Kendelse af 01-12-2023 - indlagt i TaxCons database den 22-12-2023

Journalnr. 22-0109420

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomstår 2019/2020
Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat	1.307.620 kr.	0 kr.	Forhøjes til 1.634.525 kr.
Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag	206.738 kr.	0 kr.	Forhøjes til 258.423 kr.
Indkomstår 2020/2021
Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat	1.174.180 kr.	0 kr.	Forhøjes til 1.467.725 kr.
Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag	185.641 kr.	0 kr.	Forhøjes til 232.051 kr.
Indkomstperiode 3. kvartal 2021
Efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat	214.655 kr.	0 kr.	Forhøjes til 268.319 kr.
Efterbetaling af indeholdelsespligtig AM-bidrag	33.938 kr.	0 kr.	Forhøjes til 42.422 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter benævnt selskabet, blev stiftet den 6. juni 2017 af [person1], herefter benævnt selskabets direktør. Selskabet er registreret under branchekoden 41100 ”Gennemførelse af byggeprojekter”, hvor formålet er at drive virksomhed med projektledelse, entreprise, investering, konsulentvirksomhed og anden virksomhed beslægtet hermed.

Selskabets direktør fratrådte direktionen den 28. maj 2020, hvorefter [person2] samme dato indtrådte i direktionen. [person2] fratrådte direktionen den 20. juni 2022, hvor selskabets direktør tiltrådte igen.

Selskabet har i perioden oktober 2019 – september 2021 været registreret med 4-11 ansatte fordelt på 3,31-9 årsværk.

Selskabet har forskudt regnskabsår, som løber fra den 1. juli – 30. juni.

Selskabet har i indkomståret 2019/2020 bogført en omsætning på 9.290.484,82 kr. Selskabet har derudover bogført lønudgifter på 1.705.283,80 kr. samt bogført udgifter til underleverandører på 2.835.872,74 kr.

Selskabet har i indkomståret 2020/2021 bogført en omsætning på 12.039.107,40 kr. Selskabet har derudover bogført lønudgifter på 2.645.864,06 kr. samt bogført udgifter til underleverandører på 2.575.332,20 kr.

Selskabet har for perioden 1. juli 2021 – 30. september 2021 bogført en omsætning på 2.420.946,60 kr. Selskabet har derudover bogført lønudgifter på 453.470,73 kr. samt bogført udgifter til underleverandører på 499.116,60 kr.

Selskabet har ifølge Skattestyrelsen angivet bidragspligtig A-indkomst med 1.563.528 kr., 2.292.313 kr. og 2.223.545 kr. for henholdsvis 2019, 2020 og 2021.

Skattestyrelsen udtog selskabet til en kontrol af selskabets udgifter til underleverandører. Skattestyrelsen udsendte materialeindkaldelser på datoerne 17. november 2021 og 17. januar 2022.

I den forbindelse indsendte selskabet materiale til Skattestyrelsen på datoerne 21. december 2021, 22. december 2021 og 7. februar 2022. Selskabet fremsendte saldobalancer for indkomstårene 2018/2019, 2019/2020, 2020/2021 og 2021/2022. Selskabet havde derudover sendt momsopgørelser, kontospecifikationer og fakturaer for en stor del af udgifterne.

På baggrund af Skattestyrelsens kontrol af selskabets underleverandører blev selskabet nægtet fradrag for købsmoms for 1.346.291 kr. af udgifter til følgende underleverandører:

[virksomhed2] ApS

[virksomhed3] ApS

[virksomhed4] ApS

[virksomhed5] IVS

[virksomhed6]

[virksomhed7] ApS

[virksomhed8] ApS

[virksomhed9] ApS

[virksomhed10] ApS

[virksomhed11]

[virksomhed12] ApS

[virksomhed13] A/S ([virksomhed14] A/S)

[virksomhed15]

[virksomhed16] ApS

[virksomhed17] ApS

[virksomhed18] ApS

[virksomhed19] ApS

[virksomhed20]

[virksomhed21] ApS

[virksomhed22] ApS

[virksomhed23] IVS

[virksomhed24] ApS

[virksomhed25] ApS

[virksomhed26] ApS

[virksomhed27] ApS

[virksomhed28] ApS

[virksomhed29] ApS

[virksomhed30] ApS

Skattestyrelsen anså selskabets overførsler til underleverandørerne for at dække over udbetaling af løn til uregistreret arbejdskraft til en række ukendte ansatte.

På baggrund heraf forhøjede Skattestyrelsen selskabets indeholdelsespligt af A-skat med 2.696.456 kr. og AM-bidrag med 426.317 kr. for perioden 1. juli 2019 til 30. september 2021.

Følgende forhold har gjort sig gældende for underleverandørerne:

[virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], herefter benævnt [virksomhed2], blev stiftet den 23. maj 2019 af [person3] og blev opløst efter konkurs den 16. marts 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 17. juli 2020. [virksomhed2] var registreret med branchekoden 781000 arbejdsformidlingskontorer og havde til formål at formidle kontakt og arbejdskraft fra udlandet og danske virksomheder.

[person3] indtrådte i direktionen den 23. maj 2019 og var den administrerende direktør i den påklagede periode.

[virksomhed2] har ikke været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har samlet nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
01-07-2019	18	52.000,00 kr.	13.000,00 kr.	65.000,00 kr.
02-07-2019	19	25.200,00 kr.	6.300,00 kr.	31.500,00 kr.
08-07-2019	25	34.450,00 kr.	8.612,50 kr.	43.062,50 kr.
18-07-2019	65	82.700,00 kr.	20.675,00 kr.	103.375,00 kr.
31-07-2019	102	83.450,00 kr.	20.862,50 kr.	104.312,50 kr.
31-07-2019	103	62.750,00 kr.	15.687,50 kr.	78.437,50 kr.
06-08-2019	114	88.740,00 kr.	22.185,00 kr.	110.925,00 kr.
13-08-2019	120	61.250,00 kr.	15.312,50 kr.	76.562,50 kr.
14-08-2019	121	58.950,00 kr.	14.737,50 kr.	73.687,50 kr.
14-08-2019	122	40.450,00 kr.	10.112,50 kr.	50.562,50 kr.
20-08-2019	132	55.600,00 kr.	13.900,00 kr.	69.500,00 kr.
28-08-2019	2252*	65.350,00 kr.	16.337,50 kr.	81.687,50 kr.
I alt		710.890,00 kr.	177.722,50 kr.	888.612,50 kr.

Det fremgår af fakturaerne, at der er faktureret for mandskabsudlejning, tagarbejde, malerarbejde og murerarbejde. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

*Der er ikke fremlagt en faktura for overførslen af 28. august 2019, bogført som bilag 2252, men beløbet er ifølge Skattestyrelsens oplysninger overført til [virksomhed2].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed2] ikke angivet moms for den periode, som fakturaerne vedrører. Selskabets overførsler til [virksomhed2] videreoverføres til en udenlandsk bankkonto, hvorefter beløbene videreføres til andre konti.

[virksomhed3] ApS, CVR [...3], herefter benævnt [virksomhed3], blev stiftet den 14. januar 2016 af [virksomhed31] ApS, CVR-nr. [...4] og blev opløst efter konkurs den 25. november 2020. Konkursdekretet blev afsagt den 21. januar 2020.

[virksomhed3] var registreret under branchekoden 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” og bibranchen 477830 ”Forhandlere af gaveartikler og brugskunst”.

[person4] tiltrådte direktionen som administrerende direktør den 21. januar 2019 og fratrådte den 15. juli 2019.

[virksomhed3] var ikke registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
09-07-2019	1929	39.200,00 kr.	9.800,00 kr.	49.000,00 kr.
09-07-2019	1930	41.200,00 kr.	10.300,00 kr.	51.500,00 kr.
I alt		80.400,00kr.	20.100,00 kr.	100.500,00 kr.

Det fremgår af de fremlagte fakturaer, at der er faktureret for tømrer- og murerarbejde. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, har [virksomhed3] ikke angivet moms og har overført midler til tredjemandsvirksomheder i udlandet gennem platformen [finans1]. [virksomhed3] har ud fra Skattestyrelsens oplysninger ikke afholdt sædvanlige driftsudgifter til løn eller underleverandører.

[virksomhed4] ApS , CVR-nr. [...5], herefter benævnt [virksomhed4], blev stiftet den 20. september 2018 af [virksomhed32] ApS, S/o [person5] og blev opløst efter konkurs den 23. februar 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 28. september 2020.

[virksomhed4] var registreret under branchekoden 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter” og havde til formål at drive virksomhed med projektledelse, entreprise, investering, konsulentvirksomhed og anden hermed beslægtet virksomhed. [virksomhed4] var desuden registreret under bibranchen 782000 ”Vikarbureauer”.

[person5] indtrådte i direktionen den 20. september 2018 og fratrådte direktionen den 2. december 2019. [person6] indtrådte i direktionen den 2. december 2019 og fratrådte den 22. september 2020.

Ifølge udskrift fra CVR, har [virksomhed4] i den påklagede periode været registreret med 1-4 ansatte, fordelt på 1-2 årsværk.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
17-09-2019	1288	58.450,00 kr.	14.612,50 kr.	73.062,50 kr.
22-10-2019	1339	48.500,00 kr.	12.125,00 kr.	60.625,00 kr.
26.10-2019	1346	62.600,00 kr.	15.650,00 kr.	78.250,00 kr.
19-02-2020	1375	24.300,00 kr.	6.075,00 kr.	30.375,00 kr.
19-02-2020	1376	24.300,00 kr.	6.075,00 kr.	30.375,00 kr.
25-02-2020	1383	43.250,00 kr.	10.812,50 kr.	54.062,50 kr.
27-02-2020	1384	6.500,00 kr.	1.625,00 kr.	8.125,00 kr.
19-03-2020	1415	49.500,00 kr.	12.375,00 kr.	61.875,00 kr.
01-04-2020	1421	39.900,00 kr.	9.975,00 kr.	49.875,00 kr.
05-05-2020	1447	34.500,00 kr.	8.625,00 kr.	43.125,00 kr.
26-05-2020	1527	35.250,00 kr.	8.812,50 kr.	44.062,50 kr.
26-05-2020	1528	35.300,00 kr.	8.825,00 kr.	44.125,00 kr.
26-05-2020	1529	21.200,00 kr.	5.300,00 kr.	26.500,00 kr.
05-07-2020	1550	29.500,00 kr.	7.375,00 kr.	36.875,00 kr.
07-07-2020	1551	36.500,00 kr.	9.125,00 kr.	45.625,00 kr.
I alt		549.550,00 kr.	137.387,50 kr.	686.937,50 kr.

Det fremgår af fakturaerne, at der er faktureret for mandskabsudlejning, renovering, facadearbejde og andre håndværksydelser. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser. Fakturasummen er anført en samlet pris, hvorfor antallet af fakturerede timer ikke kan identificeres.

Betaling af fakturanr. 1415 – 1551 er sket til konto nr. [...85], der ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører [virksomhed33] IVS, CVR-nr. [...6], som blev opløst efter konkurs den 22. juni 2022.

