver, salt, aroma), gelatine, salt og kanel.

Varenr. 5001364 Produkt 5

Varen importeres i kartoner á 14 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 125 g. Varen er beskrevet som et stykke, med en højde på 7 cm, af en rund chokoladelagkage, der er lagt sammen af 3 lag chokoladebunde og lag af chokolademousse, og som har et overtræk af chokoladeganache. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde (18%), grøntsagsalternativ til fløde (16%) (vand, sukker, mælkeprotein, emulgatorer, stabilisatorer, aroma, farve), sukker, vand, hvedemel, chokolade (6%) (sukker, kakaopasta, kakaosmør, emulgatorer, aroma), rapsolie, kakaopulver (6,92 %), æggehvide, æggeblomme, glukosesirup, vallepulver, modificeret stivelse, emulgatorer, hævemidler, æg, aroma, fortykningsmidler, surhedsregulerende middel og salt.

Varenr. 5001464 Produkt 6
Varen importeres i kartoner á 30 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 95 g. Varen er beskrevet som en rektangulær yoghurtmousse med chokoladeganache og hindbærgelé på en crumblebund. Varen har en længde på 11,6 cm, en bredde på 2,6 cm og en højde på 3,7 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde, sukker, hindbærpulp (14%) (hindbær, sukker), mørk chokolade (10%) (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, vanilje), gelatine (glukose-fruktosesirup, vand, sukker, fortykningsmiddel, modificeret stivelse, konserveringsmiddel, surhedsregulerende midler), sødmælk, smør, hvedemel, mel, glukose, yoghurt (1%) (skummetmælkspulver, skummetyoghurt, surhedsregulerende middel, aromaer), gelatine, overtræk (hvid chokolade (kakaosmør, farvestof, sukker, sødmælkspulver, vanilje) og dekoration (2,4%) (invertsukker, mørk chokolade (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, vanilje), glukosesirup, vand, sukker, fedtfattigt kakaopulver, skummetmælkspulver, palmeolie, aroma, farvestof, emulgatorer, geleringsmiddel, syre, konserveringsmiddel).

Varenr. 5001565 Produkt 7
Varen importeres i kartoner á 15 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 90 g. Varen er beskrevet som en firkantet kop med indhold af lag af hasselnøddepraliné-mousse og chokoladecreme af mørk belgisk chokolade, hvorpå der er lagt karamelliserede valnødder og chokoladecrumble, dekoreret med pistacienødder, valnødder og hasselnødder. Varen har en længde på 7 cm, en bredde på 7 cm og en højde på 7,2 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde (33%), sukker, chokolade (sukker, kakaopasta, kakaosmør, emulgator, aroma) (14%), vand, sødmælk, hasselnødder (5%), vegetabilske olier, hvedemel, æggeblomme, valnødder (4%), glukosesirup, pistacienødder (1%), hævemidler, emulgatorer, vegetabilsk fedt, kakaopulver (1 %), salt, invertsukker, aroma, fortykningsmiddel, stabilisator, gelatine og konserveringsmiddel.

Varenr. 5001568 Produkt 8
Varen importeres i kartoner á 15 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 90 g. Varen er beskrevet som en firkantet kop med indhold af lag af belgisk chokoladecreme (mørk, hvid og mælkechokolade fra Belgien) på en chokoladecrumble, afsluttet med et lag af chokoladeganache. Varen har en længde på 7 cm, en bredde på 7 cm og en højde på 7,2 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde, mælkechokolade (sukker, kakaosmør, sødmælkspulver, kakaopasta, emulgator, aroma) (17%), sødmælk, vand, chokolade (sukker, kakaopasta, kakaosmør, dextrose, emulgator, aroma) (9%), sukker, vegetabilske olier, æggeblomme, hvid chokolade (sukker, sødmælkspulver, kakaosmør, emulgator, aroma) (4%), smør, æg, glukosesirup, emulgatorer, hvedemel, salt, hvedemalt, konserveringsmiddel, vanillin, farve, gelatine, fortykningsmiddel og stabilisator.

Varenr. 5001569 Produkt 9
Varen importeres i kartoner á 24 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 30 g. Varen er beskrevet som rund kop med indhold af lag af en hasselnøddepraliné-mousse og mørk belgisk chokoladecreme dekoreret med knækkede pistacienødder, valnødder og hasselnødder. Varen har en diameter på 4,5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde (38%), sukker, chokolade (sukker, kakaopasta, kakaosmør, emulgator, aroma) (11%), sødmælk, vegetabilske olier, hasselnødder (6%), æggeblomme, valnødder (5%), glukosesirup, pistacienødder (1%), emulgatorer, gelatine, konserveringsmiddel, fortykningsmiddel og stabilisator.

Varenr. 5001573 Produkt 10
Varen importeres i kartoner á 16 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 60 g. Varen er beskrevet som en rektangulær sprød biskuit med chokoladeganache, hvorpå der er ligger 3 quenelles af belgisk chokolade-creme (æggeformet) i smagsvarianterne hvid chokolade, mørk chokolade og mælkechokolade. Varen har en længde på 10,5 cm og en bredde på 3 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Sødmælk, mælkechokolade (sukker, kakaosmør, sødmælkspulver, kakaopasta, emulgator, aroma) (13%), fløde, sukker, vegetabilske olier, chokolade (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, aroma) (7%), vand, æggeblomme, hvid chokolade (sukker, sødmælkspulver, kakaosmør, emulgator, aroma) (5%), æggehvide, hasselnødder, mandler, kakaosmør, hvedemel, smør, glukosesirup, emulgatorer, gelatine, sødmælkspulver, mælkefedt, laktose, mælkeprotein, salt, bygmaltekstrakt, maltmel, vegetabilsk protein, fortykningsmiddel, konserveringsmiddel, farve, syre, vegetabilske fedtstoffer, stabilisator, antioxidant og hævemiddel.

Varenr. 5001575 Produkt 11
Varen importeres i kartoner á 15 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 95 g. Varen er beskrevet som en kvadratisk dessert bestående af pærekompot og karamelmousse på en bund af sprød mælkechokolade- og hasselnøddekrokant. Varen har en længde og en bredde på 5,7 cm og en højde på 3,5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Pære (18%), sukker, vand, sødmælk, glukosesirup, æggehvide, fløde, vegetabilske olier, mandler, mælkechokolade (sukker, kakaosmør, sødmælkspulver, kakaopasta, emulgator, aroma), hasselnødder, æggeblomme, karamelliseret sukker (1%), glukose-fruktosesirup, hvedemel, gelatine, kakaosmør (1,9 %), surhedsregulerende middel, aromaer, geleringsmiddel, emulgatorer, rismel, modificeret stivelse, kakaopulver (1 %), salt, maltmel, dextrose, fedtfattigt kakaopulver (1 %), kartoffelstivelse, palmekerneolie, syre, farve, fortykningsmiddel, antioxidant og konserveringsmiddel.

Varenr. 5001576 Produkt 12
Varen importeres i kartoner á 15 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 95 g. Varen er beskrevet som en kvadratisk dessert med appelsinsmag bestående af belgisk chokolademousse på en bund af krokant af chokolade, hasselnødder og puffede ris. Varen har en længde og en bredde på 5,7 cm samt en højde på 3,5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Chokolade (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, aroma) (21%), sukker, sødmælk, appelsinkoncentrat (7%), hasselnødder (7 %), fløde, æggeblomme, vand, vegetabilske olier, æg, hvedemel, rismel, kakaosmør (3,1 %), gelatine, hvedestivelse, kakaopulver, emulgatorer, hævemidler, syrer, salt, maltmel, sukkersirup, fortykningsmiddel, konserveringsmiddel og appelsinolie.

Varenr. 2401531 Produkt 13
Varen importeres i kartoner á 48 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 71 g. Varen er beskrevet som en doughnut med hindbærfyld pyntet med en brun glasur med striber af lyserød glasur. Varen har en diameter på 9 cm og en højde på 3,5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Dej (hvedemel, vand, palmeolie, margarine, vand, citronsaft), sukker, gær, emulgatorer, gluten, salt, hævemidler, dextrose, stabilisator, laktose, skummetmælkspulver), fyld (20,5%) (hindbær (45%), glukosefruktosesirup, sukker, fortykningsmiddel, syrer) og overtræk (sukker, vegetabilske olier og fedtstoffer, fedtfattigt kakaopulver, skummetmælkspulver, emulgator, farve, aroma).

Varenr. 2401532 Produkt 14
Varen importeres i kartoner á 48 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 71 g. Varen er beskrevet som en doughnut med fyld af hasselnøddecreme pyntet med en hvid glasur med striber af brun glasur. Varen har en diameter på 9 cm og en højde på 3,3 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: hvedemel, sukker, vand, palmeolie, vegetabilske fedtstoffer, rapsolie, hasselnødder (2%), fedtfattigt kakaopulver (1%), skummetmælkspulver, gær, laktose, emulgatorer, salt, gluten, hævemidler, dextrose, stabilisator, flødepulver, farve, aroma, citronsaft og melbehandlingsmiddel.

Varenr. 2401605 Produkt 15
Varen importeres i kartoner á 48 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 58 g. Varen er beskrevet som en doughnut med en gul glasur med banansmag. Glasuren er pyntet med chokoladekrymmel. Varen har en diameter på 9 cm og en højde på 3,2 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Dej (hvedemel, vand, palmeolie, margarine, vand, citronsaft, sukker, gær, emulgatorer, gluten, salt, hævemidler, dextrose, stabilisator, laktose, skummetmælkspulver), overtræk (sukker, vegetabilske olier og fedtstoffer, emulgator, farve, aromaer) og dekoration (sukker, kakaopasta, kakaopulver, emulgator).

Varenr. 5000110 Produkt 16
Varen importeres i kartoner á 168 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 17,5 g. Varen er beskrevet som en aflang vandbakkelse med fyld af vaniljeflødecreme og pyntet med chokoladeglasur. Varen har en længde på 5,8 cm, en bredde på 3,2 cm og en højde på 2,5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Fløde, vand, chokolade (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, aroma) (11%), æg, sukker, palmefedt, hvedemel, invertsukkersirup, modificeret stivelse, glukosesirup, sødmælkspulver, vallepulver, rapsolie, laktose, stabilisator, salt, aromaer, emulgator og ekstrakt.

Varenr. 5001502 Produkt 17
Varen importeres i kartoner á 112 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 20,5 g. Varerne er beskrevet som 4 blandede, runde minidoughnuts med forskellig glasur og pynt. De har en højde på 2,6 cm og en diameter på 5,5 cm. De fire varianter omfatter følgende:

1. Minidoughnuts med pynt af mørk glasur og drys af mælkechokolade. Ingredienser: hvedemel, palmeolie, vand, sukker, vegetabilske fedtstoffer, fedtfattigt kakaopulver (1%), gær, kakaosmør, sødmælkspulver, emulgatorer, salt, kakaopasta, gluten, rapsolie, hævemidler, dextrose, stabilisator, vallepulver, laktose, melbehandlingsmiddel, citronsaft og aroma.
2. Minidoughnuts med pynt af hvid glasur og flerfarvet krymmel. Ingredienser: hvedemel, palmeolie, vand, sukker, vegetabilske fedtstoffer, gær, emulgatorer, salt, gluten, citronsaft, rismel, rapsolie, hævemidler, dextrose, kakaosmør, stabilisator, farve, vallepulver, fortykningsmiddel, aroma, laktose og melbehandlingsmiddel.
3. Minidoughnuts med jordbærfyld med pynt af lyserød glasur og drys af hvid chokolade. Ingredienser: hvedemel, vand, palmeolie, sukker, jordbær (7%), glukosefruktosesirup, vegetabilske fedtstoffer, gær, modificeret stivelse, emulgatorer, salt, kakaosmør, sødmælkspulver, gluten, dextrose, rapsolie, hævemidler, citronsaft, farve, aroma, stabilisator, syre, vallepulver, laktose, konserveringsmiddel og melbehandlingsmiddel.
4. Minidoughnuts med fyld af hasselnødder og kakao og med pynt af mørk glasur og hasselnødder. Ingredienser: hvedemel, sukker, palmeolie, vand, hasselnødder (6%), vegetabilske fedtstoffer, rapsolie, fedtfattigt kakaopulver (1%), skummetmælkspulver, laktose, gær, emulgatorer, salt, gluten, vallepulver, hævemidler, dextrose, stabilisator, aroma, melbehandlingsmiddel og citronsaft.

Varenr. 5001498 Produkt 18
Varen importeres i kartoner á 190 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 20 g. Varen er beskrevet som en kugleformet vandbakkelse med fyld af karamelmousse og et knasende overtræk af karamel og kakao. Varen har en diameter på 3,8 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Sukker, fløde, æg, kakaosmør (9 %), sødmælkspulver, karamel (6%) (sukker, glukosesirup, sukret kondenseret sødmælk, saltet smør), vegetabilske olier, hvedemel, saltet karamel (6%) (sødmælk, sukker, glukosesirup, smør, vallepulver, salt, fløde), skummetmælk, kakaopasta (1 %), stivelse, aromaer, farve, emulgatorer, salt og stabilisator. Fyldet af karamelmousse i sig selv indeholder følgende ingredienser: Fløde, saltet karamel (sødmælk, sukker, glukosesirup, smør, hvedemel, salt og fløde), skummetmælk, sukker, vegetabilsk olie og fedtstoffer, æg, stivelse, naturlig aroma, farve, sødmælkspulver, emulgatior, stabilisator og salt.

