|
|
Kendelse af 23-06-2023 - indlagt i TaxCons database den 11-07-2023
Journalnr. 22-0024762
Klagepunkt | Skattestyrelsen s afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatteretten s afgørelse |
Indkomståret 2019 | |||
Beskatning af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed | 40.943 kr. | 0 kr. | 40.943 kr. |
Beskatning af manglende indtægtsførte fakturaer | 145.748 kr. | 0 kr. | 145.748 kr. |
Fradrag for udgifter til repræsentation | 0 kr. | 4.752 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til rejser | 0 kr. | 66.191 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til billeje | 0 kr. | 1.380 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til reparation/vedligeholdelse | 0 kr. | 51.866 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til el, vand og varme | 4.963 kr. |
| 4.963 kr. |
Fradrag for udgifter til EDB-omkostninger | 0 kr. | 68.109 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til mindre anskaffelser | 240 kr. |
| 240 kr. |
Fradrag for udgifter til telefoni | 2.739 kr. | 8.217 kr. | 2.739 kr. |
Fradrag for udgifter til internet | 3.821 kr. | 11.464 kr. | 3.821 kr. |
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1] (herefter selskabet) blev stiftet den 14. januar 2004 af [virksomhed2] ApS, cvr-nr. [...2]. Selskabet er registreret med branchekoden 682030 ”anden udlejning af boliger” og bibranchen 821100 ”kombinerede administrationsserviceydelser”. Selskabets formål er investering, samt hermed beslægtet virksomhed. Selskabets hovedanpartshaver med 100 % ejerandele, og direktør er [person1] (herefter hovedanpartshaveren) fra stiftelsesdatoen.
Selskabet indgår i en sambeskatningsgruppe, hvor [virksomhed2] ApS er administrationsselskab. Begge selskaber har adressen [adresse1], [by1], ligesom hovedanpartshaveren.
Selskabets aktiviteter er primært inden for ejendomshandel, ejendomsadministration og IT understøttet finansiel rådgivning. Selskabets fremtidige aktivitet forventes alene at omhandle ejendomshandel og ejendomsadministration.
Selskabet har påklaget, at Skattestyrelsen har beskattet selskabet af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed og manglende indtægtsførte fakturaer, samt at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for følgende udgifter, som selskabet i henhold til dets selvangivelse har afholdt i indkomståret 2019:
| • | Repræsentation |
| • | Rejser |
| • | Billeje |
| • | Reparation/vedligeholdelse |
| • | El, vand og varme |
| • | EDB-omkostninger |
| • | Mindre anskaffelser |
| • | Telefoni |
| • | Internet |
Resultater
Selskabets omsætning udgør i henhold til selskabets resultatopgørelse for indkomståret 2019 i alt 1.249.013,61 kr., hvoraf 85.360 kr. er lejeindtægter og 1.163.653,61 kr. er øvrig omsætning. Selskabets resultat før skat er 650.348,67 kr. og efter skat 524.112,67 kr.
Ifølge selskabets årsrapport er selskabets bruttoresultat i indkomståret 2019 i alt 725.767 kr., og nettoomsætningen er i alt 1.249.014 kr., hvoraf 85.360 kr. udgør lejeindtægter og 1.163.654 kr. udgør konsulentydelser.
Udlejning af lejlighed
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 indberettet moms af ikke momspligtig udlejning for i alt 40.943 kr. fordelt med 8.320 kr. i 1. halvår 2019 og 32.622,91 kr. i 2. halvår 2019.
Lejeindtægterne i 1. og 2. halvår 2019 vedrører selskabets lejlighed, der er beliggende på [adresse2], [by2].
Hovedanpartshaveren har oplyst, at lejligheden udelukkende anvendes til privat beboelse.
Af selskabets lejekontrakt fremgår det ikke, hvorvidt huslejen er opkrævet med moms. I lejekontrakten fremgår, at lejligheden er udlejet møbleret, og at dette består af hårde hvidevarer, specifikt komfur, køleskab, emhætte og opvaskemaskine, der befinder sig i lejemålet. Endvidere fremgår det, at den indvendige vedligeholdelsespligt påhviler lejeren, der lejede lejligheden fra den 1. juni 2019.
Selskabets revisor, [person2], har den 4. februar 2021 til Skattestyrelsen anerkendt, at indberetningen af salgsmoms på den ikke momspligtige udlejning er en bogføringsfejl.
Selskabet har den 24. januar 2022 betalt momsopkrævning på 243.986 kr., hvori den indberettede udgående moms af ikke momspligtig udlejning på i alt 40.943 kr. indgår.
Skattestyrelsen har i afgørelsen af den 21. december 2021 efterreguleret momstilsvaret og nedsat selskabets salgsmoms med i alt 40.943 kr.
Manglende indtægtsførte fakturaer
Selskabet har til regnskabet for indkomståret 2019 fremlagt to fakturaer på i alt 145.748 kr. eksklusive moms, der ikke er indtægtsført. Fakturaerne udgør følgende:
Fakturanr. | Fakturadato | Beløb ekskl. moms | Moms | Beløb inkl. moms |
10144 | 30.11.2019 | 64.337,50 kr. | 16.084,38 kr. | 80.421,88 kr. |
10145 | 31.12.2019 | 81.410,00 kr. | 20.352,50 kr. | 101.762,50 kr. |
Total | 145.747,50 kr. | 36.436,88 kr. | 182.184,38 kr. |
På fakturaerne er anført, at der er leveret ydelser i form af ”it-rådgivning” fra selskabets hovedanpartshaver til kunde, modregnet ”forplejning/frokostordning per måned”.