Af fakturaerne 1375, 1376, 1383, 1384, 1527, 1528, 1529, 1550 og 1551 fremgår der en anden adresse end den, som selskabet på fakturadatoerne var registreret på. [virksomhed4] var i perioderne for disse fakturaer registreret på adressen [adresse1], [by1] og senere på [adresse2], [by2]. Fakturaerne er anført adressen [adresse3], [by3].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed4] ikke indberettet løn for den periode, hvor der er faktureret til selskabet. Direktøren i [virksomhed4] har derudover været udrejst af Danmark siden den 3. februar 2015.

Selskabet har under klagesagsbehandlingen fremlagt yderligere materiale, der har tilknytning til [virksomhed4]. Der er fremlagt skærmprint af selskabets mailindbakke, hvor det fremgår, at [virksomhed4] har fremsendt fakturaerne til selskabet. I tilknytning hertil har selskabet fremlagt selskabets egne udstedte fakturaer med tilhørende arbejdssedler, SMS-korrespondancer med kontaktpersoner fra selskabets kunder og håndskrevne timesedler fra selskabets underleverandører.

De fleste af selskabets egne fakturaer er anført en adresse og et timeantal, mens enkelte fakturaer indeholder en samlet pris. Nogle af selskabets fakturaer er anført beskrivelsen ”mandskabsudlejning”, mens andre er anført ”1. renovering af lejlighed, 2. Diverse materialer (vinkelbeslag, ringsøm, skruer til spandplader)”

Selskabets repræsentant har forklaret, at arbejdssedlerne er udarbejdet af selskabets direktør og, at de danner grundlag for de fakturaer selskabet har udstedt til selskabets kunder. Arbejdssedlerne er anført adresser, datoer for det fakturerede arbejde og de opgaver der er blevet udført. Timerne, der er anført arbejdssedlerne kan i flere tilfælde afstemmes med de timer, der fremgår af fakturaerne. Direktøren har til brug for klagesagsbehandlingen fremhævet udvalgte adresser, hvor arbejdet er blevet udført af [virksomhed4].

Flere af fakturaerne fra [virksomhed4] indeholder oplysninger om adresser, der kan knyttes til selskabets egne fakturaer. Andre fakturaer kan ikke på baggrund af fakturaernes indhold knyttes til konkrete opgaver.

Selskabet har derudover fremlagt håndskrevne timesedler, der er udarbejdet på polsk. Selskabet har oplyst, at timesedlerne er skrevet af ansatte i [virksomhed4]. Timesedlerne er anført en adresse for den pågældende arbejdsplads, f.eks. ”[adresse4]”, og det antal timer de har arbejdet. Der er på enkelte timesedler alene anført fornavne på de personer, der har udført arbejdet. Det er ikke muligt at identificere de pågældende personer.

I tilknytning til regnskabsmaterialet har selskabet fremlagt SMS-korrespondancer mellem selskabets direktør og selskabets kunder. Korrespondancerne vedrører henvendelser omkring telefonopkald og oplysninger om fakturaer.

En af korrespondancerne er med kontaktpersonen ”[person7]” fra selskabets kunde [virksomhed34] ApS. Det fremgår af skærmprintet, at korrespondancen er foregået den 11. oktober 2021. Selskabets sidste faktura fra [virksomhed4] er dateret 7. juli 2020, hvorfor korrespondancen er gennemført efter samarbejdet med [virksomhed4].

[virksomhed5] IVS, CVR [...7], herefter benævnt [virksomhed5], blev stiftet den 1. januar 2019 af [person8] og blev opløst efter konkurs den 3. maj 2019. Konkursdekretet blev afsagt den 1. oktober 2021. [virksomhed5] var registreret under branchekoden 631200 ”Webportaler” og havde til formål at have drift af webportal samt hermed beslægtet virksomhed.

[person8] var i den påklagede periode direktør i [virksomhed5].

[virksomhed5] har ikke været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter.

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
24-09-2019	210	41.250,00 kr.	10.312,50 kr.	51.562,50 kr.
23-10-2019	211	39.350,00 kr.	9.837,50 kr.	49.187,50 kr.
23-10-2019	212	35.450,00 kr.	8.862,50 kr.	44.312,50 kr.
22-10-2019	213	42.650,00 kr.	10.662,50 kr.	53.312,50 kr.
I alt		158.700,00 kr.	39.675,00 kr.	198.375,00 kr.

Der er faktureret for levering af diverse håndværksydelser, herunder opbygning af facade i [by4], maling af facade på [...] Hotel mm. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed5] anvendt hjemmesiden [...dk] til udstedelse af fakturaer, men har indberettet salgsmoms med 0 kr. [virksomhed5] har ligeledes ikke bogført driftsudgifter. [virksomhed5] har derudover ikke været registreret som arbejdsgiver.

[virksomhed6] , CVR-nr. [...8], herefter benævnt [virksomhed6], blev startet den 27. september 2019 og ophørte den 17. februar 2021. [person9] var den fuldt ansvarlige deltager. [virksomhed6] var registreret under branchekoden 783000 ”anden personaleformidling”.

[virksomhed6] har ikke været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
30-10-2019	8102084	68.680,00 kr.	17.170,00 kr.	85.850,00 kr.
03-12-2019	8102132	48.540,00 kr.	12.135,00 kr.	60.675,00 kr.
I alt		117.220,00 kr.	29.305,00 kr.	146.525,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskab og for renovering. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Betaling af fakturaerne er sket til to forskellige bankkonti. Den ene konto tilhører ifølge Skattestyrelsens oplysninger [virksomhed35] ApS, CVR-nr. [...9], der blev opløst efter konkurs den 2. maj 2022. Den anden konto tilhører [virksomhed36] ApS, CVR-nr. [...10], der blev opløst efter konkurs den 3. maj 2022. [virksomhed6], [virksomhed35] ApS og [virksomhed36] ApS havde samme direktion og ejerkreds.

[virksomhed6] var registreret for moms, men har ifølge Skattestyrelsen ikke angivet moms. [virksomhed6] har ligeledes ikke været registreret som arbejdsgiver.

[virksomhed37] ApS ([virksomhed7] ApS) CVR-nr. [...11], herefter benævnt [virksomhed37] blev stiftet den 3. februar 2017 af [person10] og blev opløst efter konkurs den 21. december 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 27. januar 2021.

[virksomhed37] skiftede den 21. september 2020 navn fra [virksomhed7] ApS til [virksomhed37] ApS.

[virksomhed37] var registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer- og bygningsvirksomhed”, hvor formålet var at drive virksomhed, hvor kvalitet og effektivitet er fokuspunkter. [virksomhed37] havde to binavne, [virksomhed38] ApS og [virksomhed39] ApS

[person11] tiltrådte direktionen den 1. november 2019 og fratrådte den 21. september 2020.

[virksomhed37] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
12-11-2019	2019050	65.600,00 kr.	16.400,00 kr.	82.000,00 kr.
22-11-2019	2019074	32.400,00 kr.	8.100,00 kr.	40.500,00 kr.
21-11-2019	2019075	21.200,00 kr.	5.300,00 kr.	26.500,00 kr.
02-01-2020	2019121	31.500,00 kr.	7.875,00 kr.	39.375,00 kr.
19-12-2019	2019122	41.800,00 kr.	10.450,00 kr.	52.250,00 kr.
I alt		192.500,00 kr.	48.125,00 kr.	240.625,00 kr.

Der er faktureret for levering af håndværksydelser, såsom udskiftning af døre og renovering, samt udlejning af mandskab. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsen, har [virksomhed37] været registreret for moms i perioden 3. februar 2017 – 10. marts 2020, men har ikke angivet moms for perioden 2. – 4. kvartal 2019. [virksomhed37] har ligeledes været registreret som arbejdsgiver i perioden 25. september 2020 – 27. januar 2021, men har ikke indberettet løn.

[virksomhed40] ApS ([virksomhed8] ApS), CVR-nr. [...12], herefter benævnt [virksomhed40], blev stiftet den 30. september 2019 af [person12] og blev opløst efter konkurs den 23. november 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 18. juni 2021.

[virksomhed40] var registreret under branchekoden 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter”, hvor formålet var bygge-entreprise, og enhver tilknyttet branche hertil, samt at formidle kontakt og arbejdskraft fra udlandet og danske virksomheder til bygge- og speditørbranchen. [virksomhed40] var derudover registreret under bibranchen 782000 ”vikarbureauer”.

[virksomhed40] skiftede navn fra [virksomhed40] ApS til [virksomhed8] ApS den 24. juli 2020.

[person13] tiltrådte direktionen den 12. november 2019 og fratrådte den 24. juli 2020.

[virksomhed40] har ifølge udskrift fra CVR været registreret med 0 ansatte, fordelt på 0 årsværk.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
25-11-2019	201907	15.750,00 kr.	3.937,50 kr.	19.687,50 kr.
25-11-2019	201908	47.250,00 kr.	11.812,50 kr.	59.062,50 kr.
20-01-2020	201962	29.300,00 kr.	7.325,00 kr.	36.625,00 kr.
I alt		92.300,00 kr.	23.075,00 kr.	115.375,00 kr.

Der er faktureret for renovering af lejlighed på [adresse5], samt opbygning af en facade. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed40] været registreret for moms, men har ikke angivet moms. [virksomhed40]s bankkonto viser ifølge Skattestyrelsens oplysninger ikke tegn på, at der har været en reel drift. Overførsler til [virksomhed40] videreføres til konto [...41] i [finans2] AB.

[virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...13], herefter benævnt [virksomhed9], blev stiftet den 19. september 2018 af [virksomhed41] IVS under navnet [virksomhed42] IVS og blev tvangsopløst den 2. december 2020. Anmodning om opløsning blev sendt den 3. november 2020.

Den 12. december 2019 skiftede [virksomhed9] navn fra [virksomhed42] ApS til [virksomhed43]. Samme dato blev [virksomhed42] ApS registreret som binavn.

[virksomhed9] var registreret under branchekode 411000 ”gennemførelse af byggeprojekter”, hvor formålet var at drive virksomhed med byggeteknisk rådgivning.

[person14] indtrådte i direktionen den 11. november 2019 og fratrådte den 3. november 2020.

[virksomhed9] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
15-01-2020	2781*	29.200,00 kr.	7.300,00 kr.	36.500,00 kr.
18-01-2020	33	12.800,00 kr.	3.200,00 kr.	16.000,00 kr.
13-02-2020	39	29.500,00 kr.	7.375,00 kr.	36.875,00 kr.
I alt		71.500,00 kr.	17.875,00 kr.	89.375,00 kr.

Der er faktureret for levering af håndværksydelser. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

*Selskabet har ikke fremlagt en faktura for overførslen af 15. januar 2020, anført som bilag 2781. Ifølge Skattestyrelsen er betalingen overført til bankkonto [...46] der tilhører [virksomhed9].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed9] ikke angivet moms. [virksomhed9] har ligeledes ikke været registreret som arbejdsgiver og har ikke besvaret Skattestyrelsens henvendelser. Midler, der overføres til [virksomhed9]s bankkonto videreføres umiddelbart efter til andre konti.

[virksomhed10] ApS CVR-nr. [...14], herefter benævnt [virksomhed10], blev stiftet den 1. oktober 2019 af CVR-NR [...15] ApS og blev opløst efter konkurs den 16. juli 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 12. november 2020.

[virksomhed10] var registreret under branchekode 702200 ”virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse” og bibranchen 811000 ”kombinerede serviceydelser”. [virksomhed10]’s formål var at drive konsulentvirksomhed, personalerekruttering, servicevirksomhed samt hermed beslægtet virksomhed.

