|
|
Kendelse af 17-02-2023 - indlagt i TaxCons database den 09-03-2023
Journalnr. 22-0048166
Klagepunkt | Skattestyrelsen s afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatteretten s afgørelse |
Indkomståret 2018 | |||
Ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger | 153.396 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Ikke godkendt fradrag for udgifter til afskrivninger | 12.000 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2019 | |||
Ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger | 114.950 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Ikke godkendt fradrag for udgifter til afskrivninger | 10.000 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS, herefter selskabet, er drevet og stiftet af [person1], herefter indehaveren, den 1. juli 2017 under branchekoden 411000 ”gennemførelse af byggeprojekter”. Selskabet har til formål at ”drive virksomhed med fremme og udvikling de særlige håndværkets og industriens tarv ved alle de midler, erhvervsinteresser og service, samt med kompetencer, der knytter sig til drift af virksomheden”. Den 23. september 2020 skiftede selskabet selskabsform fra IVS til ApS.
Selskabet er momsregistreret fra stiftelsesdatoen og er arbejdsgiverregistreret fra den 25. september 2017.
Selskabet har i indkomstårene 2018 og 2019 bogført afholdte udgifter, der først er bogført som ikke fradragsberettigede udgifter, og herefter er de afholdte udgifter omposteret til fradragsberettigede udgifter.
I forbindelse med kontrol af selskabets regnskaber og bilag for indkomstårene 2018 og 2019 har Skattestyrelsen fundet anledning til at se nærmere på selskabets skattepligtige indkomst, hvorfor Skattestyrelsen har sammenholdt selskabets udgifter med de af selskabet indsendte bilag, og foretaget en vurdering af fradragsretten af selskabets afholdte udgifter.
Selskabet har i mail af den 22. februar 2022 fra [virksomhed2] har anført, at selskabet er indforstået med, at indehaveren ”har betalt privat hævet” i selskabet.
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets resultat med 165.396 kr. i indkomståret 2018 og med 124.950 kr. i indkomståret 2019. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for udgifter til driftsomkostninger og afskrivninger som nedenfor.
Driftsomkostninger i indkomståret 2018
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2018 fratrukket driftsomkostninger for i alt 153.396 kr. således:
Konto 2710 – Rejseomkostninger EU
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
187 | 1.115,38 kr. | 0,00 kr. | [hotel1] – [Belgien] | Ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. |
I alt | 1.115,38 kr. | 0,00 kr. |
Konto 2730 – Materialeomkostninger
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
56 | 199,20 kr. | 49,80 kr. | [virksomhed3] – OOONO trafik alarm | Køb af trafikalarm anses ikke for erhvervsmæssigt. |
57 | 398,40 kr. | 99,60 kr. | [virksomhed3] – OOONO trafik alarm, 2 styk | Køb af 2 stk. trafikalarmer anses ikke for erhvervsmæssigt. |
I alt | 597,60 kr. | 149,40 kr. |
Konto 3190 – Arbejdstøj
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
113 | 690,80 kr. | 172,70 kr. | [virksomhed4] – Diverse handel med fyrværkeri, herunder affyringsrampe, sikkerhedsbriller, knaldperler, raket m.v. | Køb af fyrværkeri. Er bogført som udlæg på mellemregning. |
132 | 439,20 kr. | 109,80 kr. | [virksomhed5] – Køb af sportstøj, beskrivelsen utydelig af specifikt hvad | Køb af sportstøj. Er bogført som udlæg på mellemregning. |
23 | 1.544,40 kr. | 386,10 kr. | [virksomhed6] suspension – Alpinestars Tech 7 str 33, Knæ beskyttere | Køb af motocross støvle i str. 33 og knæbeskytter. |
96 | 1.438,56 kr. | 359,64 kr. | [virksomhed7] – Sikkerhedsbrille 2 styk | Køb af 2 stk. sikkerheds briller. Købet er sket hos [virksomhed7], som blandt andet sælger udstyr til Motocross. |
143 | 320,00 kr. | 80,00 kr. | [virksomhed7] – Sikkerhedshjelm | Køb af Sikkerhedshjelm. Købet er sket hos [virksomhed7], som blandt andet sælger udstyr til Motocross. |
166 | 880,00 kr. | 220,00 kr. | [virksomhed8] – LES DEUS windjacket | Køb af vindjakke i [virksomhed8]. |
189 | 400,00 kr. | 100,00 kr. | [virksomhed8] – Mantinque shirt L/S | Køb af Martinique T-shirt I [virksomhed8]. |
216 | 303,96 kr. | 75,99 kr. | [virksomhed9] – Nike revolution str. 1,5 og basic socks str. 12 | Køb af junior sko og sokker i [virksomhed9]. Er bogført som udlæg på mellemregning. |
I alt | 6.016,92 kr. | 1.504,23 kr. |
Konto 4040 – Øvrige repræsentation
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
4, 14, 20, 27, 41, 63, 64, 78, 113, 114, 119, 120, 125, 156, 157, 167, 175, 189, 19, 28, 29, 34, 36, 77, 90, 106, 119, 146, 154, 160, 161, 168, 180, 185, 194, 607/207, 210, 215, 230, 251, 256, 260 og 261* | 4.888,85 kr. | 257,25 kr. | Diverse handel hos bl.a. [virksomhed10], [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13], [virksomhed14], restaurant [virksomhed15], [virksomhed16], [virksomhed17], [virksomhed18], [virksomhed19], [virksomhed20], [virksomhed21]’s, [virksomhed22] m.v. | Der kan ikke godkendes fradrag for udgifterne. Enten er der tale om rent private husholdningsudgifter, fastfood, restauranter m.m., hvor bilagskrav om hvem der har deltaget og formål ikke fremgår af bilagene. Følgende bilag er bogført som udlæg på mellemregningskonto: 27, 78, 125, 157, 189, 28, 29, 34, 36, 77, 119, 168, 194, 210, 215 og 261 = 5.163 kr. |
I alt | 4.888,85 kr. | 257,25 kr. |
*Bilag 261 vedrører en medarbejder fest og på bilaget er anført ”Bytur & bowl 2 timer, (2 timers bowling 1/1 fl. Spiritus 1 kande sodavand”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilaget er betalt kontant.
Konto 4050 – Øvrige repræsentation EU
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
125 | 423,30 kr. | 0,00 kr. | Beskrivelsen er utydelig, men på bilaget ses teksten ”GmbH” og ”29646 [...]”, hvilket er i Tyskland. | Grundbilag mangler samt ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. |
128 | 1.501,83 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed23] – Diverse handel af bl.a. Capri Sun Orange, Monster Original, Kinder Maxi, Marabou,, Mars/Snickers/Twix, Toms chokolade, Pringles, Toblerone m.v. | Indkøb af dagligevarer i grænsebutik [virksomhed23] anses ikke for erhvervsmæssige. |
217 | 55,88 kr. | 0,00 kr. | [...], [virksomhed24] GmbH – Køb af fødevarer, herunder bl.a. Bratwurst, salat, grillgemüse m.v. | Udgift til bespisning i forbindelse med indkøbstur i Tyskland (bilag 125 og 128) Er bogført som udlæg på mellemregning. |
262 | 30,61 kr. | 0,00 kr. | [...] – Lipton Ice Tea og Valvert Pet | Udgift i [Belgien] lufthavn anses ikke for erhvervsmæssig. Udgiften er bogført med henholdsvis 7,65 kr. og 22,96 kr. på kt. 4050 og 8020. |
I alt | 2.011,62 kr. | 0,00 kr. |
Konto 4660 – Kontingent
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
22 | 1.615,00 kr. | 0,00 kr. | [klub1] – 2. klubmedlem + træningskort (8 timers hjælp pr. år) | Ej fradrag for kontingent til [klub1]. |
I alt | 1.615,00 kr. | 0,00 kr. |
Konto 4710 – Computer m.v.