Selskabet har ikke fremlagt yderligere dokumentation.
Udgifter til repræsentation
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 afholdt udgifter til repræsentation på i alt 21.175 kr. inklusive moms.
Selskabet har skattemæssigt fratrukket udgifter svarende til 25 % af 21.175 kr. i alt 5.294 kr.
Udgifter til repræsentation er specificeret på konto 2750 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms i kr. | Beløb i kr. | Skattestyrelsens |
11.02.2019 | 53 | Dk-nota 665 [virksomhed3] ApS | 16,75 | 318,25 | |
18.03.2019 | 92 | Dk-nota 532 [virksomhed4] | 207,95 | 3.951,05 | Ej udstedt til selskabet |
18.03.2019 | 93 | Dk-nota15613 [virksomhed5] 807 | 22,12 | 420,33 | Bilag mangler |
20.03.2019 | 96 | Dk-nota51992 [virksomhed6] | 5,80 | 110,20 | Vedr. [adresse2] |
20.03.2019 | 97 | Dk-nota69893 [virksomhed5] 807 | 15,82 | 300,48 | [virksomhed5] |
25.03.2019 | 100 | Dk-nota70334 [virksomhed5] 807 | 41,50 | 788,45 | [virksomhed5] |
29.03.2019 | 112 | Dk-nota 876 [virksomhed3] ApS | 43,60 | 828,40 | Bilag mangler |
06.05.2019 | 151 | Dk-nota 5677 [virksomhed7] | 135,00 | 2.565,00 | |
03.06.2019 | 166 | Dk-nota 2107 [virksomhed8] | 62,50 | 1.187,50 | Bilag mangler |
17.06.2019 | 186 | Dk-nota 1526 [virksomhed9] | 62,25 | 1.182,75 | |
16.07.2019 | 234 | Forretning: [virksomhed10] | 35,79 | 679,95 | |
19.08.2019 | 268 | Dk-nota 2311 [virksomhed11] | 45,00 | 855,00 | |
20.08.2019 | 274 | Forretning: [virksomhed12] APS | 28,80 | 547,20 | |
26.08.2019 | 281 | Dk-nota 6677 [virksomhed13] | 3,70 | 70,30 | Bilag mangler |
26.08.2019 | 283 | Dk-nota 1567 [virksomhed3] ApS | 15,25 | 289,75 | |
26.08.2019 | 284 | Dk-nota 4731 [virksomhed14] | 103,50 | 1.966,50 | Dankortsbon |
28.08.2019 | 285 | Forretning: [virksomhed15] | 2,67 | 50,79 | Bilag mangler |
07.10.2019 | 335 | Dk-nota 1776 [virksomhed3] ApS | 43,80 | 832,20 | |
18.10.2019 | 341 | Dk-nota14386 pizzeria [virksomhed16] | 11,60 | 220,40 | |
22.10.2019 | 347 | Forretning: [finans1] [Tyskland] | 75,56 | 1.435,63 | Bilag mangler |
22.10.2019 | 350 | Forretning: Pizzeria [virksomhed17] | 41,56 | 789,60 | |
28.10.2019 | 356 | Dk-nota 266 [by3] | 88,70 | 1.685,30 | Udstedt til [person1] |
01.11.2019 | 362 | Forretning: [virksomhed18] | 5,26 | 100,02 | |
Total | 1.114,48 | 21.175,05 |
Hovedanpartshaveren har accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 234, 285 og 347, der udgør 25 % af 2.116 kr. i alt 542 kr.
Som dokumentation for de fratrukne repræsentationsudgifter har selskabet fremlagt diverse bilag og kvitteringer, samt konsulentaftale med [finans2]. Der fremgår ikke yderligere oplysninger af de fremlagte bilag om, hvem der har deltaget i bespisningerne, og i hvilken anledning udgifterne er afholdt.
Skattestyrelsen har oplyst, at flere af bilagene har påført navne med ulæselig skrift, og at alle bilag vedrørende konto 2750 er modtaget, da der ligeledes er bogført udgifter for køb hos [virksomhed4], [virksomhed6], [virksomhed5] og [finans1], samt at selskabet har oplyst, at bilag 151 vedrører kundemøde med [virksomhed19], og at bilag 186 vedrører kundemøde med [finans2].
Udgifter til rejser
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til rejser på i alt 111.810 kr. og har accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for 45.130 kr. af udgifterne.
