Kendelse af 05-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 05-02-2024

Journalnr. 22-0096486

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2021
[virksomhed1] ApS’ betaling af udgifter anset for maskeret udlodning	246.000 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Klageren var i indkomståret 2021 hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1], herefter selskabet. Selskabet blev stiftet den 1. januar 2014 af [virksomhed2] ApS og klageren som direktør. Klageren fratrådte som direktør den 27. september 2022.

Selskabet er registreret under branchekoden 782000 ”Vikarbureauer” med det formål at drive virksomhed med andre post- og kurértjenester og som vikarbureau, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.

Skattestyrelsen har foretaget kontrol af selskabet og har i den forbindelse konstateret, at der er sket betalinger fra selskabet til [virksomhed3] A/S. Skattestyrelsen har yderligere konstateret, at overførslen vedrører betaling af en faktura på et ur, som ses at være betalt af flere forskellige virksomheder, som ikke ses at have en tilknytning til fakturamodtager.

Skattestyrelsens gennemgang har resulteret i en forhøjelse af klagerens aktieindkomst med 246.000 kr., da Skattestyrelsen har anset, at udgifterne er afholdt i klagerens interesse, herunder at klageren er rette omkostningsbærer.

[virksomhed3] A/S er en detailhandel, som forhandler eksklusive ure, smykker og guld- og sølvvarer.

Af kreditadvis fra [virksomhed3] A/S’ bank fremgår, at selskabet har overført følgende beløb til [virksomhed3] A/S:

Dato	Tekst	Beløb inkl. moms
03.06.2021	fast.224	79.576,00 kr.
03.06.2021	fakt 225	82.365,00 kr.
03.06.2021	fak 226	84.059,00 kr.
I alt		246.000,00 kr.

Klageren og selskabet har ikke fremlagt fakturaer eller anden form for dokumentation for overstående overførsler.

Klageren har til Skattestyrelsen oplyst, at betalingerne er for fakturaer til tre underleverandører vedrørende selskabet. Klageren har endvidere oplyst, at klageren aldrig har været i butikken og har ikke købt noget privat i [virksomhed3] A/S.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med i alt 246.000 kr. for indkomståret 2021, idet Skattestyrelsen finder, at der foreligger maskeret udlodning.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende (uddrag):

”...

1.2. Dine bemærkninger

Skattestyrelsen har den 8. august 2022 modtaget dine indsigelser pr. mail via din rådgiver [person1];

...

Betalingen bedr. [virksomhed3] kender jeg ikke noget til, da jeg har betalt til en underleverandører, som beskrevet tidligere. Jeg har betalt på den konto, som jeg fik anvist. I skriver at der er flere forskellige virksomheder der har betalt til denne konto hos [virksomhed3]. At betalingskonto ikke er tilknyttet fakturamodtager har jeg ikke kunne tjekke. Hvis det er et krav fra SKAT, ville jeg gøre det fremadrettet med mine underleverandører.

Jeg kan ikke godkende at min indkomst bliver ændret med 246.000 kr. vedr. ovenstående. Der er endvidere også en kontrol sag på mit selskab [virksomhed1] ApS vedr. samme underleverandører forhold, som er under klageprocess.”

...

1.4. Skattestyrelsens begrundelse og bemærkninger

Udlodningsbeskatning

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er sammenhæng mellem [virksomhed1] ApS' momspligtige aktivitet og betalingerne til [virksomhed3] A/S. Henset til at der er tale om interesseforbundne parter, er der en skærpet bevisbyrde for, at der er tale om driftsrelaterede udgifter. Skattestyrelsen anser ikke denne bevisbyrde for løftet, hvorfor Skattestyrelsen anser betalingen til [virksomhed3] A/S fra [virksomhed1] ApS, for at være foretaget i din interesse og du er rette omkostningsbærer.

Beløbet anses jf. statsskattelovens § 4 stk. 1, litra e for at være skattepligtigt hos dig.

Det følger af ligningslovens § 16E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2.

Du og [virksomhed1] ApS er omfattet af personkredsen i ligningslovens § 2, hvorved transaktionerne foretaget til [virksomhed3] A/S, som af Skattestyrelsen anses for værende selskabet uvedkommende, anses for at være omfattet af ligningslovens § 16 E, stk. 1.