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
82 | 201,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed25] – Tur fra [by1] til Indre by | Ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. Bogført på mellemregningskontoen. |
136 | 928,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed26] – Tur/retur [...], bil med 3 personer | Ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. |
I alt | 1.129,00 kr. | 0,00 kr. |
Konto 4800 – Småanskaffelser
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
72 | 2.998,36 kr. | 749,59 kr. | [virksomhed27] – PHILIPS fladskærms tv, antenneledning og tv-splitter | Udgift til køb af 50” Philips fjernsyn + tilbehør er bogført som køb af computer m.v. |
165 | 5.215,20 kr. | 1.303,80 kr. | [virksomhed28] – Ipad Pro | Udgift til køb af Ipad. |
I alt | 8.213,56 kr. | 2.053,39 kr. |
Konto 4870 – Øvrige udgifter
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
125 | 2.317,88 kr. | 96,02 kr. | [virksomhed29] – Youth standard tear offs, tear-offs, børnebrille, brille og Fox V3 børn | Køb af børnetøj og briller ved [virksomhed29] Er bogført på konto 4850 i 2017. |
104 | 4.116,00 kr. | 1.029,00 kr. | [virksomhed30] – Køb af briller, herunder 3 forudbetalinger | Køb af briller til hovedaktionær er ikke fradragsberettiget. Der er fejlagtigt fratrukket moms af det momsfrie køb. |
170 | 396,00 kr. | 99,00 kr. | [virksomhed3] – Saphe fartkontrol alarm 1 styk | Køb af Saphe fartkontrol alarm anses ikke for erhvervsmæssigt. |
I alt | 6.829,88 kr. | 1.224,02 kr. |
Konto 5006 – Parkering
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
131 | 495,00 kr. | 0,00 kr. | [...] – Dankort kvittering for parkering | Grundbilag mangler samt ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. |
153 | 219,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed31] – Køretur den 03.12.2017 | Ingen dokumentation på at udgift til taxa kl. 06.13 er erhvervsmæssig. |
77 | 87,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed32] – Parkering | Grundbilag mangler + ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. Bilag 77 + 79 = bilag 78 (kt. 4040). Bogført som udlæg på mellemregning. |
79 | 337,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed32] - Parkering | Grundbilag mangler + ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. Bilag 77 + 79 = bilag 78 (kt. 4040). Bogført som udlæg på mellemregning. |
190 | 740,00 kr. | 0,00 kr. | [by1] parkering A/S – den 23.11.2018 til den 25.11.2018 | Ingen dokumentation på at udgift til lufthavnsparkering er erhvervsmæssig. |
I alt | 1.878,00 kr. | 0,00 kr. |
Konto 5040 – Reparationer og vedligeholdelse
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
106 | 5.196,95 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed4] – Mountainbike 2 styk | Køb af 2 stk. mountainbikes. (Bogført på kt. 5005 i 2017 og udgiftsført på mellemregningskonto). |
21 | 64.940,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed33] ApS – Gearkasse ombygning + værktøj | Udgift til ombygning af gearkasse. Fremgår ikke fakturaen hvilken bil/motorcykel det vedrører. Selskabet ejer ikke bil i 2017. (Bogført på kt. 5005 i 2017). |
114 | 19.091,59 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed6] suspension – Diverse reservedele bl.a. SXF gas, MXT dæmper & hydraulik dele, håndtag, kæde spray, scar pude, gaffel beskyttere m.v. | Udgifter til motorcykel/motocrossmaskine er ikke fradragsberettigede. (Bogført på kt. 5005 i 2017). |
194 * | 409,16 kr. | 102,29 kr. | [virksomhed6] suspension - bundplade | Udgift til bundplade er ikke fradragsberettigede. (50 % af udgiften er bogført på kt 8010). |
192 ** | 267,60 kr. | 66,90 kr. | [virksomhed7] – Tændrør OEM og fejlfinding/reparation | Udgift til bundplade er ikke fradragsberettigede. (50 % af udgiften er bogført på kt 8010). |
192 *** | 499,20 kr. | 124,80 kr. | [virksomhed6] suspension – 1 l 10/50 olie, oliefilter, bagdæk 110/90/19 og arbejdsløn | Udgift til motocykeldæk mm. er ikke fradragsberettigede. (50 % af udgiften er bogført på kt 8010). |
192 **** | 59,92 kr. | 14,98 kr. | [virksomhed34] – Termo krus og handsfree in-ear stereo | Udgift til Termokrus og Handsfree in-ear stereo er ikke fradragsberettigede. (50 % af udgiften er bogført på kt 8010). |
140 | 5.099,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed6] suspension – Diverse reservedele bl.a. rear sprocket 50T, olie filter, Bel-Ray 10/15, Pro grip håndtag, breakpads rear m.v. | Udgifter til motorcykel/motocrossmaskine er ikke fradragsberettigede. |
173 | 1.264,40 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed35] AG – Falken AzenisFK510 295/30 R22 103Y XL med fælgebeskyttelse 2 styk | Køb af sommerdæk til privatbil. 50 % af udgiften er fratrukket kt. 5040, øvrige 50 % fratrukket kt. 8010, samtidigt med, at hele udgiften er bogført på mellemregning kt. 22700. Udgiften er også bogført som bilag 208, som er udgiftsført på kt. 18200. |
238 ***** | 1.452,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed35] AG – GoodrideSW602 All seasons 195/65 R15 91H, 4 styk | Køb af dæk til privatbil. Der er ikke fratrukket moms. |
239 ****** | 3.156,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed35] AG - Falken AzenisFK510 295/30 R22 103Y XL med fælgebeskyttelse 2 styk | Køb af dæk til privatbil Der er tale om samme faktura som bilag 173. Der er ikke fratrukket moms. |
26 | 1.600,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed36] ApS – bagdæk | Køb af dæk til motorcykel/crossmaskine. Der er ikke fratrukket moms. |
157 | 99,95 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed4] – Multi v-rem 4 spor | Udgifter afholdt passende til hovedaktionærs bil - BMW 5. |
158 | 1.448,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed4] - Batteri | Udgifter afholdt til nyt batteri passende til hovedaktionærs bil - BMW 5. |
214 | 2.040,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed35] AG – Duraturn ozzo Winter 245/45 R18 100V XL, 4 styk | Køb af dæk til privatbil Der er ikke fratrukket moms. |
237 | 8.231,50 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed6] suspension – diverse reservedele bl.a. plast kit, firma stickers, sædebetræk, stål filter m.v. | Udgifter til motorcykel/motocrossmaskine er ikke fradragsberettigede. |
I alt | 114.855,27 kr. | 308,97 kr. |
*På bilaget fremgår ”7”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 7 er ført tilbage via bilag 194.
**På bilaget fremgår ”33”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 33 er ført tilbage via bilag 192.
***På bilaget fremgår ”34”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 34 er ført tilbage via bilag 192.
****På bilaget fremgår ”35”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 35 er ført tilbage via bilag 192.
*****På bilaget fremgår ”203”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 203 er ført tilbage via bilag 238.
******På bilaget fremgår ”208”. Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 208 er ført tilbage via bilag 239.
Konto 5045 – Reparationer og vedligeholdelse EU
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
192 | 246,36 kr. | 0,00 kr. | Taxis [virksomhed37] – Taxakørsel fra [Belgien] lufthavn til [adresse1] | Udgift til taxa i [Belgien] anses ikke for erhvervsmæssig. |
I alt | 246,36 kr. | 0,00 kr. |
Konto 5050 – Taxa, bro m.m.
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
25, 27, 30, 31, 95, 107, 130, 134, 186, 200, 231 | 3.993,73 kr. | 0,00 kr. | Udgifter til [virksomhed31], [virksomhed38], [virksomhed39] [virksomhed40], [virksomhed41] A/S og [virksomhed26], herunder personbil og motorcykel | Samtlige udgifter anses for afholdt for hovedaktionær. Der foreligger ingen oplysninger om erhvervsmæssige tilknytning til afholdte udgifter. Der er bl.a. afholdt færgeudgifter til motorcykel. Taxa regningerne er ofte om natten og i weekender. Bilag 27, 95 og 107 er bogført på mellemregning. |
I alt | 3.993,73 kr. | 0,00 kr. |
Driftsomkostninger i indkomståret 2019
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket driftsomkostninger på i alt 114.950 kr. således:
Konto 2015 – Køb, reparation af værktøj
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
225 | 12.500,00 kr. | 0,00 kr. | Søjleboremaskine model ”Brødrene Vestergaard” med tilbehør. | Køb af søjleboremaskine af privatperson er sket kontant af hovedaktionær. LL § 8 Y, stk. 1 er ikke opfyldt. |
226 * | 11.060,00 kr. | 0,00 kr. | Køb af værktøj | Køb af værktøj af privatperson er sket kontant af hovedaktionær. Bogført over mellemregningskonto. LL § 8 Y, stk. 1 er ikke opfyldt. |
264 | 638,40 kr. | 159,60 kr. | [virksomhed42] – Buskrydder/græstrimmer 43CC | Køb af buskrydder/græstrimmer anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
315 | 5.592,80 kr. | 1.398,20 kr. | [virksomhed6] suspension - Ombygning af køling på svejsestyring inc arbejdsløn | Udgiften anses at vedrøre reparation af motocross/motorcykel. Udgiften anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
I alt | 30.331,20 kr. | 1.557,80 kr. |
*Af Skattestyrelsens opgørelse fremgår beløbet 11.600 kr. vedrørende bilag 226. På selve bilaget fremgår beløbet 11.060 kr.