Varenr. 5001499 Produkt 19
Varen importeres i kartoner á 105 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 25g. Varen er beskrevet som en rund/kugleformet miniberliner, der er fremstillet af friturekogt dej, med fyld af karamel og garneret med flormelis. Varen har en højde på 3,7 cm og en diameter på 5 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Karamelfyld (24%) (glukosesirup, sukret kondenseret skummetmælk, sukker, vand, palmeolie, modificeret stivelse, surhedsregulerende midler, emulgatorer, salt, aromaer, konserveringsmiddel), hvedemel, vegetabilske olier, vand, æg, sukker, smør, dekoration, gluten, gær, salt, emulgator, aromaer, hvedemalt, farve og antioxidant.

Varenr. 5001590 Produkt 20
Varen importeres i kartoner á 2 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 1,8 kg. Varen er beskrevet som en rektangulær brownie-bradepandekage af mørk, belgisk chokolade drysset med browniestykker og sauce af saltet smørkaramel. Varen har en længde på 35 cm og en bredde på 26 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Chokolade (kakaopasta, sukker, kakaosmør, emulgator, aroma) (22%), smør, æg, sukker, karamel (8%) (glukosesirup, sukker, sødmælk, smør, fløde, vand, havsalt), fløde, hvedemel, kakaopulver (1 %) og salt.

Varenr. 5001607 Produkt 21
Varen importeres i kartoner á 20 stk., hvor hvert enkelt produkt vejer 110 g. Varen er beskrevet som en chokolade muffin med saltet karamel, der er dekoreret med karamelliserede hasselnødder. Varen har en diameter på 8,6 cm og en højde på 7,6 cm. Varen indeholder følgende ingredienser: Sukker, æg, hvedemel, saltet karamel (14%) (glukosesirup, sukret kondenseret skummetmælk, sukker, vand, saltet smør, modificeret stivelse, aroma, emulgatorer, surhedsregulerende middel), rapsolie, vand, dekoration (hasselnødder, sukker), chokolade (2%) (chokoladepulver (sukker, kakaopulver), vegetabilsk fedt, fedtfattigt kakaopulver, vallepulver, kakaopasta, emulgator), kakaopulver (2,7 %), modificeret stivelse, vallepulver, emulgatorer, hævemidler, salt og gluten.

Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har truffet afgørelse om opkrævning af yderligere 254.043 kr. i dækningsafgift hos klageren for klagerens import af de omhandlede varer i perioden fra den 1. december 2015 til den 31. december 2017.

For varerne med varenr. 5000845, 5000976, 5001295, 5001296, 5001364, 5001464, 5001565, 5001568, 5001569, 5001573, 5001575 og 5001576, har Skattestyrelsen lagt vægt på, at der skal svares dækningsafgift af den fulde vægt af indholdet af mousser/masser i disse varer.

For varerne med varenr. 2401531, 2401532, 2401605, 5000110 og 5001502 har Skattestyrelsen lagt vægt på, at der skal svares dækningsafgift af den fulde vægt af indholdet af glasur i disse varer.

For varerne med varenr. 5001498, 5001499, 5001590 og 5001607 har Skattestyrelsen lagt vægt på, at der skal svares dækningsafgift af den fulde vægt af indholdet af karamel i disse varer.

Som begrundelse er anført følgende:

"5001590 Produkt 20

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af kakaopasta, kakaosmør og kakaopulver, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1, da chokoladen ikke kan identificeres i varen og karamelsaucen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 10, som en erstatningsvare.

I SKM2018.531.LSR er en karamelsovs, som købes i udlandet og videresælges i uforandret stand, anset for chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 10. (nr. 11 fra 1. januar 2018). Landsretten fandt det ikke relevant at se nærmere på, hvorvidt den pågældende karamelsovs anvendes til erhvervsmæssig fremstilling af konsum-is, da klager ikke fremstiller konsum-is.

Kakaopasta, kakaosmør og kakaopulver indeholder ikke sukker og beskattes derfor med satsen 22,08 kr. pr. kg. Karamelsaucen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for meget angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 252 kr.

[…]

5001607 Produkt 21

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af kakaopasta og kakaopulver, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1, karamelsaucen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 10, som en erstatningsvare og de karamelliserede hasselnødder, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4, som en sukkervare af enhver art.

Kakaopasta og kakaopulver indeholder ikke sukker og beskattes derfor med satsen 22,08 kr. pr. kg. Karamelsaucen og de karamelliserede hasselnødder indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift og for meget angivne råstofafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til netto 4.659 kr.

[…]

2401531 Produkt 13

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af den brune glasur, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og den lyserøde glasur, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.

Den brune glasur er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke fritaget for chokoladeafgift i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6, da betingelsen i § 1, stk. 3 om, at indholdet af kakao skal udgøre mindre end 5 %, ikke er opfyldt.

Varen indeholder 12,4 % glasur, svarende til 8,8 g glasur. Fordelingen på den brune og lyserøde glasur er ikke oplyst, men den brune glasur udgør den overvejende del. Varen indeholder 1 % kakaopulver, svarende til 0,71 g. Indholdet af kakao i hele glasuren udgør dermed 8,1 %.

Der er ikke en tilsvarende fritagelsesbestemmelse for den lyserøde glasur.

Ifølge Den juridiske vejledning er bagværk med indhold af chokoladeglasur dækningsafgiftspligtig af hele chokoladeglasuren.

Glasurerne indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 2.079 kr.

[…]

2401532 Produkt 14

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af den hvide glasur, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4 og den brune glasur, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 samt hele hasselnøddecremen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Der foreligger ikke oplysninger om mængden af den brune glasur og heller ikke om kakaoindholdet i den brune glasur. Det skønnes, at glasuren er identisk med den brune glasur, som indgår i varenr. 2401531. Den brune glasur, som dermed indeholder mindst 8,1 % kakao, er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke fritaget for chokoladeafgift i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6, da betingelsen i § 1, stk. 3 om, at indholdet af kakao skal udgøre mindre end 5 %, ikke er opfyldt.

Der er ikke en tilsvarende fritagelsesbestemmelse for den hvide glasur. Skattestyrelsens vurderer ud fra billedet af varen, at den hvide glasur ikke er en simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide. Den hvide glasur er dermed i sig selv chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.

Hasselnøddecremen er ikke fritaget i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6 og § 1, stk. 3, da cremen indeholder råstofafgiftspligtige varer.

Glasurerne og hasselnøddefyldet indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 6.009 kr.

[…]

2401605 Produkt 15

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af den gule glasur, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4 og chokoladekrymlen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Den gule glasur er chokoladeafgiftspligtig i sin helhed i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4, idet den ifølge produktspecifikationen indeholder sukker, vegetabilske olier og fedtstoffer (palmekerne, palme, kokosnød), emulgator (E322, farve (E171, E161b), aromaer (banan, vanillin) og dermed ikke er en simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide.

Chokoladekrymlen indeholder sukker, kakaopasta, kakaopulver og emulgator (E322 (soja)) og er i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.
Glasuren og chokoladekrymlen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne chokoladeafgift for 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 796 kr.

[…]

5000110 Produkt 16

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder en bestanddel, som i sig selv er afgiftspligtig efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

Den dækningsafgiftspligtige bestanddel er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af chokoladeglasur, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Chokoladeglasuren er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke fritaget for chokoladeafgift i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6, da glasuren indeholder 46,5 % kakaopasta og 6,5 % kakaosmør, i alt 53 % ingredienser, som er selvstændigt nævnt, som chokoladeafgiftspligtige varer i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1. Betingelsen i § 1, stk. 3 om, at indholdet af kakao skal udgøre mindre end 5 %, er således ikke er opfyldt.

Ifølge Den juridiske vejledning er bagværk med indhold af chokoladeglasur dækningsafgiftspligtig af hele chokoladeglasuren.

Chokoladeglasuren indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 1.046 kr.

[…]

5000845 Produkt 1

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 2.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse, chokolademoussen og chokoladeganachen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 samt mandlerne, som i sig selv er råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 2.

Chokolademoussen og chokoladeganachen fremstår som, at de indeholder kakao/chokolade. Bestanddelene indeholder chokolade og de har en kraftig smag af kakao/chokolade.

Chokolademoussen og chokoladeganachen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg. Mandlerne indeholder ikke sukker og beskattes med satsen 22,08 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 10.772 kr.

[…]

5000976 Produkt 2

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse, chokoladeganachen og indholdet af kakaopulver i bagværket. Disse er i sig selv chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Der indgår 17 % mørk chokolade i varen, svarende til 238 g. Chokoladeganachen udgør 18,9 %, svarende til 265 g. Chokoladeindholdet i ganachen udgør således en væsentlig andel af ganachen.

Chokoladeganachen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg. Kakaopulveret indeholder ikke sukker og beskattes med satsen 22,08 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 1.967 kr.

[…]

5001295 Produkt 3

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 3.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokolademoussen, chokoladeganachen og pynt af mørk chokolade, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 samt hasselnødderne, som i sig selv er råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 4.

Varen indeholder et lysebrunt mellemlag, som smager sødt af nougat eller lys chokolade og i mellemlaget er der noget, som knaser, men som ikke kan identificeres nærmere.

Varen indeholder en top af lysebrun mousse, som smager af karamel. Moussen er flødeagtig. En fordybning i toppen er fyldt med en mørkebrun kakao-/chokoladesauce, som smager sødt og som smager kraftigt af chokolade. Varen er pyntet med en tynd firkant af mørk chokolade med røde nister. Chokoladen smager meget af mørk chokolade med smag af hindbær.

Selskabet har senest oplyst, at varen tilsammen indeholder 63 % chokolademousse og chokoladeganache foruden 9,5 % hasselnødder og 1 % kakaopulver.

Skattestyrelsen har lagt disse oplysninger til grund for afgiftsberegningen.

Chokolademoussen og chokoladeganachen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg. Hasselnødder indeholder ikke sukker og beskattes med satsen 22,08 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 10.438 kr.

[…]

5001296 Produkt 4

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2 og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokolade- og kaffemoussen, chokoladeganachen og dekorationen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 samt indholdet af mandler, som i sig selv råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 2.

Selskabet har senest oplyst, at varen tilsammen indeholder 41,5 % chokolademousse og chokoladeganache foruden 5 % mandler.

Skattestyrelsen har lagt disse oplysninger til grund for afgiftsberegningen.

Chokolade- og kaffemoussen, chokoladeganachen og dekorationen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg. Mandlerne indeholder ikke sukker og beskattes med satsen 22,08 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 29.495 kr.

[…]

5001364 Produkt 5

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokolademoussen, chokoladeganachen og kakaopulveret i bagværket, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Chokolademoussen og chokoladeganachen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg. Kakaopulveret indeholder ikke sukker og beskattes med satsen 22,08 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 83.680 kr.

[…]

5001464 Produkt 6

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokoladeganachen og dekorationen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Chokoladeganachen og dekorationen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 799 kr.

[…]

5001498 Produkt 18

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 4.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse hele overtrækket, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1, subsidiært nr. 4 og indholdet af saltet karamel, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.

Det lysebrune overtræk fremstår visuelt som værende af karamel eller mælkechokolade. Ifølge produktspecifikationen indeholder varen kakaosmør og kakaopasta. Disse ingredienser er ikke nævnt i oplistningen af ingredienser i fyldet og de indgår derfor i overtrækket.

Varen dufter sødt af karamel og den smager sødt. Indholdet af kakaopasta smages ikke. Kakaosmør smager ikke af kakao, da det ikke indeholder kakaopulver. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at overtrækket i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1, subsidiært nr. 4, da overtrækket indeholder karamel.

Karamelcremen fremstår visuelt som en lysebrun creme. Cremen er flødeagtig og den smager sødt og af karamel. Cremen indeholder saltet karamel, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.

Overtrækket og den saltede karamel indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 32.850 kr.

[…]

5001499 Produkt 19

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder en bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtig efter kapitel 1, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

Den dækningsafgiftspligtige bestanddel er efter Skattestyrelsens opfattelse hele fyldet, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 10.

Fyldet indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 3.288 kr.

[…]

5001502 Produkt 17

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes som bagværk i toldtariffens pos. 1905. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele i varianten med mørk glasur og drys af mælkechokolade er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af glasur og mælkechokolade, som i sin helhed er afgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Ifølge Den juridiske vejledning er bagværk med indhold af chokoladeglasur dækningsafgiftspligtig af hele chokoladeglasuren.

Glasuren og mælkechokoladen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele i varianten med hvid glasur og flerfarvet krymmel er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af glasur og krymmel, som i sin helhed er afgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.

Skattestyrelsens vurderer ud fra billedet af varen, at den hvide glasur ikke er en simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide. Den hvide glasur er dermed i sig selv chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.

Glasuren og krymlen indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele i varianten med lyserød glasur og drys af hvid chokoladelade er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af glasur, som i sin helhed er afgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4 og af chokolade, som i sin helhed er afgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Skattestyrelsens vurderer ud fra billedet af varen, at den lyserøde glasur ikke er en simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide og den indeholder farve. Den lyserøde glasur er dermed i sig selv chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4.
Den lyserøde glasur og den hvide chokolade udgør i alt 8,7 %. Da begge bestanddele indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg, får den manglende fordeling ingen betydning for opgørelsen.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele i varianten med fyld af hasselnødder og kakao og med pynt af mørk glasur og hasselnødder er efter Skattestyrelsens opfattelse indholdet af fyldet og den mørke glasur, som i sin helhed er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og af hasselnødderne, som i sin helhed er råstofafgiftspligtig i henhold til § 19, stk. 1, nr. 4.

