Kendelse af 17-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2024

Journalnr. 23-0039093

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2020
Fradrag for afsat udgift til varekøb	0 kr.	140.750 kr.	Stadfæstelse
Fradrag for afsat udgift til fremmed arbejde	0 kr.	100.000 kr.	Stadfæstelse
Fradrag for afsat udgift til leje af driftsmidler	0 kr.	30.000 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet, er stiftet den 23. marts 2020. Selskabet ejes af [virksomhed2] ApS. De reelle ejere er [person1] og [person2], der hver besidder en ejerandel på 50 % af [virksomhed2] ApS. Selskabet er registreret under branchekoden 412000 ”Opførelse af bygninger” og har til formål ”at drive entreprenørvirksomhed samt efter ledelsens skøn dermed beslægtet virksomhed”.

Af selskabets beskrivelse af aktiviteterne fremgår:

”...

Virksomhedens aktiviteter:

Hovedentreprenør ved bygge- og entreprenørarbejder ved opførelse af bygninger, tilbygninger og renoveringsopgaver.

Specifikke tømrer- og byggeopgaver.

Kunder:

Den absolut største kunde har indtil nu været "[virksomhed3] ApS, [adresse1], [by1]".

Endvidere "[virksomhed4] A/S, [adresse2], [by2].

Leverandører:

[virksomhed5] ApS er underentreprenør og leverer materialer og forestår udførelsen af arbejdet.”

Af selskabets balance for 2020 fremgår følgende:

Omsætning	475.491 kr.
Varekøb	-140.750 kr.
Fremmed arbejde	-100.000 kr.
Administrationsomkostninger	-30.930 kr.
Andre omkostninger, leasing driftsmidler	-30.000 kr.
Resultat før renter og afskrivninger	173.811 kr.

Udgifter til varekøb

Af selskabets bogføringsmateriale fremgår, at der den 31. december 2020 er bogført en udgift på konto 272 ”Varekøb” på 140.750 kr.

Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt oversigten ”Anden gæld pr. 31. december 2020”, hvoraf fremgår, at beløbet er afsat til varekøb af [virksomhed5] ApS.

Selskabet har derudover fremlagt faktura nr. 2015-737, udstedt den 21. august 2021 af [virksomhed5] ApS. På fakturaen er anført ”Vedr. Byggesag [virksomhed4] [adresse2]. Diverse arbejder”. Derudover er fakturaen ikke udspecificeret. Beløbet ekskl. moms på fakturaen udgør 240.750 kr.

Selskabet har fremlagt bankkontoudtog for selskabets bankkonto for 2020. Heraf fremgår, at der ikke er et udgående beløb på 140.750 kr. i 2020.

Derudover har selskabet fremlagt faktura nr. 2015-619, der er en salgsfaktura udstedt af selskabet til [virksomhed4] A/S, [adresse2], [by2] den 17. december 2020. Af fakturaen fremgår følgende:

”...

Vedr. Diverse ordre.
Indkøb af akustikpaneler og tilbehør.	104.600 kr.
Levering af nye trappetrin og bundstykker i massiv egetræ.	26.350 kr.
Diverse materialer. Træolie, maling, mdfplader, specielplugs, bor, m.m.	9.800 kr.
Montering af paneler i trappehall, i kontor, i røntgenrum, mellemgang. Montering af trappetrin og bundstykker. Oliering af trappe og bundstykker 3 gange. Montage af fjernsyn, skilte, udstilling m.m.
119 timer af 375 kr.	44.625 kr.
119 timer af 480 kr.	57.120 kr.
Afhentning af stillads, trappetrin, bortskaffe affald m.v.	2.800 kr.


I alt ex. moms	245.295 kr.
Moms	61.569 kr.
I alt inkl. moms	306.864 kr.

...”

Af kontoudtog fra selskabets bankkonto fremgår, at der er indgået et beløb på 306.864 kr. den 28. december 2020 på selskabets bankkonto.

