|
|
Kendelse af 22-06-2023 - indlagt i TaxCons database den 07-07-2023
Journalnr. 22-0092136
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2016 | |||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 714.448 kr. | 673.948 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2017 | |||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 819.325 kr. | 780.195 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2018 | |||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | -392.442 kr. | -418.529 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2019 | |||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 721.977 kr. | 671.890 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2020 | |||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 605.593 kr. | 581.593 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS (herefter benævnt selskabet) med CVR-nr. [...1] er beliggende på adressen C/O [person1], [adresse1], 3., [by1]
Selskabet er startet den 22. juni 2009, og ifølge Virk.dk er selskabets formål at investere i vedvarende energi.
Selskabet er administrationsselskab i en sambeskatning og har i ovenstående periode været sambeskattet med datterselskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2].
[person1] er igennem sit ejerskab af selskabet den reelle ejer af [virksomhed2] ApS. [person1] er direktør i begge selskaber.
Resultater for indkomstårene 2016-2020
2016 | 2017 | 2018 | 2019 | 2020 | |
Selvangivet skattepligtig indkomst efter anvendt underskud | 673.948 kr. | 780.195 kr. | -418.529 kr. | 671.890 kr. | 581.593 kr. |
Selskabet anvender kalenderåret som regnskabsår.
Skattestyrelsen har ved afgørelse af 5. juli 2022 forhøjet [virksomhed2] ApS´ skattepligtige indkomst med følgende beløb:
Indkomståret 2016: 40.500 kr.
Indkomståret 2017: 39.130 kr.
Indkomståret 2018: 26.087 kr.
Indkomståret 2019: 24.000 kr.
Indkomståret 2020: 24.000 kr.
Forhøjelserne vedrører [virksomhed2] ApS´ udbetalinger i ovennævnte indkomstår til [person1]s søn.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet [virksomhed2] ApS’ indkomst med i alt 153.717 kr. Som følge heraf har Skattestyrelsen forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst med i alt 153.717 kr. for indkomstårene 2016-2020.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Der foretages som følge af ændringen af [virksomhed2] ApS, CVR nr. [...2] skattepligtige indkomst nedenstående korrektioner til sambeskatningsindkomsten og fremførselsberettiget underskud.
Særligt vedr. indkomståret 2018
Efter ændringen har [virksomhed2] ApS, CVR nr. [...2] et underskud på -431.547 kr. for indkomståret. Sambeskatningens fremførselsberettiget underskud udgør herefter -392.442 kr.
Vedr. indkomståret 2019
Der er tidligere oplyst anvendt underskud på 418.529 kr. Som følge af ændringerne for indkomståret 2018, ændres årets anvendt underskud med 26.087 kr.
Årets samlede anvendt underskud udgør herefter 392.442 kr.
Sambeskatningens fremførselsberettiget underskud udgør herefter 0 kr.
Samlet opgørelse
Opgørelsen af sambeskatningsindkomsten og fremførselsberettiget underskud er opgjort således:
Skattepligtig indkomst før rettelser
[virksomhed2] ApS | 358.634 | 506.888 | -457.634 | 1.025.477 | 501.364 |
Øvrige selskaber i sambeskatning | 315.314 | 273.307 | 39.105 | 64.942 | 80.229 |
Indkomst før anvendt underskud | 673.948 | 780.195 | -418.529 | 1.090.419 | 581.593 |
Anvendt underskud | 0 | 0 | 0 | -418.529 | 0 |
Skattepligtig indkomst efter anvendt underskud | 673.948 | 780.195 | -418.529 | 671.890 | 581.593 |
Korrektion til indkomsten for [virksomhed2] ApS | 40.500 | 39.130 | 26.087 | 24.000 | 24.000 |
Skattepligtig indkomst efter rettelser | |||||
[virksomhed2] ApS | 399.134 | 546.018 | -431.547 | 1.049.477 | 525.364 |
Øvrige selskaber i sambeskatning | 315.314 | 273.307 | 39.105 | 64.942 | 80.229 |
Indkomst før anvendt underskud | 714.448 | 819.325 | -392.442 | 1.114.419 | 605.593 |
Selvangivet/oplyst anvendt underskud | 0 | 0 | 0 | -418.529 | 0 |
Korrektion til anvendt underskud | 0 | 0 | 0 | 26.087 | 0 |
Skattepligt indkomst efter anvendt underskud | 714.448 | 819.325 | -392.442 | 721.977 | 605.593 |
Restunderskud ved årets udgang | 0 | 0 | -392.442 | 0 | 0 |
...”
Skattestyrelsens bemærkninger til klagen:
”...
Ændring af sambeskatningsindkomsten for årene 2016 – 2020 foretages i [virksomhed1] ApS da selskabet er administrationsselskab for sambeskatning af flere selskaber.
Ændringen foretages som følge af en ansættelsesændring i datterselskabet [virksomhed2] ApS CVR [...2], som der ligeledes er indsendt klage over.
...”
Skattestyrelsen har sendt følgende retsmødeerklæring:
”...
