Dokumentets metadata

Dokumentets dato:01-01-1900
Offentliggjort:28-08-2018
SKM-nr:SKM2018.450.LSR
Journalnr.:16-1902954
Referencer.:Ligningsloven
Dokumenttype:Afgørelse


Værdi af fri bil - Bilforhandler

En klager, der i selskabsform sammen med sin søn drev virksomhed som bilforhandler, var af SKAT anset for at have haft forskellige biler til rådighed og var derfor beskattet af fri bil, jf. ligningslovens § 16, stk. 4 og ligningslovens § 16 A. Da de i sagen omhandlede biler ikke havde befundet sig på klagers privatadresse, da der ikke var tale om særlige luksusbiler, der var uegnede til selskabets erhvervsmæssige formål, og da der i øvrigt ikke var forhold i sagen, der talte for, at bilerne havde været anvendt privat, fandt Landsskatteretten, at bevisbyrden for, at bilerne havde stået til rådighed for klagers private kørsel efter praksis påhvilede SKAT. Da denne bevisbyrde ikke var løftet, skulle der ikke ske beskatning af fri bil, jf. ligningslovens § 16, stk. 4. De påklagede ansættelser blev derfor nedsat til 0.


Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2010
Værdi af fri bil

78.998 kr.

0 kr.

0 kr.

Indkomståret 2011
Værdi af fri bil

79.198 kr.

0 kr.

0 kr.

Indkomståret 2012
Værdi af fri bil

90.998 kr.

0 kr.

0 kr.

Indkomståret 2013
Værdi af fri bil

77.372 kr.

0 kr.

0 kr.

Indkomståret 2014
Værdi af fri bil

81.530 kr.

0 kr.

0 kr.

Indkomståret 2015
Værdi af fri bil

81.530 kr.

0 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger
Klageren er direktør og hovedaktionær i selskabet H1 A/S, adresse Y1, by Y1. Selskabet er autoriseret [bilmærke]-forhandler- og værksted. Selskabet tegnes af direktionen eller den samlede bestyrelse.

Klageren overdrog den 27. juni 2011 aktier for nom. 249.000 kr. af en samlet aktiekapital på nom. 500.000 kr. i selskabet til sin søn, B.

Klageren havde i indkomstårene 2010-2015 bopæl på ø Y1.

Klagerens tidligere revisor har den 18. september 2015 oplyst følgende til SKAT om klagerens virksomhed og anvendelse af biler:

"A driver sammen med sin søn H1 A/S i by Y1. […]. Virksomheden er startet som en uautoriseret autoværksted med salg af brugte biler. Med tiden er kundegruppen ændret til også at omfatte nye biler primært mindre biler […] og mellemklassebiler […]. For at opfylde forhandleraftalens forpligtelser omkring salgsareal er ejendommen, hvorfra virksomheden drives løbende udvidet og renoveret. Disse renoveringen er hovedsageligt foretaget af hovedaktionærerne og selskabets medarbejdere. Ejendommen opfylder forhandleraftalens vilkår, men er på ingen måde så moderne og prangende som bilhusene i de omkringliggende byer. Dette passer efter ledelsens opfattelse godt til selskabets kundegruppe, der er kendetegnende med at være yderst loyal i forhold til såvel mærket som i forhold til virksomheden. Selskabets kunder er en typisk mellemklassefamilie, hvorfor selskabet bevidst udviser en vis ydmyghed i forhold til lokaler og herunder hovedaktionærens egne biler. Mange af selskabets kunder er faste kunder, […].

På årsbasis sælges ca. 150 nye biler og et tilsvarende antal brugte biler. Salget af større modeller […] er stort set ikke eksisterende i området, hvorfor virksomheden ikke selv tager disse biler hjem. Da selskabet via forhandleraftalen i et vist omfang er forpligtet til at tage de biler hjem, som importøren tildeler forhandleren vil der stort set altid være biler på lager, som ikke forventes solgt eller i bedste fald har lang lagertid. Disse biler kan evt. blive solgt til andre forhandlere i takt med at de sælger denne størrelse biler. Pt. har virksomhedens såleds en […] på lager med en vejledende udsalgspris på ca. 600 TDKK. Denne model har virksomheden ikke forventning om, at kunne sælge i området. Importøren kan således til dels bestemme, hvilke lagerbiler selskabet som autoriseret forhandler er forpligtet til at have på lager. Importøren stiller dog ikke som tidligere krav om, at autoforhandlerne privat kører i importørens mærker.

Selskabet ca. 30 til 50 biler på lager. Pr. 31.12.2014 omfattede selskabets beholdning af nye biler en samlet kostpris på 4.983 TDKK og brugte biler med en kostpris på 1.916 TDKK. Bilerne er registreret på særskilte vognkort i selskabets økonomisystem. Beholdningen omfatter dels indregistrerede og uindregistrerede biler, herudover har virksomheden en del leasede demo- og kundebiler, der udlejes til selskabets værkstedskunder.

På værkstedssiden har kunderne ofte en forventning om, at selskabet kan stille en kundebil til rådighed under service og reparationer. Lånebiler er derfor med tiden blevet et konkurrenceparameter og stiller store krav til beholdningen af indregistrerede biler. Da selskabet samtidig er skadeværksted er der stort pres på kundebilerne og ofte er alle biler udlånt til værkstedskunder. Som følge af bl.a. forsikringsforhold holder værkstedet styr på førerne af lånebilerne og sælgerne holder styr på førerne af demo- og lagerbilerne. Km-antallet registreres på vognkortet og slutsedler i forbindelse med køb og salg af bilerne. Antallet af biler gør, at det rente administrativt ikke vil være praktisk muligt at føre en egentlig kørebog over alle bilerne.

