|
|
Kendelse af 09-05-2023 - indlagt i TaxCons database den 28-05-2023
Journalnr. 22-0102325
Skattestyrelsen har ikke imødekommet anmodning om beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F, idet vederlagskravet ikke er opfyldt fra 2020 og frem.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Klageren er pr. 23. november 2019 udstationeret til Danmark som konsulent hos [virksomhed1] Ltd, CVR-nr. [...1] (herefter [virksomhed1] Danmark) fra [virksomhed1] Ltd. Indien (herefter [virksomhed1] Indien).
Klageren har i forbindelse med udstationeringen i Danmark underskrevet [virksomhed1] Deputation Letter af 21. november 2019.
Følgende fremgår af side 1 i ”the Deputation letter”:
“The terms and conditions of this Deputation Letter shall not be construed by you as in substitution but in addition to the terms and conditions mentioned in the International Assignment Agreement and your Employment Contract for the term of the Deputation”.
...
“For the term of deputation. The terms and conditions of this deputation letter shall prevail over the Employment Contract and the International Assignment Agreement in case of any conflict between them”.
Følgende fremgår bl.a. under punkt 2. remuneration (betaling) i ”the Deputation Letter”:
“2.1 During the period of deputation, the employee will receive annual gross pay of DKK 816000 (to be paid in 12 monthly installments) comprising India Pay* and Danish Allowance (consolidated Gross Pay)
[virksomhed1] India will also pay initial advance of DKK 75000 at the time of travel. This money will be advanced for initial expenses, if any. The advance will be deducted from the employee’s monthly gross pay in 10 monthly instalments.
2.2 Employee may be eligible for an additional Special allowance subject to fulfilment of the criteria with regard to status of dependents in Denmark.”
Følgende fremgår bl.a. under punkt 3. working hours i ”the Deputation Letter”:
“3.2 The Employee may be required to work such additional hours as are necessary for the discharge of his duties. No special remuneration of time off for overtime work shall be payable. Such remuneration being included in the salary agreed upon.”
Klageren har fremlagt [virksomhed1] Denmark Handbook – For Expats. Version 3.0.
Følgende fremgår bl.a. af [virksomhed1] Denmark Handbook:
“4.1 Initial Advance
Employees on long term international assignment are entitled to an Initial Advance. It is given to an employee at the time of departure from home country to manage the initial expenses in Denmark. This amount is paid in the home country in cash or forex card from the Home Country.
The Initial Advance amount is recovered in instalments through the monthly allowance”.
“4.2 Settling Allowance
Employees on Long Term International Assignment to Denmark will receive a one-time settling allowance, which is paid through payroll, post completion of onsite reporting. The Settling Allowance amount is 500 DKK.
The Settling Allowance includes:
| • | Home country transit meal expenses (at the start and end of the assignment) |
| • | Host country transit meal expenses (at the start and end of the assignment) |
| • | Cost of settling down (any essential home appliances, utensils, deposit for telephone, gas utensils, furniture delivery charges, and so on) |
Settling Allowance would be paid to the associates on long term deputation during the first payroll run”.
“4.3 Compensation Model
Salary in Denmark for associates on long term assignment are paid at the end of the calendar month, in line with normal payroll procedures. Salary will be prorated for the number of days in Denmark for the first/last month depending on the date of arrival/departure of the associate.
To ensure that associates start receiving their salary upon arrival, they are expected to complete their reporting formalities and any other legal formalities.
- Consolidated Gross Salary Model
Denmark compensation will be referred to as “Consolidated Salary (CS). The Denmark Consolidated Gross Salary (CS) will have the following components:
| • | Denmark Allowances (DA): Includes Living and Housing allowance based on grade |
| • | India Gross Salary (IS): This is the Gross India Salary processed in India and paid into the Denmark bank account of the employee in local currency after deduction of the HIS premium Provident Fund and Gratuity. |
| • | Overseas Deputation Allowance (ODA): This component (if applicable) will be paid on a monthly basis to meet the CS. This amount may vary month on month. This will be the adjusting factor to take care of the difference between CS and DA + IS, changes in exchange rate fluctuations, grade/location or any other changes that will occur to the above compensation elements from time to time.” |
“12.1 Overtime, Standby Duty Shift Work Sunday and Public Holidays and Night Work
Provisions for all these are covered under the Denmark Working Hours Policy. Associates are advised to go through the document.”