Konto 2020 – Fragt
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
236 | 224,00 kr. | 56,00 kr. | Levering af mad fra [virksomhed43] i ugerne 1-4 | Fragtomkostning i forbindelse med køb af fødevarer, der anses at være anskaffet til hovedaktionær, er ikke fradragsberettiget. |
I alt | 224,00 kr. | 56,00 kr. |
Konto 2705 – Leje maskine
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
356 | 3.539,00 kr. | 884,75 kr. | [virksomhed6] suspension – konisk leje til svejse gear, RM leje kit, dæk + slange, hydraulik service + fjeder | Udgiften anses at vedrøre reparation af motocross/motorcykel + køb af dæk og slange. Udgiften anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
I alt | 3.539,00 kr. | 884,75 kr. |
Konto 2730 – Materialeomkostninger
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
63 | 5.802,84 kr. | 1.450,71 kr. | [virksomhed44] – Osram Uni LED spot hvid 6,1W og 100 Meter Pkaj 3x1,5 Sort 90” og øvrige | Fakturaen er ført tilbage ved bilag 63 fra kt. 4242 (rep. værksted) til kt. 2730. Anses at vedrøre [...]´s eget værksted, som udlejes til selskabet. |
162 | 879,20 kr. | 219,80 kr. | [virksomhed45] – Radiator type 2 | Udgift til køb af 1 stk. radiator type 2 anses ikke at vedrøre selskabets drift. Købet er bogført over mellemregningskonto. |
318 | 6.025,84 kr. | 1.506,46 kr. | [virksomhed3] – Swedoor stable massiv hvid, 5 styk, og Finland dør hvid snap, 4 styk | Udgift til køb af døre anses ikke at vedrøre selskabets drift. Købet er bogført over mellemregningskonto. |
I alt | 12.707,88 kr. | 3.176,97 kr. |
Konto 3190 – Arbejdstøj
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
95 | 1.920,00 kr. | 480,00 kr. | [virksomhed46] – Tommy Hilfiger Denmin Sweat, Tommy Hilfiger Denim Jeans og Tommy Hilfiger Denium knit og sokker | Køb af Tommy Hilfiger tøj mm. i [virksomhed46] anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
188 | 1.560,00 kr. | 390,00 kr. | [virksomhed8] – SELECTED shorts 2 styk, Tommy Hilfiger t-shirts 3 styk og HUGO BOSS t-shirt | Køb af alm. tøjbeklædning (Tommy Hilfiger, Hugo Boss mm.) anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
287 | 827,78 kr. | 206,94 kr. | [virksomhed47] – Seger Sport Shaftless 10 styk, Kari traa mathea tights og tee og ONLY play onpLUNE SS Trai og trainin | Div. sportstøj, herunder tøj i str. XS anses ikke at vedrøre selskabets drift. Udgiften er bogført på mellemregningskontoen. |
288 | 160,00 kr. | 40,00 kr. | [virksomhed8] – Jacks shorts | Køb af short anses ikke at vedrøre selskabets drift. Udgiften er bogført på mellemregningskontoen. |
289 | 193,60 kr. | 48,40 kr. | [virksomhed48] – Boys’ Nike Revo | Køb af Nike sko str. 5 år anses ikke at vedrøre selskabets drift. Udgiften er bogført på mellemregningskontoen. |
290 | 5.818,40 kr. | 1.454,60 kr. | [virksomhed49] – Lazio black jacket, Black tuxedo shoe og øvrige beklædningsdele | Køb af jakkesæt, laksko mm. anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
445 | 3.680,00 kr. | 920,00 kr. | [virksomhed8] – Tommy Hilfiger shirt og sweat, Mantinique shirt,, LES DELUX windjacket og pantis casual 2 styk | Køb af alm. tøjbeklædning (Tommy Hilfiger, Matinique mm.) anses ikke at vedrøre selskabets drift. |
I alt | 14.159,78 kr. | 3.539,94 kr. |
Konto 4040 – Øvrige repræsentation
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
31, 57, 81, 112, 114, 135, 143, 148, 170, 209, 218, 236, 254, 266, 267, 268, 301, 309, 336, 353, 382, 392, 395, 403, 412, 414, 434, 437, 442, 492, 493, 498, 506 og 512 | 3.965,19 kr. | 208,65 kr. | Diverse handel hos bl.a. [virksomhed50], [virksomhed51], [virksomhed52], [virksomhed18], [virksomhed53], [virksomhed54], [virksomhed43], [virksomhed19], [virksomhed21]’s, [virksomhed55], [virksomhed56], [virksomhed57], [virksomhed58], [virksomhed4], | Der kan ikke godkendes fradrag for udgifterne. Enten er der tale om rent private husholdningsudgifter, herunder køb af tv, eller bespisning på restauranter m.m., hvor bilagskrav om hvem der har deltaget og formål ikke fremgår af bilagene. Følgende bilag er bogført som udlæg på mellemregningskonto: 31, 81, 112, 135, 148, 218, 266, 267, 268, 301, 336, 353, 382, 392, 395, 412, 414, 434, 437, 492, 493, 506 og 512 = 10.845,16 kr. |
I alt | 3.965,19 kr. | 208,65 kr. |
Konto 4050 – Øvrige repræsentation EU
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
253 | 685,64 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed59] SRL, [Rumænien] – Diverse mad bl.a. Mojito, T-BONE, Negrini, expresso | Der kan ikke godkendes fradrag for restaurantbesøg i [Rumænien], da bilagskrav om hvem der har deltaget og formål ikke fremgår. |
I alt | 685,64 kr. | 0,00 kr. |
Konto 4060 – Forretningsrejser
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
232 | 1.959,89 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed60] – Billet til [Rumænien] fra [by1] | Der foreligger ingen dokumentation/redegørelse på, hvorfor afholdt udgift til flybillet [by1]-[Rumænien] anses for erhvervsmæssigt. |
234 | 2.152,41 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed61] – Billet til [by1] fra [Rumænien] | Der foreligger ingen dokumentation/redegørelse på, hvorfor afholdt udgift til flybillet [by1]-[Rumænien] anses for erhvervsmæssigt. |
352 | 16.120,56 kr. | 0,00 kr. | [hotel2] – [...] (dansk: indkvartering) i perioden fra den 01.08.2019 til den 08.08.2019 | Der foreligger ingen dok./redegørelse på, hvorfor ophold på [hotel2] (2 værelser) i perioden 1/8-8/8 anses for erhvervsmæssigt. |
I alt | 20.232,86 kr. | 0,00 kr. |
Konto 4650 – Forsikringer
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
172 | 618,03 kr. | 0,00 kr. | Forsikringsbevis på indehaveren af selskabet | Præmiebetaling ved billeje i [Portugal] (se bilag 171 bogført på kt. 4030). Ingen dokumentation på at udgiften er erhvervsmæssig. |
I alt | 618,03 kr. | 0,00 kr. |
Konto 4800 – Småanskaffelser
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
537 | 1.318,40 kr. | 329,60 kr. | [virksomhed28] – Lenovo Tablet, Universal case til tablet | Køb af Lenovo Tab den 23. december er jf. faktura foretaget af [person2]. |
I alt | 1.318,40 kr. | 329,60 kr. |
Konto 4870 – Øvrige udgifter
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
178 | 838,88 kr. | 209,72 kr. | [virksomhed62] - stel | Køb af brillestel anses ikke for erhvervsmæssigt. |
181 | 80,00 kr. | 20,00 kr. | [virksomhed62] - stel | Køb af brillestel anses ikke for erhvervsmæssigt. Udgiftsført på mellemregningskontoen. |
550 | 3.014,00 kr. | 0,00 kr. | Der fremgår ikke støttebilag til bilagsnr. 550 | Det fremgår ikke af omposteringsbilaget hvad udgiften vedrører samt bilagsnummer. Grundet manglende bilag, kan der ikke godkendes fradrag. |
I alt | 3.932,88 kr. | 229,72 kr. |
Konto 5006 – Parkering
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
238 | 319,00 kr. | 0,00 kr. | [by1] Lufthavn - parkering | Parkering i [by1]s lufthavn anses ikke for erhvervsmæssig (se bilag 232+234 kt. 4060). |
259 | 500,00 kr. | 0,00 kr. | [by1] Lufthavn - parkering | Parkering i [by1]s lufthavn anses ikke for erhvervsmæssig (se bilag 232+234 kt. 4060). Udgiften er bogført på mellemregningskontoen. |
I alt | 819,00 kr. | 0,00 kr. |
Konto 5030 – Forsikringer
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
171 | 2.574,00 kr. | 0,00 kr. | [virksomhed63] – Bilforsikring i [Portugal], Portugal | Billeje i [Portugal] i perioden 1. – 8. august. Der foreligger ingen dokumentation/redegørelse på at udgiften er erhvervsmæssigt. |
I alt | 2.574,00 kr. | 0,00 kr. |
Konto 5040 – Reparationer og vedligeholdelse
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
294 | 2.048,00 kr. | 512,00 kr. | [virksomhed7] - Sikkerhedshjelm | Køb af sikkerhedshjelm anses ikke at vedrøre reparation eller vedligeholdelse af bil. |
299 | 5.552,00 kr. | 1.388,00 kr. | [virksomhed6] suspension – trykkoblings system | Udgift til trykkoblings system anses at vedrører enten motorcykel eller motocross maskine. |
344 | 1.905,89 kr. | 476,47 kr. | [virksomhed4] -- Bremsekaliber | Udgift til bremsekaliber passende til VW Passat, som [...] er ejer af, anses ikke for erhvervsmæssig. |
345 | 798,72 kr. | 199,68 kr. | [virksomhed4] – Bærearm | Bilaget er fakturaen vedrørende ordrebekræftelse på bilag 347, som også er fratrukket. Bilaget er udgiftsført på mellemregningskontoen. |
347 | 798,72 kr. | 199,68 kr. | [virksomhed4] – Bærearm | Udgift til bærearm passende til BMW 5, som hovedaktionær er ejer af. |
355 | 191,33 kr. | 47,83 kr. | [virksomhed4] – Oliefilter og motorolie | Udgift til oliefilter mm. passende til Citroen, som hovedaktionær er ejer af. Udgiften er bogført på mellemregningskontoen. |
411 | 682,78 kr. | 170,70 kr. | [virksomhed4] – Oliefilter, castrol EDGE Titan, Fladsikringer, sensor til motorolieniveau m.v. | Udgift til oliefilter mm. passende til VW Passat, som hovedaktionær er ejer af. Udgiften er bogført både på bank og mellemregningskontoen. |
479 | 1.007,04 kr. | 251,76 kr. | [virksomhed4] – Sprinklervæske, oliefilter, bremsevæske m.v. solgt til BMW 5 | Udgift til oliefilter passende til BMW 5, som hovedaktionær er ejer af. Udgiften er bogført på mellemregningskontoen. |
507 | 1.287,68 kr. | 321,92 kr. | [virksomhed35] AG – TrazanoSW608 245/45 R18 100V XL (W) 4 styk. | Køb af 4 stk. vinterdæk TrazanoSW608 245/45 R18 passende til personbil, anses ikke for erhvervsmæssig. |
I alt | 14.272,16 kr. | 3.568,04 kr. |
Konto 5050 – Taxa, bro m.m.
