Kendelse af 04-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 05-02-2024

Journalnr. 23-0031549

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2019
Fradrag for udgifter til leasing	0 kr.	359.709 kr.	Stadfæstelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 med i alt 472.964 kr. Forhøjelsen skyldes, dels nægtelse af fradrag for udgifter på 359.709 kr. til leasing af biler, dels en regulering af selskabets indkomst og omsætning med 113.255 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, herefter selskabet, CVR-nr. [...1], blev stiftet den 10. maj 2019 og registreret under branchekoden 494100 ”Vejgodstransport”. Selskabets formål er at drive en transportvirksomhed og hermed beslægtet aktiviteter. Selskabets ejer og direktør er [person1], herefter selskabets ejer. Selskabet har kalenderåret som regnskabsår og blev registreret for selskabsskat den 10. maj 2019.

Selskabets ejer har oplyst, at selskabet beskæftiger sig med transport og logistik, og at selskabets største kunde for tiden er [virksomhed2], som beskæftiger sig med salg af isenkram via engroshandel og [virksomhed3] ApS.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, har selskabet ikke haft ansatte i 2. – og 3. kvartal 2019. Selskabet har haft to ansatte i 4. kvartal 2019.

Af saldobalancen for perioden 10. maj 2019 til 31. december 2019 fremgår, at selskabet har haft en omsætning på i alt 1.750.117,10 kr. inkl. moms og haft omkostninger på 201.283,31 kr. inkl. moms. Selskabets resultat udgør -18.552,27 kr. ekskl. moms. Selskabet har for det påklagede indkomstår angivet overskud af virksomhed på 36.731 kr. Skattestyrelsen har ved afgørelse af 10. januar 2023 nedsat selskabets indkomst for indkomståret 2019 med 55.283 kr., svarende til differencen mellem resultat oplyst i resultatopgørelsen og angivet overskud af virksomhed. Ændringen er ikke påklaget af selskabets repræsentant.

Selskabet har fremlagt bankkontoudtog for selskabets erhvervskonto med kontonummer [...62]. Skattestyrelsen har opgjort indsætninger på selskabets bankkonto til 1.889.040 kr. ekskl. moms. Af saldobalancen fremgår, at selskabet har solgt varer og ydelser for 1.720.502,64 kr. Skattestyrelsen har ved afgørelse af 10. januar 2023 forhøjet selskabets indkomst for indkomståret 2019 med 168.538 kr., svarende til differencen mellem indsætninger på selskabets bankkonto og bogført omsætning. Forhøjelsen er ikke påklaget af selskabets repræsentant.

Skattestyrelsen har ved samme afgørelse nægtet fradrag for udgifter til leasing af Range Rover Sport 5.0 HK, Mercedes CLS 350, Range Rover HSE Dynamic 7x 7x Sitzer SUV/Gelandewagen samt udgifter til [finans1] ApS for ikke angivet biltype på i alt 359.709 kr. ekskl. moms.

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for 2019 med i alt 472.964 kr., fordelt på følgende måde:

Skattepligtig indkomst 2019
Udgifter til leasing af biler	359.709 kr.
Differencen på bogført omsætning ekskl. moms og Skattestyrelsens opgjorte omsætning ekskl. moms	168.538 kr.
Differencen mellem selvangivet omsætning og bogført omsætning	-55.283 kr.
I alt	472.964 kr.

Udgifter til leasingydelser

Selskabet har den 30. august 2019 fratrukket 100.745,12 kr. ekskl. moms, heraf udgør moms 25.186,28 kr., vedrørende udgifter til ”[...14]”. Udgiften er blevet bogført på konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms” som bilag 65. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for, hvad udgiften vedrører. Skattestyrelsen er ved kontrol af et andet selskab kommet i besiddelse af faktura med fakturanummer 67, som er udstedt af [finans1] ApS den 30. august 2019 til selskabet. Fakturaen er på 125.931,40 kr. inkl. moms og vedrører udgifter til betaling af førstegangsydelse til leasing af Range Rover Sport 5.0 HK.

Selskabet har den 6. august 2019 fratrukket 54.587,60 kr. ekskl. moms, hvoraf moms udgør 13.646,90 kr., vedrørende udgifter til ”[finans1] fak62”. Udgiften er blevet bogført på konto 3670 ”Leje/leasing af driftsmidler” som bilag 33. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for, hvad udgiften vedrører. Skattestyrelsen er ved kontrol af et andet selskab kommet i besiddelse af faktura med fakturanummer 62, som er udstedt af [finans1] ApS den 6. august 2019 til selskabet. Fakturaen er på 68.234,50 kr. inkl. moms og vedrører udgifter til sommerleasing af Mercedes CLS 350.