Det fremgår af screenshot af ”[virksomhed1] Denmark policy for Standby/On Call rate”, at medarbejderne i [virksomhed1] Danmark vil få udbetalt et tillæg på 20, 40 eller 100 EUR, såfremt de bliver kaldt på arbejde udenfor normal arbejdstid, når de har standby-vagt.
Følgende fremgår af punkt (iv) under afsnit 3 Standby Duty:
”Associates rostered on for Standby will be compensated as detailed in the table below.”
Klageren har fremlagt de månedslønsedler, som [virksomhed1] Danmark har udstedt til klageren i indkomståret 2020.
I otte af de tolv lønsedler udgør den månedlige løn 68.000,03 kr., svarende til 1/12 af den samlede årsløn på 816.000 kr. som oplyst under punkt 2.1 i ”the Deputation Letter”.
Den samlede løn udbetalt i januar 2020 udgør 156.729,45 kr. Det fremgår af lønsedlen, at klageren i januar har fået udbetalt løn for 203,08 timer, der vedrører indkomståret 2019, svarende til 18.133,31 kr. + 68.000,04 kr. Endvidere indgår der ”Settling Allowance” på 500 kr. i lønsedlen for januar.
Det fremgår af lønsedlen for juni måned 2020, at lønnen udgør 68.186,41 kr.
Det fremgår af lønsedlen for juli måned 2020, at lønnen udgør 68.092,05 kr.
Det fremgår af lønsedlen for september måned 2020, at lønnen udgør 68.750,02 kr., idet klageren udover den månedlige løn har fået udbetalt ”standby-tillæg” på 100 EUR, svarende til 750 kr.
[virksomhed1] Danmark har til Skattestyrelsen oplyst, at klagerens samlede lønudbetaling for indkomståret 2020 i alt udgjorde 819.625 kr. Beløbet svarer til en gennemsnitlig månedsløn på 68.302,05 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke imødekommet anmodning om beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F.
Som begrundelse har Skattestyrelsen bl.a. anført:
”Indledning:
Du kan fra den 23. november få din løn beskattet efter reglerne i kildseskattelovens §§48E-F under din ansættelse ved [virksomhed1] Ltd CVR-nr. [...1].
Fra den 1. januar 2020 opfylder du ikke betingelsen i kildeskattelovens § 48 E stk. 3. om, at vederlagskravet til enhver tid skal være opfyldt og garanteret i kontrakten.
Fra den 1. januar 2020 kan du således ikke få din løn beskattet i bruttoskatteordningen.
Begrundelsen for denne afgørelse kan du læse nedenfor.
Sagsfremstilling og begrundelse
Skattestyrelsen har modtaget en anmodning om at du skal registreres med beskatning efter kildeskattelovens §§48 E-F under din ansættelse ved [virksomhed1] Ltd CVR-nr. [...1] fra den 23. november 2019. Anmodning er indsendt den 2. januar 2020.
1. Vederlagskravet – minimumskravet
For at kunne anvende reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F skal vederlaget som et gennemsnit i 2019 udgøre et beløb på mindst 66.600 kr. om måneden før AMbidrag og A-skat plus ATP bidrag. Vederlaget skal være garanteret i kontrakten ved indkomstårets start.
Den indberettede løn til Skattestyrelsen skal til enhver tid også ses opfyldt.
[...]
Pkt. 2.2 – Employee may be eligible for an additional special allowance subject to fulfilment of the criteria with regard to status of dependents in Denmark.
[...]
”–
1.3. Dine bemærkninger
Indsigelsesfrist var den 28. oktober 2022 og Skattestyrelsen har modtaget din indsigelser pr. mail d. 14. oktober 2022. Der vil under pkt. 1.4 blive taget stilling til bemærkningerne.
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
En af betingelserne for at kunne blive omfattet af reglerne om beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F er, at lønnen skal været garanteret i en ansættelseskontrakt.
Det fremgår af kontrakten at du er garanteret et beløb på DKK 816000, hvilket svarer til DKK 68.000 pr. måned. Derudover skal du tilbagebetale et forskudsbeløb på DKK 75.000 i 10 rater.
Det fremgår af din mail pr. 14. oktober 2022:
Dear [person1]
This is regarding my Case No.[sag1]
As per the mail received by me on 13 Oct 2022 – I need to state that the initial advance is NOT salary but an advance that is reclaimed as a net amount on the first 10 salary slips.
As a proof am attaching the first 10 months’ salary slip received by me The deduction is against Component 7154 in the salary slip
Skattestyrelsen er enig i, at dit arbejdsgiverlån blev trukket fra din nettoløn og derfor skal beløbet betragtes som et almindeligt lån, og din bruttoløn skal ikke nedsættes med beløbet.