Bilagsnr. | Beløb ekskl. moms | Moms | Beskrivelse | Skattestyrelsens bemærkninger |
151, 152, 196, 197, 201, 202, 206, 211, 212, 357, 467, 517, 518 og 519 | kr. | Udgifter til Øresundsbroen og Storebæltsbroen, herunder for brobizz, personbil op til 6 personer, varebiler og minibusser. | Samtlige udgifter anses for afholdt for hovedaktionær. Der foreligger ingen oplysninger om erhvervsmæssige tilknytning til afholdte udgifter. Altovervejende er turene foretaget i weekender eller på helligdage. Bilag 206 og 357 er bogført på mellemregning. Faktura til bilag 271 mangler. | |
I alt | 5.569,47 kr. | 0,00 kr. |
Generelt til driftsomkostninger i indkomstårene 2018 og 2019
Som dokumentation for de fratrukne driftsomkostninger, har selskabet fremlagt diverse kvitteringer og fakturaer fra ovenstående, underleverandør fakturaer, salgsfakturaer og cvr-udskrift på selskabet.
De ovenforstående bilag er forskellige køb af blandt andet tøj i almindelige tøj butikker, herunder sportstøj og mærketøj fra Tommy Hilfiger, og indkøb af diverse reserve dele hos eksempelvis [virksomhed34], [virksomhed4] og [virksomhed6] suspension. Endvidere er der ikke på kvitteringerne for repræsentationsudgifter oplysninger om hvem, der har deltaget i arrangementerne eller i hvilken anledning, og på kvitteringerne for transport, taxa og broer, er der ej heller anført i hvilken anledning.
Selskabet har ikke angivet en særlig grund til, at de pågældende driftsomkostninger må anses som erhvervsmæssige.
Afskrivninger i indkomstårene 2018 og 2019
Selskabet har i regnskabet for indkomstårene 2018 og 2019 på konto ”13250 – Tilgang EU” og konto ”13500 – Afskrivninger” fratrukket udgifter til bilag 137, nærmere specifikt køb af en motorcrossmaskine Honda CRF 450 RK 2019 til 52.200 kr.
I forbindelse hermed har selskabet foretaget afskrivninger på henholdsvis 12.000 kr. i indkomståret 2018 og 10.000 kr. i indkomståret 2019.
Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for eller angivet en særlig grund til, at motorcrossmaskinen og afskrivningerne hertil må anses som erhvervsmæssig.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger på 153.396 kr. og afskrivninger på 12.000 kr. i indkomståret 2018, samt driftsomkostninger på 114.950 kr. og afskrivninger på 10.000 kr. i indkomståret 2019.
Som begrundelse for sin afgørelse har Skattestyrelsen anført følgende (uddrag):
”...
3.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
3.4.1 Driftsomkostninger
Skattestyrelsen har gennemgået selskabets afholdte udgifter for indkomstårene 2018 og 2019.
Ved gennemgangen af foretaget bogføring har vi konstateret, at mange udgifter først har været bogførte som ikke fradragsberettigede, og efterfølgende er omposteret til fradragsberettigede udgifter igen.
Nogle udgifter er bogført med misvisende tekst, eksempel:
| - | bilag 192 (2018): Bil rep [virksomhed37]ulm - denne udgift vedrører udgift til taxa i [Belgien] |
| - | bilag 106 (2018): Rep bil u/moms - denne udgift vedrører køb af 2 stk. mountainbikes. |
Hovedaktionærs private udgifter er konstateret bogført som tilgodehavende på mellemregningskonto.
Der kan anerkendes fradrag for rejseudgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Rejseudgifterne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter, eller uden erhvervsmæssigt indhold.
Udgifter til rejser med det formål at udvide indkomstgrundlaget kan ikke fratrækkes efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Efter bestemmelsen i ligningslovens § 8, stk. 1 kan udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv, med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Udgiften skal afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv. Det betyder, at der gælder de samme betingelser for at få fradrag for rejseudgifter efter ligningslovens § 8, stk.1, som beskrevet ovenfor vedrørende fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det er yderligere en betingelse for fradrag efter ligningslovens § 8, stk. 1, at udgiften er afholdt med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår.
Det er vores opfattelse, at de foretagne rejser er private, og udgifterne ikke har den konkrete og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktivitet, som er en betingelse for fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der ses heller ikke at være tale om, at udgifterne er afholdt i forbindelse med selskabets erhverv og for at opnå salg af varer i dette indkomstår eller senere år.
Ved køb af varer og ydelser hvor betalingen udgør mindst 8.000 kr. inklusive moms, er det efter ligningslovens § 8 Y, stk. 1 en betingelse for fradrag, at betalingen sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikationen af betalingsmodtager og betaler.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg. Samtlige udgifter mangler oplysninger om hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til sammenkomsten.
Krav til og reglerne for fradragsret for repræsentationsudgifter er nærmere beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit C.A.4.3.1.5 Repræsentationsudgifter.
Vi har fundet, at selskabet har fratrukket udgifter, der ikke er afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, herunder udgifter hvor der mangler oplysninger om erhvervsmæssig tilknytning, og regninger udstedt til andre end selskabet. Der henvises til Landskatteretskendelse af 23. marts 2021, journalnummer 20-0028392. Endvidere er der fratrukket udgifter, der ikke opfylder betingelserne i ligningslovens § 8, stk. 1 og § 8 Y, stk. 1.
Der kan derfor ikke godkendes fradrag for disse udgifter ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.
Ligeledes kan der ikke godkendes fradrag for afløftet købsmoms på udgifter, hvor det ikke er dokumenteret, at udgifterne vedrører indkøb af varer eller ydelser, der udelukkende anvendes til brug for selskabets leverancer, som beskrevet i momslovens§ 37, stk. 1.