[person15] indtrådte i direktionen den 7. november 2019 og fratrådte den 4. juni 2020.

[virksomhed10] har ikke i den påklagede periode været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
01-02-2020	[...]002-05	21.200,00 kr.	5.300,00 kr.	26.500,00 kr.
01-02-2020	[...]002-06	23.000,00 kr.	5.750,00 kr.	28.750,00 kr.
10-02-2020	[...]002-81	19.200,00 kr.	4.800,00 kr.	24.000,00 kr.
04-03-2020	[...]003-386	41.200,00 kr.	10.300,00 kr.	51.500,00 kr.
04-03-2020	[...]003-387	41.200,00 kr.	10.300,00 kr.	51.500,00 kr.
I alt		145.800,00 kr.	36.450,00 kr.	182.250,00 kr.

Der er faktureret for levering af diverse håndværksydelser og mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [virksomhed10] er en fakturafabrik. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har ledelsen af [virksomhed10] i en afhøringsrapport erkendt, at de udstedte fakturaer er fiktive. Ledelsen er af [by5] Byret dømt for hvidvaskning ved udstedelse af fiktive fakturaer. Den konto, som selskabet har overført til tilhører ifølge Skattestyrelsen selskabet [finans3] A/S, CVR-nr. [...16].

[virksomhed11] , CVR-nr. [...17], herefter benævnt [virksomhed11], blev stiftet den 18. juni 2017 af [person16] og blev opløst efter konkurs den 8. november 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 4. juni 2021.

[virksomhed11] var registreret under branchekoden 820100 ”computerprogrammering” og bibranchen 782000 ”vikarbureauer”. [virksomhed11]s formål var at drive virksomhed med udvikling, produktion, rådgivning og support af it-løsninger, websider og online markedsføring samt anden hermed beslægtet virksomhed.

[person17] var i den påklagede periode direktør i [virksomhed11].

[virksomhed11] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
18-03-2020	3351	49.250,00 kr.	12.312,50 kr.	61.562,50 kr.
24-03-2020	3390	41.500,00 kr.	10.375,00 kr.	51.875,00 kr.
01-04-2020	3403	44.500,00 kr.	11.125,00 kr.	55.625,00 kr.
02-04-2020	3410	23.900,00 kr.	5.975,00 kr.	29.875,00 kr.
06-04-2020	3050*	74.750,00 kr.	18.687,50 kr.	93.437,50 kr.
02-07-2020	3622	35.200,00 kr.	8.800,00 kr.	44.000,00 kr.
02-07-2020	3623	34.750,00 kr.	8.687,50 kr.	43.437,50 kr.
I alt		303.850,00 kr.	75.962,50 kr.	379.812,50 kr.

Der er faktureret for levering af mandskab og nedrivning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

*Selskabet har ikke fremlagt en faktura for betalingen foretaget den 6. april 2020 under bilagsnr. 3050. Ifølge Skattestyrelsen er betalingen overført til bankkonto [...83], der tilhører [virksomhed11].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed11] ikke været momsregistreret i den påklagede periode. [virksomhed11] har derudover ikke været registreret som arbejdsgiver og har ikke haft ansatte.

[virksomhed12] ApS , CVR-nr. [...18], herefter benævnt [virksomhed12], blev stiftet den 15, januar 2018 af [person18] og blev opløst efter konkurs den 27. maj 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 16. juli 2020.

[virksomhed12] var registreret under branchekode 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibrancherne 491000 ”Vejgodstransport”, 433900 ”Anden bygningsfærdiggørelse” og 433200 ”tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”. [virksomhed12]s formål var at drive virksomhed med udførelse af rengøring, skadeservice, vedligeholdelse af bygninger og grønne områder og anden dermed beslægtet virksomhed.

[person19] var direktør i [virksomhed12] i perioden 3. marts 2020 - 16. april. 2020.

[virksomhed12] har ikke i den påklagede periode været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
17-04-2020	12042	41.750,00 kr.	10.437,50 kr.	52.187,50 kr.
28-04-2020	12092	23.250,00 kr.	5.812,50 kr.	29.062,50 kr.
28-04-2020	12093	24.500,00 kr.	6.125,00 kr.	30.625,00 kr.
I alt		89.500,00 kr.	22.375,00 kr.	111.875,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed12] været registreret for moms og som arbejdsgiver, men har ikke indberettet moms eller løn i eIndkomst for den påklagede periode. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger videreoverføres overførsler til [virksomhed12] til andre konti i udlandet.

[virksomhed13] A/S ([virksomhed14] A/S), CVR-nr. [...19], herefter benævnt [virksomhed13], blev stiftet den 30. april 2012 af [virksomhed44] A/S. [virksomhed13] blev taget under konkurs den 8. april 2021, hvor Konkursdekretet blev afsagt.

[virksomhed13] er registreret under branchekoden 259900 ”fremstilling af andre færdige metalprodukter i.a.n” og bibrancherne 439910 ”murere”, 431100 ”nedrivning” og 782000 ”Vikarbureauer”. [virksomhed13]’s formål er anført som produktion.

[person20] var den påklagede periode direktør i [virksomhed13].

[virksomhed13] har i den påklagede periode været registreret med 10 ansatte, fordelt på 8 årsværk.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
23-04-2020	2020228	34.300,00 kr.	8.575,00 kr.	42.875,00 kr.
I alt		34.300,00 kr.	8.575,00 kr.	42.875,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning. Fakturaen indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsen har den reelle ejer og direktør i [virksomhed13] samt medgerningsmænd tilstået og er af en byret den 24. juni og 28. juni 2021 blevet dømt for hvidvask. De pågældende ansatte havde tilstået at have udstedt fiktive fakturaer til brug for uberettigede momsfradrag og for at dække over sort løn til modtagerne af fakturaerne.

[virksomhed15], ([virksomhed45]) CVR-nr. [...20], herefter benævnt [virksomhed15], blev ifølge udskrift fra CVR startet den 18. maj 2022 af [person21] som fuldt ansvarlige deltager. [virksomhed15] ophørte den 30. juni 2022.

Af udskrift fra CVR fremgår derudover, at det pågældende CVR-nr. har været lukket ned og aktiveret under forskellige navne. I perioden 14. november 2019 – 11. januar 2021 var CVR-nr. registreret som [virksomhed15].

[virksomhed15] var registreret under branchekoden 811000 ”Kombinerede serviceydelser”.

[virksomhed15] var ikke registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
13-05-2020	148	20.500,00 kr.	5.125,00 kr.	25.625,00 kr.
13-05-2020	149	12.520,00 kr.	3.130,00 kr.	15.650,00 kr.
I alt		33.020,00 kr.	8.255,00 kr.	41.275,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Fakturanr. 149 er ikke anført med et momsbeløb, men selskabet har bogført 12.250 kr. ekskl. moms på konto 1600 ”underleverandører” og 3.130 kr. på konto 6902 ”indgående moms”.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed15] været momsregistreret i den påklagede periode, men har alene foretaget 0-angivelser i 2019 og 2020. [virksomhed15] har derudover ikke været registreret som arbejdsgiver. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger er overførsler til [virksomhed15] videreoverført til andre konti.

[virksomhed16] ApS, CVR-nr. [...21], herefter benævnt [virksomhed16], blev stiftet den 11. juni 2019 af [virksomhed46] ApS og ophørte efter konkurs den 16. juni 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 13. november 2020.

[virksomhed16] var registreret under branchekoden 431200 ”forberedende byggepladsarbejder” og under bibranchen 494100 ”vejgodstransport”. [virksomhed16]s formål var at bygge og vedligeholde bygninger.

Den 5. maj 2020 ændrede [virksomhed16] navn fra [virksomhed46] I ApS til [virksomhed16] ApS.

[person22] indtrådte i direktionen den 6. april 2020 og udtrådte den 13. november 2020.

[virksomhed16] havde ifølge udskrift fra CVR 0-1 ansatte fordelt på 0-0,42 årsværk i perioden 1. november 2019 - 29. februar 2020

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
03-06-2020	366	25.200,00 kr.	6.300,00 kr.	31.500,00 kr.
11-06-2020	367	36.200,00 kr.	9.050,00 kr.	45.250,00 kr.
03-06-2020	368	10.750,00 kr.	2.687,50 kr.	13.437,50 kr.
I alt		72.150,00 kr.	18.037,50 kr.	90.187,50 kr.

Der er faktureret for levering af diverse håndværksydelser. Fakturaerne er anført beskrivelser som ”forberedelse af faldsikring nærum meny”, ”My garage vejle mandskabsudlegning”. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger var [virksomhed16] registreret for moms, men har ikke angivet moms i 2020. Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har der ikke været afholdt driftsudgifter i [virksomhed16] og overførsler fra [virksomhed16]s bankkonto foretages til udenlandske virksomheder, der ud fra Skattestyrelsens oplysninger ikke har tilknytning til [virksomhed16]s drift.

Direktøren [person22] har desuden været registreret som direktør i underleverandørselskaberne [virksomhed17] ApS og [virksomhed19] ApS.

[virksomhed17] ApS, CVR-nr. [...22], herefter benævnt [virksomhed17], blev stiftet den 26. oktober 2010 af [virksomhed47] ApS og blev opløst efter konkurs den 16. juni 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 13. november 2020.

[virksomhed17] var registreret under branchekoden 433200 ”Tømrer-og bygningssnedkervirksomhed”, hvor formålet var at hjælpe byggepladser på alle områder. [virksomhed17] var derudover registreret under bibranchen 782000 ”vikarbureauer”.

[person22] indtrådte i direktionen den 6. april 2020 og fratrådte den 13. november 2020.

[virksomhed17] har ikke været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
25-06-2020	451	68.500,00 kr.	17.125,00 kr.	85.625,00 kr.
I alt		68.500,00 kr.	17.125,00 kr.	85.625,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning til renovering af en adresse. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed17] oppebåret store omsætninger til trods for ikke at have haft ansatte eller haft udgifter til underleverandører. [virksomhed17] har derudover ikke angivet et momstilsvar for den påklagede periode. Overførsler til [virksomhed17] videreoverføres umiddelbart herefter til udenlandske konti.

Direktøren [person22] har ligeledes været direktør i underleverandørselskaberne [virksomhed16] og [virksomhed19] ApS.

[virksomhed18] ApS , CVR-nr. [...23], herefter benævnt [virksomhed18], blev stiftet den 19. marts 2020 af [person20] og blev taget under konkursbehandling den 15. juli 2021. Konkursdekretet blev afsagt den 15. juli 2021.

[virksomhed18] er registreret under branchekode 282200 ”Fremstilling af løfte- og håndteringsudstyr” samt bibranchen 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed18]s formål er at drive virksomhed ved formidling af salg af håndteringsudstyr til tunge løft i såvel indland som udland samt hermed efter ledelsens skøn beslægtet virksomhed.

[person20] indtrådte i direktionen den 19. marts 2020 og fratrådte direktionen den 15. juli 2021.

Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed18] ikke været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
10-07-2020	10167	32.450,00 kr.	8.112,50 kr.	40.562,50 kr.
31-07-2020	10298	28.750,00 kr.	7.187,50 kr.	35.937,50 kr.
31-07-2020	10299	34.250,00 kr.	8.562,50 kr.	42.812,50 kr.
07-08-2020	10451	32.540,00 kr.	8.135,00 kr.	40.675,00 kr.
07-08-2020	10452	44.625,00 kr.	11.156,25 kr.	55.781,25 kr.
07-08-2020	10453	23.400,00 kr.	5.850,00 kr.	29.250,00 kr.
11-09-2020	10746	13.200,00 kr.	3.300,00 kr.	16.500,00 kr.
11-09-2020	10747	16.750,00 kr.	4.187,50 kr.	20.937,50 kr.
11-09-2020	10748	43.200,00 kr.	10.800,00 kr.	54.000,00 kr.
25-09-2020	10856	26.750,00 kr.	6.687,50 kr.	33.437,50 kr.
25-09-2020	10857	35.550,00 kr.	8.887,50 kr.	44.437,50 kr.
25-09-2020	10858	27.300,00 kr.	6.825,00 kr.	34.125,00 kr.
09-10-2020	11036	24.250,00 kr.	6.062,50 kr.	30.312,50 kr.
16-10-2020	11037	26.450,00 kr.	6.612,50 kr.	33.062,50 kr.
16-10-2020	11038	26.450,00 kr.	6.612,50 kr.	33.062,50 kr.
16-10-2020	11039	33.500,40 kr.	8.375,10 kr.	41.875,50 kr.
16-10-2020	11040	21.450,00 kr.	5.362,50 kr.	26.812,50 kr.
I alt		490.865,40 kr.	122.716,35 kr.	613.581,75 kr.

Der er faktureret for diverse håndværksydelser, herunder nedrivningsarbejde, gipsarbejde, facadearbejde, renovering, samt for mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsen har den reelle ejer og direktør i [virksomhed18] samt medgerningsmænd tilstået at have anvendt [virksomhed18] til hvidvaskning. Personerne blev af [by5] Byret den 24. juni og 28. juni 2021 dømt for hvidvask.De pågældende ansatte havde tilstået at have udstedt fiktive fakturaer til brug for uberettigede momsfradrag og for at dække over sort løn til modtagerne af fakturaerne.

[virksomhed19] ApS, CVR-nr. [...24], herefter benævnt [virksomhed19] blev stiftet den 5. juni 2013 af [virksomhed48] ApS og har siden den 21. september 2021 været under konkursbehandling.

[virksomhed19] er registreret under branchekoden 431200 ”Forberedende byggepladsarbejder” samt under bibrancherne 782000 ”Vikarbureauer” og 494100 ”Vejgodstransport”. [virksomhed19]s formål er at drive virksomhed ved at yde forretningsservice og administration af søster-og datterselskaber.

[person22] indtrådte i direktionen den 2. marts 2020 og fratrådte den 1. juli 2020.

Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed19] ikke været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
07-09-2020	732	29.450,00 kr.	7.362,50 kr.	36.812,50 kr.
07-09-2020	733	27.350,00 kr.	6.837,50 kr.	34.187,50 kr.
07-09-2020	734	31.250,00 kr.	7.812,50 kr.	39.062,50 kr.
I alt		88.050,00 kr.	22.012,50 kr.	110.062,50 kr.

Der er faktureret for levering af malerarbejde og mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed19] været registreret for moms i den påklagede periode, men har ikke angivet moms. [virksomhed19] har derudover været registreret som arbejdsgiver, men har ikke indberette løn i eIndkomst. Ifølge Skattestyrelsen, har der ikke være tegn på typiske erhvervsmæssige aktiviteter og der har ikke været tegn på, at [virksomhed19] har haft en reel drift. [virksomhed19] anvender ifølge Skattestyrelsen 30 forskellige bankkonti til at modtage indbetalinger fra udstedte fakturaer.

Direktøren [person22] har derudover været direktør i underleverandørselskaberne [virksomhed16] og [virksomhed17].

[virksomhed20], CVR-nr. [...25], herefter benævnt [virksomhed20], blev startet den 1. april 2020 af [person23] som fuldt ansvarlige deltager og ophørte den 16. februar 2022.

[virksomhed20] var registreret under branchekode 412000 ”Opførelse af bygninger”, samt bibrancherne 494100 ”Vejgodstransport” og 463410 ”Engroshandel med øl, mineralvand, frugt- og grøntsagssaft”.

Ifølge udskrift fra CVR, har [virksomhed20] ikke været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
13-09-2020	36	68.749,60 kr.	17.187,40 kr.	85.937,00 kr.
I alt		68.749,60 kr.	17.187,40 kr.	85.937,00 kr.

Der er faktureret for udlejning af mandskab. Fakturaen indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Fakturabeløbet er anført som 68.750 kr. ekskl. moms, og moms er anført som 17.187,50 kr. Selskabet har for fakturaen bogført 68.749,60 kr. på konto 1600 ”underentreprenører” og 17.187,40 kr. på konto 6902 ”indgående moms”.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed20] foretaget 0-angivelser af moms i den periode, der er udstedt en faktura til selskabet. [person23] har derudover modtaget kontanthjælp i den periode, [virksomhed20] har udstedt fakturaen til selskabet, og der er ikke indberettet løn i eIndkomst. [virksomhed20] har ifølge Skattestyrelsen derudover ikke angivet købsmoms for den påklagede periode.

[virksomhed21] ApS, CVR-nr. [...26], herefter benævnt [virksomhed21], blev stiftet den 1. december 2014 af [person24] og har siden den 26. oktober 2020 været under konkursbehandling.

[virksomhed21] er registreret under branchekoden 782000 ”vikarbureauer” og bibranchen 491000 ”vejgodstransport”. [virksomhed21]s formål er at drive virksomhed med handel med byggeri i bredest muligt omfang, mandskabsudlejning samt dermed efter direktionens skøn beslægtet virksomhed.

[person25] indtrådte i direktionen den 20. oktober 2019 og fratrådte 26. oktober 2020.

[virksomhed21] har ikke været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
17-09-2020	322	35.250,00 kr.	8.812,50 kr.	44.062,50 kr.
17-09-2020	323	14.550,00 kr.	3.637,50 kr.	18.187,50 kr.
17-09-2020	324	11.550,00 kr.	2.887,50 kr.	14.437,50 kr.
28-10-2020	4041*	39.400,00 kr.	9.850,00 kr.	49.250,00 kr.
28-10-2020	4042*	34.250,00 kr.	8.562,50 kr.	42.812,50 kr.
I alt		135.000,00 kr.	33.750,00 kr.	168.750,00 kr.

Der er faktureret for malerarbejde i [by6], opbygning af [...] vinduer i [by7] og etablering af undervisningslokaler. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

*Selskabet har ikke fremlagt fakturaer for overførslerne den 28. oktober 2020. Selskabet har bogført udgifterne på konto 1600 ”underentreprenører” og bogført moms heraf på konto 6901 ”indgående moms”. Ifølge Skattestyrelsen er betalingen overført til bankkonto [...56] der tilhører [virksomhed33] IVS (opløst efter konkurs). Selskabet har til Skattestyrelsen oplyst, at overførslerne vedrører [virksomhed21].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed21] ikke rådet over mandskab til udførelse af det fakturerede arbejde og har ligeledes ikke lejet mandskab. [virksomhed21]s kunders overførsler er foretaget til andre konti en [virksomhed21]s, hvorfor [virksomhed21] ikke ifølge Skattestyrelsen har haft mulighed for at have en reel drift. [virksomhed21] har været registreret for moms, men har ikke angivet moms.

[virksomhed22] ApS, CVR-nr. [...27], herefter benævnt, [virksomhed22], blev stiftet den 28. august 2018 af [virksomhed49] ApS og opløst efter konkurs den 27. maj 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 7. juli.

[virksomhed22] var registreret under branchekoden 782000 ”Vikarbureauer”, hvor formålet var at drive virksomhed med mandskabsudlejning og kosmetologydelser samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.

[person26] indtrådte i direktionen den 28. august 2018 og fratrådte den 16. november 2020.

[person27] indtrådte i direktionen den 16. november og fratrådte den 9. marts 2021.

Det fremgår af CVR-registreret at KHA har haft 1-9 medarbejdere fordelt på 0,94-4 årsværk i perioden 3. kvartal 2019 - oktober 2020.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr./bilagsnr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
02-11-2020	4071*	21.200,00 kr.	5.300,00 kr.	26.500,00 kr.
02-11-2020	4072*	21.200,00 kr.	5.300,00 kr.	26.500,00 kr.
06-11-2020	4078*	42.350,00 kr.	10.587,50 kr.	52.937,50 kr.
11-11-2020	4101*	61.500,00 kr.	15.375,00 kr.	76.875,00 kr.
11-11-2020	4102*	34.600,00 kr.	8.650,00 kr.	43.250,00 kr.
25-11-2020	468	71.500,00 kr.	17.875,00 kr.	89.375,00 kr.
01-12-2020	4146*	82.550,00 kr.	20.637,50 kr.	103.187,50 kr.
06-01-2021	4159	75.500,00 kr.	18.875,00 kr.	94.375,00 kr.
28-01-2021	4206	43.250,00 kr.	10.812,50 kr.	54.062,50 kr.
I alt		453.650,00 kr.	113.412,50 kr.	567.062,50 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning og nedrivningsarbejde. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

*Selskabet har ikke fremlagt fakturaer for overførslerne den 2. november 2020, 6. november 2020, 11. november 2020 og 1. december 2020. Selskabet har bogført udgifterne på konto 1600 ”underentreprenører” og købsmoms heraf på konto 6901 ”indgående moms”. Ifølge Skattestyrelsen er betalingen overført til bankkonto [...83] der tilhører [virksomhed50] ApS, CVR-nr. [...28].

Overførslerne foretaget den 25. november 2020, 6. januar 2021 og 28. januar 2021 er foretaget til [virksomhed33] IVS, CVR-nr. [...6]. Selskabet har til Skattestyrelsen oplyst, at overførslen vedrører [virksomhed22].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, har [virksomhed22] ikke indsendt momsangivelser for den periode, der er udstedt fakturaer i. [virksomhed22] har derudover ikke haft en bankkonto siden 23. oktober 2020 og har ikke indbetalt eller angivet løn i eIndkomst.

[virksomhed51] IVS ([virksomhed23] IVS), CVR-nr. [...29], herefter benævnt [virksomhed51], blev stiftet den 27. februar 2019 af [person28] og opløst efter konkurs den 29. november 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 19. september 2021.

[virksomhed51] var registreret under branchekode 433410 ”malerforretninger” og bibranchen 782000 ”Vikarbureauer”. [virksomhed51]s formål var at drive virksomhed med gennemførelse af byggeprojekter samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed samt handelsvirksomhed med øl og vand.

Dem 28. oktober 2019 skiftede [virksomhed51] navn fra [virksomhed23] IVS til [virksomhed51] IVS.

[person29] indtrådte i direktionen den 7. december 2020 og fratrådte den 21. april 2021.