Det fremgår af din ansættelsesaftale, at hvis din familiemedlemmer medfølger dig til Danmark, vil du modtage et tillæg. Det fremgår af folkeregisteret, at du ikke har medfølgende familiemedlemmer. Opgørelsen over vederlagskravet er dermed som følger:
Pr. mdr. | |
Grundløn (basic salary) | 68.000 |
Minus: | |
ATP (obligatory social security) | - 95 |
Gennemsnit i alt i 2019 | 67.905 |
Lønkravet for 2019 og 2020 er henholdsvis 66.600 + ATP og 68.100 + ATP. Din ansættelseskontrakt garanterer således ikke en løn, der opfylder minimumlønskravet for 2020. Du kan derfor ikke beskattes efter reglerne i kildeskattelovens §§ 48 E-F Skattestyrelsen.”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at anmodningen om beskatning efter kildeskattelovens §§ 48 E-F skal imødekommes.
Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført:
“As per the decision of the case[sag1], it has been conveyed that my case will not be eligible for the year 2020.
I am appealing against this as per the reasons below. (have paid the amount of 1100 DKK as per the decision for the appeal - attached)
1) As per the decision, it is based on the premise that the salary conditions are not met for 2020 (68100 DKK as per the [virksomhed1] contract of 68000 DKK which is a difference of 100 DKK per month.)
Have done a deep study of my salary slips, [virksomhed1] policy documents and the actual salary received.
I am also basing on the fact that for my [virksomhed1] colleagues, in my same grade, Spouse allowance was given when conditions were met. (If Spouse is there, then the condition is used for addition in salary above the guaranteed amount of 68000 (+ 9000 if condition met).In my case as spouse could not travel due to personal circumstances) - This fact I am mentioning because though 68000 is guaranteed - components like Spouse allowance will be added if the conditions are met. 2) There are some components - ie Settling allowance, On call allowance which has been guaranteed as per [virksomhed1] Handbook (Attached - relevant sections showcased as per Summary) which I have received in year 2020 which I will be showcasing.
3) Settling allowance of 500 DKK given as part of Jan 2020 salary - If we check the Jan 2020 salary- this is a component added apart from the salary of 70096 DKK received as AM income - totaling to 70596 DKK - This settling allowance is guaranteed as part of [virksomhed1] Handbook Section 4.2
3) June / July Salary AM income is 68186/ 68092 DKK respectively
4) Sep 2020 - have received 750 DKK as part of on call allowance - This is also guaranteed as per [virksomhed1] policy of working (Section 3)
SUMMARY
2020 AM Income (DKK) Remarks 1 Remarks 2
Jan 70596 (43609.11 plus 26486.99 plus settling allowance of 500) Salary slip attached,
Guaranteed Settling allowance(Paytype: 1017) of 500 DKK as part of Jan 2020 salary - as per HR
Section 4.2 [virksomhed1] Denmark Hand book
Feb 68000 Salary slip attached
Mar 68000 Salary slip attached
April 68000 Salary slip attached
May 68000 Salary slip attached
June 68186,61 Salary slip attached
July 68092 Salary slip attached
Aug 68000 Salary slip attached
Sep 68750 On call / Standby allowance of 750 DKK - This is guaranteed as per [virksomhed1] working policy-Section 3- Salary slip attached (Paytype 1076) + Screenshot of allowance for standby attached
Oct 68000 Salary slip attached
Nov 68000 Salary slip attached
Dec 68000 Salary slip attached
Total AM income -2020 819624,61
Average income per month 68302,05
As per points 1, 2, 3, 4 and the summary pasted (attached separately), I appeal for the decision to consider my case for approval of registration for tax scheme for the year 2020
Please let me know in case of any queries.
Attached the following
a) All 2020 salary slips
b) Summary calculation (also pasted as per above)
c) Decision notice
d) [virksomhed1] Denmark handbook for expats
e) [virksomhed1] Denmark standby / on call allowance screenshot
f) Payment to SKAT - 1100 DK for appeal”
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om klageren for indkomståret 2020 opfylder vederlagskravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3.
Retsgrundlag
Udenlandske forskere og nøglemedarbejdere kan vælge at blive beskattet efter den særlige bruttoskatteordning (forskerskatteordningen) i kildeskattelovens §§ 48 E og F, såfremt en række betingelser er opfyldt.