Der foreligger ikke oplysninger om mængden af kakaoindholdet i den brune glasur. Det skønnes, at glasuren er identisk med den brune glasur, som indgår i varenr. 2401531. Den brune glasur, som dermed indeholder mindst 8,1 % kakao, er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke fritaget for chokoladeafgift i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6, da betingelsen i § 1, stk. 3 om, at indholdet af kakao skal udgøre mindre end 5 %, ikke er opfyldt.

Hasselnøddefyldet er ikke fritaget i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6 og § 1, stk. 3, da fyldet indeholder råstofafgiftspligtige varer.

Den mørke glasur og hasselnødderne udgør i alt 8,7 %. Den mørke glasur indeholder sukker og da mængden af hasselnødder ikke er oplyst, beskattes begge bestanddele med satsen 25,97 kr. pr. kg. Hasselnøddefyldet indeholder sukker og beskattes med satsen 25,97 kr. pr. kg.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. december 2015 - 31. december 2017 til 12.359 kr.

[…]

5001565 Produkt 7

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokoladecremen, den chokolade eller kakao, som indgår i chokoladecrumble, de karamelliserede valnødder, indhold af hasselnødder i moussen og dekorationen af pistacienødder, valnødder og hasselnødder.

Chokoladecremen og den chokolade, som indgår i chokoladecrumble er i sig selv chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1. De karamelliserede valnødder er i sig selv chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 4. Pistacienødder og valnødder er i sig selv råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 3 og hasselnødder i henhold til § 19, stk. 1, nr. 4.

Varen er udgået og da de nødvendige oplysninger til opgørelse af dækningsafgiften ikke er tilgængelige, opgøres dækningsafgiften som 50 % af varens vægt med satsen 25,97 kr. pr. kg. i henhold til § 22, stk. 7.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 2.640 kr.

[…]

5001568 Produkt 8

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokoladecremen, den chokolade eller kakao, som indgår i chokoladecrumblen og chokoladeganachen og det kakaosmør, som indgår i den hvide chokoladecreme. Disse bestanddele er i sig selv chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1.

Varen er udgået og da de nødvendige oplysninger til opgørelse af dækningsafgiften ikke er tilgængelige, opgøres dækningsafgiften som 50 % af varens vægt med satsen 25,97 kr. pr. kg. i henhold til § 22, stk. 7.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 2.220 kr.

[…]

5001569 Produkt 9

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af den varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 5.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2 og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokolademoussen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og hasselnødderne i praliné-moussen, pistacienødder, valnødder og hasselnødder.
Pistacienødder og valnødder er i sig selv råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 3 og hasselnødder i henhold til § 19, stk. 1, nr. 4.

Det nederste lag fremstår som en mørkebrun mousse. Moussen har en cremet, flødeagtig konsistens og den smager kraftigt af kakao/chokolade. Moussen smager markant mindre sød end det øverste lag.

Det øverste lag fremstår som en lysebrun mousse. Moussen har en cremet, flødeagtig konsistens. Den smager sødt og den har en kraftig smag af hasselnødder/nougat.

I mellem de 2 mousser er der lidt hakkede valnødder og varen er pyntet med hakkede pistacienødder og en anden slags nødder, som ikke kan identificeres, men som sandsynligvis er hasselnødder.

Varen er udgået og da de nødvendige oplysninger til opgørelse af dækningsafgiften ikke er tilgængelige, opgøres dækningsafgiften som 50 % af varens vægt med satsen 25,97 kr. pr. kg. i henhold til § 22, stk. 7.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 3.485 kr.
[…]

5001573 Produkt 10

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 6.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse det mørkebrune og lysebrune æg af mousse, kakaosmørret i det hvide æg af mousse og chokoladeganachen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtige i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 samt hasselnødder og mandlerne i bunden, som i sig selv råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 2 og nr. 4.

Det mørkebrune æg af mousse fremstår som, at det indeholder chokolade/kakao og det smager kraftigt af chokolade/kakao.

Det lysebrune æg af mousse fremstår som, at det indeholder chokolade/kakao og det smager af chokolade/kakao.

Det er oplyst, at kakaoindholdet i de brune mousser udgør mere end 5 %. Bestanddelene er derfor ikke fritaget for chokoladeafgift i henhold til § 1, stk. 2, nr. 6 og stk. 3.

Chokoladeganachen fremstår som, at den indeholder chokolade/kakao og den smager af chokolade.

Bunden smager sødt, og der er noget, som knaser. Ud fra varebeskrivelsen anses det for at være hasselnødder og mandler, der knaser.

Mængden af brune mousser, hasselnødder og mandler udgør i alt 44 %. Der foreligger ikke oplysning om mængden af kakaosmør i den hvide mousse og chokoladeganachen. Varen er udgået og da de nødvendige oplysninger til opgørelse af dækningsafgiften ikke er tilgængelige, opgøres dækningsafgiften som 50 % af varens vægt med satsen 25,97 kr. pr. kg i henhold til § 22, stk. 7.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 31.167 kr.

[…]

5001575 Produkt 11

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 7.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse hele bunden, som indeholder mælkechokolade, som i sig selv af chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og mandlerne og hasselnødderne i bunden, som i sig selv råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 2 og nr. 4.

Bunden fremstår som et lysebrunt lag, som smager sødt af nougat eller mælkechokolade. Bunden indeholder noget, som knaser. Ud fra varebeskrivelsen anses det at være hasselnøddekrokant. Bunden indeholder desuden noget, som gør modstand, når man tygger på det og ud fra varebeskrivelsen anses dette at være mandler.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 5.730 kr.

[…]

5001576 Produkt 12

Skattestyrelsen har foretaget organoleptisk prøvning af varen. Billeder og bemærkninger er vedlagt som bilag 8.

Varen er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke chokoladeafgiftspligtig efter chokoladeafgiftslovens § 1.

Varen tariferes i toldtariffens pos. 1806. Varen indeholder bestanddele, som i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 og 2, og varen er dermed dækningsafgiftspligtig, jf. § 22.

De dækningsafgiftspligtige bestanddele er efter Skattestyrelsens opfattelse chokolademoussen, den chokolade eller det kakaopulver, der indgår i bagværket og hele bunden med indhold af hasselnødder. Chokoladen og kakaopulveret er i sig selv chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og hasselnødder er i sig selv råstofafgiftspligtige i henhold til § 19, stk. 1, nr. 4.

Bunden fremstår som et lysebrunt lag, som smager sødt af nougat eller mælkechokolade. Bunden indeholder noget, som knaser. Ud fra varebeskrivelsen anses det at være hasselnøddekrokant.

Mellemlaget fremstår som et mørkebrunt bagværk og som om, at det indeholder chokolade eller kakao og det smager af chokolade eller kakao.

Den brune mousse fremstår, som at den indeholder chokolade eller kakao og den har en kraftig smag af chokolade/kakao.

Varen er udgået og da de nødvendige oplysninger til opgørelse af dækningsafgiften ikke er tilgængelige, opgøres dækningsafgiften som 50 % af varens vægt med satsen 25,97 kr. pr. kg. i henhold til § 22, stk. 7.

Skattestyrelsen har opgjort den for lidt angivne dækningsafgift for perioden 1. januar 2016 - 31. december 2017 til 8.725 kr.

[…]

3. Skattestyrelsens kommentarer til selskabets bemærkninger

Der blev den 28. februar 2019 afholdt møde med selskabet, selskabets repræsentanter og Skattestyrelsen. Forinden mødet havde selskabets advokat fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af den 27. december 2018, jf. afsnit 2.1.4.

Mousser og masser

Det blev aftalt, at Skattestyrelsens juridiske afdeling kontaktes vedrørende forholdet til EU-retten og den pilotsag, der verserer i EU vedrørende råstof- og dækningsafgiften.

Skattestyrelsens juridiske afdeling har oplyst, at EU-kommissionen har henlagt pilotsagen med den begrundelse, at der ikke var problematik i forholdet mellem chokoladeafgiftslovens regler, EU-retten og den konkrete klage samt at dokumenterne i pilotsagen ikke er offentligt tilgængelige.

Bagværk

Det er selskabets opfattelse, at Skattestyrelsens håndhævelse af chokoladeafgiftsloven er inkonsekvent, "når en brownie, der indeholder samme ingredienser som en chokolademousse, skal afgiftspålægges anderledes end chokolademoussen, alene fordi den er bagt og chokolademoussen er ubagt.
Der findes hverken i chokoladeafgiftsloven eller praksis hjemmel til at foretage en sådan sondring mellem bagte og ubagte desserter, der i så overvejende grad indeholder de samme ingredienser."

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der er forskel på, hvordan de 2 varer skal beskattes, da der er forskel på, hvad der er de afgiftspligtige bestanddele i de 2 varer, i modsætning til ingredienser.

Det er også Skattestyrelsens opfattelse, at der både er hjemmel og praksis, der understøtter dette. Fx er kakaomousse, som har et indhold af 5 % kakao og derover chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr, 1, hvorimod en kakaomousse, som har et kakaoindhold på under 5 % ikke er chokoladeafgiftspligtig, jf. fritagelsesbestemmelsen i § 1, stk, 2, nr. 3 og stk. 3.

Skattestyrelsen har den 16. juli 2018, sagsnr. 18-0107433 afgivet bindende svar til selskabet om, at en færdigproduceret chokolademousse, som i det konkrete tilfælde ikke indeholder mindre end 5 % kakao, er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1. Selskabet har ikke påklaget det bindende svar.

Det bindende svar er i overensstemmelse med Skattestyrelsens praksis.

Glasur

Selskabet har anført, at det ikke fremgår af forslag til afgørelse, hvilket element der er hjemmelsgrundlaget § 1, stk. 1, nr. 5 (før 1.1.2018 nr. 4). Skattestyrelsens opfattelse er, at den hvide, lyserøde og gule glasur er omfattet af § 1, stk. 1, nr. 5 (før 1.1.2018 nr. 4) som en sukkervare af enhver art.

Selskabet har anført, at
"Fondant er selvstændigt nævnt som afgiftspligtig bestanddel i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 5 (før 1.1.2018 nr. 4), mens Landsskatterettens afgørelse, LSR 10.12.98, 661-1606-0001, som refereres i Skatterådets bindende svar SKM2014.471.SR, derimod fastslår følgende om hvid glasur:

"Produktet anvendes som glasur og fremtræder som en blanding af en masse, der har en creme/hvid farve og består af sukker, hydrogeniseret vegetabilsk lie, glukose sirup, vand samt salt, skummetmælkspulver, farve mv. Produktet er ikke omfattet af det afgiftspligtige vareområde (vores understregning).".

Skattestyrelsens definition af ikke-afgiftspligtig glasur er således ikke i overensstemmelse med Skatterådets retningslinjer. "

Skattestyrelsen er ikke enig i, at SKM2014.471.SR fastslår, at den hvide glasur ikke er afgiftspligtig.

Af Skatterådets bindende svar SKM2014.471.SR, afsnit "Tidligere afgørelse fra Landsskatteretten (LSR 10.12.98, 661-1606-001, fremgår

" Landsskatteretten fandt efter en samlet vurdering af de foreliggende oplysninger, herunder om de omhandlede varers tiltænkte anvendelse og om den måde, hvorpå de særskilt blev forhandlet, ikke, at varerne, uanset deres sammensætning, kunne anses som svarende til eller som efterligninger eller erstatninger for den type varer, der er opregnet i lovens § 1, stk. 1, nr. 4. De omhandlede varer kunne derfor hverken anses for omfattet af § 1, stk. 1, nr. 4, eller § 1, stk. 1, nr. 10. Da varerne endvidere ikke kunne anses for omfattet af de i øvrigt i § 1 nævnte vareområder, fandt retten at måtte give klageren medhold i den nedlagte påstand om, at de omhandlede varer ikke var omfattet af chokoladeafgiftsloven.

SKAT har ikke kendskab til, hvad der har været udslagsgivende for Landsskatterettens kendelse, men SKAT opfatter det sådan, at Landsskatteretten "uanset varernes sammensætning" lagde vægt på en tiltænkt erhvervsmæssig anvendelse, der i givet fald ville medføre en afgiftsmæssig forskelsbehandling ved import af kager fra udlandet med tilsvarende glasur.

Reglerne om dækningsafgift er efterfølgende ændret, så der ved import fra udlandet af kager med en afgiftspligtig glasur i dag skal betales dækningsafgift af glasuren efter chokoladeafgiftslovens kap 3.

Derved finder den nævnte afgiftsmæssige forskelsbehandling ikke mere sted, og den pågældende præmis er således ikke længere til stede. SKAT agter på den baggrund at fjerne eksemplet fra den juridiske vejledning."

Eksemplet er udgået af Den juridiske vejledning. I stedet er indsat følgende i version 2.2: - 30.07.2014 - 29.01.2015.