[virksomhed51] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte i den periode, hvor der er udstedt fakturaer.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
10-12-2020	58	84.450,00 kr.	21.112,50 kr.	105.562,50 kr.
15-12-2020	59	82.250,00 kr.	20.562,50 kr.	102.812,50 kr.
I alt		166.700,00 kr.	41.675,00 kr.	208.375,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskab. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører den bankkonto, som selskabet har overført beløb til, ejeren og direktøren af [virksomhed51]. [virksomhed51] har derudover været registreret for moms i perioden for samhandlen, men har ikke indberettet moms. Indtil november 2020 har [virksomhed51] indberettet løn til ansatte, men har ikke indbetalt A-skat og AM-bidrag. Erhvervsstyrelsen havde anmodet Sø- og Handelsrettens skifteret om opløsning af [virksomhed51], idet den ikke havde en lovlig ledelse.

[virksomhed24] ApS, CVR-nr. [...30], herefter benævnt [virksomhed24], blev stiftet den 31. maj 2013 af [person30] og opløst efter konkurs den 22. december 2020. Konkursdekretet blev afsagt den 21. maj 2021.

[virksomhed24] var registreret under branchekode 782000 ”vikarbureauer” og bibrancherne 494100 ”Vejgodstransport”, 451110 ”Engroshandel med personbiler, varebiler og minibusser” og 465100 ”Engroshandel med computere, ydre enheder og software”. [virksomhed24]s formål var at drive virksomhed inden for inden for informationsteknologi, herunder engroshandel og servicevirksomhed.

[person31] indtrådte i direktionen den 21. december 2020 og fratrådte den 9. februar 2021.

[virksomhed24] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
23-12-2020	1957	65.350,00 kr.	16.337,50 kr.	81.687,50 kr.
23-12-2020	1958	41.750,00 kr.	10.437,50 kr.	52.187,50 kr.
I alt		107.100,00 kr.	26.775,00 kr.	133.875,00 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har der [virksomhed24] ikke været registreret med en bankkonto. Betalingerne er ifølge Skattestyrelsen foretaget til en ukendt bankkonto i udlandet og direktøren var i den omhandlede periode udrejst af landet.

[virksomhed25] ApS, CVR-nr. [...31], herefter benævnt [virksomhed25], blev stiftet den 15. december 2016 af [person32] og er under konkursbehandling. Konkursdekretet blev afsagt den 10. november 2021.

[virksomhed25] er registreret under branchekoden 433200 ”tømrer- og bygningssnedkervirksomhed” og har til formål at drive tømrer- og malervirksomhed.

[person33] indtrådte den 1. oktober 2020 i direktionen og fratrådte igen den 11. november 2021.

Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed25] ikke været registreret med ansatte i den periode selskabet har bogført udgiften til DAMT.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgift:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
22-02-2021	208	93.749,60 kr.	23.437,40 kr.	117.187,00 kr.
I alt		93.749,60 kr.	23.437,40 kr.	117.187,00 kr.

Der er faktureret for levering af 1) forberedelse af trapez tag til [virksomhed52] i [by8] og 2) opbygning af cykelskur i [by9]. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Der sket betaling til bankkontoen [...51], der ifølge Skattestyrelsens oplysninger tilhører personen [person34], der ikke ses at have tilknytning til [virksomhed25]. [virksomhed25] har derudover været registreret for moms i perioden 15. december 2016 – 10. november 2021, men har ikke angivet moms i 2021. [virksomhed25] har derudover været registreret som arbejdsgiver 1. februar 2020 – 10. november 2021, men har ikke indberettet løn til ansatte i perioden oktober 2020 – marts 2021.

[virksomhed26] ApS, CVR-nr. [...32], herefter benævnt [virksomhed26], blev stiftet den 11. november 2020 af [person35] og er under konkursbehandling. Konkursdekretet blev afsagt den 13. oktober 2020.

[virksomhed26] er registreret under branchekode 469000 ”ikke-specialiseret engroshandel” og har til formål at udøve virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil.

[person36] tiltrådte direktionen den 1. januar 2021 og fratrådte den 26. august 2022.

Ifølge udskrift fra CVR har [virksomhed26] ikke være registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
16-03-2021	2147	46.250,00 kr.	11.562,50 kr.	57.812,50 kr.
04-03-2021	2116	39.500,00 kr.	9.875,00 kr.	49.375,00 kr.
05-03-2021	2117	37.450,00 kr.	9.362,50 kr.	46.812,50 kr.
I alt		123.200,00 kr.	30.800,00 kr.	154.000,00 kr.

Der er faktureret for levering af facadearbejde og mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge skattestyrelsens oplysninger er der afsagt en byretsdom den 3. august 2022, hvor en person fra [virksomhed26], i forening med flere ukendte medgerningsmænd har tilstået og er blevet dømt for hvidvaskning ved at udstede fiktive fakturaer. Skattestyrelsen har ved gennemgang af [virksomhed26]s bankkonto konstateret, at kontoens midler hovedsageligt blev videreoverført til udenlandske konti.

[virksomhed27] ApS, CVR-nr. [...33], herefter benævnt [virksomhed27], blev stiftet den 25. april 2017 af [person37] og blev opløst efter konkurs den 13. december 2022. Konkursdekretet blev afsagt den 29. september 2021.

[virksomhed27] var registreret under branchekoden 811000 ”kombinerede serviceydelser” og havde til formål at drive virksomhed med handel og service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.

[person38] indtrådte i direktionen den 10. december 2020 og fratrådte den 30. december 2020.

[virksomhed27] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Dato	Fakturanr./Bilagsnr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
12-04-2021	4356	117.000,00 kr.	29.250,00 kr.	146.250,00 kr.
16-04-2021	4475	79.250,00 kr.	19.812,50 kr.	99.062,50 kr.
12-05-2021	4433	56.200,00 kr.	14.050,00 kr.	70.250,00 kr.
12-05-2021	4377*	56.200,00 kr.	14.050,00 kr.	70.250,00 kr.
I alt		308.650,00 kr.	77.162,50 kr.	385.812,50 kr.

Der er faktureret for levering af mandskabsudlejning og facadearbejde. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Selskabet har ifølge Skattestyrelsen foretaget en dobbeltbetaling den 12. maj 2021 for betaling af fakturanr. 4433, der er udstedt den 17. maj 2021. Overførslerne er bogført som bilagsnr. 4376 og 4377. Ifølge Skattestyrelsen er betalingen overført til bankkonto [...77] der tilhører [virksomhed50] ApS, CVR-nr. [...28]. Selskabet har modtaget en tilbagebetaling fra [virksomhed50] ApS den 18. maj 2021 for den ene overførsel, der anført ”Returnering af dobbelt betaling”. Selskabet har ikke bogført tilbagebetalingen på konto 1600 ”underentreprenører” eller 6901 ”Indgående moms”.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed27] ikke angivet moms for 2021 og har ikke været registreret som arbejdsgiver. Betalinger til [virksomhed27] er derudover foretaget til et andet selskab end [virksomhed27].

[virksomhed28]. ApS, CVR-nr. [...34], herefter benævnt [virksomhed28], blev stiftet den 22. november 2019 af [virksomhed53] ApS og opløst efter konkurs den 9. januar 2023. Konkursdekretet blev afsagt den 4. marts 2022.

[virksomhed28] var registreret under branchekode 433200 ”tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”, samt bibranchen 801000 ”Private vagt- og sikkerhedstjenester”. [virksomhed28]s formål var at drive virksomhed inden for service.

[person39] indtrådte i direktionen den 20. januar 2020 og fratrådte den 18. november 2021.

Ifølge udskrift fra CVR, var [virksomhed28] registreret med én ansat, fordelt på 0,08 årsværk i den påklagede periode.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
20-05-2021	14	48.750,00 kr.	12.187,50 kr.	60.937,50 kr.
15-07-2021	50	42.750,00 kr.	10.687,50 kr.	53.437,50 kr.
15-07-2021	51	52.250,00 kr.	13.062,50 kr.	65.312,50 kr.
22-07-2021	55	37.250,00 kr.	9.312,50 kr.	46.562,50 kr.
22-07-2021	56	43.200,00 kr.	10.800,00 kr.	54.000,00 kr.
16-08-2021	75	39.960,00 kr.	9.990,00 kr.	49.950,00 kr.
17-08-2021	76	39.960,00 kr.	9.990,00 kr.	49.950,00 kr.
19-08-2021	79	62.250,00 kr.	16.562,50 kr.	77.812,50 kr.
I alt		366.370,00 kr.	91.592,50 kr.	457.962,50 kr.

Der er faktureret for renovering af facader. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Selskabets overførsler er foretaget til bankkonti [...98], [...36] og [...61], der ifølge Skattestyrelsen alle tilhører [person39], der var ejer og direktør af [virksomhed28]. [virksomhed28] har ikke haft egen bankkonto og der fremgår ikke, ifølge Skattestyrelsen, driftsudgifter på de konti, som [virksomhed28] har anvendt. Overførsler til kontiene videreoverføres til betalingsplatformen [finans4].

[virksomhed29] ApS , CVR-nr. [...35], herefter benævnt [virksomhed29], blev stiftet den 11. august 2017 af [person40] og er under konkursbehandling. Konkursdekretet blev afsagt den 17. marts 2022.

[virksomhed29] er registreret under branchekode 432900 ”anden bygningsvirksomhed” og bibranchen 467200 ”engroshandel med metaller og metalmalm”. [virksomhed29]s formål er installation i bygninger og anlæg bortset fra elinstationer (43.21.00) og VVS- og blikkenslagerarbejde.

[person27] indtrådte i direktionen den 1. februar 2021 og fratrådte den 21. januar 2022.

Det fremgår af CVR, at [virksomhed29] i den påklagede periode ikke var registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
14-06-2021	720	79.850,00 kr.	19.962,50 kr.	99.812,50 kr.
14-06-2021	721	76.450,00 kr.	19.112,50 kr.	95.562,50 kr.
I alt		156.300,00 kr.	39.075,00 kr.	195.375,00 kr.

Der er faktureret for facadearbejde og mandskabsudlejning. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge skattestyrelsen er der afsagt en byretsdom den 3. august 2022, hvor en person i forening med flere ukendte gerningsmænd har tilstået og er blevet dømt for hvidvask ved at have udstedt fiktive fakturaer fra blandt andet [virksomhed29].

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger, har [virksomhed29] derudover ikke angivet moms for 3. og 4. kvartal af 2021. Direktøren [person27] har derudover været direktør i underleverandørselskabet [virksomhed22]. [virksomhed29]’s indtægter er ifølge Skattestyrelsen blevet videreoverført til andre bankkonti.

[virksomhed30] ApS, CVR-nr. [...36], herefter benævnt [virksomhed30], blev stiftet den 1. august 2019 af [person41] og blev tvangsopløst den 9. marts 2023.

[virksomhed30] var registreret under branchekode 433200 ”tømrer og bygningssnedkervirksomhed” og bibranchen 563000 ”cafeér, værtshuse, diskoteker m.v.” [virksomhed30]s formål var at drive byggerivirksomhed og dermed beslægtet virksomhed.

[person42] indtrådte i direktionen den 1. september 2021 og fratrådte den 19. august 2022.

[virksomhed30] har ikke ifølge udskrift fra CVR været registreret med ansatte.

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for købsmoms af følgende udgifter:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
15-09-2021	614	57.250,00 kr.	14.312,50 kr.	71.562,50 kr.
15-09-2021	615	49.349,60 kr.	12.337,40 kr.	61.687,00 kr.
I alt		106.599,60 kr.	26.649,90 kr.	133.249,50 kr.

