Kendelse af 13-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 12-10-2023

Journalnr. 22-0032222

Klagepunkt	Skattestyrelsen s afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatteretten s afgørelse
Periode den 1. januar 2019 til den 31. december 2019
Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor	2.889.911 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor	456.903 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Periode den 1. januar til 31. december 2020
Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig A-skat og hæftelse herfor	2.036.389 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Skønsmæssig ansættelse af indeholdelsespligtig AM-bidrag og hæftelse herfor	321.959 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, herefter selskabet, blev stiftet den 4. juni 2013. Selskabet er ejet og drevet af [person1], der er hovedanpartshaver og direktør. Selskabet er registreret under branchekoden 812100 ”Almindelig rengøring i bygninger” og bibranchen 743000 ”Oversættelse og tolkning”. Selskabets formål er at drive rengøringsvirksomhed.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har selskabet i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
1. Kvartal 2019	20-49	10-19
2. Kvartal 2019	20-49	10-19
3. kvartal 2019	20-49	10-19
Oktober 2019	48	15
November 2019	46	15
December 2019	45	17
Januar 2020	51	16
Februar 2020	43	15
Marts 2020	42	14
April 2020	21	11
Maj 2020	20	11
Juni 2020	40	17
Juli 2020	40	16
August 2020	39	16
September 2020	35	14
Oktober 2020	35	14
November 2020	38	15
December 2020	39	13

Selskabet blev momsregistreret den 18. juli 2013.

Selskabet har angivet følgende momstilsvar:

Periode	Salgsmoms	Købsmoms	Momstilsvar
1. kvartal 2019	644.688	401.823	242.865
2. kvartal 2019	784.883	581.953	202.930
3. kvartal 2019	968.878	661.322	307.556
4. kvartal 2019	1.155.753	855.060	300.693
1. kvartal 2020	832.616	400.809	431.807
2. kvartal 2020	649.130	464.684	184.446
3. kvartal 2020	858.985	733.003	125.982
4. kvartal 2020	1.154.510	822.628	331.473

Skattestyrelsen har oplyst, at selskabet i 2019 og 2020 havde udgifter til lønninger på 3,8 mio. kr. og 3,6 mio. kr.

Skattestyrelsen har i forbindelse med kontrol af selskabets underleverandør [virksomhed2] A/S fundet anledning til at se nærmere på selskabets momstilsvar, idet Skattestyrelsen har konstateret, at selskabets underleverandør har udstedt fakturaer uden reelt indhold. Skattestyrelsen har den 24. februar 2021 indkaldt regnskabsmateriale hos selskabet.

Skattestyrelsen har ændret selskabets momstilsvar med i alt 2.504.502 kr. for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for købsmoms af de angivne fakturaer for udgifter til nedenstående underleverandører:

Underleverandør	Beløb ekskl. moms	Moms
[virksomhed3] ApS (2019)	3.853.411,05 kr.	963.352,76 kr.
[virksomhed3] ApS (2020)	2.865.510,30 kr.	716.377,58 kr.
[virksomhed4] A/S (2019)	180.000 kr.	45.000,00 kr.
[virksomhed2] A/S (2019)	797.665,60 kr.	199.416,42 kr.
[virksomhed5] ApS (2019)	689.760 kr.	172.440,00 kr.
[virksomhed5] ApS (2020)	844.805 kr.	211.201,25 kr.
[virksomhed6] IVS (2019)	190.450 kr.	47.612,50 kr.
[virksomhed6] IVS (2020)	224.165,50 kr.	56.041,50 kr.
[virksomhed7] (2020)	90.025 kr.	22.506,25 kr.
[virksomhed8] (2020)	162.240 kr.	40.560,00 kr.
[virksomhed9] ApS (2020)	120.000 kr.	30.000,00 kr.
Total	10.018.032,45 kr.	2.504.508,26 kr.

[virksomhed3] ApS, CVR-nr. [...1], herefter [virksomhed3], blev stiftet den 29. august 2018. [virksomhed3] var i perioden fra den 29. august 2018 til den 27. juli 2020 ejet og drevet af [person2], der var hovedanpartshaver og direktør. [virksomhed3] var i perioden fra den 27. juli 2020 til den 20. maj 2022 ejet og drevet af [person3], der var hovedanpartshaver og direktør. [virksomhed3] var registreret under branchekoden 812290 ”Anden rengøring af bygninger og rengøring af erhvervslokaler”. Selskabets formål var at drive rengøringsvirksomhed samt hermed beslægtet virksomhed. Selskabet blev opløst den 20. maj 2022 efter afsluttet konkursbehandling.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed3] i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
1. kvartal 2019	5-9	2-4
2. kvartal 2019	2-4	2-4
3. kvartal 2019	2-4	2-4
Oktober 2019	9	3
November 2019	7	1,89
December 2019	11	4
Januar 2020	10	4
Februar 2020	7	3
Marts 2020	6	3
April 2020	1	1
Maj 2020	2	2
Juni 2020	3	2
Juli 2020	6	2
August 2020	9	3
September 2020	12	4
Oktober 2020	9	3
November 2020	9	3
December 2020	1	0,29