"Produktet anvendes som glasur. Det betegnes "glasur" men kan også betegnes som "sugar paste", "icing" eller "fondant". Produktet er fremstillet af sukker, glukosesirup, fedtstof, vand, glycerin samt emulgator, farve, smag og konserveringsmiddel. Det indeholder ca 90 % sukker inklusive glukosesirup. Produktet er omfattet af det afgiftspligtige vareområde. Se SKM2014.471.SR."

Eksemplet fremgår af alle senere versioner, senest version 3.2: - 31.01.2019.

Selskabet bemærker, at den hvide glasur på billedet i hvert fald ikke kan ikke karakteriseres som fondant. Det ses på billedet, at den hvide glasur er næsten gennemsigtig, idet bagværkets farve skinner igennem det tynde hvide glasurlag, hvilket ikke ville være tilfældet, hvis der var tale om fondant.

Som tidligere nævnt, anser Skattestyrelsen glasuren som "en sukkervare af enhver art". Skattestyrelsen er ikke enig i, at den hvide glasur er næsten gennemsigtig. Den vareprøve, som blev fremlagt på mødet var ikke gennemsigtig, men strukturen i bagværket kunne ses igennem glasuren.

Karamelsauce

Selskabet mener ikke, at Skattestyrelsen kan anvende SKM2018.531.LSR som hjemmel og anfører blandt andet:

"H1s karamelsauce er ikke en topping, der kan kommes oven på is eller andre desserter."

"Både anvendelsen og markedsføringen af karamelsaucen er i H1s tilfælde helt anderledes end tilfældet er i SKM2018.531.LSR, og afgørelsen kan således ikke bruges som hjemmel til at afgiftspålægge H1s karamelsauce. Det er således vores opfattelse, at karamelsaucen ikke skal pålægges chokoladeafgift i sin helhed efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10, da chokoladesauce ikke udgør en efterligning af eller erstatningsvare for en af de i CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1-8 nævnte chokolade- eller sukkervare."

Landsskatteretten fandt det ikke relevant at se nærmere på anvendelsen af karamelsaucen. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at eftersom karamelsauce er chokoladeafgiftspligtig i sig selv efter § 1, stk. 1, nr. 10, så er karamelsaucen en dækningsafgiftspligtig bestanddel.

I kataloget er det for varenr 5001590 Produkt 20 anført, at varen indeholder en sauce af saltet smørkaramel. Af produktspecifikationen fremgår produktnavnet på dansk som "Chokoladebrownie med karameltopping" og karamelandelen på 8 % består af glukosesirup, sukker, sødmælk, smør, fløde, vand og havsalt.

I kataloget er det for varenr 5001607 Produkt 21 anført, at varen indeholder saltet karamel. Af produktspecifikationen fremgår produktnavnet på dansk som "Muffin med chokolade og saltet smørkaramelfyld" og karamelandelen på 14 % består af glukosesirup, sukret kondenseret skummetmælk, sukker, vand, saltet smør, modificeret stivelse, aroma, emulgatorer og surhedsregulerende middel.

Selskabet anfører i bemærkningerne, at karamelsauce er en integreret del af bagværket. Det er ikke Skattestyrelsens opfattelse. Skattestyrelsen er af den opfattelse, at karamelsaucen er en identificerbar masse. Hvad angår varenummer 5001590, så ligger karamelsaucen som topping mellem selve kagen og de browniestykker, kagen er drysset med. Karamelsaucen udgør samme funktion, som den karamelsauce, der er taget stilling til i SKM2018.531.LSR, nemlig en topping.

Hvad angår varenr 5001607 indgår karamelsaucen som et mellemlag i kagen. På billedet under punkt 1.1.1. "de faktiske forhold" ser man tydeligt karamelsaucen på den overskårne kage.

Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at karamelsauce er at betragte som en afgiftspligtig bestanddel og at der derfor skal betales dækningsafgift af karamelsaucen i sin helhed. Skattestyrelsen henviser fortsat til SKM2018.531.LSR, hvor karamelsauce er afgiftspligtig efter § 1, stk. 1, nr. 10.

Subsidiært er det Skattestyrelsens opfattelse, at karamel er afgiftspligtig som en sukkervare af enhver art efter § 1, stk. 1, nr. 4 (nr. 5 efter 1. januar 2018) "konfekt, bolsjer, dragévarer, skummasse, skumvarer, fondant, sukrede korn og lign. tilsat essenser eller farve samt i øvrigt sukkervarer af enhver art."

Varerne markedsføres således som, at de har indhold af karamel. Karamel er som udgangspunkt afgiftspligtig som en sukkervare efter § 1, stk. 1, nr. 4 (nr. 5 efter 01.01.2018).

Mødereferatet er vedlagt som bilag 13.

4. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Selskabets fremsendte bemærkninger forud for mødet og selskabets bemærkninger fremkommet under mødet den 28. februar 2019 samt den videre sagsbehandling har ikke ændret Skattestyrelsens opfattelse.

Skattestyrelsen træffer hermed afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag til afgørelse af den 27. december 2018.

Øvrige punkter

Afholdte møder og telefonmøder

I SKATs afgørelse af den 2. maj 2018 under punkt 4.2 fremgår følgende vedrørende de afholdte møder:

"Der har været afholdt møder i virksomheden den 27. februar 2017, den 3. maj 2017, den 27. november 2017, og den 21. december 2017. Direktør A og B fra SKAT har deltaget i alle møder og derudover har andre deltaget i varierende omfang.

På mødet den 27. februar 2017 blev det blandt andet konstateret, at virksomhedens opgørelse af afgiften af dækningsafgiftspligtige varer, ikke stemte overens med SKATs opfattelse af, hvordan dækningsafgiften skal opgøres. Det blev desuden konstateret, at der fejlagtigt blev angivet råstofafgift af de nødder, mandler mm, som indgår i dækningsafgiftspligtige varer, i stedet for retteligt dækningsafgift. Resten af mødet blev en gennemgang af, hvordan dækningsafgiften efter SKATs opfattelse skal opgøres. Virksomheden kom med diverse spørgsmål og indvendinger hertil. I mødet deltog A, C, D fra virksomheden og fra SKAT deltog E og B.

På grundlag af kataloger, regneark, produktspecifikationer og andet materiale, udarbejdede SKAT en oversigt over den del af varesortimentet, som efter SKATs foreløbige opfattelse er afgiftspligtigt i henhold til chokoladeafgiftsloven. Oversigten er på 37 sider, indeholder 92 varenumre og er dateret den 27. marts 2017.

Oversigten er opdelt på de varenumre, hvor det ud fra de foreliggende oplysninger er muligt at opgøre differencer mellem de afgivne afgifter og de afgifter, der efter SKATs opfattelse skulle have være angivet og de varenumre, hvor der mangler oplysninger for beregning af differencer.

Oversigten var dels ment som en hjælp til virksomheden for forståelse af reglerne, som SKAT opfatter dem og dels at få oplistet de varenumre, for hvilke der skal indhentes yderligere oplysninger hos producenten/leverandøren og såfremt relevante oplysninger ikke kan indhentes, skal dækningsafgiften opgøres efter § 22, stk. 7, til brug for den videre sagsbehandling. Oversigten blev sendt til virksomheden og virksomhedens rådgiver F den 27. marts 2017.

Der blev afholdt møde i virksomheden den 3. maj 2017. I mødet deltog A og D fra virksomheden og rådgiver F. Fra SKAT deltog E og B. Mødet tog udgangspunkt i oversigten og blev i det væsentlige en gentagelse af indholdet i mødet den 27. februar 2017. Det blev klarlagt, at virksomheden er uenig i, at der i varesortimentet er varer, som er chokoladeafgiftspligtige og at virksomheden mener, at dækningsafgiftspligtige varer kun er dækningsafgiftspligtige af andelen af ingredienser, fx kakaopulver og ikke af bestanddele, fx kakaocreme.

Der blev afholdt møde i virksomheden den 27. november 2017. I mødet deltog A fra virksomheden, bestyrelsesmedlem G, rådgiver F og fra SKAT deltog E og B. Virksomheden ønskede, at mødet skulle behandle dækningsafgift, chokolademousse og chokolade. Dette møde blev også en samtale om de forskellige opfattelser, som SKAT, virksomheden og de øvrige mødedeltagere har af chokoladeafgiftslovens bestemmelser.

SKAT have ønsket at afholde mødet for ved fysisk gennemgang af varer at få fastlagt omfanget af vores uenighed og at få fastlagt hvilke oplysninger, der mangler og som skal indhentes for at SKAT kan udarbejde forslag til afgørelse for de varer, hvor vi er uenige i afgiftspligtens omfang.

Efter behandling af de emner, som virksomheden ønskede behandlet, var tiden så fremskredet, at G måtte forlade mødet og der var enighed om at afslutte mødet.

F har fremsendt mødereferatet til SKAT den 13. december 2017.Mødereferatet er vedlagt som bilag (bilag 9 i denne afgørelse).

Der blev afholdt møde i virksomheden den 21. december 2017. I mødet deltog A fra virksomheden, rådgiver F og B fra SKAT. Mødet tog udgangspunkt i det regneark, som SKAT har udarbejdet vedrørende de varenumre, på hvilke der sandsynligvis skal udfærdiges forslag til afgørelse.

Efter forslag fra F, så udarbejdes der et forslag til afgørelse vedrørende de chokoladeafgiftspligtige varer og et forslag vedrørende de dækningsafgiftspligtige varer. "

Der er efter det fysiske møde den 21. december 2017 afholdt 9 telefonmøder med A fra virksomheden og B fra SKAT, senere Skattestyrelsen. Telefonmøderne er afholdt den 14. marts 2018, 5. april 2018, 20. april 2018, 4. maj 2018, 25. maj 2018, 8. juni 2018, 5. juli 2018, 27. september 2018 og 23. oktober 2018 og har hovedsageligt vedrørt opgørelse af de dækningsafgiftspligtige bestanddele. Telefonmøderne har været af på 1 - 2 ½ times varighed.

Der er efter udsendelse af forslag til afgørelse afholdt møde med selskabet, selskabets repræsentanter og Skattestyrelsen den 28. februar 2019. Mødereferatet er vedlagt som bilag 13.

Konsekvenser for egenproduktion

Selskabet har spurgt, om SKAT kan bekræfte, at dansk etablerede bagerier, cafeer, restaurationer mv., som har egenproduktion af tilsvarende produkter i form af profiteroles og chokolademousse, vil blive registreringspligtige efter chokoladeafgiftsloven.

I SKATs afgørelse af den 2. maj 2018 under punkt 4.2 har SKAT besvaret spørgsmålet således:

"SKAT kan bekræfte, at virksomheder, som erhvervsmæssigt fremstiller chokoladeafgiftspligtige varer, er registreringspligtige efter chokoladeafgiftsloven.

Selskabet har spurgt, om SKAT kan endvidere bekræfte, at forslaget vil føre til, at de produkter, som H1 fremlagde på mødet den 27. november 2017 i form af honninghjerter og romkugler, som var fuldt omtrukket med chokolade, vil blive registreringspligtige efter chokoladeafgiftsloven?

SKAT kan hverken be- eller afkræfte spørgsmålet, da det afhænger af, hvorvidt de pågældende varer er chokoladeafgiftspligtige. Da SKAT efter selskabets opfattelse ikke kan anvende "skøn under regel", er det ikke muligt for SKAT at afgøre, om varerne er chokoladeafgiftspligtige, desuden er det ikke varer, som forhandles af selskabet og derfor kan SKAT ikke udtale sig om de specifikke varer, som blev fremlagt på mødet den 27. november 2017."

Skatteudvalgets spørgsmål 10 og 11 af den 4. oktober 2018

Skatteudvalget har, foranlediget af selskabet med flere, stillet spørgsmål 10 og 11 til Skatteministeren om omfanget af afgiftspligten i henhold til chokoladeafgiften.

Skatteministeren har den 15. oktober 2018 besvaret spørgsmålene (SAU Alm. del endeligt spørgsmål 10 og 11). Spørgsmål/svar er vedlagt som bilag 10.

I spørgsmål 10 spørges Skatteministeren om, der skal sondres mellem et slikprodukt og et konditorprodukt og i så fald om klassiske konditorvarer, som f.eks. romkugler, honningkager og vandbakkelser ændrer karakter, hvis de er fuldt omtrukket med chokolade.

Skatteministeren besvarer spørgsmål 10 med, at langt de fleste kager, som udgangspunkt ikke er afgiftspligtige, men at det beror på en konkret vurdering og at de afgørende elementer for vurderingen er fastlagt i SKM2015.654.ØLR.

I spørgsmål 11 spørges Skatteministeren om, den samlede afgiftsbetaling skal være den samme, uanset om en kage (med chokoladebestanddele) produceres direkte på en restaurant med brug af de enkelte råvarer (f.eks. chokolade) eller produceres i et andet EU-land og importeres.

Skatteministeren besvarer spørgsmål 11 med, at formålet med dækningsafgiften er at skabe ligestilling i afgiftsmæssig henseende for danske og importerede varer og at det er hans opfattelse, at der bør være denne ligestilling, og at det er et EU-retligt krav, da man ikke må diskriminere udenlandske varer.

Skatteministeren anfører, at en virksomhed køber enten chokoladen med chokoladeafgift fra en dansk producent eller afregner chokoladeafgiften i forbindelse med importen. Importerer virksomheden den færdigproducerede kage, skal der betales dækningsafgift af chokoladen.

Det er på den baggrund Skatteministerens opfattelse, at der som udgangspunkt er ligestilling mellem den samlede afgiftsbetaling af en kage, uanset om kagen produceres direkte på en restaurant med brug af de enkelte råvarer (fx chokolade) eller produceres i et andet EU-land og importeres.