I alt er der sket overførsel af 246.000 kr. til [virksomhed3] A/S. Beløbene anses for omfattet af ligningslovens § 16E og beskattes hos dig som maskeret udlodning efter ligningslovens § 16A, stk. 1 og

stk. 2, nr. 1. Beløbene beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a.

...

1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen har gennemgået dine bemærkninger i nedenstående.

Udlodningsbeskatning

Du har til Skattestyrelsen anført, at du ikke kender til betaling til [virksomhed3] A/S, og at der i [virksomhed1] ApS alene er afholdt udgifter til underleverandører. Samtidig henviser du til klagesag i [virksomhed1]

Skattestyrelsen har modtaget klage over afgørelse til [virksomhed1] ApS af den 11. maj 2022 til udtalelse.

Af klagen fremgår ingen nye oplysninger, som kan give anledning til en ændret opfattelse.

Skattestyrelsen fastholder beskatning af 246.000 kr. overført til [virksomhed3] A/S fra selskabet [virksomhed1] ApS, jf. ovenstående.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens aktieindkomst nedsættes til 0 kr.

Klagerens repræsentant har til støtte for påstanden anført følgende (uddrag):

”...

Jeg vil gerne klage til Skatteankestyrelsen over Skattestyrelsens Afgørelse af 15. august 2022.

Klagerens begrundelser er følgende:

Jeg finder, at de i afgørelsen indeholdte beregninger og begrundelser er foretaget med urette og er fejlbehæftede, idet jeg bliver beskattet 2 gange for maskeret udbytte på 246.000 kr.

Jeg er både blevet beskattet af de 246.000 hos mit selskab [virksomhed1] ApS, hvor jeg er blevet nægtet fradrag for driftsomkostninger for 246.000 kr. og derved skal tilbage betale både moms og skat. Dernæst mister jeg fradraget selvom jeg har betalt til en af mine kunder.

Jeg har aldrig modtaget beløbet på de 246.000 kr. fra min virksomheds konto eller en anden konto til mig som privatperson, så hvordan kan jeg blive skattepligtige af beløbet?

Skattestyrelsen påtænker at det er mig der har fået de 246,000 kr., men har ingen beviser og kun en formodgning.

Jeg synes jeg bliver straffet 2 gange for det samme beløb på 246,000 kr.

...

Jeg har også kommet med bemærkninger på side 3 i afgørelsen fra Skattestyrelsen, som I bedes se på.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med i alt 246.000 kr. vedrørende udgifter, som selskabet har afholdt i klagerens private interesse.

Retsgrundlaget

Af statsskattelovens § 4, stk. 1, følger, at som skattepligtig indkomst betragtes med de i loven fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.

Alt, hvad der af selskaber udloddes til aktionærer, medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst. Dette følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Beløbet skal medregnes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1.

Har en aktionær en bestemmende indflydelse på et selskabs dispositioner, og skønnes dette at have medført, at vilkårene ifølge en aftale afviger fra, hvad uafhængige parter ville have aftalt, kan skattemyndighederne korrigere selskabets og aktionærens indkomstansættelse i det omfang, at ydelsen til aktionæren må antages reelt at være en udlodning.

Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i anpartshaverens interesse, er der grundlag for at statuere maskeret udbytte, jf. SKM2009.262.VLR og SKM2010.623.VLR.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Selskabet har den 3. juni 2021 overført i alt 246.000 kr. til [virksomhed3] A/S. Overførslerne er ifølge det oplyste sket til et selskab, der forhandler eksklusive smykker og ure.

Klageren er hovedanpartshaver i selskabet og har derved bestemmende indflydelse i selskabet.

Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at udgifterne til [virksomhed3] A/S må anses at være udgifter, der er afholdt af selskabet i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Beløbet er dermed skattepligtigt for klageren som maskeret udlodning, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1. Der er særligt henset til, at udgifter til eksklusive smykker og ure ikke findes at have en tilknytning til selskabets aktivitet, og at der er tale om udgifter, der må anses at være af privat karakter for klageren.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsen afgørelse.