Der er blevet fremlagt følgende fakturaer fra [virksomhed3] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
3. januar 2019	108	120.400 kr.	30.100 kr.	150.500 kr.
17. januar 2019	111	218.002,20 kr.	54.500,55 kr.	272.502,75 kr.
14. februar 2019	115	102.000 kr.	25.500 kr.	127.500 kr.
1. februar 2019	116	149.681,25 kr.	37.420,31 kr.	187.101,56 kr.
16. februar 2019	119	293.627,10 kr.	73.406,78 kr.	367.033,88 kr.
15. april 2019	123	298.771,20 kr.	74.692,80 kr.	373.464 kr.
31. maj 2019	132	273.196,30 kr.	68.299,08 kr.	341.495,38 kr.
19. juli 2019	142	77.545 kr.	19.386,25 kr.	96.931,25 kr.
6. August 2019	143	35.386,00 kr.	8.846,50 kr.	44.232,50 kr.
22. juli 2019	146	320.615,10 kr.	80.153,78 kr.	400.768,88 kr.
19. august 2019	149	278.703,10 kr.	69.675,78 kr.	348.378,88 kr.
25. september 2019	153	412.175,40 kr.	103.043,85 kr.	515.219,25 kr.
24. oktober 2019	157	452.667,80 kr.	113.166,95 kr.	565.834,75 kr.
16. november 2019	165	196.458,60 kr.	49.114,65 kr.	245.573,25 kr.
16. november 2019	164	160.540,90 kr.	40.135,23 kr.	200.676,13 kr.
16. december 2019	170	234.496,60 kr.	58.624,15 kr.	293.120,75 kr.
16. december 2019	171	229.144,60 kr.	57.286,13 kr.	286.430,63 kr.
16. januar 2020	176	159.282,50 kr.	39.820,63 kr.	199.103,13 kr.
16. januar 2020	177	155.246,00 kr.	38.811,50 kr.	194.057,50 kr.
16. februar 2020	183	209.114,10 kr.	52.278,53 kr.	261.392,63 kr.
16. februar 2020	182	200.301,40 kr.	50.075,35 kr.	250.376,75 kr.
19. april 2020	186	146.122,60 kr.	36.530,65 kr.	182.653,25 kr.
19. april 2020	185	125.871,20 kr.	31.467,80 kr.	157.339,00 kr.
16. juni 2020	190	183.162,20 kr.	45.790,55 kr.	228.952,75 kr.
31. juli 2020	195	77.917,50 kr.	19.479,38 kr.	97.396,88 kr.
31. juli 2020	196	57.850,00 kr.	14.462,50 kr.	72.312,50 kr.
31. juli 2020	198	133.673,80 kr.	33.418,45 kr.	167.092,25 kr.
31. juli 2020	197	130.223,60 kr.	32.555,90 kr.	162.779,50 kr.
31. august 2020	203	133.862,50 kr.	33.465,63 kr.	167.328,13 kr.
31. august 2020	205	70.850,00 kr.	17.712,50 kr.	88.562,50 kr.
31. august 2020	204	133.222,70 kr.	33.305,68 kr.	166.528,38 kr.
30. september 2020	213	150.309,90 kr.	37.577,48 kr.	187.887,38 kr.
15. oktober 2020	220	142.174,50 kr.	35.543,63 kr.	177.718,13 kr.
15. oktober 2020	221	135.106,40 kr.	33.776,60 kr.	168.883,00 kr.
16. november 2020	226	156.824,20 kr.	39.206,05 kr.	196.030,25 kr.
16. november 2020	225	124.415,20 kr.	31.103,80 kr.	155.519,00 kr.
16. december 2020	228	239.980,00 kr.	59.995,00 kr.	299.975,00 kr.
Total		10.018.010,95 kr.	2.504.502,74 kr.	12.522.513,69 kr.

Det leverede er ifølge fakturaerne beskrevet som ”transport”, ”medhjælper” og ”opvask + rengøring”. Af en del af fakturaerne fremgår ”[virksomhed10] m.v.”, ”[virksomhed11]” og ”[virksomhed12] ApS”, der fremgår ingen adresser.

Der er fremlagt en samhandelsaftale imellem selskabet og [virksomhed3]. Af aftalen fremgår det, at selskabet er forpligtet til at levere arbejdskraft til [virksomhed3].

Der er fremlagt timeopgørelse for [virksomhed3], hvor der som beskrivelse af, hvem der har udført arbejdet, hvori bl.a. er anført ”opvasker 1” eller ”opvasker 2”. Som tekst til arbejdsstederne fremgår oftest samme beskrivelse som på fakturaerne.

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at komme i kontakt med [virksomhed3].

Skattestyrelsen har oplyst, at hovedparten af betalingerne til [virksomhed3] videreoverføres til konti i udlandet.