A driver privat to gårde på ø Y1, hvor han har bopæl, ligesom han har haft et sommerhus på adresse Y2 i by Y2 ved by Y1. En væsentlig del af hans kørselsbehov er derfor mellem enten ø Y1 eller by Y2 og adresse Y1 i by Y1, hvor H1 A/S drives fra. A og dennes søn B udgør selskabets sælgere og for at dække salgsafdelingens åbningstid er de ofte på arbejde 6 dage om ugen.

Til og fra gården på ø Y1 udgør den daglige transport 22 km og til og fra sommerhuset i by Y2 udgør den daglige transport 10 km. As kørselsbehov mellem hjem og arbejdsplads skønnes at udgør ca. 4.000 km årligt.

A har i perioden 2010 til 2014 i alle årene haft egne biler. I hovedparten af indkomstårene 2010 til 2014 har han kørt i en […] van og senest er den udskiftet med en […] årgang 2002. Det er kvalitetsbiler med lang levetid, meget ekstraudstyr og en høj nypris. Bilerne har været løbende vedligeholdt og […] blev solgt i 2014 for 65.000 DKK for en l4 år gammel bil. Vi er enige i SKATs bemærkninger om, at det er ældre biler, men samtidig biler med meget høj brugsværdi, ligesom bilerne er særdeles anvendelige til transport af hunden […], som dagligt er på virksomheden. Det er As erfaring at tegn på hunde i biler reducerer bilens gensalgsværdi betydeligt, hvorfor hunden heller ikke transporteres i familiens personbiler. Såfremt det måtte ønskes kan vedligeholdelsesstanden af den nuværende […] dokumenteres over for SKAT ved enten besøg på virksomheden eller ved fremsendelse af billeder af bilen indvendigt og udvendigt. Det vil ligeledes være muligt at dokumentere de kørte antal km i de private biler.

Årsagen til at A kører denne type biler er bl.a. at de anvendes i driften af gårdene på ø Y1. For at spare færgefragt anvendes bilerne ofte med trailer til afhentning af grovvarer som bl.a. gødning. Ved egentransport spares en del omkostninger til færgefragt til gårdene på ø Y1. Bilerne er holdt uden for virksomhedsskatteordningen.

A har således ingen interesse i at anvende selskabets biler til privat kørsel og har i de pågældende indkomstår alene anvendt selskabets biler i erhvervsøjemed ved forhandlermøder og lignende […]-arrangementer…."

SKAT har oplyst, at klageren har haft følgende varebiler med anvendelse privat/erhverv indregistreret. Bilerne har været registreret som værende tilhørende CVR-nr. […], som er klagerens personlige landbrugsvirksomhed.

Reg.nr.

Mærke

1. Reg.

Tilgang

Afgang

[…]

[…]

Bruger

14.03.01

20.10.09

12.08.10

[…]

[…]

Ejer/bruger

26.11.98

07.07.09

25.11.10

[…]

[…]

Bruger

22.11.00

22.11.10

28.04.14

[…]

[…]

Bruger

06.06.02

22.04.14

SKAT har oplyst, at klageren har haft følgende personbiler indregistreret:

Reg.nr.

Mærke

1. Reg.

Tilgang

Afgang

[…]

[…]

Ejer/bruger

14.12.11

09.05.12

10.07.13

[…]

[…]

Ejer/bruger

11.09.13

11.09.13

19.05.14

[…]

[…]

Ejer/bruger

10.07.14

10.07.14

03.07.15

SKAT har oplyst, at klagerens kæreste har haft følgende personbiler indregistreret:

Reg.nr.

Mærke

1. Reg.

Tilgang

Afgang

[…]

[…]

Ejer/bruger

31.03.11

05.07.12

28.08.12

[…]

[…]

Ejer/bruger

14.05.09

28.11.12

06.12.12

[…]

[…]

Ejer/ruger

23.04.13

23.04.13

28.10.13

[…]

[…]

Ejer/bruger

16.09.13

04.09.15

SKAT har i øvrigt oplyst følgende vedrørende klagerens biler:

"[Reg.nr.]: Det fremgår af købs- og salgspapirerne, at bilens km-stander ved køb stod på 6.757 km og ved salg på 15.000 km. Denne bil har således kørt 8.243 km på 14 mdr.

[Reg.nr.]: Det fremgår af færdselsstyrelsens synsrapporter, at bilens km-stander ved syn den 26. august 2011 stod på 344.000 km og ved syn den 3. september 2013 på 356.000 km. Denne bil har således kørt 12.000 km på 2 år.

[Reg.nr.]: Det fremgår af færdselsstyrelsens synsrapporter, at bilens km-stander ved syn den 28. november 2013 stod på 189.000 km og ved syn den 9. december 2015 på 202.000 km. Denne bil har således kørt 13.000 km på 2 år."

Ifølge G1s hjemmeside, udgjorde priserne pr. 1. juli 2015 (fra-priser):

[Mærke] 339.990 kr.
[Mærke] 269.990 kr.
[Mærke] 279.990 kr.
[Mærke] 319.990 kr.
[Mærke] 321.990 kr.
[Mærke] 425.990 kr.

Klagerens repræsentant har oplyst, at G1 ikke stiller krav om, at bilforhandlere kører privat i en bil af mærket […].

Færgetaksten for indkomståret 2017 for personbil/varevogn/trailer max 6 meter, max 3.500 kg, er 134 kr. tur/retur.

SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet klagerens indkomst for indkomstårene 2010-2015 med blandt andet værdi af fri bil. SKAT har ansat værdi af fri bil til følgende beløb:

Indkomståret 2010
Værdi af fri bil 78.998 kr.

Indkomståret 2011
Værdi af fri bil 79.198 kr.

Indkomståret 2012
Værdi af fri bil 90.998 kr.

Indkomståret 2013
Værdi af fri bil 77.372 kr.

Indkomståret 2014
Værdi af fri bil 81.530 kr.

Indkomståret 2015
Værdi af fri bil 81.530 kr.

SKAT har begrundet afgørelsen således for så vidt angår forhøjelsen vedrørende værdi af fri bil:

"1. Fri bil til rådighed

Med vedtagelsen af lov nr. 459 af 31. maj 2000, blev der med virkning fra og med 2001 indført en formodningsregel. Dette bevirker, at når en ansat direktør eller anden medarbejder med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform, har rådighed over en bil, bliver denne beskattet af fri bil. Det er rådigheden der beskattes uden hensyn til om der er gjort brug af rådigheden. Domspraksis og formodningsreglen bevirker at hvis anpartshaver/direktøren ikke kan bevise, at bilen ikke har stået til rådighed, vil der ske beskatning.

SKAT finder, at du har frie biler til rådighed.

Det fremgår af Den juridiske vejledning pkt. C.A.5.14.1.3, at hvis der er flere biler til rådighed, gælder ligningslovens § 16 stk. 4 for hver enkelt bil, der stilles til rådighed til privat brug. Der gives således ikke mængderabat.
Det fremgår dog af Den juridiske vejledning pkt. C.C.5.2.2.9.2, at der gælder særlige regler for beskatning af bilforhandlere, der privat bruger biler, der indgår i virksomhedens varelager.
Det fremgår af Ligningsrådets anvisning af 15. august 2000, TfS 2000.702, at selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen og benytter varelagerbiler til privat kørsel, skal beskattes heraf efter ligningslovens § 16.
Beskatningsreglerne for biler i virksomhedsordningen gælder også for biler i selskabsform.

En bilforhandler der driver virksomhed i selskabsform, bliver beskattet af privat benyttelse af virksomhedens varelagerbiler, uanset at han allerede bliver beskattet af en anden blandet benyttet bil, der ikke indgår i varelageret. Se SKM2006.17.VLR.

Selskabets tidligere revisor NK har oplyst, at du ikke har biler til rådighed for privat anvendelse, idet du selv ejer dine biler.

Den 6. april 2016 har der været møde på selskabets adresse, hvor du og din revisor OS bemærkede, at din kæreste også havde biler, som blev anvendt til privat kørsel.

Det fremgår af SKATs oplysninger, at du købte landbrugsejendommen adresse Y3, ø Y1 den 1. januar 2010.
Du og din kæreste har været samlevende på adressen i perioden 1. november 2010 til 19. oktober 2012, hvor du flytter adresse til adresse Y4, ø Y1

Det fremgår af SKATs oplysninger, at du og din kæreste i fællesskab købte landbrugsejendommen adresse Y4, ø Y1 den 1. oktober 2012.

På mødet den 6. april 2016 oplyste du, at du ikke kører i selskabet biler, hvorfor du ikke mener, at der skal foretages beskatning af fri bil. Du har altid hunden, […], med på arbejde, og det havde den været fra den var ganske lille. Du oplyste desuden, at du altid har haft en 4-hjulstrækker, da det er det mest anvendelige, når du skal rundt på markerne på ø Y1. Du har oplyst, at du kun bruger firmaets biler til mødeaktivitet og kursus.
SKAT spurgte ind til dokumentation på køb af brændstof til din/dine egne biler, du oplyste, at det havde du ikke, da du altid købte med kontanter, du havde desuden ingen dokumentation for afholdelse af færgeudgifter, hvoraf fremgik, hvilke biler der var med færgen.
SKAT så den 4-hjulstrækker du kærte i på tidspunktet for mødet, en […]

Det fremgår af SKATs kontroloplysninger, at du personligt har haft følgende varebiler med anvendelse privat/erhverv indregistreret:

Reg.nr.

Mærke

1. Reg.

Tilgang

Afgang

[…]

[…]

Bruger

14.03.01

20.10.09

12.08.10

[…]

[…]

Ejer/bruger

26.11.98

07.07.09

25.11.10

[…]

[…]

Bruger

22.11.00

22.11.10

28.04.14

[…]

[…]

Bruger

06.06.02

22.04.14

Ovenstående fire biler har alle været registreret som værende vedrørende CVR-nr. […]. Dette CVR-nr. tilhører din personlige landbrugsvirksomhed og de biler, hvor du er registreret som bruger, er det din kæreste, der står opført som ejer.

Det fremgår af SKATs kontroloplysninger, at du og din kæreste personligt har haft følgende personbiler indregistreret:

Reg.nr.

Mærke

1.Reg.

Tilgang

Afgang

[…]

[…]

Ejer/bruger

14.12.11

09.05.12

10.07.13

A

[…]

[…]

Ejer/bruger

31.03.11

05.07.12.

28.08.12

Kæreste

[…]

[…]

Ejer/bruger

14.05.09

28.11.12

06.12.12

Kæreste

[…]

[…]

Ejer/bruger

23.04.13

23.04.13

28.10.13

Kæreste

*

[…]

[…]

Ejer/bruger

11.09.13

11.09.13

19.05.14

A

*

[…]

[…]

Ejer/bruger

10.07.14

10.07.14

03.07.15

A

[…]

[…]

Ejer/bruger

16-9-03

04/09-15

Kæreste

Ovenstående biler, der er markeret med *, fremgår også af sagsfremstillingens pkt. 4, der vedrører bilhandler med selskabet.