Selskabet har den 16. oktober 2019 fratrukket 68.000 kr. ekskl. moms, hvoraf moms udgør 17.000 kr., vedrørende udgifter til ”[finans1] fakt69”. Udgiften er blevet bogført på konto 3670 ”Leje/leasing af driftsmidler” som bilag 1047. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for, hvad udgiften vedrører. Skattestyrelsen er ved kontrol af et andet selskab kommet i besiddelse af faktura med fakturanummer 69, som er udstedt af [finans1] ApS den 16. oktober 2019 til selskabet. Fakturaen er på 85.000 kr. inkl. moms og vedrører udgifter til leasing af Range Rover HSE Dynamic 7x Sitzer SUV/Gelandewagen.

Selskabet har den 11. december 2019 fratrukket 136.376 kr. ekskl. moms, hvoraf moms udgør 34.094 kr., vedrørende udgifter til "[finans1] ApS”. Udgiften er blevet bogført på konto 3670 ”Leje/Leasing af driftsmidler” som bilag 232. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for, hvad udgiften vedrører.

Selskabet har ikke fremlagt leasingkontrakter, kørselsregnskaber m.v., hvoraf leasingperioden og fordelingen af den samlede kørsel på privat og erhvervsmæssig kørsel fremgår.

Selskabet har som dokumentation for betaling af fakturaerne fremlagt kontoudtog for perioden 25. januar 2019 til 31. december 2019 for selskabets erhvervskonto med kontonummer [...62]. Betalingerne af fakturaerne fremgår ikke af selskabets bankkontoudtog.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 med 359.709 kr. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for udgifter til leasing af biler.

Som begrundelse for sin afgørelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”...

Som det fremgår ovenfor under punkt 1 har selskabet indsendt saldobalance samt kontospecifikationer. Heraf fremgår det, at selskabets skattepligtige indkomst udgør et underskud på 18.552 kr. Da der allerede er selvangivet et overskud på 36.731 kr., medfører det, at selskabets indkomst nedsættes med 55.283 kr.

Som det fremgår ovenfor under punkt 1.4 har Skattestyrelsen ikke godkendt fradrag for den salgsmoms der relaterer sig til udgifterne til [finans1] ApS.

Begrundelsen er, at udgiften vurderes at være selskabets drift uvedkommende, men afholdt i privat øjemed og ikke afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

De ej fradragsberettigede udgifter udgør følgende ekskl. moms:

Faktura 62 bogført 6. august 2019 på 54.588 kr.

Faktura 67 bogført 30. august 2019 på 100.745 kr.

Faktura 69 bogført 16. oktober 2019 på 68.000 kr.

Postering bogført 11. december 2019 på 136.376 kr.

I alt 359.709 kr.

Selskabets underskud ifølge den fremsendte saldobalance bygger på en momspligtig omsætning på 1.720.502 kr. ekskl. moms, men Skattestyrelsen fastsætter momspligtig omsætning til 1.889.040 kr.

Skattepligtig indkomst forhøjes derfor med differencen på 168.538 kr.

Der godkendes ikke fradrag for de sorte lønninger efter statsskattelovens § 6, men de modsvares af de sorte lønninger opgjort i punkt 2.

Selskabets indkomst forhøjes herefter med 472.964 kr. (359.709 kr. + 168.538 kr. -55.283 kr.) i henhold til Statsskattelovens § 4.”

Skattestyrelsen er i forbindelse med klagesagens behandling den 27. april 2023 fremkommet med følgende supplerende bemærkninger:

”...

Leje og leasingudgifter

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at en virksomhed der er registreret for ”Vejgodstransport” ikke har brug for en Mercedes CLS 350, Range Rover Sport 5.0 samt Range Rover HSE Dymamic. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at det samme gælder for den leasing der er posteret den 11. december 2019, idet denne udgift tilsvarende er afholdt hos [finans1] ApS og selskabet ikke har dokumenteret denne udgift.

Det fremgår desuden af selskabets R75, at selskabet har anskaffet sig 4 varevogne (Renault Master) i august 2019 som de havde resten af året og mere til.

Det må desuden anses, at være problemfrit at finde alternativer til ovennævnte leasede luksuskøretøjer andre steder med hensyn til at finde erhvervsrelevante køretøjer.”