Skattestyrelsen har oplyst, at der i [virksomhed3] har været udgifter til løn på 700.000 kr. og udgifter til underleverandører på 10.000.000 kr.

Skattestyrelsen har oplyst, at der i [virksomhed3] ikke har været udgifter tilsvarende almindelig virksomhedsdrift. [virksomhed3] har ikke haft nogen registrerede køretøjer eller udgifter hertil.

[virksomhed4] A/S , CVR-nr. [...2], herefter [virksomhed4], blev stiftet den 3. september 2014. [virksomhed4] var ejet af [person4] fra den 10. januar 2018 til den 13. december 2022, som også havde en ledende rolle under samme periode. [virksomhed4] var registreret under branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester” og bibrancherne 434200 ”Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”, 811000 ”Kombinerede serviceydelser” og 467310 ”Engroshandel med træ, trælast og byggematerialer”. Selskabets formål var at drive virksomhed inden for post og kurertjenester, samt enhver i forbindelsen hermed stående virksomhed. Der blev afsagt konkursdekret den 23. oktober 2019, og selskabet blev efterfølgende opløst den 13. december 2022.

[virksomhed4] har ikke haft registeret ansatte i kontrolperioden. Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] var nægtet registrering som arbejdsgiver.

[virksomhed4] var momsregistreret, men har ikke angivet moms i 2019.

Der er blevet fremlagt følgende faktura fra [virksomhed4] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for:

Fakturadato	Fakturanr.	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
8. april 2019	39405	Leje af mandskab - køkkenmedhjælper	180.000 kr.	45.000 kr.	225.000 kr.

På fakturaen udstedt til selskabet er anført [finans1] – Reg.nr. [...] konto.nr. [...30]. Bankkontoen tilhører [finans2] A/S, hvorfra betalingen videreoverføres til udenlandske selskaber.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed4] ikke har haft udgifter til arbejdskraft fra udlandet eller haft andre driftsudgifter.

[virksomhed4] har ikke indsendt regnskab for 2019 til Erhvervsstyrelsen.

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at komme i kontakt med [virksomhed4].

Skattestyrelsen har oplyst, at tre personer i sommeren 2020 blev idømt straf for hvidvaskning. Det er beskrevet, at [virksomhed4] havde til formål at udstede fiktive fakturaer for at få en uberettiget vinding og flytte penge til udlandet.

Som dokumentation for samhandlen har selskabet fremlagt en samarbejdsaftale i tillæg til de fremlagte fakturaer. Af samarbejdsaftalen fremgår det, at klageren er forpligtet til at levere arbejdskraft til [virksomhed4].

Der er fremlagt en timeopgørelse til den fremlagte faktura. Af timeopgørelsen fremgår ”service 1 – 12” som beskrivelse for, hvem der har udført arbejdet. Der er ikke påført noget arbejdssted.

[virksomhed2] A/S , CVR-nr. [...3], herefter [virksomhed2], blev stiftet den 17. oktober 2018. [virksomhed2] er registreret under branchekoden 439990 ”Anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering” og bibranchen 433900 ” Anden bygningsfærdiggørelse”. [virksomhed2] er under konkurs.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed2] i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
2. Kvartal 2019	5-9	1
3. kvartal 2019	5-9	1

[virksomhed2] blev momsregistreret fra den 1. oktober 2018.

Der er blevet fremlagt følgende fire fakturaer fra [virksomhed2] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
16. april 2019	10091	72.020,00 kr.	18.005,00 kr.	90.025,00 kr.
17. april 2019	10090	175.000,00 kr.	43.750,00 kr.	218.750,00 kr.
31. maj 2019	10097	180.000,00 kr.	45.000,00 kr.	225.000,00 kr.
17. juni 2019	10111	797.665,60 kr.	199.416,42 kr.	997.082,02 kr.
Total		1.224.685,60 kr.	306.171,42 kr.	1.530.857,02 kr.

Af faktura 10091 fremgår det, at der er lavet arbejde i form af opvask og rengøring.

Af fakturaerne 10090 og 10097 er der til opgavebeskrivelsen skrevet ”vikar medhjælper”.

Af faktura 10111 fremgår der teksten ”oktober/Opvask + rengøring”.

Der er fremlagt timeopgørelser til de fremlagte fakturaer. Af timeopgørelserne fremgår ”medhjælper 1” eller ”medhjælper 2” som beskrivelse af, hvem der har udført arbejdet. Der er ikke påført noget arbejdssted.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] har angivet moms.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] i begrænset omfang har angivet A-indkomst i 2019.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed2] ikke har haft driftsomkostninger, der tyder på virksomhedsdrift.

Skattestyrelsen har oplyst, at hovedparten af betalingerne til [virksomhed2] konto hos [finans3] overføres til udlandet. Hovedparten af [virksomhed2] modtagne betalinger til deres konto hos [finans4] i Litauen er overført til to rumænske kontoer tilhørende [virksomhed13] S.R.L.

[virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...4], herefter [virksomhed5], blev stiftet den 21. august 2019. [virksomhed5] var ejet og drevet af [person5], der er hovedanpartshaver. [virksomhed5] var registreret under branchekoden 532000 ”Andre post- og kurertjenester”. [virksomhed5] formål var at drive virksomhed indenfor transport og kurerkørsel, og anden i forbindelse hermed stående virksomhed. Der blev afsagt konkursdekret den 6. oktober 2021, og [virksomhed5] blev efterfølgende opløst den 30. august 2022.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed5] i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
Oktober 2019	3	1,58
November 2019	3	1,71
December 2019	2	0,83
Januar 2020	7	3
Februar 2020	7	3
Marts 2020	7	3
April 2020	6	3
Maj 2020	6	3
Juni 2020	4	1,52
Juli 2020	5	1,93
August 2020	6	3
September 2020	5	3
Oktober 2020	5	3

Der er blevet fremlagt følgende 12 fakturaer fra [virksomhed5] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for:

Fakturadato	Fakturanr.	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
25. september 2019	10	140.000,00 kr.	35.000,00 kr.	175.000,00 kr.
1. oktober 2019	14	130.000,00 kr.	32.500,00 kr.	162.500,00 kr.
1. november 2019	16	140.000,00 kr.	35.000,00 kr.	175.000,00 kr.
31. december 2019	23	139.880,00 kr.	34.970,00 kr.	174.850,00 kr.
2. december 2019	19	139.880,00 kr.	347.970,00 kr.	174.850,00 kr.
31. januar 2020	25	141.700,00 kr.	35.425,00 kr.	177.125,00 kr.
20. maj 2020	34	137.995,00 kr.	34.498,75 kr.	172.493,75 kr.
30. juni 2020	43	99.970,00 kr.	24.992,50 kr.	124.962,50 kr.
31. maj 2020	42	89.960,00 kr.	22.490,00 kr.	112.450,00 kr.
1. april 2020	41	128.700,00 kr.	32.175,00 kr.	160.875,00 kr.
31. juli 2020	50	124.930,00 kr.	31.232,50 kr.	156.162,50 kr.
31. august 2020	52	121.550,00 kr.	30.387,50 kr.	151.937,50 kr.
Total		1.534.565,00 kr.	383.641,25 kr.	1.918.206,25 kr.

Der er fremlagt korrespondance imellem klageren og [virksomhed5] omkring rettelse af faktura 28 til faktura 34. Det fremgår af faktura 34, at den er en ændring til faktura 28. Faktura 28 er udskrevet den 31. januar 2020, men skal ifølge selskabet vedrøre februar 2020.

Faktura 41 er udstedt den 1. april 2020, og faktura 42 er udstedt 31. maj 2020. Det fremgår af de to fakturaer, at betalingen skal ske til konto [...46], der af Skattestyrelsen er oplyst til først at være oprettet den 8. juni 2020.

På næsten alle fakturaer er opgaven beskrevet som ”kørsel”. På faktura 28, 34 og 41 fremgår der kun teksten ”opgave”. På alle fakturaerne er antallet af enheder til opgjort til 1.

Som dokumentation for samhandlen har selskabet fremlagt en samarbejdsaftale i tillæg til de fremlagte fakturaer. Af samarbejdsaftalen fremgår det, at klageren er forpligtet til at levere arbejdskraft i form af medhjælper til [virksomhed5].

Der er fremlagt timeopgørelser til de fremlagte fakturaer. Af timeopgørelserne fremgår det ikke, hvem der har udført arbejdet. Der er ikke påført noget arbejdssted.

Skattestyrelsen har oplyst, at alle betalinger af fakturaer til og med faktura 34 er sket til selskabets moderselskab, hvorfra betalingerne er overført til [virksomhed5] konto i [finans4] Litauen. Skattestyrelsen har ikke kunne følge pengesporet for de resterende fakturaers betalinger.

Skattestyrelsen har oplyst at [virksomhed5] ikke er registreret som ejer eller bruger af nogen form for køretøjer.

[virksomhed6] IVS , CVR-nr. [...5], herefter [virksomhed6], blev stiftet den 19. juli 2018. [virksomhed6] var ejet og drevet af [person6], der var hovedanpartshaver og direktør. [virksomhed6] er registreret under branchekoden 464420 ”Engroshandel med rengøringsmidler” og bibrancherne 812100 ”almindelig rengøring i bygninger” og 731110 ”reklameburauer”. Selskabets formål var engroshandel med rengøringsmidler, Almindelige rengørings service, samt reklamebureauer. Der er afsagt konkursdekret den 22. januar 2021, og selskabet er efterfølgende opløst 14. december 2021.

Ifølge Det Centrale Virksomhedsregister har [virksomhed6] i den påklagede periode været registreret med følgende antal ansatte:

Periode	Antal ansatte	Årsværk
Oktober 2019	1	0,94
December 2019	12	12
Januar 2020	0	0
Februar 2020	0	0
Marts 2020	0	0
April 2020	0	0

[virksomhed6] har været momsregistreret.

