Kendelse af 15-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 13-10-2023

Journalnr. 23-0010192

Klagen skyldes, at der efter klagerens opfattelse i indkomstårene 2019 og 2020 er grundlag for yderligere fradrag end det af Skattestyrelsen godkendte ved den påklagede afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var ifølge CVR-registret drevet med branchekoden ”fremstilling af plastemballage”.

Virksomheden blev den 1. april 2019 tilmeldt moms- og importørregistret og blev afmeldt igen den 30. april 2020. Virksomheden var kvartalsafregnet. Den 1. maj 2021 genstarter virksomheden under navnet [person1] med klagerens søster som ejer.

Skattestyrelsen har den 13. december 2021 truffet afgørelse vedrørende virksomhedens skat og moms for 2019 og 2020.

Klageren har den 27. april 2022 anmodet om genoptagelse af virksomhedens skat og moms for 2019 og 2020.

Klagerens repræsentant har den 7. august 2022 indsendt en mail med 300 siders bilag til brug for genoptagelsen. En del af materialet vedrører klagerens afgiftssag samt allerede fremsendte bilag. Skattestyrelsen har bedt klagerens repræsentant om konkrete oplysninger om, hvilke punkter af Skattestyrelsens afgørelse af 13. december 2021, som skal genoptages. Skattestyrelsen har ikke modtaget yderligere fra klagerens repræsentant.

Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse af 2. november 2022 genoptaget og ændret klagerens skat og moms for 2019 og 2020.

Skattestyrelsen har godkendt fradrag for følgende bilag for 2019:

Bilag	Dato	Tekst	Beløb eksklusive moms	Modtager
1	01.05.2019	[virksomhed2]	2.365,00 kr.	Att. [person2]
5	15.05.2019	[virksomhed2]	15.487,50 kr.	Att. [person2]
7	03.06.2019	[virksomhed2]	14.150,00 kr.	Att. [person2]
		Samlet beløb 2019	32.002,50 kr.

Skattestyrelsen har godkendt fradrag for følgende bilag for 2020:

Bilag	Dato	Tekst	Beløb eksklusive moms	Modtager
37	22.01.2020	[virksomhed2]	4.033,13 kr.	Att. [person2]
42	06.02.2020	[virksomhed2]	14.770,00 kr.	Att. [person2]
124	22.02.2020	[virksomhed2]	600,00 kr.	Att. [person2]
125	02.04.2020	[virksomhed2]	15.468,75 kr.	Att. [person2]
		Samlet beløb 2020	34.871,88 kr.

Skattestyrelsen har tidligere ikke godkendt fradrag for disse, da bilagene er attesteret til [person2]. I forbindelse med genoptagelsessagen ved Skattestyrelsen har klageren fremlagt kontospecifikationer, som viser, at udgifterne til [virksomhed2] ApS, er betalt fra klagerens bankkonto, primært som acontobeløb.

Materialet som klagerens repræsentant har sendt til Skattestyrelsen til brug for genoptagelsen dækker over saldobalancer for 2019 og 2020, momsafstemning, leverandørkontokort, kontoudskrifter, salgsfakturaer vedr. plasticposer samt andre bilag relateret til klagerens afgiftssag.

Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for klagerens driftsomkostninger.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har genoptaget klagerens skat for indkomstårene 2019 og 2020 og har godkendt yderligere fradrag på 32.003 kr. i 2019 og 34.872 kr. i 2020.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1. Resultat af virksomhed for indkomståret 2019 og 2020

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Den 27. april 2022 modtager vi en digital anmodning om genoptagelse af din skat for 2019 og 2020. Denne er modtaget rettidigt efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

Du kan genoptage din skat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

Vi har tidligere lavet en opgørelse over din virksomheds resultat for 2019 og 2020, under sags-id. [sag1].

Der er fradrag for udgifter i din virksomhed, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Alle registreringer skal være dokumenteret med et bilag efter bogføringslovens § 9.

Du har haft udgifter i forbindelse med indkøb fra virksomheden [virksomhed2] ApS i 2019 og 2020. Vi har tidligere nægtet fradrag for følgende beløb:

Bilag	Dato	Tekst	Beløb eksklusive moms	Modtager
1	01.05.2019	[virksomhed2]	2.365,00 kr.	Att. [person2]
5	15.05.2019	[virksomhed2]	15.487,50 kr.	Att. [person2]
7	03.06.2019	[virksomhed2]	14.150,00 kr.	Att. [person2]
		Samlet beløb 2019	32.002,50 kr.

Bilag	Dato	Tekst	Beløb eksklusive moms	Modtager
37	22.01.2020	[virksomhed2]	4.033,13 kr.	Att. [person2]
42	06.02.2020	[virksomhed2]	14.770,00 kr.	Att. [person2]
124	22.02.2020	[virksomhed2]	600,00 kr.	Att. [person2]
125	02.04.2020	[virksomhed2]	15.468,75 kr.	Att. [person2]
		Samlet beløb 2020	34.871,88 kr.

Vi anså ikke din virksomhed for at være rette omkostningsbærer, da bilagene var attesteret til [person2], som også drev virksomhed fra adressen [adresse1], [by1], hvor din virksomhed var registreret.