[Reg.nr.]: Det fremgår af købs- og salgspapirerne, at bilens km-stander ved køb stod på 6.757 km og ved salg på 15.000 km. Denne bil har således kørt 8.243 km på 14 mdr.
[Reg.nr.]: Det fremgår af færdselsstyrelsens synsrapporter, at bilens km-stander ved syn den 26. august 2011 stod på 344.000 km og ved syn den 3. september 2013 på 356.000 km. Denne bil har således kørt 12.000 km på 2 år.
[Reg.nr.]: Det fremgår af færdselsstyrelsens synsrapporter, at bilens km-stander ved syn den 28. november 2013 stod på 189.000 km og ved syn den 9. december 2015 på 202.000 km. Denne bil har således kørt 13.000 km på 2 år.

SKAT finder, at selskabet har stillet bil til rådighed for din private benyttelse. Der er henset til

Værdiansættelsen af rådighed over firmabil, skal ske i overensstemmelse med værdiansættelsesprincipperne for personalegoder i ligningslovens § 16 stk. 4.

Det fremgår af Ligningsrådets afgørelse, SKM2002.255.LR, at beskatningen sker af den dyreste bil, som har været til rådighed i en kalendermåned, uanset at der er mulighed for at vælge en anden bil fra bilparken.

SKAT finder herefter, at den årlige værdi af bil til rådighed skal fastsættes ud fra beskatningsgrundlaget på den dyreste bil, der har været til rådighed.

Det fremgår af SKATs kontroloplysninger, at den dyreste nye bil, der har været indregistreret i selskabet har været:

Indkomståret 2010 hele året [Mærke]
Indkomståret 2011 1/1-28/6 [Mærke]
Indkomståret 2011 28/6-31/12 [Mærke]
Indkomståret 2012 1/1-27/2 [Mærke]
Indkomståret 2012 27/2-28/8 [Mærke]
Indkomståret 2012 11/9-31/12 [Mærke]
Indkomståret 2013 1/1-26/7 [Mærke]
Indkomståret 2013 26/7-18/9 [Mærke]
Indkomståret 2013 18/9-31/12 [Mærke]
Indkomståret 2014 1/1-28/5 [Mærke]
Indkomståret 2014 28/5-26/11 [Mærke]
Indkomståret 2014 26/11-31/12 [Mærke]

Det fremgår af G1s hjemmeside, at priserne på de respektive biler pr. 1. juli 2015 udgør følgende frapriser:
[Mærke] 319.990 kr.
[Mærke] 321.990 kr.
[Mærke] 425.990 kr.
[Mærke] 339.990 kr.
[Mærke] 269.990 kr.
[Mærke] 279.990 kr.

SKAT finder ikke, at der har været de store udsving i bilpriserne de senere år, hvorfor prisniveauet for juli 2015 anses som udgangspunkt for beskatningsgrundlaget. Der er tale om fra-priser, hvorfor eventuelle ekstraudstyr og lignende ikke er medregnet. Det er desuden ikke muligt at opgøre miljøtillægget, da det ikke vides hvilken bil, der eksakt har stået til rådighed.

SKAT finder herefter, at den årlige værdi af bil til rådighed for indkomståret 2010 kan opgøres til:

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20 % af kr. 19.990 3.998 kr.
I alt 78.998 kr.

SKAT finder herefter, at den årlige værdi af bil til rådighed for indkomståret 2011 kan opgøres til:

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20 % af kr. 19.990 3.998 kr.
78.998 kr. * 6/12 mdr. 39.499 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20% af kr. 21.990 4.398 kr.
79.398 kr. * 6/12 mdr. 39.699 kr.

I alt 79.198 kr.

SKAT finder herefter, at den årlige værdi af bil til rådighed for indkomståret 2012 kan opgøres til:
[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20 % af kr. 21.990 4.398 kr.
79.398 kr. * 2/12 mdr. 13.233 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20% af kr. 125.990 25.198 kr.
100.198 kr. * 6/12 mdr. 50.099 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20% af kr. 39.990 7.998 kr.
82.998 kr. * 4/12 mdr. 27.666 kr.

I alt 90.998 kr.

SKAT finder herefter, at den årlige værdi af bil til rådighed for indkomståret 2013 kan opgøres til:
[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20% af kr. 39.990 7.998 kr.
82.998 kr. * 7/12 mdr. 48.415 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 269.990 67.497 kr. * 1/12 mdr. 5.625 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 279.990 69.997 kr. * 4/12 mdr. 23.332 kr.

I alt 77.372 kr.

SKAT finder herefter, at den årlige værdi af bil til rådighed for indkomståret 2014 kan opgøres til:
[Mærke]:
25% af kr. 279.990 69.997 kr. * 4/12 mdr. 23.332 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20% af kr. 39.990 7.998 kr.
82.998 kr. * 6/12 mdr. 41.499 kr.

[Mærke]:
25% af kr. 300.000 75.000 kr.
20% af kr. 125.990 25.198 kr.
100.198 kr. * 2/12 mdr. 16.699 kr.

I alt 81.530 kr.

SKAT finder tilsvarende, at du skal beskattes af værdi af fri bil for indkomståret 2015, hvorfor

SKAT har sat værdi af fri bil til rådighed for indkomståret 2015 til kr. 81.530 svarende til beskatningen for indkomståret 2014.

Du har været ansat i selskabet, hvorfor beløbet er skattepligtigt jf. statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c. Beløbet bliver beskattet som personlig indkomst jf. personskattelovens § 3 stk. 1.