Der er blevet fremlagt følgende to fakturaer fra [virksomhed6] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for:

Fakturadato	Fakturanr.	tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
27. december 2019	[...]20Q	Medhjælper	190.450,00 kr.	47.612,50 kr.	238.062,50 kr.
29. februar 2020	[...]30Q	Medhjælper	224.165,50 kr.	56.041,50 kr.	280.180,00 kr.
Total			414.615,50 kr.	103.654,00 kr.	518.242,50 kr.

Skattestyrelsen har oplyst, at der på faktura [...]30Q er en fejl, hvor beløbet ekskl. moms er forkert, men der er sket bogføring med udgangspunkt i en betaling på 280.180 kr.

Der er fremlagt en timeopgørelse til den fremlagte faktura. Af timeopgørelsen fremgår ”service 1 – 13” som beskrivelse af, hvem der har udført arbejdet. Der er ikke påført noget arbejdssted.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen komme i kontakt med [virksomhed6].

Skattestyrelsen har oplyst, at en stor del af fakturabetalingerne til [virksomhed6] er videreoverført til henholdsvis betalingsplatformen [finans5], [finans4] konto tilhørende [virksomhed14] IVS og er overført som betaling for varer fra [person6] personlige virksomhed.

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed6] ikke har afholdt driftsudgifter, der tyder på egentlige virksomhedsdrift.

[virksomhed7], CVR-nr. [...6], herefter [virksomhed7], blev startet den 8. december 2018. [virksomhed7] var ejet og drevet af [person6], der var indehaver. [virksomhed7] var registreret under branchekoden 463410 ”engroshandels med øl, mineralvand, frugt- og grøntsagssaft” og bibrancherne 532000 ”Andre post- og kurertjenester” og 464920 ”engroshandel med bøger, papir og papirvarer”. Virksomheden er ophørt den 9. maj 2021.

[virksomhed7] har ikke haft registeret ansatte i kontrolperioden.

[virksomhed7] har været momsregistreret.

Der er blevet fremlagt følgende faktura fra [virksomhed7] til selskabet, som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for:

Fakturadato	Fakturanr.	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms	Beløb inkl. moms
26. Maj 2020	[...]67	Transport Service	90.025,00 kr.	22.506,25 kr.	112.531,25 kr.

Der er fremlagt en timeopgørelse til den fremlagte faktura. Af timeopgørelsen fremgår det ikke, hvem der har udført arbejdet. Der er ikke påført noget arbejdssted.

Der er ikke fremlagt samarbejdsaftale, korrespondance eller anden direkte specifikation i tillæg til de fremlagte fakturaer.

Skattestyrelsen har oplyst, at størstedelen af fakturabetalingerne er blevet overført til henholdsvis [finans4] konto tilhørende [virksomhed14] og betalingsplatformen [finans5].

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at komme i kontakt med [virksomhed7].

Skattestyrelsen har oplyst, at [virksomhed7] ikke har haft driftsudgifter, der tyder på egentlig virksomhedsdrift.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har truffet afgørelse om, at virksomheden er pligtig at indeholde A-skat og AM-bidrag af lønninger. Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af den manglende indeholdelse og hæftelse af virksomhedens A-skat til 4.926.300 kr. og AM-bidrag til 778.862 kr. for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020.

Som begrundelse for sin afgørelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”2. Hæftelse for A-skat og am-bidrag

[...]

Som beskrevet under punkt 1.4. ovenfor er det Skattestyrelsens opfattelse, at fakturaerne fra:

[virksomhed3] ApS

[virksomhed4] A/S

[virksomhed2] A/S

[virksomhed5] ApS

[virksomhed6] IVS

[virksomhed7]

er uden realitet, og at fakturaerne alene er udstedt for, at selskabet kan opnå et moms- og skattemæssigt fradrag for udgifter til sorte lønudbetalinger. Det er endvidere Skattestyrelsens opfattelse, at beløbene er kommet retur til selskabet til brug for udbetaling af sorte lønninger.

Efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 skal den, for hvis regning udbetaling af A-indkomst foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb i forbindelse med udbetalingen. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at virksomheden har udvist forsømmelighed, idet virksomheden har udbetalt lønninger uden at indberette disse som arbejdsgiver (indeholdelsespligtig).

Samtidig er dette efter Skattestyrelsens opfattelse forsøgt sløret ved at foretage betalinger af fiktive fakturaer til danske selskaber, hvorfra betalingerne er overført til udlandet, eller hvor betalingerne direkte er sket til udlandet, så det ikke kan konstateres, hvorledes betaling af lønningerne efterfølgende er foretaget.

Det har ikke været muligt for Skattestyrelsen at fastslå hvilke personer, der har arbejdet i virksomheden, ud over de personer, hvor der er foretaget lønindberetninger. Det antages derfor ikke, at der har været skattekort som grundlag for udbetaling af lønningerne, til den ukendte kreds af personer, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 1.