De udgifter og den købsmoms, der ikke kan godkendes, er følgende poster:
2018:
Konto 2710 - Rejseomkostninger EU: bilag 187
| - | Hotelovernatning [Belgien] |
Konto 2730 - Materialeomkostninger: bilag 56 og 57:
| - | Køb af trafikalarmer |
Konto 3190 - Arbejdstøj: bilag 113, 132, 23, 96, 143, 166, 189 og 216:
| - | Køb af fyrværkeri |
| - | Køb af sportstøj, både voksen og børnestørrelser |
| - | Køb af motocross støvle str. 33, knæbeskytter, briller og styrthjelm |
| - | Køb af almindeligt tøj i modebutikker |
Konto 4040 - Øvrige repræsentation: samtlige bilag
| - | Der er tale om rent private husholdningsudgifter eller bespisning på f.eks. [virksomhed21]'s, restauranter med mere. Bilagene opfylder ikke betingelserne om, at det på bilaget er noteret, hvem der konkret har deltaget i sammenkomsten og årsagen til sammenkomsten. |
Konto 4050 - Øvrige repræsentation EU: bilag 125, 128, 217 og 262
| - | Kvittering mangler |
| - | Indkøb af dagligvarer i grænsebutik og udgifter til bespisning i forbindelse med indkøbet |
| - | Køb i [Belgien] lufthavn |
Konto 4660 - Kontingent: bilag 22
| - | Kontingent til [klub1] |
Konto 4710 - Computer m.v. (Taxa, bro i 2017): bilag 82 og 136
| - | Udgift til taxa og [virksomhed26] |
Konto 4800 - Småanskaffelser: bilag 72 og 165
| - | Køb af 50" Phillips fjernsyn og lpad |
Konto 4870 - Øvrige udgifter: bilag 125, 104 og 170
| - | Køb af børnetøj og briller ved [virksomhed29] |
| - | Køb af briller til hovedaktionær |
| - | Køb af Saphe fartkontrol |
Konto 5006 - Parkering: bilag 131, 153, 77, 79 og 190
| - | 3 kvitteringer/grundbilag mangler |
| - | Parkeringsudgift [by1] Lufthavn |
| - | Taxaudgift kl. 06.13 |
Konto 5040 - Reparationer og vedligeholdelse: bilag 106, 21, 114, 192, 194, 140, 173, 238, 239, 26, 157, 158,214 og 237
| - | Køb af 2 stk. mountainbikes |
| - | Ombygning af gearkasse på tidspunkt hvor selskabet ikke ejer bil |
| - | Udgifter vedrørende motocross/motorcykel |
| - | Køb af dæk til personbil passende til biler ejet af hovedaktionær |
Konto 5045 - Reparationer og vedligeholdelse EU: bilag 192
| - | Udgift til taxa i [Belgien] |
Konto 5050 - Taxa, bro m.m.: samtlige bilag
| - | Der foreligger ingen oplysninger om erhvervsmæssige tilknytning til afholdte udgifter. Der er blandt afholdt færgeudgifter til motorcykel. Taxaregningerne er ofte om natten og i weekender. |
Konto 2015 - Køb, reparations af værktøj: bilag 225, 226, 264 og 315
| - | Kontantkøb over 8.000 kr. |
| - | Reparation af motocross/motorcykel |
| - | Køb af haveredskaber |
Konto 2020 - Fragt: bilag 236
| - | Fragtomkostning ved udlevering af måltidskasse til hovedaktionær |
Konto 2705 - Leje maskine: bilag 356
| - | Reparation af motocross/motorcykel samt af dæk og slange |
Konto 2730 - Materialeomkostninger: bilag 63, 162 og 318
| - | Udgifter til istandsættelse af hovedaktionærs værksted |
Konto 3190 - Arbejdstøj: bilag 95,188,287,288,289,290 og 445:
| - | Køb af almindeligt tøj i modebutikker |
| - | Køb af sportstøj i str. xs og Nike sko str. 5 år |
| - | Køb af jakkesæt, laksko med mere |
Konto 4040 - Øvrige repræsentation: samtlige bilag
| - | Der er tale om rent private husholdningsudgifter, herunder køb af tv, eller bespisning på restauranter med mere. Bilagene opfylder ikke betingelserne om, at det på bilaget er noteret, hvem der konkret har deltaget i sammenkomsten og årsagen til sammenkomsten. |
Konto 4050 - Øvrige repræsentation EU: bilag 253
| - | Restaurantbesøg i [Rumænien] |
Konto 4060 - Forretningsrejser: bilag 232, 234 og 352
| - | Flybilletter [by1]-[Rumænien] |
| - | Hotelophold, 2 værelser, i [Portugal] i 1 uge Konto 4650 - Forsikringer: bilag 172 |
| - | Præmiebetaling ved billeje i [Portugal] |
Konto 4800 - Småanskaffelser: bilag 537
| - | Faktura er ikke udstedt til selskabet |
Konto 4870 - Øvrige udgifter: bilag 178, 181 og 550
| - | Køb af brillestel |
| - | Mangler bilag |
Konto 5006 - Parkering: bilag 238 og 259
| - | Parkering i [by1] Lufthavn |
Konto 5030 - Forsikringer; bilag 171
| - | Billeje i [Portugal] |
Konto 5040 -Reparationer og vedligeholdelse: bilag 294, 299, 344, 345, 347, 355, 411, 479 og 507
| - | Køb af hjelm og andre omkostninger vedrørende motocross /motorcykel |
| - | Bilag fratrukket 2 gange |
| - | Udgifter vedrørende hovedaktionærs biler |
Konto 5050 - Taxa, bro m.m.: samtlige bilag
| - | Der foreligger ingen oplysninger om erhvervsmæssige tilknytning til afholdte udgifter. Udgifterne er oftest i weekender og på helligdage. |
Ikke godkendte udgifter i henhold til ovenstående bilag kan i alt opgøres til:
Indkomståret 2017/2018 | 153.391 kr. |
Indkomståret 2019 | 114.949 kr. |
Ikke godkendt købsmoms 2019 | 13.341 kr. |
Selskabet forhøjes med ikke godkendte driftsomkostninger.
De enkelte bilag, samt samtælling er specificeret på vedlagte bilag 2, med begrundelse ud for hvert enkelt bilag samt kopi af bilagene (se bilag 3). Kvartalsvis fordeling af moms fremgår af bilag 4.
Bilag, der er bogført som betalt via mellemregningskonto, indgår ikke i beløbet, men opgøres særskilt nedenfor.
Da udgifterne ikke er dokumenteret at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst, og altså ikke har relation til selskabets drift, anses selskabets betaling heraf for sket alene i hovedaktionær [person1]s private interesse, idet han har bestemmende indflydelse på selskabets drift.
Se yderligt i afsnit 3.4.5 - Maskeret udbytte.
3.4.2. Afskrivninger
Skattestyrelsen har gennemgået konto 13250 - Tilgang EU samt konto 13500 -Afskrivninger, og har kunne konstatere, at bilag 137 vedrører køb af 1 stk. Honda CRF 450 RK. 2019 motocrossmaskine til 52.200 kr.
Der kan anerkendes fradrag for køb af driftsmidler, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og der kan foretages afskrivninger på disse efter afskrivningslovens regler, såfremt de er afskrivningsberettigede.
Vi anser ikke købet af motocross maskine, som et driftsmiddel der er normal i selskabets drift, men udelukkende afholdt i hovedaktionærs interesse. Købet på 52.200 kr. anses som maskeret udbytte til hovedaktionær.
Udgifter til køb af motocrossmaskine kan ikke fratrækkes efter bestemmelsen i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og foretagne afskrivninger tilbageføres, grundet manglende erhvervsmæssig tilknytning.
Ikke godkendte afskrivninger kan opgøres til:
Indkomståret 2017/2018 | 12.000 kr. |
Indkomståret 2019 | 10.000 kr. |
Selskabets indkomst forhøjes med ikke godkendte afskrivninger. Se yderligt i afsnit 3.4.5 - Maskeret udbytte.
...”
Skattestyrelsen har i svarskrivelse til Skatteankestyrelsen den 20. april 2022 anført følgende (uddrag):
”...
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i Skattestyrelsens afgørelse/sagsfremstilling af 7. marts 2022.
Skattestyrelsen fastholder afgørelsen af 7. marts 2022. Der henvises i øvrigt til afgørelsen, og til den dokumentation som er bilagt til afgørelsen.
...
Klagens punkt 4 skattepligtig indkomst
Repræsentantens påstand om, at [virksomhed1] ApS ApS’ skattepligtige indkomst for 2018-2019 skal ansættes til det oplyste, anses for at være modstridende med oplysninger i mail af 22 februar 2022 fra klagers regnskabsfører [virksomhed2] som oplyser, at hovedaktionær [person1] har foretaget private hævninger i selskabet.
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstilling.
Det bemærkes, at Skattestyrelsen har forholdt sig til selskabets skattepligtige indkomst og moms for perioden 1. juli 2017 – 31. december 2019, svarende til selskabets indkomstår 2018 og 2019. Det antages at repræsentantens påklage for perioden 1. juli 2017 til 31. december 2021, menes at skulle dække den behandlet periode.
Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.
...”
Skattestyrelsen har i erklæringssvar til Skatteankestyrelsen den 18. oktober 2022 anført følgende (uddrag):
”...