Følgende er indstillet:
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagers opfattelse | Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse | Skattestyrelsens udtalelse |
Indkomståret 2016 | ||||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 714.448 kr. | 673.948 kr. | Stadfæstelse | Stadfæstelse |
Indkomståret 2017 | ||||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 819.325 kr. | 780.195 kr. | Stadfæstelse | Stadfæstelse |
Indkomståret 2018 | ||||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | -392.442 kr. | -418.529 kr. | Stadfæstelse | Stadfæstelse |
Indkomståret 2019 | ||||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 721.977 kr. | 671.890 kr. | Stadfæstelse | Stadfæstelse |
Indkomståret 2020 | ||||
Sambeskatningsindkomst efter anvendt underskud | 605.593 kr. | 581.593 kr. | Stadfæstelse | Stadfæstelse |
Skattestyrelsens begrundelse
...
Vi kan tiltræde forslaget med følgende bemærkninger:
Skattestyrelsen har i udtalelse af d.d. indstillet, at vores afgørelse til selskabet [virksomhed2] ApS om forhøjelse af en skattepligtige indkomst for årene 2016 – 20 med i alt 153.717 kr. stadfæstes.
Forhøjelsen er i medfør af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, om sambeskatning overført til selskabet [virksomhed1] ApS, og vi indstiller derfor også afgørelsen til dette selskab stadfæstet.
Der henvises i øvrigt til den sammenholdte sag med Skatteankestyrelsens sagsnummer [sag1].
...”
Selskabets opfattelse
Selskabets repræsentant har fremsendt en samlet klage. Repræsentantens påstand i klagen indebærer, at den af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse af sambeskatningsindkomsten skal bortfalde i sin helhed for indkomstårene 2018-2020 og skønsmæssigt fastsættes til 20.000 kr. for indkomstårene 2016-2017.
Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”...
Vores påstand
Det er vores primære påstand, at den foretagne forhøjelse og afledte ændring af selskabets indberetning til eIndkomst skal bortfalde i sin helhed for indkomstårene 2018 – 2020, og skønsmæssigt fastsættes til DKK 20.000 for årene 2016 – 2017 (gennemsnit på DKK 22.800).
Det er vores sekundære påstand, at den foretagne forhøjelse skal nedsættes til en skønnet markedspris for det udførte rengøringsarbejde, og indberetning til eIndkomst skal ændres tilsvarende. Vi har opgjort en samlet udgift for 2016 – 2020 på DKK 90.700 (gennemsnit DKK 18.140).
Subsidiært er det vores påstand, at sagen henvises til fornyet behandling med henblik på fastsættelse af en fair markedsværdi for det udførte rengøringsarbejde, og indberetning til eIndkomst skal ændres tilsvarende.
...”
Repræsentanten har som nævnt sendt en samlet klage for både [virksomhed2] ApS og selskabet m.fl. Ændringen af sambeskatningsindkomsten er en afledt ændring, der følger af ændringen af [virksomhed2] ApS. Klagepunkterne fremgår i sin helhed i sagsfremstillingen vedrørende [virksomhed2] ApS.
Retsmøde
Selskabets repræsentant fastholdt den nedlagte påstand og uddybede sine anbringender til støtte herfor i overensstemmelse med de tidligere indlæg. Repræsentanten anførte bl.a., at der i ligningslovens § 8 N er en særlig lovhjemmel til fradrag for lønudgifter. Efter denne bestemmelse kan en virksomhed opnå fradrag for erhvervsmæssige lønudgifter til personer i et ansættelsesforhold. De udbetalte lønninger er derfor fradragsberettigede for [virksomhed2] ApS efter ligningslovens § 8 N.
Skattestyrelsen indstillede, at afgørelsen skal stadfæstes. Med henvisning til begrundelsen i afgørelsen og de skriftlige indlæg er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke er tale om driftsudgifter.
Landsskatterettens afgørelse
Retsgrundlaget
Ifølge selskabsskattelovens § 31, stk. 2, skal der for sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber.
Det fremgår af selskabsskattelovens § 12, stk. 1, at hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 2, at uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse foretages eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis ansættelsen er en direkte følge af en ansættelse vedrørende et selskab, hvormed den skattepligtige var sambeskattet.
Landsskatterettens bemærkninger
Skattestyrelsen har ved afgørelse af 5. juli 2022 forhøjet [virksomhed2] ApS´ indkomst med i alt 153.717 kr. for indkomstårene 2016-2020.
Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] vedrørende [virksomhed2] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomstårene 2016-2020 stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse af 5. juli 2022.
Selskabets sambeskatningsindkomst og fremførselsberettigede underskud for indkomstårene 2016-2020 skal derfor ændres, jf. selskabsskattelovens §§ 31, stk. 2, og 12 og skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 2.
Skattestyrelsen har i den forbindelse ændret sambeskatningsindkomsten med i alt 153.717 kr. til henholdsvis 714.448 kr. (indkomståret 2016), 819.325 kr. (indkomståret 2017), -392.442 kr. (indkomståret 2018), 721.977 kr. (indkomståret 2019) og 605.593 kr. (indkomståret 2020).
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.