Udgifter til rejser er specificeret på konto 2770 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms i kr. | Beløb i kr. | Skattestyrelsens |
02.01.2019 | 19 | Dk-nota72458 [...dk] | 0,00 | 10.037,00 | Bilag mangler |
04.01.2019 | 21 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 228,77 | Bilag mangler |
04.02.2019 | 44 | Dk-nota 1023 [virksomhed21] | 0,00 | 708,00 | Bilag mangler |
04.02.2019 | 45 | Dk-notac4025 [virksomhed21] | 0,00 | 36,00 | Bilag mangler |
05.02.2019 | 47 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 469,35 | Bilag mangler |
18.02.2019 | 57 | Dk-nota71999 [...] | 0,00 | 245,00 | |
18.02.2019 | 58 | Dk-nota12843 [...] | 0,00 | 245,00 | |
18.02.2019 | 59 | Dk-notaz8474 [virksomhed22] | 0,00 | 2.222,00 | Udstedt til [person1] |
26.02.2019 | 62 | Forretning: [virksomhed23] | 0,00 | 3.529,38 | Bilag mangler |
26.02.2019 | 63 | Dk-nota66859 [virksomhed24] | 0,00 | 100,00 | Bilag mangler |
28.02.2019 | 69 | Forretning: [virksomhed25] | 0,00 | 333,82 | Bilag mangler |
05.03.2019 | 78 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 367,27 | Bilag mangler |
06.03.2019 | 80 | Forretning: WWW.[virksomhed25].COM | 0,00 | 675,57 | Bilag mangler |
13.03.2019 | 87 | Dk-nota26009 [...dk] | 0,00 | 282,10 | Bilag mangler |
13.03.2019 | 88 | Dk-notac3442 p-hus [...] | 0,00 | 35,00 | Bilag mangler |
25.03.2019 | 99 | Dk-nota23015 [virksomhed24] | 0,00 | 50,00 | Bilag mangler |
02.04.2019 | 122 | Forretning: | 0,00 | 7.185,32 | Bilag mangler |
04.04.2019 | 126 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 74,68 | Bilag mangler |
10.04.2019 | 134 | Dk-nota37280 [virksomhed24] | 0,00 | 575,00 | Udstedt til [person1] |
11.04.2019 | 135 | Forretning: | 0,00 | 1.979,10 | Bilag mangler |
12.04.2019 | 136 | Forretning: WWW.[virksomhed25].COM | 0,00 | 2.290,45 | Bilag mangler |
12.04.2019 | 137 | Dk-nota10468 [virksomhed24] | 0,00 | 490,00 | |
15.04.2019 | 139 | Forretning: [virksomhed26] | 0,00 | 112,00 | Bilag mangler |
16.04.2019 | 140 | Forretning: [virksomhed27] | 0,00 | 68,06 | Bilag mangler |
29.04.2019 | 142 | Forretning: [virksomhed28] | 0,00 | 3.200,18 | |
29.04.2019 | 143 | Forretning: [virksomhed28] | 0,00 | 1.125,41 | Bilag mangler |
06.05.2019 | 152 | Dk-notac9755 [virksomhed29] [virksomhed30] | 0,00 | 184,00 | |
07.05.2019 | 153 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 205,42 | Bilag mangler |
22.05.2019 | 160 | Dk-notac2341 [virksomhed31] | 0,00 | 1.454,00 | Udstedt til [person1] |
06.06.2019 | 174 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 281,15 | Bilag mangler |
14.06.2019 | 180 | Dk-nota74550 [...dk] | 0,00 | 150,00 | Bilag mangler |
14.06.2019 | 181 | Dk-nota72462 [...dk] | 0,00 | 8.250,00 | Udstedt til [person1] |
14.06.2019 | 182 | Dk-nota72462 [...dk] | 0,00 | 8.250,00 | Bilag mangler |
14.06.2019 | 183 | Dk-nota72462 [...dk] | 0,00 | 8.250,00 | Bilag mangler |
17.06.2019 | 184 | Dk-nota80610 [...] | 0,00 | 245,00 | |
17.06.2019 | 187 | Dk-nota73109 [...] | 0,00 | 245,00 | Bilag mangler |
19.06.2019 | 191 | Dk-nota28766 [...] | 0,00 | 245,00 | Bilag mangler |
19.06.2019 | 192 | Dk-nota42689 [...] | 0,00 | 245,00 | |
01.07.2019 | 210 | Dk-nota30314 [...] | 0,00 | 245,00 | |
01.07.2019 | 212 | Dk-nota 662 [virksomhed32] | 0,00 | 895,00 | Udstedt til [person1] |
01.07.2019 | 213 | Dk-nota 2762 [virksomhed33] A/S | 0,00 | 599,00 | |
04.07.2019 | 219 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 61,25 | Bilag mangler |
10.07.2019 | 228 | Forretning: [virksomhed34] | 0,00 | 2.430,00 | Bilag mangler |
11.07.2019 | 231 | Forretning: [...] | 0,00 | 1.304,66 | Bilag mangler |
12.07.2019 | 232 | Debetkort [virksomhed24] as | 0,00 | 319,00 | Bilag mangler |
16.07.2019 | 233 | Forretning: [...] | 0,00 | 429,44 | Udstedt til [person1] |
16.07.2019 | 238 | Dk-notac0902 [virksomhed35] dk | 0,00 | -52,00 | Bilag mangler |
16.07.2019 | 239 | Dk-notac0020 [virksomhed35] moto | 0,00 | 484,00 | Bilag mangler |
23.07.2019 | 243 | Dk-nota72463 [...dk] | 0,00 | 8.323,00 | Bilag mangler |
24.07.2019 | 244 | [...] | 0,00 | 11.915,80 | Bilag mangler |
30.07.2019 | 245 | Forretning: [virksomhed36], S.L. | 0,00 | 1.569,69 | Bilag mangler |
06.08.2019 | 260 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 279,69 | Bilag mangler |
13.08.2019 | 264 | [...com].tr | 0,00 | 1.072,75 | Bilag mangler |
13.08.2019 | 265 | [virksomhed37] | 0,00 | 704,90 | Udstedt til [person1] |