Følgende er indstillet:
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagers opfattelse | Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse | Skattestyrelsens udtalelse |
Indkomståret 2018 | ||||
Ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger | 153.396 kr. | 0 kr. | 153.396 kr. | 153.396 kr. |
Ikke godkendt fradrag for afskrivninger | 12.000 kr. | 0 kr. | 12.000 kr. | 12.000 kr. |
Ugyldighed | - | Ja | Nej | Nej |
Indkomståret 2019 | ||||
Ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger | 114.950 kr. | 0 kr. | 114.950 kr. | 114.950 kr. |
Ikke godkendt fradrag for afskrivninger | 10.000 kr. | 0 kr. | 10.000 kr. | 10.000 kr. |
Ugyldighed | - | Ja | Nej | Nej |
Skattestyrelsens begrundelse/vurdering
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsen forslag til afgørelse, der indstiller en stadfæstelse af den påklagede afgørelse vedrørende ikke godkendt fradrag for driftsomkostninger og afskrivninger på i alt 165.396 kr. i indkomståret 2018 og 124.950 kr. i indkomståret 2019.
Faktiske forhold
Klager har beskæftiget sig i branchen ”Gennemførelse af byggeprojekter”. Selskabet er blevet stiftet den 1. juli 2017.
Skattestyrelsen har gennemgået klagers afholdte udgifter for indkomstårene 2018 og 2019. Det fremgår af sagens oplysninger, at det ved gennemgangen er konstateret, at mange udgifter først har været bogførte som ikke fradragsberettigede, og efterfølgende er omposteret til fradragsberettigede udgifter igen.
Driftsomkostninger
Klager har i regnskabet for indkomstårene 2019 og 2019 fratrukket henholdsvis 153.396 kr. og 114.950 kr. i driftsomkostninger.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Dette følger af SKM2004.162.HR.
Som dokumentation har klager fremlagt diverse kvitteringer og fakturaer som bilag. Det ses af de fremlagte kvitteringer og fakturaer, at der blandt andet er fratrukket omkostninger vedrørende køb af fyrværkeri, køb af tøj, indkøb af dagligvarer i grænsebutik og udgifter til bespisning i forbindelse med indkøbet, parkering i [by1] Lufthavn, udgifter vedrørende motorcross/motorcykel, flybilletter og hotelophold mm.
Private udgifter
Skattestyrelsen finder fortsat, at klager ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er henset til, at klager ikke har dokumenteret, hvorledes de enkelte indkøb er indgået i selskabet. Indkøbene anses endvidere at være af privat karakter, da anskaffelserne er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere. Der kan ikke godkendes fradrag for private udgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Det bemærkes desuden, at det ses, at der også er fremlagt fakturaer, der er udstedt til andre end selskabet.
Bilag 225 og 226
Klager har betalt bilag 225 og 226 kontant. Det fremgår af ligningslovens § 8 Y, stk. 1, at ved køb af varer og ydelser, hvor betalingen udgør mindst 8.000 kr. inklusive moms, er det en betingelse for at opnå fradrag, at betalingen sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer identifikationen af betalingsmodtager og betaler.
Skattestyrelsen finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 225 og 226, da betingelsen i ligningslovens § 8 Y, stk. 1 ikke er opfyldt.
Repræsentation
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af SKM2003.559.ØLR.
Skattestyrelsen finder fortsat ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifter til repræsentation. Der er blandt andet henset til, at klager ikke har dokumenteret, at udgifter til repræsentation er afholdt i selskabets interesse, og at der på bilagene ikke er angivet deltagere og anledning.
Afskrivninger
Ordinære afskrivninger anses også som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattestyrelsen finder fortsat, at afskrivningerne på 12.000 kr. i indkomståret 2018 og 10.000 kr. i indkomståret 2019 vedrørende bilag 137, ikke er fradragsberettigede afskrivninger. Der er henset til, at klager ikke har dokumenteret eller redegjort for, at udgifterne til en motorcrossmaskine, herunder afskrivningerne i de påklagede indkomstår, er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten.
Den talmæssige opgørelse
Skattestyrelsen har oplyst, at klager har fratrukket bilag 226 med 11.600 kr. på konto 2015. Bilaget er betalt kontant. Af bilaget fremgår 11.060 kr. Klager har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at klager alene har fratrukket 11.060 kr. Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at det må lægges til grund, at klager har fratrukket 11.600 kr. for bilag 226.
Skattestyrelsen har derudover i opgørelsen over klagers skattepligtige indkomst for driftsomkostninger i indkomståret 2018 opgjort dette til en ændring på i alt 153.391 kr. I den påklagede afgørelse er ændringen anført med i alt 153.396 kr.
Skattestyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling, der indstiller, at selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2018 stadfæstes.
Ugyldighed
Klagers repræsentant anfører, at Skattestyrelsens afgørelse af 7. marts 2022 ikke opfylder forvaltningslovens § 24 og officialprincippet, og som følge heraf må anses for ugyldig.
Der er i den påklagede afgørelse taget stilling til det af klager fremlagte, de faktiske omstændigheder i sagen, og henvist til de relevante retsregler, hvorfor begrundelsen ikke indeholder væsentlige mangler, der kan medføre ugyldighed.
Skattestyrelsen er herefter enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der indstiller, at den påklagede afgørelse ikke indeholder væsentlige mangler, der kan medføre ugyldighed.
Skattestyrelsen fastholder herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende driftsomkostninger og afskrivninger i indkomstårene 2018 og 2019.
...”
Selskabets opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for driftsomkostninger på 153.396 kr. og afskrivninger på 12.000 kr. i indkomståret 2018, samt driftsomkostninger på 114.950 kr. og afskrivninger på 10.000 kr. i indkomståret 2019.
Til støtte herfor har selskabets repræsentant den 29. marts 2022 anført følgende (uddrag):
”...
Selskabets indkomst:
4. Selskabets skattepligtige indkomst for 2018-2019 ansættes til det selvangivne.
Det bemærkes at det er hele Skattestyrelsens afgørelse inkl. samtlige korrektioner m.v. for samtlige år, der ved denne klage indbringes for Landsskatteretten jf. opgørelsen foretaget af Skattestyrelsen jf. Bilag 1 side 1 og side 2.
Dette præciseres da Skattestyrelsen nogle steder angiver indkomståret som 2017/2018 men alene ved Skattestyrelsens ændringer jf. bilag 1, side 1 og 2 anfører 2018 og 2019 som relevante.
Det bemærkes endvidere at Skattestyrelsen jf. Bilag 1 ikke har anført noget i forhold til de faktiske omstændigheder omkring selskabets drift, herunder hvilke opgaver m.v. selskabet udøver og væsentligt hvor disse udføres. Dette må antages at være en væsentlig forudsætning for at der kan træffes en forsvarlig afgørelse, hvorfor det kan undre at dette slet ikke er behandlet af Skattestyrelsen. Eksempelvis udføres alt arbejde samme sted, hos [virksomhed64] i [by2], hvilket Skattestyrelsen ikke bemærker som væsentligt.
III FAKTISKE OMSTÆNDIGHEDER:
Klager er stiftet den 01.07.2017. Selskabet er stiftet og ejet af [person1] som tillige er registreret som direktør i selskabet.
Klagers første regnskabsperiode løb fra 1. juli 2017 – 31. december 2018.
Der henvises til Erhvervsstyrelsens resumeudskrift som fremlægges som Bilag 2.
Selskabet er stiftet under brancekode 411000 ”Gennemførelse af byggeprojekter”, og har siden stiftelsen haft mellem 4 og 11 ansatte og har herudover indlejet yderligere mandskab.
Klagers direktør er selv uddannet og certificeret smed og har grundet direktørens årelange kontakt til selskabet [virksomhed65] A/S alene udført opgaver for [virksomhed65] A/S hos [virksomhed65] A/S kunde [virksomhed64], som driver [virksomhed64] i [by2] på adressen [adresse2][by2]. Det er på denne adresse klagers arbejde for [virksomhed65] A/S udføres.
Klagers fastansatte smede samt klagers direktør udfører certificeret smedearbejde hvor de indlejede medarbejdere typisk udfører forefaldende arbejde på [virksomhed64]s plads i [by2] for [virksomhed65] A/S.
Arbejdets tilrettelægges løbende af klagers direktør og formanden for [virksomhed65] A/S på pladsen. Således er såvel de certificerede smede som øvrig arbejdskraft i tæt, løbende og daglig dialog med såvel klagers direktør som formændene for [virksomhed65] A/S, som er til stede på [virksomhed64] dagligt. [virksomhed65] A/S er eksperter netop i reparationer af industrianlæg og specielle stålkonstruktioner, herunder specielt kraft/varmeværker. Se hertil eksempelvis https://[virksomhed65].dk/.
Selskabets bogholderifunktion er udliciteret til en eksterne leverandør, [virksomhed2] som varetager den daglige løbende bogføring i selskabet.
...
Det fremgår af Bilag 1, side 3, at Skattestyrelsen den 11. juli 2018 har indkaldt materiale for perioden 1. juli 2017 til 30. juni 2018. Materialet er fremsendt fra klager til Skattestyrelsen den 19. juli, den 9. august og den 28. august 2018.