Selskabets advokat og bestyrelsesmedlem har i forlængelse af telefonmødet den 23. oktober 2018 i mail af den 25. oktober 2018 bedt Skattestyrelsen om at bekræfte de retningslinjer, som han opstiller for afgiftsbehandlingen af sammensatte kager, som er produceret i Danmark og i et andet EU-land og såfremt principperne er korrekt forstået og at der dermed kan være forskel i størrelsen på afgiften, begrunde, at dette er sammenfaldende med ikke-diskriminationsprincippet i EU's indre marked og Skatteministerens svar nr. 11.

I mail af den 7. november 2018 har Skattestyrelsen gjort rede for den afgiftsmæssige behandling, herunder erklæret sig enig i, at der kan være forskel på det afgiftsbeløb, der skal afregnes i henhold til chokoladeafgiftsloven, alt efter om en kage, som ikke er chokoladeafgiftspligtig i sin helhed, fremstilles i Danmark eller i udlandet afhængigt af, hvilke ingredienser, bestanddele og halvfabrikata, der indgår og hvorfra disse er købt. I mailen er der henvist til, at Skatteministeren besvarer spørgsmål 11 med "at der som udgangspunkt er ligestilling mellem en dansk og en udenlandsk produceret kage, som har indhold af chokolade".

Advokaten anfører i mail af den 7. november 2018, at Skattestyrelsens besvarelse af hans mail af den 25. oktober 2018 ikke er fyldestgørende og han skriver blandt andet således:

"Vores spørgsmål er enkelt: Skal chokolade-mousse laget i en tilsvarende kage, som i øvrigt er produceret på helt samme måde i Belgien (dvs. fra grunden af), afgiftspålægges på samme måde som hos den danske producent, dvs. kun af chokoladeindholdet?"

"Afhængigt af dit svar vil jeg forbeholde mig at følge op på din manglende besvarelse af mit spørgsmål og overensstemmelse med ikke-diskriminationsprincippet i EU-retten."

Skattestyrelsen har i mail af den 14. november 2018 besvaret spørgsmålet om chokolademousse således:

"En chokolademousse, som en udenlandsk bager selv fremstiller fra bunden og som indeholder 10 % chokolade, og som han bruger til fremstilling af en kage, som ikke anses at være chokoladeafgiftspligtig i sin helhed, er dækningsafgiftspligtig. Den afgiftspligtige bestanddel er chokolademoussen i sin helhed, altså af hele chokolademoussens vægt til satsen 25,97 kr.

Indeholder chokolademoussen mindre end 5 % kakao er chokolademoussen stadig dækningsafgiftspligtig og de dækningsafgiftspligtige bestanddele er andelen af kakao, kakaomasse og kakaosmør til satsen 22,08 kr.

Chokolade, som en dansk bager bruger til fremstilling af en tilsvarende chokolademousse, som han anvender til fremstilling af en kage, som ikke anses at være chokoladeafgiftspligtig i sin helhed, køber den danske bager inklusiv chokoladeafgift til satsen 25,97 kr.

Der er i dette tilfælde forskel på, hvad den udenlandske og den danske bager skal betale i afgift."

Spørgsmålet om EU-retten er besvaret således:

"Det er Skattestyrelsens vurdering, at opkrævning af råstof- og dækningsafgift ikke er EU-stridig.

Bestemmelserne i chokoladeafgiftsloven om råstof- og dækningsafgift har eksisteret i mere end 50 år, hvor bestemmelserne har stået uantastet også i forbindelse med Danmarks medlemskab af EF.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at chokoladeafgiftsloven er udtryk for en generel intern afgiftsordning, der systematisk og baseret på objektive kriterier anvendes på hele det afgiftspligtige vareområde, uanset varens oprindelse."

Bindende svar

Skattestyrelsen har den 2. maj 2018, sagsnr. 18-0107452 afvist at give bindende svar på varenr 50012702 Produkt 22, da varen ud fra sammensætning og beskaffenhed er så ens med varenr 5001573 Produkt 10, som allerede er omfattet af den igangværende kontrol.

Skattestyrelsen har den 16. juli 2018, sagsnr. 18-0107433 afgivet bindende svar til selskabet om, at en færdigproduceret chokolademousse, som i det konkrete tilfælde ikke indeholder mindre end 5 % kakao, er chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1. Selskabet har ikke påklaget det bindende svar.

R1

I SKATs afgørelse af den 2. maj 2018 under punkt 4.2 fremgår følgende vedrørende R1/organoleptisk prøvning:

"SKAT er enig i, at selskabet har forespurgt til muligheden for at SKAT indhenter R1s vurdering af afgiftspligt for vareprøver. Der blev forespurgt til muligheden både på mødet den 3. maj 2017 og på mødet den 27. november 2017.

SKAT har afvist dette, da det efter SKATs opfattelse, ikke er op til R1 at vurdere afgiftspligtens omfang, men at analysere indholdet af ingredienser og/eller bestanddele i en given vare og om nødvendigt komme med forslag til tarifering af varen, for at SKAT dermed kan opgøre de afgifter, som påhviler varen.

SKAT anser det for unødvendigt at indhente R1s vurdering, da der er enighed i, at alle varer tariferes i de varekoder, som er nævnt i § 22 og dermed vil være dækningsafgiftspligtige, medmindre de er chokoladeafgiftspligtige. På forespørgsel blev det bekræftet, at varer, smager af det, som de angives at indeholde. Fx smager en pæremousse af pære og det blev bekræftet, at det er muligt at indhente oplysninger om bestanddele hos virksomhedens leverandør. I modsat fald anføres det i § 22, stk. 7, at dækningsafgiften som udgangspunkt opgøres som 50 % af varens nettovægt.

SKAT har derfor henvist selskabet til selv at inddrage R1, såfremt det ønsker R1s vurdering.

SKAT har foretaget organoleptisk prøvning af 10 vareprøver. ....."

Vejledning E33 (Version 02.07)

Selskabets rådgiver har spurgt, om SKAT kan tilslutte sig, at vejledning E33 fortsat er udtryk for gældende praksis, selv om den ikke længere offentliggøres.

I SKATs afgørelse af den 2. maj 2018 under punkt 4.2 har SKAT besvaret spørgsmålet således:

"SKAT kan ikke tilslutte sig, at vejledningen "Om punktafgifter ved erhvervsmæssigt køb af varer i udlandet" fortsat er udtryk for gældende praksis, selv om den ikke længere offentliggøres. Hele vejledningen omfatter alle punktafgifter og det vil føre for vidt at kommentere på, i hvilket omfang al tekst og praksis er videreført i Punktafgiftsvejledningen og Den Juridiske Vejledning.

For så vidt angår uddraget af Vejledning E33 om dækningsafgift er alle afsnit, bortset fra næstsidste afsnit om "Masser af mandler, nødder o.l." videreført i Punktafgiftsvejledningen og Den Juridiske Vejledning og er dermed udtryk for gældende praksis. Afgiftssatserne er dog historiske.

Værd at vide serien, VAV52 (bordeauxrød) "Om punktafgifter ved erhvervsmæssigt køb af varer i udlandet" af juni 1997 blev i 1999 erstattet af E33 med samme titel.

Den første udgave af E33 var en trykt udgave i A4 format, version 1.0 og de senere versioner var digitale.

Ved klik på den digitale version 02.08 - Dato: 31.07.2009 springes der tilbage til version 01.07 - Dato: 21.06.2002 - 31.12.2002.

I november 2000 udkom den første udgave af Punktafgiftsvejledningen, som var en samling af de dagældende regler inden for punkt- og miljøafgiftslovgivningen, der administreres af ToldSkat. Afsnittene i Punktafgiftsvejledningen blev siden successivt overført til Den Juridiske Vejledning. Afsnittene om chokolade-, råstof- og dækningsafgift blev overført til Den Juridiske Vejledning ved opdateringen til version 1.7, som er gældende i perioden 24.01.13 - 14.07.13. Afgiftsreglerne i henhold til chokoladeafgiftsloven for både fremstillere, mellemhandlere og virksomheder, som indkøber varer i udlandet fremgår af Den Juridiske Vejledning.

Nogle regler og praksis er videreført i Den Juridiske Vejledning og kan derfor være gældende praksis, men virksomheden kan ikke længere støtte ret på VAV52 og E33, jf. punkt 1.5. SKATs kommentarer til selskabets bemærkninger."

Uddrag af E33 (Version 2.07) vedlagt som bilag 11 og systemudskrift vedlagt som bilag 12."

Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens opkrævning af yderligere 254.043 kr. i dækningsafgift skal nedsættes til 0 kr., idet klageren allerede har angivet og betalt den korrekte dækningsafgift af de omhandlede varer.
For varerne med varenr. 5000845, 5000976, 5001295, 5001296, 5001364, 5001464, 5001565, 5001568, 5001569, 5001573, 5001575 og 5001576, har klageren gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af den fulde vægt af indholdet af mousse/masse i disse varer.

For varerne med varenr. 2401531, 2401532, 2401605, 5000110 og 5001502 har klageren gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af den fulde vægt af indholdet af glasur i disse varer.

For varerne med varenr. 5001498, 5001499, 5001590 og 5001607 har klageren gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af den fulde vægt af indholdet af karamel i disse varer.

Til støtte for påstanden er anført følgende:

"2.1 Mousser og masser

2.1.1 Indledning

Klager importerer en række nedfrosne dessertkager fra Belgien, der delvist består af mousser/masser, som indeholder chokolade/kakao. Klager svarer dækningsafgift af disse varer ved varemodtagelsen her i landet. Vedlagt som Bilag 2 er en liste over de omhandlede varer.

[…]

2.1.4 Klagers opfattelse

Klager fastholder, at den korrekte afgiftsbehandling og EU-konforme fortolkning og håndhævelse af CHOAL § 22 er, at der i forbindelse med import fra et andet EU-land af en mousse/masse indeholdende chokolade/kakao, skal ske dokumentation af moussens/massens indhold af chokolade/kakao, hvorefter dækningsafgift kun skal opkræves af vægten af den chokolade og/eller kakao, der indgår i fremstillingen af moussen/massen. Dækningsafgiften skal dermed ikke, som Skattestyrelsen fastslår i Afgørelsen, udregnes på baggrund af vægten af moussen/massen i sin helhed.

Det er Klagers opfattelse, at Skattestyrelsens fortolkning og håndhævelse af CHOAL er i strid med EU-rettens forbud mod diskriminerende interne afgifter, da der ikke er ligestilling mellem afgiftsbelastningen på den danske producent af en kage, hvori der indgår chokolade/kakao, og afgiftsbelastningen på en producent fra et andet EU-land, der fremstiller den selv samme kage og sælger den til en dansk kunde.

Den forskelsbehandling som Skattestyrelsens fortolkning og håndhævelse af CHOAL medfører, kan illustreres med følgende eksempel, hvor der tager udgangspunkt i en lagkage med et lag af chokolademousse. Det skal i eksemplet lægges til grund, at lagkagen ikke i øvrigt indeholder andre chokoladeafgiftspligtige bestanddele end den chokolade, der indgår i chokolademoussen:

Når et dansk bageri fremstiller en kage fra bunden med et lag af chokolademousse og sælger den til en dansk kunde, opkræves der ikke chokoladeafgift i forbindelse med salg af kagen. Dette gælder, uanset om der er over eller under 5 % kakaopulver i kagens lag af chokolademousse. I prisen for den chokolade, som bageriet indkøber til brug for fremstilling af chokolademousse-laget i kagen, er der dog indregnet chokoladeafgift efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. I forhold til bageriets produktion af kagen betales der således alene chokoladeafgift af den mængde chokolade (dvs. nettovægten af chokolade), der anvendes til at fremstille lagkagens lag af chokolademousse.

Når et bageri fra et andet EU-land fremstiller en kage fra bunden med et lag af chokolademousse og sælger den til en dansk kunde, opkræves der dækningsafgift efter CHOAL § 22 af den fulde vægt af chokolademoussen, såfremt chokolademoussens indhold af kakaopulver er 5 % eller derover. Når et bageri fra et andet EU-land producerer lagkagen, betales der således chokoladeafgift af mængden af chokolademousse (dvs. nettovægten af chokolademousse), der indgår i lagkagen.

Eksemplet ovenfor viser, at det er markant billigere for et dansk bageri, at producere en chokolademousse i en kage til en dansk kunde, end det er for et bageri fra et andet EU-land at producere en chokolademousse i en kage til en dansk kunde. Skattestyrelsen har i mail af 7. november 2018 (se Bilag 3) bekræftet, at opkrævningen af chokoladeafgift sker som skitseret i eksemplet ovenfor. Skattestyrelsen tilkendegiver endvidere i mailen, at det ikke er Skattestyrelsens opfattelse, at denne håndhævelse af CHOAL er i strid med EU-rettens forbud mod diskriminerende interne afgifter.

Det er imidlertid Klagers opfattelse, at der er tale om forskelsbehandling i strid med forbuddet mod diskriminerende interne afgifter i EUF-traktatens artikel 110, der har til formål at skabe ligestilling mellem den samlede afgiftsbelastning på eksempelvis en chokoladekage, uanset om chokoladekagen produceres i Danmark eller i et andet EU-land. Diskriminationsforbuddet har med andre ord til formål, at medvirke til at sikre en lige konkurrence mellem varer på det indre europæiske marked.