Er arbejdsgiveren ikke i besiddelse af et skattekort, skal der indeholdes 55 % i A-skat, jf. kildeskattelovens § 48, stk. 8. Der skal endvidere indeholdes et am-bidrag på 8 %, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens §§ 1 og 7.

Selskabet har for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2020 afholdt følgende udgifter til ovenstående underleverandører:

Fakturaudsteder	Fakturanr.	Dato	periode	Beløb ekskl. Moms	Beløb/ Enhedspris inkl. Moms
[virksomhed3] ApS	108	03-01-2019	December	120.400,00	150.500,00
[virksomhed3] ApS	111	17-11-2019	dec/jan	218.002,20	272.502,75
[virksomhed3] ApS	115	14-02-2019	januar	102.000,00	127.500,00
[virksomhed3] ApS	116	01-02-2019	januar	149.681,25	187.101,56
[virksomhed3] ApS	119	16-02-2019	jan/feb	293.627,10	367.033,88
[virksomhed4] A/S	39405	08-04-2019		180.000,00	225.000,00
[virksomhed3] ApS	123	15-04-2019	mar/apr	298.771,20	373.464,00
[virksomhed2] A/S	10091	16-04-2019	mar/apr	72.020,00	90.025,00
[virksomhed2] A/S	10090	17-04-2019	april	175.000,00	218.750,00
[virksomhed3] ApS	132	31-05-2019	mar/apr	273.196,30	341.495,38
[virksomhed2] A/S	10097	31-05-2019	maj	180.000,00	225.000,00
[virksomhed2] A/S	10111	17-06-2019	maj/juni	370.645,60	463.307,00
[virksomhed3] ApS	142	19-07-2019	juni/juli	77.545,00	96.931,25
[virksomhed3] ApS	143	06-08-2019	juni/juli	35.386,00	44.232,50
[virksomhed3] ApS	146	22-07-2019	juni/juli	320.615,10	400.768,88
[virksomhed3] ApS	149	19-08-2019	juli/aug	278.703,10	348.378,88
[virksomhed3] ApS	153	25-09-2019	aug/sep	412.175,40	515.219,25
[virksomhed5] ApS	10	25-09-2019	august	140.000,00	175.000,00
[virksomhed5] ApS	14	01-10-2019	september	130.000,00	162.500,00
[virksomhed3] ApS	157	24-10-2019	sep/okt	452.667,80	565.834,75
[virksomhed5] ApS	16	01-11-2019	oktober	140.000,00	175.000,00
[virksomhed3] ApS	165	16-11-2019	okt/nov	196.458,60	245.573,25
[virksomhed3] ApS	154	16-11-2019	okt/nov	160.540,90	200.676,13
[virksomhed3] ApS	170	16-12-2019	nov/dec	234.496,60	293.120,75
[virksomhed3] ApS	171	16-12-2019	nov/dec	229.144,50	286.430,63
[virksomhed5] ApS	19	02-12-2019	november	139.880,00	174.850,00
[virksomhed5] ApS	23	31-12-2019	december	139.880,00	174.850,00
[virksomhed6] IVS	[...]20Q	27-12-2019	december	190.450,00	238.062,50
[virksomhed3] ApS	176	16-01-2020	dec/jan	159.282,50	199.103,13
[virksomhed3] ApS	177	16-01-2020	dec/jan	155.246,00	194.057,50
[virksomhed5] ApS	25	31-01-2020	januar	141.700,00	177.125,00
[virksomhed6] IVS	[...]30Q	29-02-2020	februar	224.144,00	280.180,00
[virksomhed3] ApS	183	16-02-2020	jan/feb	209.114,10	261.392,63
[virksomhed3] ApS	182	16-02-2020	jan/feb	200.301,40	250.376,75
[virksomhed5] ApS	34	20-05-2020	februar	137.995,00	172.493,75
[virksomhed3] ApS	186	19-04-2020	feb/mar	146.122,60	182.653,25
[virksomhed3] ApS	185	19-04-2020	feb/mar	125.871,20	157.339,00
[virksomhed7]	[...]67	26-05-2020	april	90.025,00	112.531,25
[virksomhed5] ApS	43	30-06-2020	juni	99.970,00	124.962,50
[virksomhed5] ApS	42	31-05-2020	maj	89.960,00	112.450,00
[virksomhed3] ApS	190	16-06-2020	maj/juni	183.162,20	228.952,75
[virksomhed5] ApS	41	01-04-2020	marts	128.700,00	160.875,00
[virksomhed3] ApS	195	31-07-2020	juni/juli	77.917,50	97.396,88
[virksomhed3] ApS	196	31-07-2020	juni/juli	57.850,00	72.312,50
[virksomhed3] ApS	198	31-07-2020	juni/juli	133.673,80	167.092,25
[virksomhed5] ApS	50	31-07-2020	juli	124.930,00	156.162,50
[virksomhed3] ApS	197	31-07-2020	juni/juli	130.223,60	162.779,50
[virksomhed3] ApS	203	31-08-2020	juli/aug	133.862,50	167.328,13
[virksomhed5] ApS	52	31-08-2020	august	121.550,00	151.937,50
[virksomhed3] ApS	205	31-08-2020	juli/aug	70.850,00	88.562,50
[virksomhed3] ApS	204	31-08-2020	juli/aug	133.222,70	166.528,38
[virksomhed3] ApS	213	30-09-2020	aug/sep	150.309,90	187.887,38
[virksomhed3] ApS	220	15-10-2020	sep/okt	142.174,50	177.718,13
[virksomhed3] ApS	221	15-10-2020	sep/okt	135.106,40	168.883,00
[virksomhed3] ApS	226	16-11-2020		156.824,20	196.030,25
[virksomhed3] ApS	225	16-11-2020	okt/nov	124.415,20	155.519,00
[virksomhed3] ApS	228	16-12-2020	nov/dec	239.980,00	299.975,00
I alt				9.735.770,95	12.169.713,69