Af kildeskattelovens § 48 E, stk. 1, fremgår:
”Personer, som bliver skattepligtige efter kildeskattelovens § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 1, i forbindelse med påbegyndelse af et ansættelsesforhold hos en arbejdsgiver, som er omfattet af kildeskattelovens § 1 eller § 2, stk. 1, nr. 4, selskabslovens § 1, § 2, litra a, eller § 3, fondsbeskatningslovens § 1 eller dødsboskattelovens § 1, kan vælge at blive beskattet af vederlag i penge, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1, efter § 48 F”.
Om vederlagskravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, fremgår følgende:
“Det er en betingelse for anvendelsen af stk. 1, at vederlaget i penge i henhold til ansættelseskontrakten som et gennemsnit inden for samme kalenderår udgør et grundbeløb på mindst 59.500 kr. (2010-niveau) om måneden, hvilket reguleres efter personskattelovens § 20, hvortil kommer bidrag efter lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension, jf. dog stk. 4.”
Det er således en betingelse for anvendelse af forskerskatteordningen, at lønnen udbetales som vederlag i penge, og at vederlaget i penge er garanteret i ansættelsesaftalen.
Det gennemsnitlige månedlige vederlagskrav udgør 68.100 kr. + ATP i indkomståret 2020.
I overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse af 1. oktober 2021, offentliggjort som SKM2022.24.LSR, er det en betingelse for anvendelse af forskerskatteordningen, at vederlagskravet er opfyldt i henhold til ansættelsesaftalen. Det er således en betingelse i henhold til lovteksten, at arbejdsgiveren i henhold til aftalen er forpligtet til at udbetale minimumslønkravet i gennemsnit indenfor en 12-måneders periode.
Af forarbejderne til bestemmelsen, LLF 2008-03-28 nr. 162, fremgår endvidere følgende:
”Den særlige skatteordning kan anvendes af enhver, der opfylder en række objektivt fastsatte betingelser. Der er ingen branchemæssige begrænsninger og ingen krav om statsborgerskabsforhold. Der er ingen dispensationsmuligheder i ordningen og intet skønselement. Enten opfylder man betingelserne, eller også gør man det ikke.”
Landsskatterettens bemærkninger
I henhold til ”the Deputation Letter” af 21. november 2019 er [virksomhed1] Danmark forpligtet til at udbetale 816.000 kr. årligt til klageren, hvilket svarer til en gennemsnitlig månedsløn på 68.000 kr.
Klageren kan udover den årlige løn på 816.000 kr. være berettiget til et månedligt ekstra beløb (”Special allowance”), såfremt han har opfyldt kriterierne vedrørende pårørende i Danmark. Da klageren ikke har medbragt pårørende til Danmark, er han ikke berettiget til den ekstra betaling.
Det fremgår af ”the Deputation Letter”, at klageren endvidere får udbetalt 75.000 kr. af selskabet i forbindelse med flytningen. Beløbet er fratrukket klagerens løn over ti lønudbetalinger. Der er således tale om et lån, som ikke har indvirkning på vederlagskravet.
Klageren får i henhold til ”[virksomhed1] Denmark Handbook – For Expats” udbetalt 500 kr. i ”Settling Allowance” i forbindelse med den første lønudbetaling. Da klagerens ansættelse hos [virksomhed1] Danmark er påbegyndt den 23. november 2019, finder Landsskatteretten, at udbetalingen vedrørte indkomståret 2019 og dermed ikke har betydning for opgørelsen af vederlaget i 2020.
Det fremgår af [virksomhed1] intranet, at klageren kan få udbetalt ”standby allowance”, såfremt han bliver indkaldt på arbejde udenfor arbejdstiden, når han har standby-vagt. Klageren har én enkelt gang i løbet af 2020 fået udbetalt 750 kr. i standby tillæg. Da standby-tillæg ikke indgår som et garanteret udbetalt beløbi aftalegrundlaget,indgår beløbet ikke i opgørelsen af vederlagskravet.
Retten finder, at klageren ikke opfylder betingelsen om minimumslønkravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, idet vederlaget i penge i henhold til ”the Deputation Letter” og ”[virksomhed1] Denmark Handbook – For Expats” ikke udgør gennemsnitligt 68.100 kr. + ATP i indkomståret 2020.
Det forhold, at den faktisk udbetalte løn til klageren opfylder vederlagskravet i 2020, idet [virksomhed1] Danmark har foretaget lønindberetning på 819.625 kr., ændrer ikke ved, at minimumslønkravet i kildeskattelovens § 48 E, stk. 3, nr. 3, ikke er garanteret i aftalegrundlaget.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.