Der er faktureret for renovering af facader. Fakturaerne indeholder ikke en nærmere beskrivelse af mængden eller arten af de fakturerede ydelser.

Ifølge Skattestyrelsens oplysninger har [virksomhed30] været registreret for moms og som arbejdsgiver i perioden 7. august 2019 – 11. oktober 2021, men har ikke angivet moms for 3. og 4. kvartal 2021. [virksomhed30] har derudover ikke indberettet løn i eIndkomst for 2021.

Selskabet har ikke foruden materialet vedrørende [virksomhed4], fremlagt samarbejdskontrakter, timesedler eller andre støttebilag for samhandlen med de øvrige underleverandører.

Samlet er selskabets overførsler til underleverandørerne fordelt på følgende perioder:

	Underleverandør	Beløb ekskl. moms	Moms i kr.	Beløb inkl. moms
2019/2020	[virksomhed2]	710.890,00 kr.	177.722,50 kr.	888.612,50 kr.
	[virksomhed3]	80.400,00 kr.	20.100,00 kr.	100.500,00 kr.
	[virksomhed4]	483.550,00 kr.	120.887,50 kr.	604.437,50 kr.
	[virksomhed5]	158.700,00 kr.	39.675,00 kr.	198.375,00 kr.
	[virksomhed6]	117.220,00 kr.	29.305,00 kr.	146.525,00 kr.
	[virksomhed37]	192.500,00 kr.	48.125,00 kr.	240.625,00 kr.
	[virksomhed40]	92.300,00 kr.	23.075,00 kr.	115.375,00 kr.
	[virksomhed9]	71.500,00 kr.	17.875,00 kr.	89.375,00 kr.
	[virksomhed10]	145.800,00 kr.	36.450,00 kr.	182.250,00 kr.
	[virksomhed11]	233.900,00 kr.	58.475,00 kr.	292.375,00 kr.
	[virksomhed12]	89.500,00 kr.	22.375,00 kr.	111.875,00 kr.
	[virksomhed13]	34.300,00 kr.	8.575,00 kr.	42.875,00 kr.
	[virksomhed15]	33.020,00 kr.	8.255,00 kr.	41.275,00 kr.
	[virksomhed16]	72.150,00 kr.	18.037,50 kr.	90.187,50 kr.
	[virksomhed17]	68.500,00 kr.	17.125,00 kr.	85.625,00 kr.
	I alt	2.584.230,00 kr.	646.057,50 kr.	3.230.287,50 kr.
2020/2021	[virksomhed4]	66.000,00 kr.	16.500,00 kr.	82.500,00 kr.
	[virksomhed11]	69.950,00 kr.	17.487,50 kr.	87.437,50 kr.
	[virksomhed18]	490.865,40 kr.	122.716,35 kr.	613.581,75 kr.
	[virksomhed19]	88.050,00 kr.	22.012,50 kr.	110.062,50 kr.
	[virksomhed20]	68.749,60 kr.	17.187,40 kr.	85.937,00 kr.
	[virksomhed21]	135.000,00 kr.	33.750,00 kr.	168.750,00 kr.
	[virksomhed22]	453.650,00 kr.	113.412,50 kr.	567.062,50 kr.
	[virksomhed51]	166.700,00 kr.	41.675,00 kr.	208.375,00 kr.
	[virksomhed24]	107.100,00 kr.	26.775,00 kr.	133.875,00 kr.
	[virksomhed25]	93.749,60 kr.	23.437,40 kr.	117.187,00 kr.
	[virksomhed26]	123.200,00 kr.	30.800,00 kr.	154.000,00 kr.
	[virksomhed27]	252.450,00 kr.	63.112,50 kr.	315.562,50 kr.
	[virksomhed28]	48.750,00 kr.	12.187,50 kr.	60.937,50 kr.
	[virksomhed29]	156.300,00 kr.	39.075,00 kr.	195.375,00 kr.
	I alt	2.320.514,60 kr.	580.128,65 kr.	2.900.643,25 kr.
2021/2022	[virksomhed28]	317.620,00 kr.	79.405,00 kr.	397.025,00 kr.
	[virksomhed30]	106.599,60 kr.	26.649,90 kr.	133.249,50 kr.
	I alt	424.219,60 kr.	106.054,90 kr.	530.274,50 kr.
I alt		5.328.964,20 kr.	1.332.241,05 kr.	6.661.205,25 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag med i alt 3.122.773 kr. for perioden 1. juli 2019 – 30. september 2021. Forhøjelsen skyldes, at Skattestyrelsen har anset selskabets udgifter til underleverandører for at dække over udbetaling af uregistreret arbejdskraft.

Skattestyrelsen har anført følgende:

”...

2. Hæftelse for A-skat og am-bidrag

...

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Som det er beskrevet under punkt 1.4 ovenfor er det Skattestyrelsens opfattelse, at fakturaerne fra

[virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2]

[virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...3]

[virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...5]

[virksomhed5] IvS, CVR-nr. [...7]

[virksomhed6], CVR-nr. [...8]

[virksomhed7] ApS, CVR-nr. [...11]

[virksomhed8] ApS, CVR-nr. [...12]

[virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...13]

[virksomhed10] ApS, CVR-nr. [...14]

[virksomhed11] IvS, CVR-nr. [...17]

[virksomhed12] ApS, CVR-nr. [...18]

[virksomhed13] A/S ([virksomhed14] A/S), CVR-nr. [...19]

[virksomhed15], CVR-nr. [...20]

[virksomhed16] ApS, CVR-nr. [...21]

[virksomhed17] ApS, CVR-nr. [...22]

[virksomhed18] ApS, CVR-nr. [...23]

[virksomhed19] ApS, CVR-nr. [...24]

[virksomhed20], CVR-nr. [...25]

[virksomhed21] ApS, CVR-nr. [...26]

[virksomhed22] ApS, CVR-nr. [...27]

[virksomhed23] IvS, CVR-nr. [...29]

[virksomhed24] ApS, CVR-nr. [...30]

[virksomhed25] ApS, CVR-nr. [...31]

[virksomhed26] ApS, CVR-nr. [...32]

[virksomhed27] ApS, CVR-nr. [...33]

[virksomhed28]. ApS, CVR-nr. [...34]

[virksomhed29] ApS, CVR-nr. [...35]

[virksomhed30] ApS, CVR-nr. [...36]

er uden realitet og, at fakturaerne alene er udstedt for, at [virksomhed1] ApS kan opnå et moms- og skattemæssigt fradrag for udgifter til sorte lønudbetalinger. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet med den indberettede løn alene, ikke kan have generet den oplyste omsætning, hvorfor beløbene betalt til underleverandørerne ovenfor er kommet retur til [virksomhed1] ApS til brug for sorte lønninger.

I henhold til kildeskattelovens § 46, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 skal den, for hvis regning udbetaling af A-indkomst foretages, indeholde foreløbig A-skat og am-bidrag idet udbetalte beløb.

Den som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og am-bidrag, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betalingen af det manglende beløb, medmindre vedkomne godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra vedkomnes side jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. [virksomhed1] ApS anses at have udvist forsømmelighed, idet [virksomhed1] ApS har udbetalt lønninger uden at indberette disse som arbejdsgiver (indeholdelsespligtig), hvorfor [virksomhed1] ApS hæfter for den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag jf. kildeskattelovens § 69, stk. 2 og SKM 2016.9.BR.

Samtidig anses dette for forsøgt sløret ved at foretage betalinger af fiktive fakturaer til danske virksomheder. Mange af betalingerne er foretaget direkte til underleverandøren hvorfra betalingerne er overført til udlandet, og andre betalinger er sløret ved, at disse er betalt til 3. part. Det kan dermed ikke konstateres, hvorledes betaling af lønningerne efterfølgende er foretaget.

Selskabet har ikke indsendt timesagsregnskab for de enkelte fakturaer med angivelse af personernes navne, timer pr. dag, hvilke dage der er arbejdet og hvor. Selskabet har i mail af 7. februar 2022 oplyst, at det ikke ligger inde med disse oplysninger.

Det har derfor ikke være muligt at fastslå hvilke personer, der reelt har arbejdet for virksomheden, ud over de personer, hvor der er foretaget lønindberetninger. Derfor antages det, at der ikke har været skattekort som grundlag for udbetaling af lønninger til den ukendte kreds af personer jf. kildeskattelovens § 48, stk. 1.

Hvis selskabet ikke er i besiddelse af et skattekort, skal der indeholdes 55 % i A-skat jf. kildeskat

Telovens § 48, stk. 8. Der skal endvidere indeholdes AM-bidrag på 8 % jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.

Det fremgår af bilag 42 hvad selskabet har haft af udgifter til underleverandører for 2019/20, 2020/21 og for perioden 1/7 – 30/9 2021, hvor der ikke anses at være sket levering jf. punkt 1 ovenfor.

I og med størrelsen og modtagerne af de udbetalte lønninger er ukendte opgøres beløbet skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Da der er opkrævet moms af beløbene hos modtagerne, idet disse har udskrevet fakturaer med moms, samt da det ikke antages, at [virksomhed1] ApS i fuldt omfang har fået beløbene retur, finder Skattestyrelsen, at de udbetalte beløb eksklusiv moms passende skønsmæssigt kan anses for anvendt til yderligere lønudbetalinger i [virksomhed1] ApS.

Det er betalingerne til underleverandørerne (fremmed arbejde) for 2019/20, 2020/21 og for perioden 1/7 – 30/9 2021, der danner grundlag for beregning af A-skat og am-bidrag. I forhold til de opgjorte udgifter til underleverandører i bilag 42, er der for dobbelt betalingen til [virksomhed27] ApS den 18. maj 2021 på 70.250 kr. korrigeret for den ene betaling, idet den ene betaling er returneret til [virksomhed1] ApS den 18. maj 2021.

Opgørelse af manglende angivelse af A-indkomst er opgjort i vedlagte bilag 42 og den manglende tilbageholdelse af A-skat og am-bidrag for perioden 1/7 2019 – 30/9 2021 kan herefter opgøres til følgende:

Måned Grundlag for AM-bidrag A-skat

Beregning

2019/20:

Juli 274.750,00 21.980,00 139.023,50 1)

August 516.540,00 41.323,20 261.369,24

September 58.450,00 4.676,00 29.575,70

Oktober 269.800,00 21.584,00 136.518,80

November 134.280,00 10.742,40 67.945,68

December 165.140,00 13.211,20 83.560,84

Januar 144.600,00 11.568,00 73.167,60

Februar 191.250,00 15.300,00 96.772,50

Marts 222.650,00 17.812,00 112.660,90

April 306.850,00 24.548,00 155.266,10

Maj 159.270,00 12.741,60 80.590,62

Juni 140.650,00 11.252,00 71.168,90

2020/21:

Juli 168.400,00 13.472,00 85.210,40

August 163.565,00 13.085,20 82.763,89

September 291.300,00 23.304,00 147.397,80

Oktober 295.350,00 23.628,00 149.447,10

November 252.350,00 20.188,00 127.689,10

December 356.350,00 28.508,00 180.313,10

Januar 118.750,00 9.500,00 60.087,50

Februar 0,00 0,00 0,00

Marts 216.949,00 17.355,92 109.776,19

April 196.250,00 15.700,00 99.302,50

Maj 104.950,00 8.396,00 53.104,70

Juni 156.300,00 12.504,00 79.087,80

1/7 - 30/9 2021:

Juli 175.450,00 14.036,00 88.777,70

August 142.170,00 11.373,60 71.938,02

September 106.600,00 8.528,00 53.939,60

5.328.964,00 426.317,12 2.696.455,78

1) (274.750 – 21.980) * 55 % = 139.023 kr.