16.08.2019 | 266 | Dk-nota72464 [...dk] | 0,00 | 2.691,00 | Bilag mangler |
16.08.2019 | 267 | Dk-nota72464 [...dk] | 0,00 | 2.691,00 | Bilag mangler |
19.08.2019 | 269 | Dk-nota 468 [virksomhed38] | 0,00 | 219,00 | |
19.08.2019 | 271 | Dk-notaz3386 [virksomhed39] | 0,00 | 221,00 | Ej læsbar |
22.08.2019 | 276 | Dk-nota40221 [virksomhed24] A/S | 0,00 | 199,00 | Bilag mangler |
22.08.2019 | 277 | Dk-nota40221 [virksomhed24] A/S | 0,00 | 799,00 | Udstedt til [person1] |
29.08.2019 | 287 | Forretning: [virksomhed40] | 0,00 | 972,79 | Udstedt til [person1] |
16.09.2019 | 303 | Dk-nota 640[...] | 0,00 | 245,00 | |
17.09.2019 | 305 | Dk-nota92100 [...] | 0,00 | 245,00 | |
20.09.2019 | 309 | Forretning: [...] | 0,00 | 3.125,31 | Bilag mangler |
20.09.2019 | 310 | Forretning: [...] | 0,00 | 2.745,02 | Bilag mangler |
24.09.2019 | 312 | Dk-notac0902 [virksomhed35] dk | 0,00 | -2.656,00 | Bilag mangler |
04.10.2019 | 333 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 61,25 | Bilag mangler |
17.10.2019 | 339 | Dk-nota45192 [virksomhed33] A/S | 0,00 | 499,00 | Bilag mangler |
21.10.2019 | 345 | Dk-notaz6426 [virksomhed22] hotel | 0,00 | 225,00 | Udstedt til [person1] |
21.10.2019 | 346 | Dk-nota87790 [...] | 0,00 | 245,00 | |
22.10.2019 | 349 | Forretning: [virksomhed41] [Tyskland] | 0,00 | 84,70 | Udstedt til [person1] |
22.10.2019 | 352 | [virksomhed42] | 0,00 | 2.197,41 | Bilag mangler |
28.10.2019 | 357 | Forretning: [virksomhed23] | 0,00 | 2.949,00 | Bilag mangler |
28.10.2019 | 358 | Forretning: [...] | 0,00 | 1.895,00 | Bilag mangler |
29.10.2019 | 359 | Dk-nota41794 [virksomhed24] A/S | 0,00 | 352,00 | Bekræftelse til [person1] |
04.11.2019 | 368 | Dk-notac9642 [virksomhed29] [by2] city | 0,00 | 40,00 | |
04.11.2019 | 369 | Dk-notaz3996 [virksomhed39] | 0,00 | 152,00 | |
04.11.2019 | 370 | Dk-nota 3838 [...] | 0,00 | 245,00 | |
04.11.2019 | 372 | Dk-nota 2398 [...] | 0,00 | 245,00 | |
04.11.2019 | 373 | Forretning: [...] TERMINAL | 0,00 | 1.082,17 | Udstedt til [person1] |
04.11.2019 | 375 | Hotel [...] | 0,00 | 6.000,00 | |
05.11.2019 | 376 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 101,35 | Bilag mangler |
08.11.2019 | 377 | Dk-nota42020 [virksomhed24] A/S | 0,00 | 1.249,00 | Bilag mangler |
08.11.2019 | 378 | Dk-nota42021 [virksomhed24] A/S | 0,00 | 1.099,00 | Udstedt til [person1] |
11.11.2019 | 379 | Dk-notac8618 [virksomhed29] [...] | 0,00 | 99,00 | |
19.11.2019 | 384 | Dk-nota 1966 [...] | 0,00 | 245,00 | |
20.11.2019 | 385 | Dk-nota 4138 [...] | 0,00 | 245,00 | Bilag mangler |
21.11.2019 | 388 | [...] | 0,00 | -10.787,22 | Bilag mangler |
27.11.2019 | 392 | Dk-nota72463 [...dk] | 0,00 | -407,00 | Bilag mangler |
04.12.2019 | 402 | Forretning: [virksomhed20] | 0,00 | 61,25 | Bilag mangler |
19.12.2019 | 411 | Dk-nota72463 [...dk] | 0,00 | -5.676,00 | Bilag mangler |
19.12.2019 | 412 | Dk-nota 4647 [...] | 0,00 | 245,00 | |
20.12.2019 | 413 | Dk-nota 8596 [...] | 0,00 | 245,00 | |
30.12.2019 | 422 | [...] | 0,00 | 2.070,92 | Bilag mangler |
Total | 111.810,16 |
Som dokumentation for de fratrukne rejseudgifter har selskabet fremlagt diverse bilag og kvitteringer. Der fremgår ikke yderligere oplysninger af det fremlagte om, hvilken anledning rejserne er foretaget i.
Skattestyrelsen har oplyst, at hovedanpartshaveren har accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 62, 87, 88, 99, 122, 135, 152, 187, 191, 243, 244, 245, 276, 309, 310, 358, 369 og 377 grundet manglende bilag hertil. Endvidere er det oplyst, at hovedanpartshaveren ikke kan finde læsbar kopi af bilag 271, hvorfor hovedanpartshaveren også accepterer, at der ikke kan godkendes fradrag herfor. De anførte bilag udgør i alt 45.130 kr.
Udgifter til billeje
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til billeje på i alt 1.380 kr.
Udgifter til billeje er specificeret på konto 3115 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
30.08.2019 | 291 | Forretning: [...] 31aug sfmR | 344,90 kr. | 1.379,61 kr. |
I alt | 344,90 kr.(345 kr.) | 1.379,61 kr. |
Som dokumentation for udgiften har selskabet fremlagt bilag 291. Bilag 291 er en udenlandsk faktura fra ”SIXT rent a car”, der er udstedt den 4. september 2019, hvorpå det er anført, at der handles i udenlandsk valuta ”TL” og udenlandsk moms på 18 %. Det fremgår ikke, hvordan omregningen fra udenlandsk valuta til dansk valuta er foregået. Endvidere er navnet ”[person1]” påført fakturaen.
Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 291 vedrører leje af bil i Tyrkiet i forbindelse med et besøg om køb af lejlighed i Tyrkiet for selskabet. Endvidere er det oplyst, at hovedanpartshaveren ad flere omgange var i Tyrkiet for at lave ændringer i handlen, følge byggeriet, indrette lejligheden og gøre denne klar til udlejning, men at handlen vedrørende lejligheden til sidst blev annulleret, efter depositum var betalt, grundet flere omstændigheder. Hovedanpartshaveren har hertil oplyst, at lejligheden i Tyrkiet skulle købes til udlejningsformål, og at selskabet fik depositummet tilbage med modregning af 2.000 EURO.
Udgifter til reparation/vedligeholdelse
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til reparation/vedligeholdelse på i alt 55.866 kr.
Udgifter til reparation/vedligeholdelse er specificeret på konto 3140 og 2750 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
Konto 3140 | ||||
11.02.2019 | 51 | Dk-nota 444 [virksomhed4] | 0,00 kr. | 2.339,00 kr. kr. |
01.03.2019 | 76 | Dk-nota 491 [virksomhed4] | 0,00 kr. | 235,00 kr. |
03.04.2019 | 125 | [...]#2019001 | 0,00 kr. | 5.100,00 kr. |
08.07.2019 | 223 | [virksomhed43] | 0,00 kr. | 2.500,00 kr. |
08.07.2019 | 226 | Salg lejlig TYR | 0,00 kr. | 9.761,32 kr. |
30.09.2019 | 318 | Dk-nota87183 [virksomhed5] 807 [by4] | 0,00 kr. | 1.861,49 kr. |
30.09.2019 | 319 | Dk-nota 6610 [virksomhed44] d082 | 0,00 kr. | 398,00 kr. |
17.10.2019 | 340 | Dk-nota 956 [virksomhed45] | 0,00 kr. | 1.500,00 kr. |
13.11.2019 | 381 | Dk-nota 1243 [virksomhed4] | 0,00 kr. | 1.349,00 kr. |
14.11.2019 | 382 | Dk-nota 1245 [virksomhed4] | 0,00 kr. | 1.169,50 kr. |
15.11.2019 | 383 | Dk-notac4667 [virksomhed46] | 0,00 kr. | 15.762,00 kr. |
28.11.2019 | 394 | [virksomhed47] F 05/2019 | 0,00 kr. | 8.320,00 kr. |
31.12.2019 | EP19002 | Reparation/vedligeholdelse | 0,00 kr. | -50.295,00 kr. |
31.12.2019 | EP19002 | Reparation/vedligeholdelse | 0,00 kr. | 50.295,00 kr. |
I alt | 0,00 kr. | 50.295,00 kr. | ||
Konto 2750 | ||||
18.03.2019 | 92 | Dk-nota 532 [virksomhed4] | 207,95 kr. | 3.951,05 kr. |
18.03.2019 | 93 | Dk-nota15613 [virksomhed5] 807 | 22,12 kr. | 420,33 kr. |
20.03.2019 | 96 | Dk-nota51992 [virksomhed6] | 5,80 kr. | 110,20 kr. |
20.03.2019 | 97 | Dk-nota69893 [virksomhed5] 807 | 15,82 kr. | 300,48 kr. |
25.03.2019 | 100 | Dk-nota70334 [virksomhed5] 807 | 41,50 kr. | 788,45 kr. |
I alt | 293,19 kr. | 5.570,51 kr. | ||
Total | 293,19 kr.(294 kr.) | 55.865,82 kr.(55.866 kr.) |
Som dokumentation for de fratrukne reparations-/vedligeholdelsesudgifter har selskabet fremlagt diverse bilag og kvitteringer. Der fremgår ikke yderligere oplysninger af det fremlagte om, i hvilken anledning udgifterne er afholdt.
Skattestyrelsen har oplyst, at det ikke er beskrevet, hvem bilag 92 er udstedt til, at der ikke er fremlagt dokumentation vedrørende bilag 93, 125 og 226, at bilag 340 er en dankortkvittering, og at bilag 394 er en polsk faktura, der ikke indeholder beskrivelse af, hvilket arbejde der er udført og hvor, samt at der på bilag 51, 76, 223, 381 og 382 fremgår, at udgiften vedrører selskabets lejlighed på [adresse2].
Derudover har Skattestyrelsen oplyst, at hovedanpartshaveren har accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 223 og 340. De anførte bilag udgør i alt 4.000 kr. Hertil er det oplyst, at udgifterne er afholdt i forbindelse med udlejning og vedligeholdelse af lejligheden på [adresse2], da denne er udlejet møbleret.
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til reparation/vedligeholdelse på i alt 55.866 kr.
Udgifter til el, vand og varme
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til el, vand og varme på i alt 27.580 kr.
Udgifter til el, vand og varme er specificeret på konto 3420 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
02.01.2019 | 14 | Bs [virksomhed48] A/S | 1.224,89 kr. | 4.899,56 kr. |
26.06.2019 | 199 | [virksomhed48] | 3.580,88 kr. | 14.323,50 kr. |
04.09.2019 | 299 | Bs Energiselskabet [virksomhed48] | 1.181,67 kr. | 4.726,69 kr. |
04.12.2019 | 401 | Bs Energiselskabet [virksomhed48] | 907,23 kr. | 3.628,90 kr. |
Total | 6.894,67 kr.(6.895 kr.) | 27.578,65 kr.(27.579 kr.) |
Som dokumentation for de fratrukne forbrugsudgifter har selskabet fremlagt diverse forbrugsbilag.
Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 14 ikke er fremsendt.
Af bilag 299 og 401 fremgår, at elforbruget vedrører adresserne [adresse1], [by1], og [adresse2], [by2].