Udgifter til fremmed arbejde

Af selskabets bogføringsmateriale fremgår, at der den 31. december 2020 er bogført en udgift på konto 285 ”Fremmed arbejde FJ” på 100.000 kr.

Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt oversigt over anden gæld pr. 31. december 2020, hvoraf fremgår, at der er afsat 100.000 kr. til fremmed arbejde udført af [virksomhed5] ApS.

Selskabet har fremlagt bankkontoudtog for selskabets bankkonto for 2020. Heraf fremgår, at der ikke er et udgående beløb på 100.000 kr. i 2020.

Udgifter til leasede driftsmidler

Af selskabets bogføringsmateriale fremgår, at der den 31. december 2020 er bogført en udgift på konto 1635 ”Leasing driftsmidler” på 30.000 kr. med teksten ”Leje af driftsmidler [virksomhed2]”.

Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt oversigt over tilgodehavende hos kapitalinteresser pr. 31. december 2020, hvoraf fremgår, at der er afsat - 30.000 kr. til leje af driftsmidler hos [virksomhed2] ApS.

Af kontoudtog fra selskabets bankkonto fremgår, at der ikke er et udgående beløb på 30.000 kr. i 2020 på selskabets bankkonto.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at der ikke kan godkendes fradrag i medfør af SL § 6, stk. 1, litra a, for selskabets udgifter til varekøb, fremmed arbejde og leasing af driftsmidler. Selskabets skattepligtige indkomst er på denne baggrund forhøjet med i alt 270.750 kr. for indkomståret 2020.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende (uddrag):

”...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Generelt.

Bogføringslovens § 9

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb.

Statsskattelovens § 6 indeholder den grundlæggende hovedregel for, hvilke driftsomkostninger, der kan trækkes fra ved beregningen af den skattepligtige nettoindkomst.

De fradragsberettigede driftsomkostninger er "de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger". Se SL § 6, stk. 1, litra a.

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Fradrag efter SL § 6, stk. 1, litra a, forudsætter efter praksis, at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb, og at beløbet kan gøres endeligt op.

Jf. Juridisk vejledning afsnit C.C.2.5.3.3.1.

(...)

Ad punkt 2.

Afsat udgift til varekøb 140.750 kr. er ikke fradragsberettiget, idet det på det foreliggende grundlag ikke er dokumenteret ved udgiftsbilag, hvilke udgifter der er afholdt, og at disse er afholdt for at erhverve sikre og vedligeholde årets indkomst jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 a.

Jf. også bemærkninger ovenfor under afsnittet "Generelt".

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 140.750 kr.

Selskabets bemærkninger til udsendt forslag:

2) Dokumentation for varekøb kr. 140.750 kr. til byggesag [virksomhed4] [adresse2] (form a.f fakturanr. 2015-737 fra [virksomhed5] ApS vedhæftes.

Skattestyrelsens endelige afgørelse:

Selskabet har ved brev af 7/10-2022 indsendt en faktura udskrevet af [virksomhed5] ApS.

Fakturaen nr. 2015-737 er dateret 21 /8-2021 med forfaldsdato 28/8-2021.

Fakturaen lyder på 240.750 kr. ekskl. moms og moms 60.187,50 kr. i alt 309.937,50 kr.

Fakturatekst: Vedr. Byggesag [virksomhed4] [adresse2] - Diverse arbejder.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det ikke ved indsendelse af fakturaen dateret 21 /8-2021 er dokumenteret at der i indkomståret 2020 er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb og at beløbet kan gøres endelig op.

Fakturaen kan således ikke danne grundlag for skattemæssigt fradrag efter statsskattelovens § 6 stk. 1 a for varekøb i indkomståret 2020, ligesom der ikke er fradrag efter statsskattelovens § 6 stk. 1 a for afsatte udgifter til varekøb.