SKATs stillingtagen til indsigelserne modtaget fra revisionsfirmaet R1:
Det skal indledningsvist præciseres, at SKAT henviser til praksis omkring beskatning af bilforhandleres beskatning af varelagerbiler som følge af, at en del af denne praksis umiddelbart direkte kan overføres til bilforhandlere der driver deres virksomhed i selskabsform.

Det gælder den del af praksis der medfører, at en bilforhandler alene skal beskattes af en bil, den dyreste, for så vidt angår varelagerbilerne , uagtet at ligningslovens § 16 stk. 4 umiddelbart bestemmer, at det er alle biler der er til rådighed til privat brug der skal beregnes værdi. Der gives således ikke mængderabat, medmindre praksis overføres.

Vedrørende din rådgivers vurdering af råderetten skal det bemærkes, at der i indsigelserne henvises til ikke-offentliggjorte afgørelse i vurderingen af råderetten.

Det er en direkte følge af lighedsgrundsætningen, at en borger under nærmere betingelser kan støtte ret på SKATs administrative afgørelsespraksis, herunder beskrivelsen af praksis i SKATs juridiske vejledninger, styresignaler og øvrige offentliggjorte beskrivelser af praksis. Ikke-offentligtgjorte kendelser fra landsskatteretten indgår således ikke i SKATs administrative afgørelsespraksis, idet disse som regel er afgjorte på baggrund af en samlet konkret vurdering af de faktiske forhold de pågældende sager, og der vil derfor sjældent være tale om identiske omstændigheder i relation til andre sager.

SKATs praksis vedrørende mulighederne for at afkræfte formodningen om at en bil står til rådighed for privat benyttelse fremgår af afsnittet C.A.5.14.1.11 Vurderingen af hvornår en bil er til rådighed for privat kørsel, hvor det under punktet - Rådigheden afskåret fremgår at:

En ansat med firmabil har mulighed for at undgå beskatning af fri firmabil ved at afskære sig muligheden for at bruge firmabilen privat.

Det er en absolut forudsætning for at undgå beskatning, at der foreligger en skriftlig aftale mellem den ansatte og firmaet om, at bilen ikke er til rådighed for privat brug, herunder kørsel mellem hjem og arbejde.

Hvis den ansatte blot én gang kører privat i en firmabil trods aftale med firmaet om, at firmabilen ikke er til rådighed for privat kørsel, skal den ansatte beskattes af værdien af fri firmabil for hele den periode, hvor bilen har stået til rådighed for erhvervsmæssig anvendelse.

En sådan aftale foreligger ikke i denne sag, hvorfor du i henhold til SKATs praksis ikke kan undgå beskatning af rådigheden.

Herudover finder SKAT fortsat ikke, at det er sandsynliggjort at selskabets biler ikke har været til rådighed for privat kørsel eller at der ikke har været et behov herfor ud fra den samlede vurdering af din og din hustands levevis/kørselsbehov.

I henhold til denne praksis fastholder SKAT derfor beskatningen af værdi af fri bil.

Vedrørende de konkrete bemærkninger til SKATs argumenter, og sammenfatning af de forhold der efter din rådgivers vurdering medfører, at der ikke er praksis for beskatning af fri bil i den konkrete situation, skal SKAT anføre følgende:

Indledningsvist skal det præciseres, at det i henhold til praksis, jf ovenstående afsnit C.A.5.14.1.11 i SKATs juridiske vejledninger, er dig der skal dokumentere/sandsynliggøre, at du er afskåret fra at bruge bilen til privat kørsel.

SKATs argumenter skal således ses i lyset af, at det ikke er SKAT der skal dokumentere eller sandsynliggøre at bilerne rent faktisk er anvendt, men at det er dig der skal afkræfte formodningen om at du har selskabets til rådighed for privat kørsel

Det forhold, at du i perioder alene har ejet en varebil i privat regi indikere, efter SKATs opfattelse, et behov for at bruge selskabets personbiler, idet varebiler normalt har nogle begrænsninger, f.eks. i forhold til antallet af passagerer, som i nogle situationer gør dem mindre velegnede som en hustands eneste transportmiddel.

De fremlagte kopier af brændstofkvitteringer kan umiddelbart ikke lægges til grund, idet det ikke fremgår hvem der har afholdt udgiften, ligesom der ikke fremgår oplysninger der kan belyse dette forhold. Betalingsform og/eller kortoplysninger fremgår således ikke. Herudover vedrører en del af kvitteringerne indkomståret 2016 som ikke er en del af sagen, mens kvitteringerne for 2015 umiddelbart ikke siger noget om hvilke bil/biler der er tanket, indikation af det samlede forbrugs størrelse, kørselsmønster eller lignende.

Vedrørende færgefart ville dokumentationen heraf umiddelbart kunne indikere at du har haft din egen bil med over fra øen, og da der umiddelbart er tale om en udgift på minimum 2.000 kr. pr. måned der samtidigt er fradragsberettiget, ville det efter SKATs opfattelse være naturligt at dokumentationen herfor var blevet gemt.

Omvendt vil en manglende dokumentation kunne indikere, at der ikke var medtaget en bil på overfarten, idet denne i så fald ville være gratis for øboere. Ud fra det forhold at færgeselskabet mod betaling kan stille en aflåst parkeringsplads til rådighed i by Y1 er det umiddelbart en anvendt fremgangsmåde blandt øboeren. Muligheden for at bruge denne løsning kan indikere et behov for at bruge selskabets biler.

Skærpet formodningsregel for hovedaktionærer mv.