To år og fire måneder efter den første indkaldelse af materiale udvider Skattestyrelsen den 20. november 2020 kontrollen til at omfatte 1. juli 2018 til 31. december 2019. Den 11. februar 2022 dvs. næsten fire år efter første materialeindkaldelse fremsender Skattestyrelsen agterskrivelse i sagen (Bilag 5) og afgørelsen træffes som bekendt den 7. marts 2022 (Bilag 1).
...
Selskabets skattepligtige indkomst
I forhold til den nedlagte påstand omkring selskabets skattepligtige indkomst, herunder bl.a. fradrag for udgifter m.v. fastholdes den ovennævnte påstand ind til videre. Der indhentes yderligere dokumentation for udgifterne, hvorfor yderligere forbeholdes.
VI AFSLUTTENDE BEMÆRKNINGER
Det bemærkes afslutningsvis, at Skattestyrelsen ved sin argumentation forsøger at vælte sine kontrolforpligtelser over på klager, hvilket klart er i strid med EU-retten.
...
Henset til at Skattestyrelsen ikke kan dokumentere sine synspunkter, kan Skattestyrelsen ikke henvise til de dokumenterede faktiske omstændigheder som Skattestyrelsens afgørelse er baseret på, jf. Forvaltningslovens § 24.
Som det fremgår af Ombudsmandens Myndighedsguide:
”Myndighedernes afgørelser skal begrundes, medmindre borgeren fuldt ud får medhold. Det følger af forvaltningsloven. Kravet om begrundelse giver en øget garanti for, at afgørelsen er rigtig, og at grundlaget for afgørelsen er sagligt og fyldestgørende. En begrundelse kan desuden hjælpe borgeren til bedre at forstå afgørelsen og kan have stor betydning for borgerens accept af afgørelsen og til- liden til myndighederne. Endelig giver en begrundelse borgeren et grundlag for at tage stilling til, om afgørelsen skal påklages eller indbringes for domstolene eller Folketingets Ombudsmand...
En begrundelse skal være dækkende, og den må ikke være misvisende eller være skrevet på en måde, der kan give anledning til misforståelser. Begrundelsen skal være korrekt i den forstand, at den skal være et sandt udtryk for de forhold og overvejelser, der reelt har ført myndigheden frem til den trufne afgørelse. Hvis myndigheden har truffet afgørelsen på grundlag af en forkert opfattelse af faktiske eller retlige forhold, vil det således komme til udtryk i begrundelsen for afgørelsen.
Begrundelsen skal angive alle de hensyn, som myndigheden reelt har lagt vægt på, og myndigheden må ikke i begrundelsen fremhæve omstændigheder, som reelt ikke er tillagt betydning...
...En begrundelse skal i en vis udstrækning tage stilling til partsanbringender. Det gælder ikke kun, når partens anbringender angår kriterier, som myndigheden selv har inddraget i afgørelsen – det gælder også andre partsanbringender, som ikke umiddelbart kan afvises som uvæsentlige eller irrelevante for afgørelsen.
For så vidt angår anbringender, som af myndigheden anses for uvæsentlige eller irrelevante, men som parten selv lægger stor vægt på, vil det efter omstændighederne være rigtigst udtrykkeligt i begrundelsen kortfattet at angive, at de pågældende anbringender ikke er tillagt betydning. Så kan parten konstatere, at myndigheden har været opmærksom på dem.
Myndigheden har dog ikke pligt til at tage stilling til alle partens anbringender eller synspunkter. Ved vurderingen af, om et anbringende skal nævnes i begrundelsen, skal der bl.a. tages hensyn til, hvor indgribende afgørelsen er for parten.”
Der er i Skattestyrelsens afgørelse ingen dækkende faktuel dokumenteret korrekt begrundelse for udfaldet af nærværende sag i forhold til klager. ... Derfor har Skattestyrelsen ikke opfyldt begrundelseskravene i Forvaltningslovens § 24, herunder ombudsmandens anvisninger herom.
Sagen vil efter endt behandling i Skatteankestyrelsen om fornødent blive indbragt for Folketingets Ombudsmand med henblik på prøvelse af de forvaltningsretlige reglers overtrædelse i også denne sag.
...”
Repræsentanten har i skrivelse til Skatteankestyrelsen den 27. juni 2022 anført følgende bemærkninger til Skattestyrelsens svarskrivelse af den 20. april 2022 (uddrag):
”...
Det i klagen anførte fastholdes i det hele. Jeg har herudover følgende kommentarer:
...
Klagens punkt 4 skattepligtig indkomst
Skattestyrelsen anfører følgende:
” Repræsentantens påstand om, at [virksomhed1] ApS' skattepligtig indkomst for 2018-2019 skal ansættes til det oplyste, anses for at være modstridende med oplysninger i mail af 22. februar 2022 fra klagers regnskabsfører [virksomhed2] som oplyser, at hovedaktionær [person1] har foretaget private hævninger i selskabet.
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i Skattestyrelsens sagsfremstilling.”
Hovedaktionærens eventuelle og udokumenterede private hævninger er ikke en del af den påklagede afgørelse eller en del af klagen, hvorfor klagen naturligvis ikke omfatter disse forhold. Påstand nr. 4 i klager vedrører naturligvis tilbageførsel til det selvangivne for så vidt angår de forhøjelser af selskabets skattepligtige indkomst som er en følge af den påklagede afgørelse.
Skattestyrelsen anfører endvidere følgende:
”Det bemærkes, at Skattestyrelsen har forholdt sig til selskabets skattepligtige indkomst og moms for perioden 1. juli 2017 - 31. december 2019, svarende til selskabets indkomstår 2018 og 2019. Det antages, at repræsentantens påklage for perioden 1. juli 2017 til 31. december 2021, menes at skulle dække den behandlet periode.”
Naturligvis – eftersom selskabet er stiftet den 1. juli 2018 og selskabets første regnskabsår dermed er 2018, som omfatter perioden 1. juli til 31. december 2018 ses der ikke at være grund til at specificere dette yderligere.
...”
Selskabets repræsentant har i et kontormøde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler den 5. september 2022 ikke anført nye anbringender i forbindelse med driftsomkostningerne, men har anført, at Skattestyrelsen ikke opfylder sin begrundelsespligt efter forvaltningslovens § 24 og officialprincippet, hvorfor disse punkter udgør et særskilt klagepunkt om formalitet i nærværende sag. Der blev henvist til det tidligere anførte herom.
Efter kontormødet med Skatteankestyrelsen den 5. september 2022 har selskabets repræsentant fremsendt supplerende bemærkninger til mødereferatet som følgende (uddrag):
”...
På vegne klager, skal jeg herved fremkomme med bemærkninger til mødereferatet fra det afholdte Teams-møde den 5. september 2022.
...
”Til selskabets driftsomkostningssag
- Af afgørelsen fremgår et bilag 226. Skattestyrelsens opgørelse siger 11.600 kroner for bilaget, hvorimod der på bilaget er anført 11.060 kroner. Jeg har ingen kontoudskrifter eller lignende herfor. Kan I afklarer hvad der faktisk er betalt for bilaget?
Der er en del bilag, som Skattestyrelsen nægter fradrag for med begrundelsen, at udgifterne ikke er erhvervsmæssige. En del af dem er med relation til bl.a. rejser til [Belgien], parkering i lufthavn og Tommy Hilfiger tøj osv. Har I noget uddybende til disse, nu hvor I anfører, at det er erhvervsmæssigt?
Der er meget fokus på den her motorcrossmaskine og tilbehør hertil, har I noget uddybende hertil?.”
Sagen omhandler langt væsentligere spørgsmål end et bilag med en tilsyneladende difference på 60 kr. og det synes i lyset af sagens alvor anstrengt at bruge tid på dette. Jeg skal bede om, at I sender de pågældende bilag, der er tvivl om til undertegnede, hvorefter jeg vil undersøge forholdet og vende samlet tilbage.
...
Jeg henviser i øvrigt til det tidligere anførte.
...”
Repræsentanten har den 24. oktober 2022 fremsendt høringssvar til Skattestyrelsens bemærkninger af den 18. oktober 2022 som følgende:
”...
Skatteankestyrelsen har fremsendt tre forslag til afgørelse i nærværende sag samt i [sag1] og 22-0048166. Forslagene kan ikke anerkendes. Retsmødebegæringerne fastholdes. Såfremt Landsskatteretten følger indstillingen om at afskære retsmødet vil der blive klaget til Ombudsmanden. Sagen er fra Skatteankestyrelsens side ikke oplyst korrekt i forslagene til afgørelse, som bærer præg af at sagerne blot skal ekspederes uden en reel grundig juridisk behandling. Der henvises til det i sagerne tidligere anførte som fastholdes.
...”