Bilag 199 er en rykkerskrivelse fra energiselskabet [virksomhed48] A/S, der ligeledes vedrører begge adresser, og afregningsperioden er fra den 1. februar 2019 til og med den 31. august 2019.
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til el, vand og varme på i alt 22.653 kr.
Udgifter til EDB-omkostninger
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til EDB-omkostninger på i alt 71.440 kr.
Udgifter til EDB-omkostninger er specificeret på konto 3604 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
12.02.2019 | 54 | [virksomhed49] fak1001 | 16.562,50 kr. | 66.250,00 kr. |
05.03.2019 | 79 | Forretning: [virksomhed50] INC. | 206,81 kr. | 827,23 kr. |
11.03.2019 | 83 | [virksomhed51] A/S | 10,00 kr. | 40,00 kr. |
19.03.2019 | 94 | Forretning: [virksomhed52] | 89,80 kr. | 359,20 kr. |
04.04.2019 | 127 | [virksomhed51] A/S | 10,00 kr. | 40,00 kr. |
14.05.2019 | 155 | Forretning: [virksomhed52] | 133,80 kr. | 535,20 kr. |
29.05.2019 | 163 | [virksomhed51] A/S | 10,00 kr. | 40,00 kr. |
29.05.2019 | 164 | [virksomhed51] A/S | 10,00 kr. | 40,00 kr. |
17.06.2019 | 190 | [virksomhed53] fak 132 | 375,00 kr. | 1.500,00 kr. |
08.07.2019 | 225 | [virksomhed54] ltd | 417,19 kr. | 1.668,75 kr. |
07.08.2019 | 261 | [virksomhed51] A/S | 25,00 kr. | 100,00 kr. |
20.09.2019 | 307 | [virksomhed51] A/S | 10,00 kr. | 40,00 kr. |
Total | 17.860 kr.(17.860 kr.) | 71.440,38 kr.71.440 kr.) |
Som dokumentation for de fratrukne EDB-omkostninger har selskabet for nogle af posterne fremlagt tilhørende bilag.
Bilag 54 er en faktura med fakturanr. 1001 og ordrenr. 10.040, der er udstedt af [virksomhed49] ApS, cvr-nr. [...3], den 1. februar 2019 til selskabet med att: [person1]. Beskrivelsen på fakturaen er ”INVOICE – IT Services assistance” til 66.250 kr. eksklusive moms. Momsen er angivet som ”VAT 25 %” på i alt 16.562,50 kr.
Hovedanpartshaveren [person1] er ligeledes hoved- og eneanpartshaver i [virksomhed49] ApS.
Skattestyrelsen har oplyst, at bilag 190 er udstedt til [virksomhed55], cvr-nr. [...4].
Derudover har Skattestyrelsen oplyst, at hovedanpartshaveren har accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til bilag 79, 83, 127, 155, 163, 164, 225, 261 og 307, idet bilagene ikke kan fremskaffes af selskabet. De anførte bilag udgør i alt 3.331 kr.
Hovedanpartshaveren har til Skattestyrelsen forklaret, at hensigten med bilag 54 var følgende:
”... at [virksomhed1] skulle være økonomisk rugekasse for et start-up projekt omhandlede en generisk internetbaseret Business Intelligence Frontend. Udviklingen skulle foregå i Pakistan og derfor var [person3] (dansk-pakistaner) med i projektet som underleverandør. I 2018 fakturerede [person3] direkte til [virksomhed1]. I 2019 ændredes projektet ifølge [person1] sådan, at [virksomhed49] ApS (herefter [virksomhed49]) blev skudt ind som underleverandør mellem [virksomhed1] og [person3], og at faktureringen foregik fra [person3] til [virksomhed49] og derfra til Pabolig. Tanken var, at ideen og værktøjet, når det var realiseret, skulle administreres finansielt og værktøjet sælges igennem [virksomhed49].”
Selskabet har den 30. august 2022 fremsendt årsrapporten tilhørende [virksomhed49] ApS. Derudover har selskabet den 7. oktober 2022 fremsendt [virksomhed49] ApS’s selvangivelse for perioden fra den 17. januar 2019 til den 30. juni 2020.
Vedrørende bilag 94 oplyser hovedanpartshaveren, at dette vedrører køb af sikkerhedssoftware til arbejdscomputer i selskabet.
Udgifter til mindre anskaffelser
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til mindre anskaffelser på i alt 27.757 kr.
Udgifter til mindre anskaffelser er specificeret på konto 3617 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
03.01.2019 | 20 | Dk-notaz1722 [virksomhed56] | 1.621,60 kr. | 6.486,40 kr. |
18.03.2019 | 90 | Dk-nota27583 [virksomhed57] [by2] | 485,40 kr. | 1.941,59 kr. |
18.03.2019 | 91 | Dk-notaz7449 [virksomhed58] - 121, eco | 88,20 kr. | 352,80 kr. |
25.03.2019 | 101 | Dk-nota 4098 [virksomhed59] | 107,24 kr. | 428,98 kr. |
26.03.2019 | 102 | Dk-notaz9528 [virksomhed58] - 121, aco | 107,30 kr. | 429,20 kr. |
05.04.2019 | 128 | Dk-notaz6973 [virksomhed56] | 800,00 kr. | 3.200,00 kr. |
15.04.2019 | 138 | Dk-notaz0569 [virksomhed56] | 3.397,80 kr. | 13.591,20 kr. |
03.05.2019 | 150 | Dk-notaz9865 [virksomhed56] | 59,60 kr. | 238,40 kr. |
28.05.2019 | 161 | Debetkort [virksomhed60] | 187,79 kr. | 751,16 kr. |
10.07.2019 | 229 | Dk-nota12014 [...dk] | 44,82 kr. | 179,28 kr. |
14.10.2019 | 338 | Dk-nota 3938 [virksomhed44] d082 | 55,00 kr. | 220,00 kr. |
21.10.2019 | 344 | Dk-nota 8414 [virksomhed57] [by5] | 80,00 kr. | 320,00 kr. |
26.11.2019 | 389 | Dk-nota34155 [virksomhed61] | 404,56 kr. | 1.618,24 kr. |
04.12.2019 | 403 | [person4] | -500,00 kr. | -2.000,00 kr. |
Total | 6.939,31 kr.(6.939 kr.) | 27.757,25 kr.(27.757 kr.) |
Som dokumentation for de fratrukne udgifter til mindre anskaffelser har selskabet fremlagt diverse daterede bilag og kvitteringer. Der fremgår ikke yderligere oplysninger af de fremlagte kvitteringer om formålet og anvendelsen af de enkelte køb.