Hvis en hovedaktionær har råderet over en firmabil, er der en formodning for, at bilen ikke kun er til rådighed for erhvervsmæssig kørsel, men også for privat kørsel. Det skyldes, at der er tale om interesseforbundne parter.

Derfor skal en hovedaktionær, der ønsker at undgå beskatning af rådighed over firmabil til privat kørsel, over for ligningsmyndigheden sandsynliggøre, at han eller hun er afskåret fra at bruge bilen til privat kørsel.

Der er tale om en konkret ligningsmæssig bedømmelse, hvor dokumentationskravene kan skærpes, og der bliver derfor lagt mere vægt på nøjagtigheden af både eventuelle kørebogsregistreringer og den aftale, som parterne har indgået om, at bilen kun må bruges erhvervsmæssigt. Se skatteministerens svar i TfS 1997.584 samt Den juridiske vejledning pkt. C.A.5.14.1.11.

[…]

Øvrige forhold
Hovedaktionær i selskabet H1 A/S
Du anses for værende hovedaktionær med bestemmende indflydelse. Der henvises til ligningslovens § 2 stk. 2, skattekontrollovens § 3 B stk. 2 samt ligningslovens § 16 H stk. 6.
Det fremgår bl.a., at ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af personlige aktionærer og deres nærtstående.
Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børnebørn og disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold.

Ligningsfrist
SKAT finder, at der er tale om transaktioner mellem interesseforbundne parter, hvorfor SKAT har anset, at ovenstående ændringer er omfattet af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningsloven Lovbekendtgørelse nr. 1267 af 12. november 2015 § 26 stk. 5, hvoraf fremgår, at fristerne efter stk. 1 og 2 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb.
Kriteriet for, hvornår der er tale om en transaktion mellem interesseforbundne parter, fremgår af skattekontrollovens § 3 B samt ligningslovens § 2.

Der er tidligere fremsendt forslag til ændring af din skatteansættelse den 17. juli 2015 vedrørende indkomstårene 2010-2014. Ovenstående forslag til ændring af indkomståret 2010 er ikke et udtryk for, at det tidligere fremsendte forslag vedrørende dette indkomstår skal annulleres, men er et udtryk for en fortsættelse af det første forslag, da der ikke i forslaget er sket en udvidende beskatning i forhold til 1. varsel, men blot sket indarbejdelse at dine kommentarer og oplysninger.
Da den første varsling vedrørende indkomståret 2010 er sket inden for varslingsfristen, anses ligningsfristen efter ligningslovens § 26 stk. 5 for værende sket rettidigt.
Der henvises til Den juridiske vejleledning pkt. A.A.8.2.1.1.1 Fornyet varsling

[…]"

SKAT har i udtalelse til Skatteankestyrelsen anført følgende vedrørende fri bil til rådighed:

"Sammen med klagen over beskatningen af fri bil er der indsendt nogle lister der angives at være dokumentation for reservation til færgeoverfart.

SKAT og gennemgået listerne, men har umiddelbart ikke kunne udlede hvad listerne viser eller hvad de dækker. Såfremt de skulle dokumentere reservation til færgefarten fremgår dette ikke af listerne, og SKAT finder derfor ikke, at de i deres nuværende form kan tages som udtryk for, at klager har medtaget en bil på overfarten."

SKAT har i udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling vedrørende værdi af fri bil anført:

"SKAT finder ikke, at klager har løftet den omvendte bevisbyrde for, at han som hovedaktionær ikke har haft rådighed for privat anvendelse over selskabets indregistrerede dyrere personbiler, jf. SKM2014.504.HR.

Der er ikke fremlagt fraskrivelseserklæringer vedr. rådighed over selskabets indregistrerede personbiler og heller ikke fremlagt kørebøger for disse.

Vi bemærker endvidere, at klager ikke har fremlagt oplysninger, der i tilstrækkelig grad sandsynliggør, at han ikke har haft behov for at benytte selskabets indregistrerede personbiler til privat kørsel.

Der er således flere tidspunkter, hvor han og kæresten ikke har private personbiler til rådighed for deres private kørsel, men alene landbrugsvirksomhedens varebil.

Klager har desuden ikke dokumenteret, sin transport med færgen til og fra sin bopæl på ø Y1 - herunder om overfarten har været med/uden bil og i givet fald hvilken bil. Dermed har han ikke afkræftet formodningen om, at han har haft rådighed over og behov for selskabets indregistrerede personbiler til privat kørsel, som kunne være parkeret i by Y1 til brug for privat kørsel mellem hjem og arbejde."

Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren ikke har haft fri bil til rådighed for privat kørsel i indkomstårene 2010-2015, hvorfor hans indkomst ikke skal forhøjes med værdi af fri bil.

Til støtte herfor er anført:

"Fri bil

Efter vores vurdering har A (A) ikke har haft fri bil til rådighed for privat kørsel i årene 2010-2015, hvorfor vi ikke mener A's indkomst skal forhøjes med værdi af fri bil.

Som tidligere anført overfor SKAT har A gennem hele perioden været bilejer, og de privatejede biler har fuldt ud opfyldt A's kørselsbehov. Der er ikke i øvrigt forhold, der peger i retning af, at A har benyttet selskabets biler til privat kørsel, eller at A har haft et behov herfor, jf. nærmere nedenfor.

Råderet oq formodningsreglen

SKAT bemærker, at det er rådigheden der beskattes uden hensyn til, om der er gjort brug af rådigheden. Endvidere anfører SKAT, at domspraksis og formodningsreglen bevirker, at hvis anpartshaveren/direktøren ikke kan bevise, at bilen ikke har stået til rådighed, vil der ske beskatning.