Retsmøde
Repræsentanten fastholdt påstanden om, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2018 og 2019 skal ansættes i overensstemmelse med det selvangivne og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det på retsmødet udleverede materiale.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for driftsomkostninger og afskrivninger på i alt 165.396 kr. i indkomståret 2018 og på i alt 124.950 kr. i indkomståret 2019.
Som skattepligtig indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskattelovens § 4.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, herunder også ordinære afskrivninger. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Den, der anser sig berettiget til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Fradrag for udgifter vedrørende køb af varer og tjenesteydelser er betinget af, at betaling sker via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, som sikrer entydig identifikation af betalingsmodtager og betaler, medmindre betalingen samlet udgør højest 8.000 kr. inkl. moms, jf. ligningslovens § 8 Y, stk. 1. I perioden den 1. juli 2012 til og med den 31. december 2018 er beløbsgrænsen 10.000 kr. inkl. moms. Såfremt betalingen sker i flere rater ved flere betalinger, men vedrørende samme leverance, ydelse m.v., anses disse som én betaling i relation til beløbsgrænsen. Videre følger det af ligningslovens § 8 Y, stk. 3, at hvis det ikke er muligt at betale via et pengeinstitut eller betalingsinstitut, kan der opnås fradrag ved på told- og skatteforvaltningens hjemmeside at indberette oplysninger om det foretagne køb. Indberetningen skal ske indenfor en nærmere angiven frist.
Det er selskabet, der skal dokumentere, at udgiften er afholdt, og at udgiften har haft den nødvendige driftsmæssige begrundelse, herunder at denne er erhvervsmæssig. Dokumentationen skal ske i form af konkrete bilag, der dokumenterer, at der er tale om fradragsberettigede udgifter.
Bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til selskabets art og omfang, jf. bogføringslovens § 6, stk. 1, 1. pkt. Den gode bogføringsskik skal sikre, at selskabets registreringer er egnede til at tjene som informationsgrundlag for såvel det interne som det eksterne regnskabsvæsen.
Bogføringslovens § 4, stk. 1, fastslår, at der ved transaktionssporet forstås den sammenhæng, der er mellem de enkelte registreringer og den bogføringspligtiges årsregnskab, skatte- eller afgiftsopgørelse, tilskudsregnskab eller tilsvarende regnskabsopstilling, der skal udarbejdes i henhold til lovgivning. Af stk. 2 følger, at der ved kontrolsporet forstås de oplysninger, der dokumenterer registreringernes rigtighed.
Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1, 1. pkt., at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Bilaget skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb, jf. stk. 1, 3. pkt.
Det følger af bogføringslovens § 5, at et bilag skal forstås som enhver nødvendig dokumentation for transaktioner, der registreres i bogføringen, jf. også Landsskatterettens kendelse af 18. juli 2003, offentliggjort som SKM2003.441.LSR. Af lovforslaget til bestemmelsen fremgår, at et dokumenteret bilag er et bilag, som følger med tiden, og ikke nødvendigvis skal justeres ved fremkomsten af nye transaktionstyper. Der stilles således krav om, at der foreligger dokumentation for, at udgiftsafholdelsen er sket, og at denne ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden.
Derudover følger det af bogføringslovens § 10, at den bogføringspligtige, her selskabet, skal opbevare regnskabsmaterialet i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, som materialet vedrører.
Der stilles således ingen direkte mindstekrav til bilagsdokumentationen, men et bilag skal i det konkrete tilfælde være tilstrækkelig dokumentation for, at udgiften er sket som et naturligt led i selskabets drift.
Som dokumentation har selskabet fremlagt diverse kvitteringer og fakturaer som bilag, underleverandør fakturaer, salgsfakturaer og cvr-udskrift på selskabet.
Driftsomkostninger
Selskabet har i regnskabet for indkomstårene 2018 og 2019 fratrukket henholdsvis 153.396 kr. og 114.950 kr. i driftsomkostninger.
Driftsomkostningerne er for indkomståret 2018 bogført på konti 2710 – Rejseomkostninger EU, 2730 – Materialeomkostninger, 3190 – Arbejdstøj, 4040 – Øvrige repræsentation, 4050 – Øvrige repræsentation EU, 4660 – Kontingent, 4710 – Computer m.v., 4800 – Småanskaffelser, 4870 – Øvrige udgifter, 5006 – Parkering, 5040 – Reparationer og vedligeholdelse, 5045 – Reparationer og vedligeholdelse EU, 5050 – Taxa, bro m.m.
For indkomståret 2019 er driftsomkostningerne bogført på konti 2015 – Køb, reparation af værktøj, 2020 – Fragt, 2705 – Leje maskine, 2730 – Materialeomkostninger, 3190 – Arbejdstøj, 4040 – Øvrige repræsentation, 4050 – Øvrige repræsentation EU, 4060 – Forretningsrejser, 4650 – Forsikringer, 4800 – Småanskaffelser, 4870 – Øvrige udgifter, 5006 – Parkering, 5030 – Forsikringer, 5040 – Reparationer og vedligeholdelse, 5050 – Taxa, bro m.m.
Private udgifter
Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
Selskabet har ikke dokumenteret, hvorledes de enkelte indkøb er indgået i selskabet. Indkøbene ses at være af privat karakter, da disse anskaffelser er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere.
Dertil kommer, at der mangler grundbilag, at bilag er utydelige, at samtlige af bilagene har karakter af private udgifter, at bilagene mangler specifikationer såsom formål og begrundelse, og at selskabet ikke har angivet specifikke begrundelser for, at udgifter er erhvervsmæssige.
På baggrund af ovennævnte finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har dokumenteret eller i mindste fald tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgifter til rejser, materialer, tøj og sko, kontingent, computere, småanskaffelser, parkering, reparationer, vedligeholdelse, forsikringer, kørsel, bro, køb af værktøj, fragt, maskineleje og øvrige anses derfor som private udgifter, idet de ikke anses at være anskaffet med erhverv for øje.
Derfor og af de af Skattestyrelsens anførte grunde, stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Bilag 225 og 226
Selskabet har betalt bilag 225 og 226 kontant. Betalingssummen per bilag overstiger beløbsgrænsen i ligningslovens § 8 Y, stk. 1, der i indkomståret 2019 er 8.000 kr., hvorfor Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 225 og 226.
Repræsentation
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.
Henset til, at selskabet ikke har dokumenteret, at udgifter til repræsentation er afholdt i selskabets interesse, at flere af bespisningsbilagene er fra steder, der er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere, og at der på bilagene ikke er angivet deltagere, anledning m.v. anses udgifterne ikke at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Derfor og af de af Skattestyrelsens anførte grunde, stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Afskrivninger
Som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, anses også de i årets løb driftsbetingede værdiforringelser af de indtægtsgivende aktiver, nærmere specifikt ordinære afskrivninger.
Selskabet har ikke dokumenteret eller redegjort for, at udgifterne til en motorcrossmaskine er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Dertil kommer, at selskabet ikke har fremlagt supplerende støttebilag eller øvrige, der har kunne understøtte selskabets påstand om, at udgifterne til motorcrossmaskinen, herunder afskrivningerne i indkomstårene 2018 og 2019, er erhvervsmæssige.
Landsskatteretten finder på denne baggrund, at afskrivningerne på 12.000 kr. i indkomståret 2018 og 10.000 kr. i indkomståret 2019 vedrørende bilag 137, herunder køb af motorcrossmaskine til 52.200 kr., ikke er fradragsberettiget afskrivninger.
Dermed stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Den talmæssige opgørelse
Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet har fratrukket bilag 226 med 11.600 kr. på konto 2015 - Køb, reparation af værktøj og bogført over mellemregningskonto. Bilaget er betalt kontant. Af bilaget fremgår 11.060 kr. Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at selskabet alene har fratrukket 11.060 kr., hvorfor det lægges til grund, at selskabet har fratrukket 11.600 kr. for bilag 226.
Derudover har Skattestyrelsen i opgørelsen over selskabets skattepligtige indkomst for driftsomkostninger i indkomståret 2018 opgjort dette til en ændring på i alt 153.391 kr. I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen anført ændringen med i alt 153.396 kr.
Den korrigerede opgørelse over selskabets skattepligtige indkomst for driftsomkostninger i indkomståret 2018 udgør i alt 153.391 kr.
Henset til beløbets størrelse, finder Landsskatteretten, at selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2018 stadfæstes.
Formalitet
Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse af den 7. marts 2022 ikke opfylder forvaltningslovens § 24 og officialprincippet, og som følge heraf må anses for ugyldig.
Repræsentanten er ikke kommet med yderligere anbringender til afklaring af, hvordan denne begrundelsesmangel har betydning for forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst.
Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens afgørelse af den 7. marts 2022 ikke indeholder væsentlige mangler, der kan medføre ugyldighed.
Landsskatteretten stadfæster dermed Skattestyrelsens afgørelse vedrørende driftsomkostninger og afskrivninger i indkomstårene 2018 og 2019.