Endvidere kunne vi ikke se betalingerne på din bankkonto, og beløbene var ikke bogført som kontantbetalinger. Dermed fremstod din virksomhed ikke som rette modtager af varerne.

SKM2012.11.VLR omtaler fradrag for driftsomkostninger, når fakturaen ikke er stilet til virksom- heden, og der mangler dokumentation for afholdelse af udgiften.

Til brug for genoptagelsen, er der fremsendt dokumentation på at udgifterne til [virksomhed2] ApS, er betalt fra din bankkonto, primært som acontobeløb. Vi har modtaget alle bilagene og en kontospecifikation fra [virksomhed2] ApS, som viser aconto betalingerne. Vi har tjekket betalingerne over til din bankkonto.

På den baggrund anser vi det for dokumenteret og sandsynliggjort, at din virksomhed har været rette omkostningsbærer, og dermed vil der være fradrag for 32.002,50 kr. i 2019, og 34.871,88 kr. i 2020, som driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi ændrer din indkomst i 2019 med 32.003 kr. fra -239.715 kr. til -271.718 kr. (-239.715 kr. - 32.003 kr.).

Vi ændrer din indkomst i 2020 med 34.872 kr. fra 1.072.843 kr. til -1.107.715 kr. (-1.072.843 kr. - 34.872 kr.).”

Skattestyrelsen har anført følgende i udtalelse til klagen:

” Der er tale om en genoptagelsessag vedr. sags-id [sag1], hvor der er sendt en afgørelse den 13. december 2021. Afgørelse med bilag er vedlagt som akt. 00. Denne er ikke påklaget.

Vi har ikke vedlagt yderligere oplysninger fra den oprindelige sag. Det skyldes, at der i genoptagelsen alene er taget hensyn til det fremsendte materiale under akt. 02 og 03, hvor der ligeledes er vedlagt visse oplysninger som vi tidligere har modtaget i den oprindelige sag.

Som dokumentation til genoptagelsen modtog vi ca. 300 sider uden konkrete oplysninger om, hvad der skulle genoptages i den oprindelige sag. Vi har telefonisk og skriftligt anmodet om mere konkrete oplysninger.

Som det fremgår af sagsnotatet, anser vi en del af det fremsendte materiale for at vedrøre afgiftssagen, som behandles separat hos Afgiftsenheden. Det har vi ikke taget stilling til i genoptagelsen.

Er det nødvendigt for sagen kan vi fremsende oplysningerne fra den oprindelige sag. Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes yderligere fradrag i indkomstårene 2019 og 2020.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”På vegne af [person1], c/o [adresse2], [by2] (”Klager”), påklages den af Skattestyrelsen afsagte afgørelse af 2. november 2022. Afgørelsen vedlægges som bilag 1.

Skattestyrelsen har ændret grundlaget for Klagers indkomst med en nedsættelse på 32.003 kr. i 2019 og med 34.782 kr. i 2020. Derudover har Skattestyrelsen nedsat momstilsvaret med 16.719 kr. i 2019.

Klager gør gældende, at Skattestyrelsens afgørelse er forkert og påklages i sin helhed, idet det er

Klagers opfattelse, at Klager har dokumenteret væsentlige ændringer.

Klager ønsker sagen behandlet af Landsskatteretten.

1. Sagens problemstilling

Sagen vedrører overordnet spørgsmålet om, hvorvidt Klager er berettiget til yderligere fradrag end godkendt af Skattestyrelsen. På baggrund af Klagers fremsendte materiale har Skattestyrelsen foretaget enkelte ændringer vedrørende fradrag for moms. Skattestyrelsens opgørelse er efter Klagers opfattelse behæftet med fejl.

Dokumentationen vil blive fremlagt for Skatteankestyrelsen.

2. Faktum

Der henvises i første omgang til sagsfremstilling i Skattestyrelsens afgørelse, jf. bilag 1.

Faktum vil blive suppleret i det næste indlæg i sagen – herunder vil der blive fremlagt

dokumentation for Skatteyders fradragsberettigede udgifter.

(...)”

Klagerens repræsentant er på trods af opfordring hertil ikke kommet med en specificeret klage.

Klagerens repræsentant har i mail af 27. juni 2023 anført, at der ikke er yderligere dokumentation samt at sagen kan afgøres på det foreliggende grundlag.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Klagerens repræsentant har anmodet om genoptagelse af Skattestyrelsens afgørelse af 13. december 2021. Til brug for genoptagelsen fremsendte klagerens repræsentant saldobalancer for 2019 og 2020, momsafstemning, leverandørkontokort, kontoudskrifter, salgsfakturaer vedr. plasticposer samt andre bilag relateret til klagerens afgiftssag.

Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse imødekommet anmodningen og godkendt yderligere fradrag for udgifter til [virksomhed2] i både indkomståret 2019 og indkomståret 2020.

Klageren har ikke fremlagt yderligere dokumentation i form af fakturaer eller udgiftsbilag.

Under disse omstændigheder kan der ikke godkendes yderligere fradrag i indkomstårene 2019 og 2020.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.