Da der er opkrævet moms af beløbene hos modtagerne, idet disse har udskrevet fakturaer med moms, samt da det ikke antages, at selskabet i fuldt omfang har fået beløbene retur, finder Skattestyrelsen, at de udbetalte beløb ekskl. moms passende kan anses anvendt til yderligere lønudbetalinger i selskabet.

Betalingerne ekskl. moms, som danner grundlag for beregning af A-skat og am-bidrag, udgør herefter 9.735.771 kr.

Ikke angivet A-skat og am-bidrag beregnes herefter således:

2019

Ikke godkendt fradrag for udgifter til underleverandører ekskl. moms, idet fakturaerne anses for at være falske eller fiktive					5.711.287 kr.
am-bidrag heraf 8 %					456.903 kr.
A-skat heraf 55 %					2.889.911 kr.

For lidt angivet A-skat og am-bidrag i alt

3.346.814 kr.

2020 Ikke godkendt fradrag for udgifter til underleverandører ekskl. moms, idet fakturaerne anses for at være falske eller fiktive					4.024.484 kr.
am-bidrag heraf 8 %					321.959 kr.
A-skat heraf 55 %					2.036.389 kr.

For lidt angivet A-skat og am-bidrag i alt

2.358.348 kr.

Løn m.v. fordeles på perioder ud fra oplysningerne på fakturaerne.

Fordeling på perioder fremgår af bilag 15a og 15b.

2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Der henvises til beskrivelsen under punkt 1.5. ovenfor.”

Skattestyrelsen har den 10. maj udtalt følgende til repræsentantens supplerende bemærkninger:

”Selskabets repræsentant, advokat [person7] har den 2. maj 2023 fremsendt yderligere materiale til Skatteankestyrelsen, som Skattestyrelsen er anmodet om at komme med supplerende udtalelse til.

Det yderligere materiale består af timeopgørelser, som ikke tidligere er fremlagt.

Skattestyrelsen har gennemgået de fremsendte timeopgørelser.

Efter gennemgang af disse kan det konstateres, at det ikke af en eneste af de pågældende timeopgørelser fremgår, hvem der har udført det pågældende arbejde, idet medarbejderne eksempelvis benævnes ”Chef 1”, ”Chef 2”,”Opvasker 1”, ”Opvasker 2”, ”Medhjælper 1”, ”Medhjælper 2”, ”Service 1”, ”Service 2”.

Dette dokumenterer således ikke, at det er medarbejdere fra de pågældende underleverandører, som har udført arbejdet, idet det ikke på nogen måde er dokumenteret, hvilke personer, der har udført arbejdet.

Det er således fortsat Skattestyrelsens antagelse, at de foreliggende timeopgørelser vedrører sorte medarbejdere, som reelt har arbejdet for [virksomhed1] ApS og ikke for de pågældende underleverandører, som efter Skattestyrelsens opfattelse er fiktive.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at de nu fremlagte timeopgørelser ikke har betydning for sagen, hvorfor der i det hele henvises til Skattestyrelsens afgørelse med tilhørende sagsfremstilling af 17. marts 2022.”

Selskabets opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at forhøjelsen af selskabets A-skat og AM-bidrag skal nedsættes med henholdsvis 4.926.300 kr. og 778.862 kr. for perioden fra den 1. januar 2019 til den 31. december 2020.

Til støtte for sin påstand har selskabet den 20. april 2022 anført følgende:

” Påstanden er således, at det af selskabets anmeldte momsbeløb for perioden 1. januar 2019 til 31. december 2020 er korrekt, samt at den af selskabet anmeldte a-skat og am-bidrag for samme periode er korrekt.

Sagens materiale er meget omfattende og kræver en nøjere gennemgang - især i betragtning af at jeg ikke har bistået selskabet under Skattestyrelsens behandling af sagen.

Jeg fastholder som udgangspunkt de bemærkninger, der er fremkommet fra den tidligere advokat, men jeg vil vende tilbage med yderligere bemærkninger og dokumentation.