Vi er enige med SKAT i, at der gælder en skærpet formodningsregel for hovedaktionærers rådighedsbeskatning af firmabil. Dette bevirker imidlertid ikke, at hovedaktionærer ikke kan afkræfte formodningen, selv om der ikke er ført egentlig bevis for, at bilen ikke har stået til rådighed. Således kan beskatning også for hovedaktionærer undgås, såfremt det kan sandsynliggøres, at bilen ikke har stået til rådighed for privat kørsel. Denne sandsynliggørelsesregel gælder også hovedaktionærer i bilforhandlerselskaber.

Som anført af SKAT gælder særlige regler for beskatning af bilforhandlere (selvstændigt erhvervsdrivende), der privat bruger biler, der indgår i virksomhedens varelager, jf. juridisk vejledning pkt. C.C.5.2.2.9.2. Endvidere fremgår af praksis, at anvender bilforhandleren virksomhedsordningen, sker beskatningen af privatbenyttede biler efter ligningslovens § 16.

SKAT synes at udlede heraf, at praksis for beskatning af varelagerbiler for selvstændigt erhvervsdrivende ligeledes omfatter bilforhandlere, der driver virksomhed i selskabsform. Dette kan efter vores vurdering ikke udledes.

Den af SKAT nævnte afgørelse SKM2006.17.VLR viser således klart, at der kun sker beskatning af varelagerbilerne, såfremt bilforhandleren ikke kan sandsynliggøre, at varelagerbilerne ikke har været benyttet privat. Landsretten begrundede afgørelsen således:

"Ligningsrådets anvisning i TfS 2000.702 handler om beskatning af bilforhandleres private anvendelse af biler, der indgår i virksomhedens varelager. Det er ubestridt, at Chevroletten ikke indgik i varelageret. Landsretten finder, at der er hjemmel til også at beskatte A af værdien af privat kørsel i demobilerne, hvis demobilerne har været anvendt privat, idet det efter landsrettens opfattelse ikke er en forudsætning for at beskatte privat benyttelse af demobilerne, at både Chevroletten og en demobil har været anvendt privat på samme tid.

A og hans hustru har haft rådighed over virksomhedens demobiler, og det påhviler derfor ham at sandsynliggøre, at demobilerne ikke har været benyttet til privat kørsel. Det må på grundlag af de oplysninger, der er i sagen om benyttelsen af demobilerne, lægges til grund, at demobilerne har været benyttet privat.

Selv om den private benyttelse af demobilerne har været af begrænset omfang, er der ikke grundlag for at fastslå, at den private kørsel i demobilerne har haft et så ringe omfang, at det vil være åbenbart urimeligt at beskatte værdien af denne private kørsel henset til den samtidige beskatning af værdien af den private kørsel i Chevroletten."

Som det fremgår af ovenstående er det således afgørende for, om der skal ske beskatning af fri bil, om A kan sandsynliggøre, at han ikke har benyttet selskabets biler til privat kørsel.

Fra praksis herom kan vi henvise til følgende afgørelser:

Landsskatterettens kendelse af 21. juni 2000, journalnummer 2-1-1907-0616. Klageren var eneanpartshaver i et selskab, som drev virksomhed indenfor fotografering. Klageren var lønansat i selskabet, som i 1997 anskaffede en fabriksny varebil af mærket Dodge Ram, pris 353.268 kr. inkl. diverse ekstraudstyr. Herudover installerede klageren ekstraudstyr for knap 30.000 bestående af radioanlæg m.m. Det var i sagen oplyst, at firmabilen holdt parkeret på forretningsadressen (fotostudie) uden for normal arbejdstid. Privat ejede klageren en personbil af mærket Renault. Da det måtte lægges til grund, at den omhandlende firmabil ikke havde været parkeret ved klagerens bopæl uden for arbejdstiden, og at der ikke var grundlag for at antage, at klageren havde hentet firmabilen efter arbejdstid. Retten fandt herefter at klageren havde afkræftet formodningen om, at firmabilen havde været til rådighed for privat kørsel. Han blev herefter ikke beskattet af firmabilen.

Endvidere kan henvises til TfS 2001, 589 LSR hvor et selskab ikke havde adresse på hovedanpartshavernes bopæl. Landsskatteretten lagde til grund, at bilen ikke havde været parkeret på hovedanpartshaverens bopæl uden for arbejdstid, hvorefter hovedanpartshaveren ikke skulle dokumentere, at selskabets bil ikke havde stået til rådighed for privat kørsel.

I TfS 2006, 12 Ø, drev en hovedanpartshaver og direktør i et selskab en institution for adfærdsvanskelige voksne. Selskabet ejede 3 biler, hvoraf skatteyderen havde selvangivet værdi af fri bil for en af bilerne. Alle 3 biler var parkeret ved bopælen, der også var selskabets adresse, og der var ikke ført kørebog. Skatteyderen gjorde gældende, at hun foretog al privat kørsel i den ene bil, og at de to andre var anskaffet til brug for selskabet og alene blev anvendt erhvervsmæssigt. Landsretten fandt, at skatteyderen havde afkræftet formodningen om, at de to biler var stillet til rådighed for hendes private benyttelse, uanset at der ikke var ført kørebog.

I Landsskatterettens kendelse af 12. oktober 2010, j. nr. 10-00053, undgik en hovedaktionær firmabilbeskatning, selv om der hverken var ført kørselsregnskab eller indgået fraskrivelseserklæring. Af Landsskatterettens præmisser fremgår følgende:

"Den skattepligtige skal ved indkomstopgørelsen medregne vederlag i form af værdien af fri benyttelse af andres biler, når benyttelsen sker som led i ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1 og 4, jf. statsskattelovens § 4. Det er selve rådigheden over bilen, der beskattes og ikke omfanget af den private brug.