Det kan bemærkes, at den i 2021 udskrevne faktura, som ifølge selskabet vedrører såvel varekøb som fremmed arbejde, ikke i sig selv nærmere specificerer, hvilke varer /ydelser fakturaen vedrører samt prisen herfor, og således ikke umiddelbart lever op til fakturakrav jf. momslovens § 58.

Det skal bemærkes, at selskabet ikke har foretaget fradrag for indgående moms i 2020 vedr. de afsatte udgifter til varekøb. Fradrag for indgående moms i henhold til den indsendte faktura må formodes bogført i indkomstperioden 2021.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 140.750 kr. jf. statsskattelovens§ 6 stk. 1 a

Ad punkt 3.

Afsat udgift til fremmed arbejde 100.000 kr. er ikke fradragsberettiget, idet det på det foreliggende grundlag ikke er dokumenteret ved udgiftsbilag, hvilke udgifter der er afholdt, og at disse er afholdt for at erhverve sikre og vedligeholde årets indkomst jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 a.

Jf. også bemærkninger ovenfor under afsnittet "Generelt".

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 100.000 kr.

Selskabets bemærkninger til udsendt forslag:

3) Dokumentation for fremmed arbejde kr. 100.000 til byggesag [virksomhed4] [adresse2] (form affaktura nr. 2015-737 fra [virksomhed5] ApS vedhæftes. Samme faktura som punkt 2, idetdenne faktura både omhandler varekøb og fremmed arbejde.

Skattestyrelsens endelige afgørelse:

Selskabet har ved brev af 7/10-2022 indsendt en faktura udskrevet af [virksomhed5] ApS.

Fakturaen nr. 2015-73 7 er dateret 21 /8-2021 med forfaldsdato 28/8-2021.

Fakturaen lyder på 240.750 kr. ekskl. moms og moms 60.187,50 kr. i alt 309.937,50 kr.

Fakturatekst: Vedr. Byggesag [virksomhed4] [adresse2] - Diverse arbejder.

Fakturaen kan således ikke danne grundlag for skattemæssigt fradrag efter statsskattelovens § 6 stk. I a for varekøb i indkomståret 2020, ligesom der ikke er fradrag efter statsskattelovens § 6 stk. 1 a for afsatte udgifter 100.000 kr. til fremmed arbejde

Selskabets skattepligtig indkomst forhøjes med 100.000 kr. jf. statsskattelovens§ 6 stk. 1 a.

Ad punkt 4

Afsat udgift til leasing af driftsmidler 30.000 kr. ikke fradragsberettiget, idet det på det foreliggende grundlag ikke er dokumenteret ved udgiftsbilag, hvad udgiften vedrører, og at denne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 30.000 kr.

Selskabets bemærkninger til udsendt forslag:

4) Afsat udgift på 30.000 kr. vedrører leje af driftsmidler for året 2020. [virksomhed2]ApS ejer driftsmidlerne og lejer dem ud til [virksomhed1] ApS. Faktura udstedes snarest når selskabeter blevet momsregistreret.

Skattestyrelsens endelige afgørelse:

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation for afholdt udgift til leje af driftsmidler for indkomståret 2020. Der er ifølge selskabets oplysninger, ved modtagelse af selskabets indsigelse i brev af 7. oktober 2022, ikke udfærdiget faktura vedrørende forholdet. Selskabets forklaring om at udgiften vedrører afsat leje af driftsmidler fra selskabets administrationsselskab, kan ikke i sig selv udgøre dokumentation for, at der i indkomståret er afholdt en fradragsberettiget udgift efter statsskattelovens § 6 stk. 1 a. Det er ikke dokumenteret, at der i indkomståret 2020 er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb og at beløbet kan gøres endelig op.

Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 30.000 kr. Jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 a.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at selskabet har ret til fradrag med i alt 270.750 kr. for udgifter til varekøb, fremmed arbejde og leasing af driftsmidler i indkomståret 2020.

Til støtte for påstanden har selskabet anført følgende:

”...