Inden dette sker, skal jeg allerede nu opfordre Skattestyrelsen til at fremsende de afsagte domme, der er henvist til - blandt andet vedrørende [virksomhed4] ApS - og i det omfang at der er yderligere domme, bedes disse ligeledes fremsendt.

Endvidere bedes det oplyst, om dommene er upåanket, eller om der verserer ankesager for landsretten.”

Repræsentanten er efterfølgende den 3. maj 2023 kommet med supplerende bemærkninger til klagen:

”I fortsættelse af min klageskrivelse af 20. april 2022 skal jeg oplyse, at jeg nu har foretaget en nøjere gennemgang af sagen, og jeg fastholder fortsat som udgangspunkt de af skatteyderens tidligere advokat fremsatte bemærkninger.

Skattestyrelsen har henvist til nogle afgørelser, hvor der er personer, der er dømt for deltagelse af kædesvig. Af de pågældende afgørelser kan det ikke ses, at der har været tale om, at skatteyderen i denne sag på nogen måde har medvirket - tværtimod.

Jeg har med min klient gennemgået alt materiale, som denne er i besiddelse af, vedrørende de

pågældende fakturaer - herunder underliggende bilag, hvor der er udarbejdet timeopgørelser over medarbejdernes udførte arbejde. Disse timeopgørelser er ikke tidligere fremlagt, og jeg vedlægger en mappe, hvor jeg har medtaget samtlige de fakturaer, som er omfattet af sagen, og til disse fakturaer fremlagt de underliggende timeopgørelser.

For så vidt angår det øvrige materiale i sagen, der er fremlagt af min klients tidligere advokat, henviser jeg til dette.”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har opkrævet efterbetaling af indeholdelse og hæftelse af A-skat og AM-bidrag på henholdsvis 4.926.300 kr. og 778.862 kr. i perioden fra den 1. januar 2019 til og med den 31. december 2020.

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser, jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1, 1.pkt.

Af kildeskattelovens § 46, stk. 1, 1.pkt. fremgår, at i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomst efter § 43, stk. 2, litra h, påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes A-skat med 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst. Dette følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7.

Endvidere følger det af arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 dagældende lov nr. 471 af 12. juni 2009, at personer, der er skattepligtige her til landet, har pligt til at svare skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten, samt at bidraget udgør 8 pct. af grundlaget.

Af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1, fremgår, at grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv.

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre han/hun godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra dennes side. Dette fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Skattestyrelsen har den 17. marts 2022 truffet afgørelse om, at der ikke kan godkendes momsmæssigt fradrag for udgifter til fremmed arbejde, idet selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at der er sket levering af ydelser fra underleverandørerne til selskabet, herunder at fakturaerne er uden realitet og er fiktive. Som konsekvens har Skattestyrelsen lagt til grund, at arbejdet i henhold til de udstedte fakturaer i stedet må anses for værende udført af en anden og har anset selskabets overførsler for at dække over udbetaling af sort løn i relation til underleverandør [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed2], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed7].

Landsskatteretten har i sammenholdt momssag med sagsnummer [sag1] stadfæstet den nævnte afgørelse for så vidt angår fradrag for købsmoms af udgifter til underleverandørerne. Retten har anset selskabets fakturaer og bogføringer til disse underleverandører for at være fiktive og uden realitet og har derfor truffet afgørelse om ikke at godkende selskabets fradrag for købsmoms af selskabets bogførte udgifter hertil.

Henset til, at [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed2], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed7] er opløst efter konkurs eller gået konkurs, at [virksomhed4] og [virksomhed7] ikke har været registreret med ansatte i perioden, hvor ydelserne skulle være udført og leveret til selskabet, og at [virksomhed3], [virksomhed2], [virksomhed5] og [virksomhed6] har været registreret med få ansatte i kontrolperioden, samt at der har været leveret ydelser i form af kørsel fra underleverandører, der ikke har været registreret med køretøjer eller registreret bruger af køretøjer, finder Landsskatteretten, at selskabet har haft udgifter til løn, der ikke er oplyst til myndighederne, og at selskabet ikke har indberettet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag herfor. Selskabets bogførte udgifter til [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed2], [virksomhed5], [virksomhed6] og [virksomhed7] dækker ikke over reelle leverancer.

Ud fra sagens oplysninger har der ikke foreligget en sådan uklarhed om selskabets indeholdelsespligt, at selskabet kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Selskabet hæfter derfor for A-skat og arbejdsmarkedsbidrag i henhold til fakturaerne fra underleverandørerne i 2019 og 2020. Der henvises endvidere til Østre Landsrets dom af 7. november 2016, der er offentliggjort i SKM2017.117.ØL.

Da der ikke er oplysninger om, at selskabet har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skulle der være indeholdt 55 % af den udbetalte A-indkomst og 8 % i arbejdsmarkedsbidrag.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.