Fordelingen på de enkelte måneder er foretaget ud fra tidspunktet for betalingerne af de enkelte fakturaer, da betalingerne anses for at være tilgået de ansatte på det tidspunkt. Periodiseringen af lønudgifterne på de enkelte år er foretaget på grundlag af selskabets bogføring.

Hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag:

Hæftelse for A-skat for perioden 1/7 2019 – 30/9 2021 2.696.456 kr.

Hæftelse for am-bidrag for perioden 1/7 2019 – 30/9 2021 426.317 kr.

Den manglende indeholdelse af A-skat på 2.696.456 kr. og am-bidrag på 426.317 kr. vil blive opkrævet jf. opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Forældelsesfrist af indholdet A-skat og am-bidrag

Fristen for angivelse af indeholdt A-skat og am-bidrag for juli 2019 var den 10. august 2019, hvorfor dette krav ville være forældet den 10. august 2022 jf. forældelseslovens § 3, stk. 1.

Skattestyrelsen har ikke været bekendt med forholdene vedrørende det opgjorte krav om indeholdelse af A-skat og am-bidrag for juli 2019, før Skattestyrelsen havde modtaget materialet fra selskabet i mailen af 7. februar 2022.

Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse at kravet om indeholdt A-skat og am-bidrag for juli 2019 er omfattet af tillægsfristen på 1 år efter forældelseslovens § 14, stk. 1, idet Skattestyrelsen ikke har været bekendt med kravet, og dette ikke skyldtes forhold hos Skattestyrelsen.

Fristen efter forældelseslovens § 14, stk. 1 løber fra den 7. februar 2022, hvor Skattestyrelsen sidst modtog oplysninger om forholdet fra selskabet.

...”

Skattestyrelsen har den 3. januar 2023 sendt følgende bemærkninger i et høringssvar til Skatteankestyrelsen:

”...

Det anføres i klagen, at Skattestyrelsen har beregnet A-skat og am-bidrag på grundlag afbetalingerne af fakturaerne fra de fakturaudstedende underleverandører eksklusiv moms. Skattestyrelsen har derfor anerkendt, at der er leveret en arbejdsydelse til [virksomhed1] ApS ved betalingerne til de fakturaudstedende underleverandører.

Skattestyrelsen har ikke kendskab til nøjagtig hvor stor en del afbetalingerne for fiktive fakturaer fra de enkelte underleverandører, der er anvendt til sorte lønninger. Skattestyrelsen har skønnet, at [virksomhed1] ApS ikke har fået det fulde beløb tilbage.

Forskellen mellem det til underleverandørerne betalte beløb, og.det skønnede beløb anvendt til sorte lønninger, anses ikke at være anvendt til betaling afleverede ydelser i henhold til fakturaerne fra underleverandørerne. Forskelsbeløbet anses at være tilgået den personkreds, der har stået for udstedelse af fiktive fakturaer til [virksomhed1] ApS samt for at formidle en del afbetalingerne retur til [virksomhed1] ApS til brug for betaling af sort lønninger.

[virksomhed1] ApS har ikke skattemæssigt fradrag for disse udgifter jf. punkt 3 i afgørelsen.

Der kan henvises til Byretsdom i SKM2021.371.BR, hvor retten ikke fandt det bevist, at underleverandørerne havde leveret det mandskab, som fakturaerne vedrørte. Retten fandt endvidere, at virksomheden måtte have haft lønnet ansatte ud over det selvangivne til at udfører arbejdet. Byretten tiltrådte skattemyndighedernes skøn over indeholdelsespligtig løn, svarende til det samlede beløb af fakturaerne eksklusiv moms.

...”

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabet ikke er indeholdelsespligtig af A-skat og AM-bidrag af udbetalinger til de fakturaudstedende underleverandører eller hæfter for manglende indeholdelse heraf.

Repræsentanten har anført følgende i klagen:

”...

For så vidt angår spørgsmålet om hæftelse for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag gøres det til støtte for den nedlagte påstand overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at anse betalingerne til selskabets underleverandører for at dække over sorte lønninger, hvorfor selskabet hverken er indeholdelsespligtigt af eller hæfter for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af de udbetalte beløb.

I nærværende sag har Skattestyrelsen anerkendt, at ”selskabet med den indberettedeløn alene, ikke kan have generet den oplyste omsætning [...]”, jf. afgørelsens side 17.

Skattestyrelsen har endvidere beregnet arbejdsmarkedsbidrag og A-skat på grundlag af betalingerne til de fakturaudstedende underleverandører eksklusive moms, jf. afgørelsens side 18.

Skattestyrelsen må herved anses for at have anerkendt, at der er leveret en arbejdsydelse til selskabet, som selskabet konkret har betalt for, ved de betalinger der er foretaget til de fakturaudstedende underleverandører.

Det er imidlertid ikke nærmere begrundet, hvorfor arbejdsydelserne fra samtlige underleverandører konkret skal anses som leveret som ”personligt arbejde i tjenesteforhold” og ikke som en tjenesteydelse fra en selvstændig erhvervsvirksomhed.

At der således er leveret en arbejdsydelse som modydelse til betalingerne, står i kontrast til det anførte på afgørelsens side 13, hvor det anføres, at ”selskabet kontinuerligtentrerer [med] fiktive underleverandører”.

Der henvises herved til, at der mod to af underleverandørerne angiveligt skulle være afsagt domme for hvidvask. Endvidere henvises der til, at to af de øvrige underleverandører angiveligt skulle have medvirket til hvidvask ved at ”udstedefiktive fakturaer og efterfølgende ”købe” kontanter” hos en tredjemand.

Hvis der efter Skattestyrelsens opfattelse er tale om, at selskabet ”køber kontanter” hos ”fiktive underleverandører”, er der allerede af denne grund ikke tale om udbetaling af indkomst, hvori der skal indeholdes arbejdsmarkedsbidrag og Askat, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 og kildeskattelovens § 46.

Selv i det tilfælde hvor selskabet skulle have ”købt kontanter” på den angivne måde – hvilket bestrides – er det helt grundløst, at selskabet derved også skulle have anvendt samtlige ”indkøbte kontanter” til betaling af sorte lønninger, hvorfor der heller ikke på denne baggrund er grundlag for at pålægge selskabet indeholdelsespligt af samtlige opgjorte betalinger til de fakturaudstedende underleverandører.

Det gøres sammenfattende gældende, at Skattestyrelsen ikke i tilstrækkelig grad har dokumenteret, at der i samtlige transaktioner, som selskabet er blevet fakturereret for af de fakturaudstedende underleverandører, ikke er blevet leveret de tjenesteydelser, som fremgår af fakturaerne.

Der er således ikke grundlag for hverken nægtelsen af fradraget for købsmoms eller pålæggelsen af hæftelse for manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat.

...”

Selskabets repræsentant har den 15. maj 2023 fremsendt bemærkninger til mødereferatet fra mødet med Skatteankestyrelsen:

”...

1 Skattestyrelsens bevisbyrde

Ud over henvisningen til EU-domstolens dom i de forenede sager C-459/17 og C- 460/17 SGI og Valériane SNC, hvoraf det som anført (i præmis 47) fremgår, at det er en betingelse for at nægte en afgiftspligtig person fradrag for moms på en faktura, at myndighederne godtgør, ”...at de transaktioner, som denne faktura vedrører,ikke faktisk er blevet gennemført”, blev der også henvist til en række andre domme.

Der blev således også henvist il Højesterets dom i SKM2019.231.HR, hvoraf fremgår, at fradrag for købsmoms på en faktura naturligvis kan nægtes, såfremt den pågældende vare eller ydelse ikke har eksisteret.

I denne forbindelse blev det påpeget, at denne lempelige bevisbyrde, som Skattestyrelsen har pålagt sig selv, kommer klart til udtryk, ved det forhold at emailadressen på fakturaerne fra [virksomhed4] ApS tillægges vægt ved vurderingen af fakturaernes realitet. Det blev yderligere konstateret, at det pågældende forhold alene gjorde sig gældende ved en del af fakturaerne, og ikke som anført af Skattestyrelsen på alle “fakturaerne”.

Det blev videre gjort gældende, at de oplistede forhold vedrørende [virksomhed4] ApS reelt ikke siger noget om, hvorvidt [virksomhed4] ApS faktisk leverede den ydelse, som fremgår af de udstedte fakturaer.

2 [virksomhed1] ApS’ undersøgelse af [virksomhed4] ApS

Det blev yderligere anført, at en række af de øvrige forhold, som Skattestyrelsen støtter sin vurdering på, er forhold, som [virksomhed1] ApS ikke kan forventes at have undersøgt i forbindelse med sin indgåelse af aftale med [virksomhed4] ApS, herunder eksempelvis hvorvidt den registrerede direktør for [virksomhed4] ApS står som “udrejst” i folkeregisteret.

I denne forbindelse blev der henvist til EU-domstolens dom i C-78/12 Evita K, hvoraf fremgår, at myndighederne ikke på generel vis kan kræve, at den afgiftspligtige person kontrollerer, om udstederen af fakturaen var afgiftspligtig, om han rådede over de pågældende varer og kunne levere dem eller i øvrigt opfyldte sin pligt til at angive og indbetale momsen (præmis 42).

Forhold, som det anført vedrørende den registrerede direktørs udrejse i henhold til folkeregisteret, er således ikke et forhold, som [virksomhed1] ApS burde have undersøgt i forbindelse med eller forud for sin aftaleindgåelse med [virksomhed4] ApS, eller i øvrigt et forhold, som siger noget om, hvorvidt [virksomhed4] ApS faktisk leverede de fakturerede ydelser.

3 Fakturaens beskrivelse af den leverede ydelse

For så vidt angår det forhold, at der efter Skattestyrelsens opfattelse ikke fremgår en “nøje beskrivelse af hvilke ydelser, der er leveret”, blev der henvist til EUdomstolens dom i C-516/14 Barlis 06.

Det fremgår heraf, at der alene kan stilles krav om angivelse af ”omfanget og artenaf de leverede tjenesteydelser, mens det imidlertid ikke fremgår heraf, at det ernødvendigt at beskrive de specifikke leverede tjenesteydelser på udtømmendevis” (præmis 26).

4 Skattestyrelsens manglende dokumentation

Ud over det forhold at Skattestyrelsen har anvendt oplysninger fra underleverandørernes kontrolsager, som ikke er blevet fremlagt i sagen mod [virksomhed1] ApS og derfor ikke kan anses for dokumenteret, blev endvidere understreget, at Skattestyrelsens udsagn på afgørelsens side 17 om, at ”beløbene betalt til underleverandørerneovenfor er kommet retur til [virksomhed1] ApS til brug for sorte lønninger” i det hele er udokumenteret i sagen og derfor ikke kan lægges til grund som faktum i sagen.

Den eneste dokumenterede pengestrøm i sagen er [virksomhed1] ApS’ betaling af de fakturerede beløb fra selskabets konto til underleverandørernes konti i henhold til de udstedte fakturaer.