Skattestyrelsen er den 27. juni 2023 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:

”...

Skatteankestyrelsen anfører i sin indstilling, at Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for udgifter til leasing af biler for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har ikke anset udgifterne for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, men afholdt i privat øjemed.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse at henset til den fremlagte dokumentation og oplysninger i sagen, er de af selskabet afholdte udgifter til leasing af de pågældende biler ikke fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne til leasing anses for private for ejeren af selskabet.

Selskabet har hverken fremlagt leasingkontrakt eller kørselsregnskaber, hvoraf det fremgår, om bilerne er blevet brugt erhvervsmæssigt, og i så fald, hvor stor en andel af driftsudgifterne, der er blevet brugt erhvervsmæssigt i selskabet.

De leasede biler har karakter af luksuskøretøjer, og det har formodningen imod sig, at de kan have driftsrelationer for et selskab, som beskæftiger sig med logistik og transport.

Klagerens repræsentant anfører i klagen, at selskabet akut havde behov for at leje biler til ekstraordinær levering, og derfor blev der leaset enkelte private biler, da det var de biler, som var tilgængelige på tidspunktet.

Skattestyrelsen bemærker hertil, at det af selskabets R75 fremgår, at selskabet har anskaffet sig 4 varevogne (Renault Master) i august 2019 som det havde resten af året og mere til. Klagerens repræsentants anbringende om, at selskabet akut havde behov for at leje biler til ekstraordinær levering er ikke dokumenteret.

Heller ikke anbringende om, at det var nødvendigt at lease private biler, fordi de var de biler, som var tilgængelige på tidspunktet, ses dokumenteret. Skattestyrelsen anser det for at være problemfrit at finde alternativer til de leasede luksuskøretøjer andre steder med hensyn til at finde erhvervsrelevante køretøjer.

Skattestyrelsen fastholder dermed at selskabet ikke har fradrag for udgifter til leasing af biler for indkomståret 2019, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgifterne til leasing er ikke afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, men afholdt i privat øjemed.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabet har ret til fradrag for leasingudgifter på i alt 359.709 kr. ekskl. moms for indkomståret 2019.

Repræsentanten har som begrundelse anført:

”...

Leje og leasingudgifter til driftsmidler

2.1 Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifterne til leje biler hos [finans1] ApS. Det forholder sig således, at [virksomhed1] ApS akut havde behov for at leje biler til ekstraordinær levering. På den baggrund blev der leasede enkelte private biler, da det var de biler, som var tilgængelige på tidspunktet.

2.2 Udgifterne er således selskabet vedkommende, hvorfor de skal anerkendes som fradragsberettigede udgifter, og ikke som maskeret udbytte.

...

Ligesom den skattepligtige indkomst bør nedsættes med 359.709 kr.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for udgifter til leasing af biler for indkomståret 2019. Skattestyrelsen har ikke anset udgifterne for medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, men afholdt i privat øjemed.

Retsgrundlag

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af selskabet, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Den, der anser sig berettiget til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt.

Beviskravet vil efter retspraksis typisk blive skærpet i tilfælde, hvor der foreligger usædvanlige omstændigheder, der kan tale imod, at der er tale om fradragsberettigede udgifter.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Selskabet har på konto 1310 ”Direkte omkostninger m/moms” og 3670 ”Leje/leasing af driftsmidler” bogført udgifterne til leasing af Range Rover Sport 5.0 HK, Mercedes CLS 350, Range Rover HSE Dynamic 7x 7x Sitzer SUV/Gelandewagen samt udgifter til [finans1] ApS for ikke angivet biltype på i alt 359.709 kr. ekskl. moms.

Som dokumentation for udgifterne har Skattestyrelsen indhentet fakturaer og selskabets bankkontoudtog. Betalingerne af fakturaerne kan genfindes på selskabets bankkontoudtog.

Landsskatteretten finder på baggrund af fremlagt dokumentation og oplysninger i sagen, at de afholdte udgifter til leasing af de pågældende biler er private for ejeren og dermed ikke fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er lagt vægt på, at de leasede biler har karakter af sportsbiler. Det har formodningen imod sig, at bilerne kan have driftsrelationer for et selskab, som beskæftiger sig med logistik og transport. Selskabet har ikke fremlagt leasingkontrakt eller kørselsregnskaber, hvoraf det fremgår, om bilerne er blevet brugt erhvervsmæssigt, og i så fald, hvor stor en andel af driftsudgifterne er blevet brugt erhvervsmæssigt i selskabet.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.