Jeg skal hermed på min ovennævnte klients vegne påklage Skattestyrelsens afgørelse af 6. februar 2023 om ændring af selskabets moms og skattepligtige indkomst for 2020.

Det påklagede vedrører afgørelsens punkt 2,3 og 4:

For punkt 2 og 3 gælder, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for afsat udgift til varekøb og arbejdsløn på kr. 240.750,00 til en underentreprenør i forbindelse med et faktureret arbejde.

Nægtelsen er begrundet med at det ikke er dokumenteret at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb.

Den fakturerede opgave er udført af underentreprenøren og som også har leveret materialerne.

Arbejdet er udført før fremsendelsen af faktura til kunden den 17. december 2020. Da det er underentreprenøren der har leveret materialerne og udført arbejdet før 17. december 2020, har

selskabet på dette tidspunkt fået en retslig forpligtelse til at betale for arbejdet. At underentreprenøren først fremsender en faktura på de leverede materialer og udførte arbejde i 2021 er derfor underordnet. Kopi af købsfaktura nr. 2015-737 af 21. august 2021 fra underentreprenør vedhæftes. Ligeledes vedhæftes salgsfaktura nr. 2015-619.

For punkt 4 gælder, at Skattestyrelsen har nægtet fradrag for afsat udgift til leasing (leje) af driftsmidler på kr. 30.000,00 af [virksomhed2] ApS (moderselskabet). [virksomhed1] ApS ejer ingen driftsmidler. Selskabet lejer driftsmidler efter behov. Nogle lejes af [virksomhed2] ApS. Andre lejes af andre aktører.

Jeg skal med henvisning til ovennævnte anmode Skatteankestyrelsen nedsætte min klients ansatte skattepligtige indkomst for 2020 med kr. 270.750,00, således at den skattepligtige indkomst for 2020 bliver kr. 178.136,00.

Skattestyrelsens afgørelse og resultat af gennemgang vedhæftes.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om selskabet har ret til fradrag, jf. SL § 6, stk. 1, litra a, med i alt 270.750 kr. for udgifter til varekøb, fremmed arbejde og leasing af driftsmidler i indkomståret 2020, når udgifterne ikke er afholdt, men hensat til afholdelse på et fremtidigt tidspunkt.

Retsgrundlaget

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, forudsætter, at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale et givent beløb, samt at beløbet kan gøres endeligt op. Der er ikke fradrag for hensættelser til fremtidige udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatterettens bemærkninger

Selskabet har i regnskabet for 2020 foretaget fradrag for udgifter til varekøb med 140.750 kr., udgifter til fremmed arbejde med 100.000 kr. og udgifter til leje af driftsmidler med 30.000 kr.

For alle tre posters vedkommende gør det sig gældende, at udgifterne er beskrevet i det fremlagte materiale som værende afsat til de givne formål. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at der er sket betaling af udgifterne og dermed heller ikke for, at udgifterne er afholdt i indkomståret 2020.

Landsskatteretten finder på denne baggrund, at Skattestyrelsen med rette har nægtet selskabet fradrag for udgifterne med i alt 270.750 kr. i indkomståret 2020. Det anses, at der er tale om beløb, der er hensat til fremtidige udgifter. Der er dermed ikke ret til fradrag i medfør af SL § 6, stk. 1, litra a.

Den fremlagte salgsfaktura 2015-619, udstedt den 17. december 2020 af selskabet kan ikke føre til et ændret resultat. Det forhold, at selskabet har opkrævet et beløb hos selskabets kunde, udgør ikke i sig selv dokumentation for, at selskabet har afholdt en tilsvarende udgift i indkomståret 2020.

Den fremlagte købsfaktura 2015-737 kan ligeledes ikke føre til et ændret resultat, idet fakturaen er udstedt den 21. august 2021 og dermed ikke udgør dokumentation for, at selskabet har afholdt udgiften i indkomståret 2020.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.