Skattestyrelsen har oplyst, at der ikke er fremlagt bilag til bilag 90, 91, 128, 161, 229 og 403, at bilag 20 og 138 ikke er udstedt til selskabet, og at bilag 101 er en ordrebekræftelse.
Derudover har Skattestyrelsen oplyst, at hovedanpartshaveren har accepteret, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter til 90, 91, 128, 161, 229 og 403, idet bilagene ikke kan fremskaffes af selskabet og bilag 101 grundet omstændighederne. De anførte bilag udgør i alt 8.853,81 kr.
Til bilag 20, 102, 150, 338, 344 og 389 har hovedanpartshaveren forklaret, at indkøbene relater sig til [adresse2], idet lejligheden er udlejet møbleret. Bilag 20 er indkøb i [virksomhed62] af en Espressomaskine. Bilag 101 er elektronik fra [virksomhed59] [by2]. Bilag 102 er diverse indkøb i [virksomhed58], herunder blandt andet rawlplugs, papirservietter og vandflaske. Bilag 138 og 150 er indkøb i [virksomhed62] af 55” fladskærms-tv inklusive klargøring heraf, samt HDMI-kabler. Bilag 229 er indkøb af et telefoncover i ægte læder hos [...dk]. Bilag 338 er indkøb af 2 styk badeforhæng i [virksomhed63] A/S. Bilag 344 er indkøb af ”[x1]” i [virksomhed57] [by5]. Bilag 389 er indkøb af blandt andet sæbekurv, pedalspand, toiletbørste og flydende sæbe hos [virksomhed61]. De øvrige bilag er udgifter af samme karakter som nævnt.
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for bilag 150 på i alt 238 kr., der vedrører indkøb hos [virksomhed62].
Udgifter til telefoni
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til telefoni på i alt 8.217 kr.
Udgifter til telefoni er specificeret på konto 3620 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
02.01.2019 | 11 | Bs [virksomhed64] | 207,05 kr. | 828,20 kr. |
02.01.2019 | 13 | Bs [virksomhed65] A/S | 31,24 kr. | 124,95 kr. |
01.02.2019 | 39 | Bs [virksomhed64] | 203,72 kr. | 814,89 kr. |
01.02.2019 | 40 | Bs [virksomhed65] A/S | 31,25 kr. | 124,98 kr. |
01.03.2019 | 74 | Bs [virksomhed64] | 158,61 kr. | 634,45 kr. |
04.03.2019 | 77 | Bs [virksomhed65] A/S | 31,25 kr. | 124,98 kr. |
21.03.2019 | 98 | Dk-nota [...] [virksomhed65].dk | 74,75 kr. | 299,00 kr. |
01.04.2019 | 118 | Bs [virksomhed65] A/S | 77,85 kr. | 311,40 kr. |
02.05.2019 | 149 | Bs [virksomhed65] A/S | 49,65 kr. | 198,58 kr. |
03.06.2019 | 170 | Bs [virksomhed65] A/S | 132,51 kr. | 530,03 kr. |
02.07.2019 | 218 | Bs [virksomhed65] A/S | 31,95 kr. | 127,81 kr. |
01.08.2019 | 252 | Bs [virksomhed65] A/S | 244,99 kr. | 979,97 kr. |
02.09.2019 | 294 | Bs [virksomhed65] A/S | 153,90 kr. | 615,58 kr. |
02.10.2019 | 332 | Bs [virksomhed65] A/S | 313,45 kr. | 1.253,79 kr. |
01.11.2019 | 363 | Bs [virksomhed65] A/S | 158,11 kr. | 632,43 kr. |
02.12.2019 | 399 | BS [virksomhed65] A/S | 153,95 kr. | 615,78 kr. |
Total | 2.054,23 kr. | 8.216,82 kr. |
Skattestyrelsen har oplyst, at Skattestyrelsen har modtaget fakturaer vedrørende [virksomhed66] og [virksomhed65]. I forbindelse hermed har Skattestyrelsen konstateret, at fakturaerne vedrører tre forskellige telefonnumre.
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for 1/3 del af udgifterne til telefoni på i alt 2.739 kr., idet Skattestyrelsen har godkendt fradrag for udgifter til ét telefonnummer til selskabets ene ansatte og nægter fradrag for udgifter til telefoni på i alt 5.478 kr.
Udgifter til internet
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 afholdt udgifter til internet på i alt 14.222 kr.
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til internet og tv-pakker på i alt 7.643 kr.