Hvordan beløbene herefter er blevet anvendt, er for det første udokumenteret i sagen mod [virksomhed1] ApS, men for det andet også irrelevant for vurderingen af, om der faktisk er sket en levering i overensstemmelse med fakturaerne udstedt af [virksomhed4] ApS.

5 Arbejdssedlerne og de håndskrevne noter

Det er korrekt, at de fremsendte arbejdssedler er udarbejdet til brug for [virksomhed1] ApS’ fakturering af sine kunder.

De håndskrevne noter på de pågældende arbejdssedler er [virksomhed1] ApS' opgørelse over, hvilke af de fakturerede timer til [virksomhed1] ApS' kunder der blev leveret ved brugen af underentreprenørerne.

Som det fremgår af fakturaerne fra underleverandørerne, blev disse vederlagt med en beløbsmæssig fast ydelse, mens [virksomhed1] ApS primært blev vederlagt på timebasis af sine kunder.

6 Kontakten til underleverandørerne

Det fremgår af referatet, at kontakten med underleverandørerne opstod og er ”foregåetover Facebook, hvor selskabets direktør er kommet i kontakt med kontaktpersoner”.

Dette var ikke helt korrekt oplyst fra min side. Kontakten til underleverandørerne er primært opstået gennem direktørens netværk i branchen, hvilket i forhold til de enkelte underleverandører vil blive uddybet i et kommende indlæg.

Der findes således ikke skriftlig kommunikation over Facebook med de enkelte underleverandører vedrørende aftaleindgåelsen.

Kommunikationen med underleverandørerne foregik primært pr. telefon og SMS.

Da selskabets direktør har skiftet sin telefon ud efter den relevante periode, er det desværre heller ikke muligt at fremlægge denne korrespondance.”

Selskabets repræsentant har den 9. oktober 2023 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:

”...

2 Der er ikke grundlag for en forhøjelse af beregningsgrundlaget

for arbejdsmarkedsbidrag og A-skat

Skattestyrelsen havde i den påklagede afgørelse alene opgjort arbejdsmarkedsbidrag og A-skat af ”fakturaernes nettobeløb” til henholdsvis kr. 426.317 og kr. 2.696.456 (samlet kr. 3.122.773).

Ifølge den påklagede afgørelses s. 18, byggede dette beregningsgrundlag på Skattestyrelsens antagelse om, at selskabet IKKE i fuldt omfang havde fået de udbetalte beløb i henhold til de modtagne fakturaer retur, hvorfor Skattestyrelsens beregningsgrundlag for arbejdsmarkedsbidrag og A-skat kunne fastsættes ”skønsmæssigt” til ”de udbetalte beløb eksklusiv moms”.

Selskabet bestrider naturligvis, at der overhovedet er grundlag for at opgøre arbejdsmarkedsbidrag og A-skat på baggrund af det udbetalte beløb, der skete ved kontooverførsel, til underleverandørerne.

Det bemærkes, at der ikke i det materiale, som vi har fået stillet til rådighed under sagen, er skyggen af belæg for, at de udbetalte beløb, der skete ved kontooverførsler mellem selskabet og underleverandørerne, på nogen måde er kommet retur til selskabet til selskabets aflønning af uregistreret arbejdskraft.

Skatteankestyrelsen har i sin indstilling beregnet arbejdsmarkedsbidrag og A-skat på baggrund af fakturaerne ”bruttobeløb”, hvilket har givet et samlet beløb på kr. 3.903.466 – dvs. en beløbsmæssig forhøjelse på kr. 780.693.

Som begrundelse for sin skønsmæssige forhøjelse har Skatteankestyrelsen anført følgende:

”Ved en skønsmæssig ansættelse af det indeholdelsespligtige beløb, skal ansættelsen foretages så virkelighedsnært som muligt. I gennemførelsen af myndighedernes pligtmæssige skøn, skal inddrages alle relevante saglige hensyn.

Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag anset fakturaerne for at være fiktive, hvorfor det på fakturaerne anførte momsbeløb, falder uden for momslovens anvendelsesområde, idet der ikke er tale om levering mod vederlag. Retten finder derfor, at fakturabeløbene i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb.”

Det er som udgangspunkt betryggende, at Skatteankestyrelsen i sin indstilling understreger, at ”alle relevante saglige hensyn” skal inddrages i ”myndighedernespligtmæssige skøn”.

Det fremgår bare ikke af indstillingen, hvad det er for ”saglige hensyn”, der begrunder forhøjelsen af det beløbsmæssige beregningsgrundlag. Der henvises blot til, at fakturaerne er ”fiktive”, og at det anførte momsbeløb ”falder uden for momslovens anvendelsesområde”.

Selvom Skattestyrelsens afgørelse beror på ren ”frihåndstegning”, når det kommer til fastlæggelsen af sagens faktum, og alene bygger på oplysninger om underleverandørerne, som vi ikke kan få adgang til at få indsigt i, må Skattestyrelsens skøn dog anses for mere ”virkelighedsnært” end Skatteankestyrelsens forslag.

Hvis man lægger Skattestyrelsens tågede faktum til grund, må der have været en mellemmand, der har håndteret det overførte beløb fra selskabet og videreformidlet det til de personer, som ubestridt har leveret arbejdskraften til selskabet. Det overførte beløb har jo forladt selskabets rådighed ved kontooverførslen og er ubestridt overdraget til underleverandøren.

Denne ”service” er naturligvis ikke gratis. Skattestyrelsens skønsmæssige opgørelse af beregningsgrundlaget for arbejdsmarkedsbidrag og A-skat er derfor væsentligt mere ”virkelighedsnært” end Skatteankestyrelsens forslag, når Skattestyrelsens og Skatteankestyrelsens forudsætninger lægges til grund.

Skatteankestyrelsens forslag til forhøjelse af beregningsgrundlaget er reelt ubegrundet og opfylder i hvert fald i begrundelseskravet i forvaltningslovens § 24.

Det gøres gældende, at den foreslåede forhøjelse vil være ugyldig, hvis Landsskatteretten tiltræder Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse med den foreliggende begrundelse.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har anset selskabets overførsler til selskabets underleverandører for at dække over udbetalinger af uregistreret arbejdskraft og som følge heraf forhøjet selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag med i alt 3.122.773 kr. for perioden 1. juni 2019 – 30. september 2021.

Retsgrundlaget

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Dette følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1. pkt.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 (dagældende lov nr. 471 af 12. juni 2009), at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 pct. af grundlaget.

Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Tilsvarende gælder, hvis en virksomhed har modtaget et for stort beløb som godtgørelse og størrelsen af det beløb, som virksomheden derfor skal tilbagebetale, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatterettens bemærkninger

Skattestyrelsen har ved den påklagede afgørelse anset fakturaerne fra underleverandørerne for at være fiktive og har anset selskabets overførsler for at dække over udbetaling af løn til uregistreret arbejdskraft. Skattestyrelsen har på baggrund af fakturaernes nettobeløb beregnet selskabets yderligere indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 2.696.456 kr. og 426.317 kr. for perioden 1. juli 2019 til 30. september 2021.

Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag med sagsnr. 22-0110004 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af 7. november 2022, for så vidt angår fradrag for købsmoms af udgifter til selskabets underleverandører. Retten har anset selskabets fakturaer og bogføringer til disse underleverandører for at være fiktive og har derfor truffet afgørelse om ikke at godkende selskabets fradrag for købsmoms af selskabets bogførte udgifter hertil.

Henset til at fakturaerne lider af indholdsmæssige mangler, at der ikke er fremlagt støttebilag, at der ikke er fremlagt samarbejdskontrakter, at underleverandørerne er enten taget under konkursbehandling, opløst efter konkurs eller tvangsopløst, at en del af selskabets overførsler sker til konti, der ikke tilhører underleverandørerne, og midlerne ud fra det oplyste i flere tilfælde er videreoverført til udenlandske bankkonti, at flere underleverandører derudover ikke er registreret for moms eller som arbejdsgiver og ikke har angivet moms eller indberettet løn til eIndkomst, og at enkelte underleverandører har sammenfald i direktionen, idet [person22] har været direktør i [virksomhed16], [virksomhed17] og [virksomhed19], finder Landsskatteretten, at selskabets bogførte udgifter ikke dækker over reelle leverancer.

Selskabet må anses for at have leveret ydelser til selskabets kunder og har ifølge selskabets resultatopgørelser oppebåret en omsætning på 23.750.539 kr. i den påklagede periode. Landsskatteretten finder, at selskabets egne ansatte ikke har været i stand til at genere denne omsætning, hvorfor retten finder, at selskabets udgifter til underleverandørerne er afholdt for at dække over udbetaling af løn til uregistreret arbejdskraft. Landsskatteretten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har pålagt selskabet efterbetaling af indeholdelsespligtig A-skat og AM-bidrag.

Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra de angivne underleverandører i den påklagede periode. Der henvises desuden til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, der er offentliggjort i SKM2017.117.ØL.

Da der ikke er oplysninger om, at virksomheden har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag.

Landsskatteretten tiltræder ikke Skattestyrelsens opgørelse af selskabets yderligere lønudgifter, hvor Skattestyrelsen har lagt fakturaernes nettobeløb til grund for beregningsgrundlaget. Ved en skønsmæssig ansættelse af det indeholdelsespligtige beløb skal ansættelsen foretages så virkelighedsnært som muligt. I gennemførelsen af myndighedernes pligtmæssige skøn skal inddrages alle relevante saglige hensyn.

Landsskatteretten har i den sammenholdte momssag med sagsnr. 22-0110004 anset fakturaerne for at være fiktive, hvorfor det på fakturaerne anførte momsbeløb falder uden for momslovens anvendelsesområde, idet der ikke er tale om levering mod vederlag. Retten finder derfor, at fakturabeløbene i sin helhed skal udgøre beregningsgrundlaget, svarende til fakturaernes bruttobeløb.

Retten fastsætter herefter beregningsgrundlaget og forhøjelsen af A-skat og AM-bidrag som følger:

Beregningsgrundlag 2019/2020	3.230.288 kr.
AM-bidrag (8 % af 3.230.288)	258.423 kr.
A-skat (55 % af 3.230.288 – 258.423)	1.634.525 kr.
Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt	1.892.948 kr.

Beregningsgrundlag 2020/2021	2.900.643 kr.
AM-bidrag (8 % af 2.900.643)	232.051 kr.
A-skat (55 % af 2.900.643 – 232.051)	1.467.725 kr.
Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt	1.699.777 kr.

Beregningsgrundlag 3. kvartal 2021	530.275 kr.
AM-bidrag (8 % af 530.275)	42.422 kr.
A-skat (55 % af 530.275 – 42.422)	268.319 kr.
Forhøjelse af A-skat og AM-bidrag i alt	310.741 kr.

Landsskatteretten forhøjer som følge heraf selskabets indeholdelsespligtige A-skat og AM-bidrag til henholdsvis 1.634.525 kr. og 258.423 kr. for 2019/2020, 1.467.725 kr. og 232.051 kr. for 2020/2021 og 268.317 kr. og 42.422 kr. for 3. kvartal 2021.

Retten har ved opgørelsen af beregningsgrundlaget ikke medtaget selskabets overførsel til [virksomhed27] den 12. maj 2021 med bilagsnr. 4477, idet overførslen er blevet tilbagebetalt.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.