Det påhviler klageren som hovedaktionær i selskabet at afkræfte en formodning om, at selskabets bil har stået til rådighed for dennes private brug. Der henvises bl.a. til Vestre Landsrets dom af 21. marts 2003, offentliggjort i SKM2003.154.VLR (w.w.w.skat.dk}, og Højesterets dom af 11. november 1990, offentliggjort i Tidsskrift for Skatter og Afgifter 1999.919.

Formodningen om, at klageren som hovedaktionær har haft den omhandlede firmabil stillet til rådighed for privat kørsel er svækket i det foreliggende tilfælde, da bilen ikke i de omhandlede år er observeret på klagerens private bopæl eller i øvrigt observeret anvendt privat. Uanset at der ikke er udfærdiget en erklæring om, at bilen ikke må benyttes privat, og det ikke ved fremlæggelse af kørselsregnskab eller anden dokumentation er godtgjort, at privat anvendelse af firmabilen ikke har fundet sted, finder Landsskatteretten ikke grundlag for at opretholde de påklagede forhøjelser. Der er herved ud over de manglende observationer også lagt vægt på, at klageren i perioder i de pågældende år har ladet sig beskatte af værdi af fri bil, når han har haft behov for privat benyttelse af firmabilen.

De påklagede ansættelser nedsættes derfor til 0 kr."

Endelig kan vi henvise til Landsskatterettens kendelse med j.nr. 11-03766, hvor en hovedanpartshaver undgik beskatning af fri bil med en stort set tilsvarende begrundelse som i Landsskatterettens kendelse af 12. oktober 2010, j. nr. 10-00053.

Vores vurdering af råderetten

Af ovennævnte praksis kan udledes, at det ikke er nødvendigt at føre kørebog, når bilerne ikke er parkeret på bopælsadressen, og når der ikke i øvrigt er forhold, der peger i retning af privat benyttelse. Denne praksis omfatter ligeledes direktører og hovedaktionærer i et bilforhandlerselskab.

Vi har følgende bemærkninger til SKAT's argumenter for, at der skal ske beskatning af fri bil.

Det fremgår af adskillige afgørelser fra Landsskatteretten (bl.a. j. nr. 10-00053), at det ikke er nødvendigt at føre kørebog, når bilerne ikke er parkeret på bopælsadressen, og når der ikke i øvrigt er forhold, der peger i retning af privat benyttelse. Særligt i hovedaktionærsituationer savner det mening, at tillægge forholdet særlig betydning.

A har endelig oplyst, at den aflåste parkeringsplads i By Y1 efter hans vurdering ikke er en mulighed. Bilerne på parkeringspladsen har været hårdt ramt af hærværk, hvilket A ved selvsyn har kunnet konstatere på sit bilværksted, hvor de skadede biler er sendt til reparation.

Det skal hertil bemærkes, at A og kæresten stort set altid har samkørsel til og fra ø Y1 og [geografisk angivelse] for at nedbringe færgeudgifterne. Kærestens bil er parkeret ved selskabet i by Y1, hvorfra hun kører videre i egen bil til by Y3. I de korte perioder, hvor parret har været uden en personbil, kører kæresten videre til by Y3 i varebilen. Der er således intet i parrets kørselsmønster- eller behov som indikerer, at parret har haft brug for at benytte selskabets biler til privat kørsel.

Som det fremgår af ovenstående, er det vores vurdering, at der ikke er praksis for beskatning af fri bil i den konkrete situation. Dette kan sammenfattes i følgende forhold:

- A medtager ikke firmabiler til bopælen.
- SKAT har ikke konstateret privat benyttelse af bilen.
- A og husstand har intet behov for at benytte firmabiler til privat kørsel.
- Husstandens kørselsbehov er fuldt ud dækket ved private biler.
- Der er ikke i øvrigt forhold, der peger i retning af, at A har benyttet firmabiler til privat kørsel."

Landsskatterettens afgørelse
Stiller et selskab en bil til rådighed for privat anvendelse for en hovedaktionær, skal denne beskattes af værdien heraf, uanset om han er ansat i selskabet. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1, og § 16A, stk. 5. Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4, jf. ligningslovens § 16A, stk. 5, 2. pkt.

Bevisbyrden for, at en firmabil er til rådighed for privat benyttelse tilfalder som udgangspunkt SKAT, hvis hovedaktionærens og selskabets adresse ikke var sammenfaldende i perioden, og bilen ikke har været parkeret ved klagerens bopæl. Bevisbyrden vendes dog, hvis de faktiske forhold taler for, at bilen har været til rådighed for privat anvendelse. Det gælder særligt, hvis der er tale om dyre luksusbiler, som ikke egner sig til erhvervsmæssig anvendelse. Der henvises herved til Højesterets dom af 30. juni 2014, offentliggjort i SKM2014.504.HR.

Da de i sagen omhandlede biler ikke har befundet sig på klagers privatadresse, da der ikke er tale om særlige luksusbiler, der er uegnet til selskabets erhvervsmæssige formål, og da der i øvrigt ikke er forhold i sagen, der taler for, at bilerne skulle have været anvendt privat, påhviler bevisbyrden for, at de har stået til rådighed for klageres private kørsel efter praksis SKAT. Da denne bevisbyrde ikke er løftet, skal der ikke ske beskatning af fri bil, jf. ligningslovens § 16, stk. 4.

Beskatning af værdi fri bil nedsættes til 0 kr. for indkomstårene 2010-2015.