Skattestyrelsens fortolkning og håndhævelse af CHOAL har desuden en stærkt konkurrenceforvridende effekt, der for Klager har væsentlige kommercielle konsekvenser, idet den betyder, at Klager pålægges en afgift, der er flere gange højere sammenlignet med danske bagerier, der fremstiller nøjagtig samme varer med et indhold af chokolademousse. Dette giver e danske bagerier en væsentlig konkurrencemæssig fordel, der ultimativt kan medføre, at Klager ikke kan fortsætte sin drift i Danmark.

Klagers opfattelse anført i første afsnit under dette punkt 2.1.4 er i øvrigt i overensstemmelse med, og understøttes af, Skattestyrelsen fortolkning og håndhævelse af CHOAL § 22 i forhold til varer, der falder under toldtariffens pos. 1905 som bagværk, og som indeholder chokolade/kakao. Her opkræves alene dækningsafgift af det faktiske indhold af chokolade/kakao i bagværk.

Under henvisning til Klagers begrundelse i Afgørelsen, fastholder Klager, at ubagte såvel som bagte desserter med indhold af chokolade/kakao, er dækningsafgiftspligtige alene af den mængde af chokolade og/eller kakao, der indgår i desserten, såfremt kakaoindholdet udgør mere end 5 % af varens vægt.

2.2 Glasur

2.2.1 Indledning

Klager importerer doughnuts fra Belgien, der er udsmykket med glasur på toppen i farverne hvid, lyserød og gul. Klager har ikke hidtil svaret dækningsafgift af glasuren på disse varer, medmindre glasuren indeholder afgiftspligtige bestanddele som eksempelvis kakao. De omhandlede varer fremgår af Bilag 4.

[…]

2.2.4 Klagers opfattelse

Det er Klagers opfattelse, at den hvide glasur skal anses som en sukkeropløsning uden indhold af tilsatte smagsstoffer eller farvestoffer under toldtariffens pos. 1702, jf. Rådets Forordning (EØF) nr. 2658/87 af 23. juli 1987 om told- og statistiknomenklaturen og Den Fælles Toldtarif.

Under henvisning til at toldtariffens pos. 1702 ikke står nævnt i CHOAL § 22, stk. 1 som hjemmel til at pålægge hvid glasur dækningsafgift, fastholder Klager, at der ikke skal betales dækningsafgift af den hvide glasur på doughnuts, som Klager importerer til Danmark.

Dette understøttes efter Klagers opfattelse af Landsskatterettens afgørelse LSR 10.12.98, 661-1606-0001, der refereres i SKM2014.471.SR, hvori det fastslås, at der ikke er grundlag for at begrænse definitionen af ikke-afgiftspligtig glasur til glasur, der er en "simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide". Det bemærkes, at der i den glasur, som anses for ikke afgiftspligtig i den nævnte afgørelse indgår følgende: Sukker, hydrogeniseret vegetabilsk olie, glukose sirup, vand samt salt, skummetmælkspulver, farve mv.

På denne baggrund er det derfor Klagers opfattelse, at der ikke skal betales dækningsafgift af den hvide glasur på doughnuts, som Klager importerer til Danmark.

Under henvisning til Landsskatterettens afgørelse LSR 10.12.98, 661-1606-0001, som refereres i Skatterådets bindende svar SKM2014.471.SR, er det Klagers opfattelse, at lyserød og gul glasur er fritaget for chokoladeafgift på samme måde som hvid glasur. Landsskatteretten fastslår som nævnt i denne afgørelse, at der ikke er grundlag for at begrænse definitionen af ikke-afgiftspligtig glasur, til glasur, der er en "simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide". Derudover angiver Landsskatteretten i den nævnte afgørelse, at der kan tilsættes farve i en glasur uden at glasuren anses for afgiftspligtig.

Det er derudover Klagers opfattelse, at lyserød og gul glasur er fritaget for chokoladeafgift på samme måde som hvid glasur, idet der ellers ville være tale om en inkonsekvent, uhjemlet, tilfældig fortolkning og håndhævelse af CHOAL.

2.3 Karamel

2.3.1 Indledning

Blandt de dessertkager, som Klager importerer fra Belgien, er der nogle, der indeholder karamel. Det gælder blandt andet varenr. 5001590 - Produkt 20. Klager har ikke førhen afregnet dækningsafgift af indholdet af karamel i disse dessertkager.

[…]

2.3.4 Klagers opfattelse

Under henvisning til at toldtariffens pos. 1702 ikke står nævnt i CHOAL § 22, stk. 1 som hjemmel til at pålægge karamel dækningsafgift, fastholder Klager, at der ikke skal betales dækningsafgift af den karamel, der indgår i Klagers dessertkager.

I denne forbindelse henviser Klager i øvrigt til, at der ikke opkræves afgift efter CHOAL af den karamel/karamelsauce, der indgår i en kage, som et dansk bageri fremstiller og sælger til en dansk kunde. I prisen for det sukker, som det danske bageri indkøber til brug for fremstilling af kagens karamel/karamelsauce, er der i øvrigt ikke indregnet afgift efter CHOAL, da der ikke opkræves afgift på sukker i Danmark. I forhold til det danske bageris produktion af en kage med et indhold af karamel/karamelsauce, betales der således, modsat hvad der ifølge Afgørelsen er tilfældet hos bagerier fra andre EU-lande, ingen afgift efter CHOAL af indholdet af karamel/karamelsauce.

Dette skaber en konkurrenceforvridning og diskrimination mellem danske bagerier og bagerier fra andre EU-lande, der efter Klagers opfattelse strider mod diskriminationsforbuddet i artikel 110 i EUF-traktaten.

Skattestyrelsen henviser i Afgørelsen til Landsskatterettens afgørelse i SKM2018.531.LSR som sin hjemmel til at afgiftspålægge Klagers karamelsauce i det i afsnit 2.3.1 nævnte produkt. Sagen handler om en karamelsauce, der blev anvendt som én blandt flere muligheder for topping/dessertsauce på is eller anden dessert. Varen blev indkøbt i udlandet og videresolgt i uforandret stand (dvs. til at bruge som topping/dessertsauce), og karamelsaucen blev anset for chokoladeafgiftspligtig i henhold til § 1, stk. 1, nr. 10. Landsskatteretten fandt, at den dækkede samme behov for forbrugeren, som en traditionel chokoladesauce og dermed var afgiftspligtig efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10 som en efterligning eller erstatningsvare.

Det fremgår af både CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10 og afgørelsen fra Landsskatteretten, at anvendelsen af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10 på en vare forudsætter, at varen erstatter en tilsvarende chokoladevare.

Klagers karamelsauce er ikke en topping, der kan kommes oven på is eller andre desserter. Tværtimod er der i Klagers tilfælde tale om karamelsauce, der er en integreret del af bagværk (muffins og brownies). Der er ikke tale om en vare, som efter sin beskaffenhed eller i sin markedsføring svarer til et tilsvarende chokoladeprodukt. Skattestyrelsen har ej heller forsøgt at dokumentere dette.

Det forhold, at et givet produkt kan erstattes af chokolade, er ikke i sig selv tilstrækkeligt til at anvende CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10. Såfremt dette var tilfældet, ville et væld af varer blive omfattet af CHOAL. Bestemmelsen er begrænset til det anvendelsesområde, hvor en forbruger anser det for at svare til chokoladeproduktet. Det gør sig eksempelvis gældende med sauce, som hældes over is, der er så fast bundet til chokolade og i øvrigt markedsføres på helt amme måde og i samme emballage, som det tilsvarende chokoladeprodukt.

Både anvendelsen og markedsføringen af karamelsaucen er i Klagers tilfælde helt anderledes end tilfældet er i SKM2018.531.LSR, og afgørelsen kan således ikke bruges som hjemmel til at afgiftspålægge Klagers karamelsauce.

På denne baggrund er det Klagers opfattelse, at Klagers karamelsauce heller ikke kan afgiftspålægges under henvisning til SKM2018.531.LSR og CHOAL § 1, stk. 1, nr. 10."

Skattestyrelsens udtalelse af 9. august 2019
I forbindelse med klagesagens indbringelse er Skattestyrelsen kommet med følgende udtalelse:

"Skattestyrelsen har følgende bemærkninger til klagen:

Ad 2.1 Mousser og masser

Skattestyrelsens bemærkninger til klagens punkt 2.1.3 Skattestyrelsens Opfattelse
Klager har ikke gengivet Skattestyrelsens opfattelse korrekt, idet udlægningen ikke nævner fritagelsesbestemmelsen i Chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 2, nr. 6 og stk. 3.

Der mangler således en sondring for udenlandsk producerede dessertkager, som indeholder mousse/masser, hvori der indgår mindre end 5 % kakao. Der mangler ligeledes en sondring, for dansk eller udenlandsk producerede mousser og masser (halvfabrikata), som indeholder mindst 5 % kakao.

Skattestyrelsens opfattelse fremgår af klagens bilag 3 og af sidste afsnit på side 2 i afgørelsens bilag 13.

Ad 2.2. Glasur

Skattestyrelsens bemærkninger til klagens punkt 2.2.1 Indledning
Klager anfører, at der ikke er betalt dækningsafgift af glasuren på de 5 varenumre, som er oplistet i klagens bilag 4, medmindre glasuren indeholder afgiftspligtige bestanddelse som eksempelvis kakao.

Skattestyrelsen skal bemærke, at det alene er tilfældet for alle 5 varenumre i 2017 og for 1 varenummer i 2016. Her har klager betalt dækningsafgift af den mængde kakao, chokolade og nødder, der indgår i hele varen og dermed også, når de udgør en del af glasuren.

For 3 af de 5 varenumre er der ikke betalt dækningsafgift af nogen andel i 2016 og for et enkelt varenummer er der ikke betalt dækningsafgift i 2015 og 2016 af nogen andel.

Skattestyrelsens bemærkninger til klagens punkt 2.2.4 Klagers opfattelse

SKM2014.471.SR

Klager har henvist til SKM2014.471.SR, men har udeladt SKATs bemærkninger, som indgår under "Tidligere afgørelse fra Landsskatteretten (LSR 10.12.98, 661-1606-0001)".

De 3 sidste afnit er affattet således:

"Reglerne om dækningsafgift er efterfølgende ændret, så der ved import fra udlandet af kager med en afgiftspligtig glasur i dag skal betales dækningsafgift af glasuren efter chokoladeafgiftslovens kap 3.

Derved finder den nævnte afgiftsmæssige forskelsbehandling ikke mere sted, og den pågældende præmis er således ikke længere til stede.

SKAT agter på den baggrund at fjerne eksemplet fra den juridiske vejledning."

Skattestyrelsen har på side 77 i afgørelsen redegjort for Skattestyrelsens opfattelse, hvortil der henvises.

Toldtariffens pos. 1702

Klager anfører, at eftersom toldtariffens pos. 1702 ikke står nævnt i CHOAL § 22, stk. 1, så er der ikke hjemmel til at opkræve dækningsafgift af den hvide glasur.

Skattestyrelsen bemærker hertil, at det er tariferingen af hele varen, dvs doughnuten, der er afgørende for, om varen er dækningsafgiftspligtig. Hvis varen er dækningsafgiftspligtig, så skal det herefter afgøres, om varen indeholder dækningsafgiftspligtige bestanddele. Det er Skattestyrelsens vurdering, at den hvide glasur i sig selv er omfattet af Chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 4 og at den derfor udgør en dækningsafgiftspligtig bestanddel.

Tariferingen af den hvide glasur har derfor ikke betydning for, om varen er dækningsafgiftspligtig og heller ikke for, om glasuren er en afgiftspligtig bestanddel, idet det chokoladeafgiftspligtige vareområde i Chokoladeafgiftslovens § 1 ikke afgøres udfra toldpositioner.

For præcisering af tariferingens betydning for dækningsafgiften kan nævnes tobak, som er tilsat lakrids. Da tobak ikke tariferes i de toldpostioner, som er nævnt i Chokoladeafgiftslovens § 22, er tobakken ikke dækningsafgiftspligtig, med den konsekvens at lakridssen, som i sig selv er chokoladeafgiftspligtig, jvf. § 1, stk. 1, nr. 2, herved er afgiftsfri.

Ad 2.3 Karamel

Skattestyrelsens bemærkninger til klagens punkt 2.3.4 Klagers opfattelse

Klager anfører, at eftersom toldtariffens pos. 1702 ikke står nævnt i CHOAL § 22, stk. 1, så er der ikke hjemmel til at opkræve dækningsafgift af den karamel, der indgår i klagers dessertkager.

Skattestyrelsen bemærker hertil, at det er tariferingen af hele varen, der er afgørende for, om varen er dækningsafgiftspligtig. Hvis varen er dækningsafgiftspligtig, så skal det herefter afgøres, om varen indeholder dækningsafgiftspligtige bestanddele. Det er Skattestyrelsens vurdering, at karamellen i sig selv er omfattet af Chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 10 og at den derfor udgør en dækningsafgiftspligtig bestanddel.

Tariferingen af karamellen har derfor ikke betydning for, om varen er dækningsafgiftspligtig og heller ikke for, om karamellen er en afgiftspligtig bestanddel, idet det chokoladeafgiftspligtige vareområde i Chokoladeafgiftslovens § 1 ikke afgøres udfra toldpositioner."

Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 9. august 2019
Klageren har den 22. august 22019 fremsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

"1. BEMÆRKNINGER TIL SKATTESTYRELSENS UDTALELSE VEDR. KLAGENS PUNKT 2.2.1

Det præciseres, at H1 A/S (herefter Klager) er af den opfattelse, at Klagers hvide, gule og lyserøde glasur ikke er afgiftspligtige efter chokoladeafgiftsloven (herefter CHOAL) allerede fordi Landsskatteretten i afgørelse LSR 10.12.98, 661-1606-0001, der refereres i SKM2014.471.SR, fastslår, at der ikke er grundlag for at begrænse definitionen af ikke-afgiftspligtig glasur til glasur, der er en "simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide". Der henvises til Klagers argumentation herfor i klagen.

At Skattestyrelsen har foretaget en praksisændring efter Landsskatterettens afgørelse i LSR 10.12.98, 661-1606-0001, der har til hensigt at undgå forskelsbehandling på glasur produceret i Danmark og glasur produceret i et andet EU-land, ændrer ikke på, at der er afsagt en afgørelse af Landsskatteretten i LSR 10.12.98, 661-1606-0001, der statuerer, at der ikke er grundlag for at begrænse definitionen af ikke-afgiftspligtig glasur til glasur, der er en "simpel blanding af sukker og vand eller æggehvide".

Det er alene Landsskatteretten selv, eller domstolene, der kan ændre den retspraksis, som afgørelsen i LSR 10.12.98, 661-1606-0001 fastslår.

2. BEMÆRKNINGER TIL SKATTESTYRELSENS UDTALELSE VEDR. KLAGENS PUNKT 2.3.4

Det præciseres, at det er Klagers opfattelse, at Klagers karamelsauce ikke skal afgiftspålægges efter CHOAL allerede fordi: 1) danske bagerier ikke betaler afgift efter CHOAL af karamel/karamelsauce, der indgår i kager, og det dermed skaber konkurrenceforvridning og diskrimination mellem danske bagerier og bagerier fra andre EU-lande, der strider mod diskriminationsforbuddet i artikel 110 i EUF-traktaten, at opkræve chokoladeafgift hos Klager for karamel/karamelsauce, og 2) Klagers karamelsauce ikke kan sammenlignes med den omhandlede karamel topping i afgørelsen SKM2018.531.LSR."

Landsskatterettens afgørelse
I det følgende vil henvisninger til chokoladeafgiftsloven være henvisninger til den dagældende lov om afgift af chokolade- og sukkervarer m.m. med senere lovændringer, jf. henholdsvis lovbekendtgørelse nr. 752 af 10. juni 2013 og lovbekendtgørelse nr. 1163 af 5. september 2016.

Følgende fremgår af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1:
"Af følgende varer svares afgift til statskassen:
1. Chokolade og chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art.
[…]

4. Konfekt, bolsjer, dragévarer, skummasse, skumvarer, fondant, sukrede korn og lign. tilsat essenser eller farve samt i øvrigt sukkervarer af enhver art.
[…]
10. Andre varer, der efter en samlet bedømmelse af deres beskaffenhed og anvendelse samt den måde, hvorpå de markedsføres, kan betragtes som efterligninger af eller erstatningsvarer for de varer, der er nævnt under 1-8."

Chokolade- og sukkervareafgiften svares efter satserne i chokoladeafgiftslovens § 2 på grundlag af den afgiftspligtige vægt, der er varens nettovægt.

Der skal betales dækningsafgift ved import af varer, som ikke i sig selv er afgiftspligtige i henhold til chokoladeafgiftslovens kapitel 1 og 2, men som indeholder afgiftspligtige bestanddele, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1-3:

"Af varer under toldtariffens pos. 1806, 1901, 1904, 1905, 2008, 2105, 2106 og 2202, der ikke i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1 eller 2, men som indeholder afgiftspligtige bestanddele, svares ved indførsel fra steder uden for EU eller fra visse områder, der ikke er omfattet af de pågældende EU-landes afgiftsområde, en dækningsafgift. Afgiften afregnes efter reglerne i toldlovens kapitel 4, jf. dog stk. 2.
Stk. 2.For varer, der indføres af en virksomhed registreret efter § 29 i toldloven, finder reglerne i § 10 a tilsvarende anvendelse.
Stk. 3.Ved modtagelse af varer fra andre EU-lande svares afgiften i forbindelse med varemodtagelsen her i landet. Bestemmelserne i lovens § 10 a finder tilsvarende anvendelse."

Dækningsafgiften svares efter satserne i chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 4, på grundlag af vægten af de afgiftspligtige bestanddele.

Produkter med mousser/masser
Varenr. 5001565, 5001568 og 5001569
Klageren har her til landet fra Belgien importeret produkterne med varenr. 5001565, 5001568 og 5001569. Produkterne fremtræder som portionsanrettede desserter i form af mousser/cremer med indhold af chokolade. Herudover indeholder varenr. 5001565 og 5001569 forskellige nødder, og varenr. 5001565 og 5001568 indeholder chokoladecrumble. Landsskatteretten finder, at de tre produkter kan behandles samlet under ét.

Skattestyrelsen har bl.a. opkrævet dækningsafgift af produkternes indhold af chokolademousse/-creme.

Klageren har heroverfor gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af indholdet af chokolademousse/-creme.

Afgørende for, at der skal svares dækningsafgift ved importen af produkterne her til landet, er, at produkterne i sig selv ikke er afgiftspligtige i medfør af chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller 2.

Chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, omfatter chokolade, chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art. Hvorvidt de tre omhandlede produkter er omfattet af afgiftspligten i § 1, stk. 1, nr. 1, afhænger således af, om produkterne kan anses som enten chokoladevarer eller kakaopræparater af enhver art. Retten bemærker i den henseende, at chokoladeafgiftsloven er tilsigtet et bredt anvendelsesområde. Retten finder, at der ved vurderingen af, om produkterne falder inden for anvendelsesområdet af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, skal lægges vægt på, om indholdet af chokolade/kakao er karaktergivende for produkterne. For den vurdering finder retten, at der bl.a. skal tages hensyn til den relative mængde af chokolade/kakao i produkterne, hvor fremtrædende chokolade-/kakaosmagen er, og om produkterne visuelt fremtræder som værende af chokolade/kakao. Retten skal i den henseende tillige henvise til den Østre Landsrets dom, der er offentliggjort som SKM2015.654.ØLR.

Retten lægger til grund, at varenr. 5001565 indeholder 14 % chokolade, 1 % kakaopulver og 10 % forskellige råstofafgiftspligtige nødder. Herudover består produktet hovedsageligt af mælkeprodukter og sukkerarter. Varenr. 5001568 indeholder 30 % chokolade og består herudover hovedsageligt af mælkeprodukter og sukkerarter. Varenr. 5001569 indeholder 11 % chokolade og 12 % forskellige råstofafgiftspligtige nødder. Herudover består produktet hovedsageligt af mælkeprodukter og sukkerarter.

Alle tre produkter har et ikke-uvæsentligt indhold af chokolade, som i øvrigt sætter et tydeligt præg på produkternes fremtoning, der i kraft af farverne klart indikerer et indhold af chokolade. Retten lægger efter det oplyste også til grund, at alle tre produkter smager meget af chokolade. Disse forhold understøttes i øvrigt af produkternes navne og produktbeskrivelser. Efter en samlet vurdering af produkterne, finder retten derfor, at de tre produkter er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftslovens kapitel 1, jf. chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Henset til at varerne indeholder fra 11 % til 30 % chokolade, og at to af varerne indeholder nødder, finder retten endvidere, at varerne ikke er fritaget for chokolade- og sukkervareafgift i medfør af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 2.

Klageren skulle således ved importen svare chokolade- og sukkervareafgift af varernes fulde vægt, jf. chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 2.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse for disse varer.

Den beløbsmæssige opgørelse vedrørende de tre produkter overlades i overensstemmelse med § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021, til Skattestyrelsen.

Varenr. 5001295, 5001296, 5001573 og 5001576
Klageren har her til landet fra Belgien importeret produkterne med varenr. 5001295, 5001296, 5001573 og 5001576. Produkterne fremtræder som portionsanrettede desserter med indhold af forskellige elementer, primært bestående af mousser/cremer med indhold af chokolade og sødt bagværk. Landsskatteretten finder, at de fire produkter kan behandles samlet under ét.

Skattestyrelsen har bl.a. opkrævet dækningsafgift af produkternes indhold af chokolademousse/-creme.

Klageren har heroverfor gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af indholdet af chokolademousse/-creme.

Afgørende for, at der skal svares dækningsafgift ved importen af produkterne her til landet, er, at produkterne i sig selv ikke er afgiftspligtige i medfør af chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller 2.

Chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, omfatter chokolade, chokoladevarer, kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør og kakaopræparater af enhver art. Hvorvidt de fire omhandlede produkter er omfattet af afgiftspligten i § 1, stk. 1, nr. 1, afhænger således af, om produkterne kan anses som enten chokoladevarer eller kakaopræparater af enhver art. Retten bemærker i den henseende, at chokoladeafgiftsloven er tilsigtet et bredt anvendelsesområde. Retten finder, at der ved vurderingen af, om produkterne falder inden for anvendelsesområdet af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, skal lægges vægt på, om indholdet af chokolade/kakao er karaktergivende for produkterne. For den vurdering finder retten, at der bl.a. skal tages hensyn til den relative mængde af chokolade/kakao i produkterne, hvor fremtrædende chokolade-/kakaosmagen er, og om produkterne visuelt fremtræder som værende af chokolade/kakao. Retten skal i den henseende tillige henvise til den Østre Landsrets dom, der er offentliggjort som SKM2015.654.ØLR.

Retten lægger til grund, at varenr. 5001295 indeholder 39,7 % chokolade, herunder chokoladeovertræk, og 9,5 % hasselnødder. Herudover består produktet af mælkeprodukter, kornprodukter, æg og sukkerarter. Varenr. 5001296 indeholder 21 % chokolade, herunder chokoladeovertræk, og en ikke-angiven mængde kakaosmør. Herudover består produktet af mælkeprodukter, kornprodukter, æg og sukkerarter. Varenr. 5001573 indeholder 25 % chokolade og en ikke-angiven mængde mandler, hasselnødder og kakaosmør. Herudover består produktet af mælkeprodukter, kornprodukter, æg og sukkerarter. Varenr. 5001576 indeholder 21 % chokolade, 3,1 % kakaosmør og 7,1 % hasselnødder. Herudover består produktet af mælkeprodukter, kornprodukter, æg og sukkerarter.

Alle fire produkter har et ikke-uvæsentligt indhold af chokolade, som i øvrigt sætter et tydeligt præg på produkternes fremtoning, der i kraft af farverne klart indikerer et indhold af chokolade. Retten lægger efter det oplyste også til grund, at alle fire produkter smager meget af chokolade. Disse forhold understøttes i øvrigt af produkternes navne og produktbeskrivelser. Efter en samlet vurdering af produkterne, finder retten derfor, at de fire produkter er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftslovens kapitel 1, jf. chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Klageren skulle således ved importen svare chokolade- og sukkervareafgift af varernes fulde vægt, jf. chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. § 2.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse for disse varer.

Den beløbsmæssige opgørelse vedrørende de fire produkter overlades i overensstemmelse med § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021, til Skattestyrelsen.

Varenr. 5000845, 5000976, 5001364, 5001464, 5000110 og 5001575
Klageren har her til landet fra Belgien importeret produkterne med varenr. 5000845, 5000976, 5001364, 5001464, 5000110 og 5001575. Produkterne med varenr. 5000845, 5001464 og 5001575 fremtræder som portionsanrettede desserter med indhold af forskellige elementer, primært bestående af forskellige mousser/cremer og lignende (ganache) samt sødt bagværk. Produkterne med varenr. 5000976 og 5001364 fremtræder som klassiske stykker af lagkage bestående af lag af henholdsvis mousse/creme og sødt bagværk med et overtræk bestående af chokolade. Og produktet med varenr. 5000110 fremtræder som en aflang vandbakkelse med et vaniljecremefyld og kakaoglasur på toppen. Landsskatteretten finder, at de seks produkter kan behandles samlet under ét.

Skattestyrelsen har bl.a. opkrævet dækningsafgift af produkternes indhold af chokolademousse/-creme.

Klageren har heroverfor gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af indholdet af chokolademousse/-creme.

Retten finder efter en samlet vurdering, at ingen af de seks varer er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftslovens kapitel 1 og 2.

Idet produkterne hverken er afgiftspligtige efter chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller kapitel 2, skal det vurderes, om produkterne indeholder afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der skal betales dækningsafgift, jf. chokoladeafgiftslovens § 22. Retten lægger til grund, at produkterne blev indført fra et EU-land, og at produkterne henhører under enten toldtariffens position 1905 ("Brød, wienerbrød, kager, kiks og andet bagværk, også tilsat kakao; kirkeoblater, oblatkapsler af den art der anvendes til lægemidler, segloblater og lignende varer af mel eller stivelse") eller toldtariffens position 1806 ("Chokolade og andre tilberedte fødevarer med indhold af kakao").

Hvorvidt der skal betales afgift af hele vægten af de mousser/masser, der er anvendt i varerne, afhænger af om disse kan anses som afgiftspligtige bestanddele, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1. Ved vurderingen heraf finder retten, at der skal lægges vægt på, om mousserne/masserne kan anses som selvstændige og identificerbare bestanddel, og om disse i sig selv ville være omfattet af enten chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller 2.

Idet mousserne/masserne for alle de omhandlede produkters vedkommende er placeret som lag inden i eller oven på varerne, og visuelt adskiller sig fra varernes øvrige elementer, finder retten, at de omhandlede mousser/masser skal anses som selvstændige og identificerbare bestanddele af produkterne.

Det fremgår af ingredienslisterne og klagerens oplysninger, at produktet med varenr. 5000845 indeholder 13,3 % chokolade og 1 % kakaopulver, og at størstedelen af dette findes i varens mousse/creme og overtræk. Varenr. 5000976 indeholder 17 % chokolade og 2,3 % kakaopulver, hvor chokoladen findes i varens mousse/creme og overtræk, og kakaopulveret findes i bagværket. Varenr. 5001364 indeholder 6 % chokolade og 6,92 % kakaopulver, der findes i henholdsvis varens mousse/creme, overtræk og bagværk. Varenr. 5001464 indeholder 10 % mørk chokolade, der er anvendt i chokoladecremen, en ikke-angiven mængde overtræk med indhold af hvid chokolade og 2,4 % dekoration med indhold af mørk chokolade. Varenr. 5001575 indeholder en ikke-angiven mængde chokolade, 1,9 % kakaosmør og 2 % kakaopulver, der alt sammen er anvendt i varens bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant. Varenr. 5000110 indeholder 11 % chokolade, der alt sammen er anvendt i varens glasur/creme på toppen af varen.

Varerne med varenr. 5000845, 5000976, 5001364 og 5001464 indeholder alle lag af mousse/creme med indhold af chokolade. Indholdet af chokolade varierer fra vare til vare, men fælles for alle fire produkters mousse/creme er, at de indeholder en ikke-uvæsentlig mængde chokolade, som i øvrigt sætter et tydeligt præg på moussernes/cremernes fremtoning, der i kraft af farverne klart indikerer et indhold af chokolade. Retten lægger efter det oplyste også til grund, at alle mousserne/cremerne smager meget af chokolade. Disse forhold understøttes i øvrigt af produkternes navne og produktbeskrivelser. Henset hertil finder retten, at mousserne/cremerne i de omhandlede fire varer skal anses som afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der skal svares dækningsafgift ved importen her til landet, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, jf. § 1, stk. 1, nr. 1.

Varen med varenr. 5000110 indeholder en chokoladeglasur, der primært består af chokolade. Chokoladen sætter et tydeligt præg på glasurens fremtoning, der i kraft af sin farve klart indikerer et indhold af chokolade. Retten lægger efter det oplyste også til grund, at glasuren smager meget af chokolade, hvilket i øvrigt understøttes af produktets navn og produktbeskrivelse. Henset hertil finder retten, at chokoladeglasuren i varenr. 5000110 skal anses som en afgiftspligtig bestanddel, hvoraf der skal svares dækningsafgift ved importen af varen her til landet, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, jf. § 1, stk. 1, nr. 1.

Varen med varenr. 5001575 indeholder ikke chokolademousse/-creme. Derimod indeholder varen en bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant. Retten lægger til grund, at denne indeholder en ikke-uvæsentlig mængde chokolade, som i øvrigt sætter et tydeligt præg på bundens fremtoning, der i kraft af sin farve klart indikerer et indhold af chokolade. Retten lægger efter det oplyste også til grund, at bunden smager meget af chokolade. Disse forhold understøttes i øvrigt af produktets navn og produktbeskrivelse. Henset hertil finder retten, at denne del af varen skal anses som en afgiftspligtig bestanddel, hvoraf der skal svares dækningsafgift ved importen her til landet, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, jf. § 1, stk. 1, nr. 1.

Retten finder herudover i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at produkternes indhold af mandler til pynt, kakaopulver i bagværk og chokoladedekoration skal anses som afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der også skal svares dækningsafgift, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3.

Retten bemærker i øvrigt, at tilsvarende varer produceret i Danmark er afgiftspligtige i samme omfang i medfør af chokoladeafgiftslovens kapitel 1.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende disse varer.

Produkter med glasur
Klageren har her til landet fra Belgien importeret produkterne med varenr. 2401531, 2401532, 2401605 og 5001502. Produkterne fremtræder som runde doughnuts af sød gærdej med glasurpynt på toppen. Herudover har varenr. 2401531 et hindbærfyld, varenr. 2401532 har et kakao-/hasselnøddefyld, en af varianterne i 5001502 har et jordbærfyld og en anden af varianterne i 5001502 har et kakao-/hasselnøddefyld. Landsskatteretten finder, at de fire produkter kan behandles samlet under ét.

Skattestyrelsen har bl.a. opkrævet dækningsafgift af produkternes indhold af glasur.

Klageren har heroverfor gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af glasuren.

Retten finder efter en samlet vurdering, at ingen af de fire varer er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftslovens kapitel 1 og 2.

Idet produkterne hverken er afgiftspligtige efter chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller kapitel 2, skal det vurderes, om produkterne indeholder afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der skal betales dækningsafgift, jf. chokoladeafgiftslovens § 22. Retten lægger til grund, at produkterne blev indført fra et EU-land, og at produkterne henhører under toldtariffens position 1905 ("Brød, wienerbrød, kager, kiks og andet bagværk, også tilsat kakao; kirkeoblater, oblatkapsler af den art der anvendes til lægemidler, segloblater og lignende varer af mel eller stivelse").

Hvorvidt der skal betales afgift af hele den glasur, der er anvendt i varerne, afhænger af om glasuren kan anses som en afgiftspligtig bestanddel, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1. Ved vurderingen heraf finder retten, at der skal lægges vægt på, om glasuren kan anses som en selvstændig og identificerbar bestanddel, og om denne i sig selv ville være omfattet af enten chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller 2.

Idet glasuren for alle de omhandlede produkters vedkommende er placeret oven på varerne og visuelt adskiller sig fra varernes øvrige elementer, finder retten, at den omhandlede glasur skal anses som selvstændige og identificerbare bestanddele af produkterne.

Det fremgår af ingredienslisterne til produkterne med varenr. 2401531 og 2401605, at glasuren i disse produkter indeholder sukker, vegetabilske olier og fedtstoffer, emulgator, farve og aroma. Herudover indeholder glasuren i varenr. 2401531 også kakaopulver og skummetmælkspulver. Retten lægger på den baggrund til grund, at den glasur, der er anvendt i de fire omhandlede produkter alle grundlæggende består af sukker, fedtstoffer, emulgator, farve og aroma, og at de produkter der har en mørk/brun glasur endvidere har et indhold af kakaopulver eller chokolade i glasuren.

Glasuren, der er anvendt i produkterne, har et højt indhold af sukker, idet dette udgør den primære ingrediens. Sukkeret anses efter det oplyste for at have en afgørende indvirkning på glasuren i forhold til både smag og fremtræden. Glasuren består herudover også af fedtstoffer, emulgator, farve og aroma samt andre tilsætningsstoffer. Samlet set har alle ingredienserne undergået en ikke uvæsentlig forarbejdning, og glasuren i varerne kan fortæres uden yderligere forarbejdning. Henset hertil finder retten, at glasuren i de omhandlede fire varer skal anses som afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der skal svares dækningsafgift ved importen her til landet, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, jf. § 1, stk. 1, nr. 4. Der kan tillige henvises til Landsskatterettens afgørelse, der er offentliggjort som SKM2022.27.LSR.

Den omstændighed, at Landsskatteretten i kendelsen af 10. december 1998 (611-1606-0001), der har været omtalt i Ligningsvejledningen/Den juridiske vejledning, efter en samlet vurdering af de i pågældende sag foreliggende oplysninger har fundet, at nogle andre glasurvarer ikke var omfattet af chokoladeafgiftslovens § 1, stk. 1, nr. 4, og § 1, stk. 1, nr. 10, indebærer ikke, at der herved foreligger en administrativ praksis, der kan føre til, at den omhandlede glasur ikke er dækningsafgiftspligtig.

Retten finder herudover i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at produkternes indhold af chokolade til pynt, krymmel, hasselnødder samt hasselnødde- og kakaofyld skal anses som afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der også skal svares dækningsafgift, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3.

Retten bemærker i øvrigt, at tilsvarende varer produceret i Danmark er afgiftspligtige i samme omfang i medfør af chokoladeafgiftslovens kapitel 1.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende disse varer.

Produkter med karamel
Klageren har her til landet fra Belgien importeret produkterne med varenr. 5001498, 5001499, 5001590 og 5001607. Varenr. 5001498 fremstår som en kugleformet vandbakkelse med fyld af karamelmousse og et overtræk af karamel og kakao, varenr. 5001499 fremstår som en rund/kugleformet miniberliner med fyld af karamel, varenr. 5001590 fremstår som en brownie-bradepandekage, der er drysset med browniestykker og sauce af saltet karamel, og varenr. 5001607 fremstår som en chokolademuffin med fyld af saltet karamel og karamelliserede hasselnødder på toppen. Gældende for alle fire produkter er således, at der er tale sødt bagværk med indhold af karamel. Landsskatteretten finder, at de fire produkter kan behandles samlet under ét.

Skattestyrelsen har bl.a. opkrævet dækningsafgift af produkternes indhold af karamel.

Klageren har heroverfor gjort gældende, at der ikke skal svares dækningsafgift af karamelindholdet.

Retten finder efter en samlet vurdering, at ingen af de fire varer er omfattet af det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftslovens kapitel 1 og 2.

Idet produkterne hverken er afgiftspligtige efter chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller kapitel 2, skal det vurderes, om produkterne indeholder afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der skal betales dækningsafgift, jf. chokoladeafgiftslovens § 22. Retten lægger til grund, at produkterne blev indført fra et EU-land, og at produkterne henhører under toldtariffens position 1905 ("Brød, wienerbrød, kager, kiks og andet bagværk, også tilsat kakao; kirkeoblater, oblatkapsler af den art der anvendes til lægemidler, segloblater og lignende varer af mel eller stivelse").

Hvorvidt der skal betales afgift af den karamel, der er anvendt i varerne, afhænger af om karamelindholdet kan anses som en afgiftspligtig bestanddel, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1. Ved vurderingen heraf finder retten, at der skal lægges vægt på, om indholdet af karamel kan anses som en selvstændig identificerbar bestanddel, og om denne i sig selv ville være omfattet af enten chokoladeafgiftslovens kapitel 1 eller 2.

Idet karamelindholdet for alle de omhandlede produkters vedkommende er placeret enten indeni eller oven på varerne og visuelt adskiller sig fra varernes øvrige elementer ved at fremtræde som en gyldenbrun, klæbrig masse, finder retten, at den omhandlede karamel skal anses som selvstændige og identificerbare bestanddele af produkterne.

Det fremgår af ingredienslisterne til produkterne med varenr. 5001607 og 5001499, at karamellen i disse produkter bl.a. indeholder glukosesirup, sukret kondenseret skummetmælk, sukker, vand, fedtstof, modificeret stivelse, aroma, emulgatorer og surhedsregulerende middel. Herudover er det mindre variationer i indholdet i den anvendte karamel i de omhandlede produkter. Retten lægger derfor til grund for sin afgørelse, at den karamel, der er anvendt i de fire omhandlede produkter alle grundlæggende består af sukkerarter, kondenseret mælk, fedtstoffer, emulgator, og aroma.

Den karamel, der er anvendt i produkterne, har et højt indhold af sukkerarter, og disse udgør den primære ingrediens. Sukkeret anses efter det oplyste for at have en afgørende indvirkning på både karamellens smag og fremtræden i form af glinsende, gyldenbrun masse. Karamellen består udover sukkerarter også af kondenseret mælk, fedtstoffer og andre tilsætningsstoffer. Samlet set har alle ingredienserne undergået en ikke uvæsentlig forarbejdning, og indholdet af karamel i varerne kan fortæres uden yderligere forarbejdning. Henset hertil finder retten, at indholdet af karamel i de omhandlede fire varer skal anses som afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der skal svares dækningsafgift ved importen her til landet, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3, jf. § 1, stk. 1, nr. 4.

Retten finder herudover i overensstemmelse med Skattestyrelsen, at produkternes indhold af karamel-/kakaoovertræk, chokolade, kakaopulver, hasselnødder skal anses som afgiftspligtige bestanddele, hvoraf der også skal svares dækningsafgift, jf. chokoladeafgiftslovens § 22, stk. 1 og 3.

Retten bemærker i øvrigt, at tilsvarende varer produceret i Danmark er afgiftspligtige i samme omfang i medfør af chokoladeafgiftslovens kapitel 1.

Produktet med varenr. 5001590 indeholder 22 % chokolade, 8 % karamel og 1 % kakaopulver, i alt 31 % dækningsafgiftspligtige bestanddele. Skattestyrelsen har alene opkrævet dækningsafgift af 20,03 % dækningsafgiftspligtige bestanddele. Klageren skal ved import betale dækningsafgift af vægten af samtlige afgiftspligtige bestanddele, hvorfor retten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende varenr. 5001590 på dette punkt. Den beløbsmæssige opgørelse vedrørende produktet overlades i overensstemmelse med § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021, til Skattestyrelsen.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende de tre øvrige varer med indhold af karamel, varenr. 5001498, 5001499 og 5001607.