Udgifter til internet er specificeret på konto 3621 således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb |
31.01.2019 | 35 | Bs [virksomhed67] A/S | 174,23 kr. | 696,92 kr. |
28.02.2019 | 68 | Bs [virksomhed67] A/S | 174,89 kr. | 699,56 kr. |
29.03.2019 | 108 | Bs [virksomhed67] A/S | 155,40 kr. | 621,60 kr. |
01.04.2019 | 113 | Dk-nota24136 [virksomhed67] | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
01.04.2019 | 114 | Dk-nota24136 [virksomhed67] | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
01.04.2019 | 116 | Bs [virksomhed67] A/S | 340,55 kr. | 1.362,20 kr. |
29.04.2019 | 144 | Dk-nota24372 [virksomhed67] | 188,35 kr. | 753,38 kr. |
28.05.2019 | 162 | Dk-nota24613 [virksomhed67] | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
27.06.2019 | 200 | Dk-nota24864 [virksomhed67] | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
28.06.2019 | 205 | Bs [virksomhed67] A/S | 155,40 kr. | 621,60 kr. |
30.07.2019 | 246 | Dk-nota25116 [virksomhed67] regning | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
29.08.2019 | 288 | Dk-nota25363 [virksomhed67] regning | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
27.09.2019 | 313 | Dk-nota25610 [virksomhed67] regning | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
30.09.2019 | 320 | Bs [virksomhed67] A/S | 155,40 kr. | 621,60 kr. |
30.10.2019 | 360 | Dk-nota25911 [virksomhed67] regning | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
28.11.2019 | 393 | Dk-nota26183 [virksomhed67] regning | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
27.12.2019 | 417 | Dk-nota26436 [virksomhed67] regning | 204,40 kr. | 817,60 kr. |
30.12.2019 | 421 | Bs [virksomhed67] A/S | 167,40 kr. | 669,60 kr. |
Total | 3.555,62 kr.(3.556 kr.) | 14.222,46 kr.(14.222 kr.) |
Som dokumentation for de fratrukne udgifter til internet har selskabet fremlagt diverse daterede bilag og kvitteringer.
Skattestyrelsen har oplyst, at udgifterne bliver betalt via selskabets PBS, og at Skattestyrelsen har modtaget fakturaer vedrørende ovennævnte bilag, hvor det ses, at bilag 35, 68 og 116 er udstedt til hovedanpartshaveren.
Derudover har Skattestyrelsen oplyst, at Skattestyrelsen godkender fradrag for udgifter til 1/3 af udgiften til internet, da internettet anvendes både erhvervsmæssigt og til privat brug. Hertil bemærker Skattestyrelsen, at de bilag, der vedrører tv-pakker, alene anses for udgifter til privat forbrug.
Skattestyrelsen godkender fradrag for udgifter for i alt 3.821 kr. beregnet som følger:
Beløb | |
Bogført beløb uden moms | 14.222,46 kr. |
Ej godkendt fradrag, da bilag ikke er udstedt til selskabet | 2.758,68 kr. |
I alt | 11.463,78 kr. |
1/3 af 11.463,78 kr. | 3.821,26 kr. |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til repræsentation 5.294 kr., rejseudgifter 111.810 kr., billeje 1.380 kr., reparation/vedligeholdelse 55.866 kr., el, vand og varme 22.653 kr., EDB-omkostninger 71.440 kr., mindre anskaffelser 27.519 kr., telefoni 5.478 kr. og internet 7.643 kr.
Skattestyrelsen har endvidere beskattet selskabet af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed på 40.943 kr. og manglende indtægtsførte fakturaer på 145.748 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende (uddrag):
”...
3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Moms af huslejeindtægter
Udlejning af boligejendomme til privat benyttelse er fritaget for moms, efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
Det momsbeløb som huslejeindkomsten er nedsat med, er efter statsskattelovens § 4 skattepligtig for selskabet.
Selskabet skattepligtige indkomst forhøjes med 40.942,91 kr.
Manglende bogførte fakturaer:
Det fremgår af Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.5.3.2.1, at retserhvervelsesprincippet er den almindelige hovedregel om, at en indtægt skal regnes med ved indkomstopgørelsen på det tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til den.
Ved gennemgang af modtagne fakturaer, er det konstateret, at der mangler bogføring vedrørende fakturanr. 10144 og 10145. Fakturaerne er dateret henholdsvis den 30. november 2019 og den 31. december 2019 og vedrører derfor indkomståret 2019. Indkomsten uden moms udgør i alt 145.747,50 kr.
Ifølge statsskattelovens § 4 skal alle indtægter medregnes ved indkomstopgørelsen uden hensyn til den nærmere karakter af den virksomhed eller de omstændigheder, der er ført til erhvervelsen.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 145.747,50 kr.
Driftsudgifter:
Enhver transaktion skal dokumenteres ved et grundbilag, det fremgår af bogføringslovens § 9. Det er fakturaer/kvitteringer ved købet, som dokumenterer udgiften og sandsynliggør, om udgiften er erhvervsmæssigt betinget. Dankort kvitteringer, bankkontoudskrifter og udskrifter fra betalingsservice er ikke grundbilag.
Den grundlæggende hovedregel for hvilke driftsomkostninger der kan trækkes fra i den skattepligtige indkomst, fremgår af statsskattelovens § 6.
Ifølge Den Juridiske Vejledning afsnit C.B.3.5.2.1 defineres driftsomkostninger som de udgifter,der "i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten". Se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det fremgår af Den Juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.2 at driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal således være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte. Se ligningslovens § 16 A, stk. 1.
Vi har gennemgået selskabets bilagsmapper og har følgende bemærkninger:
Restaurationsbesøg
For perioden 1. januar til 30. juni 2019 er flere af posteringerne på kontoen køb vedrørende [virksomhed4], [virksomhed5] og [virksomhed6] således:
Dato | Bilagsnr. | Tekst | Moms | Beløb i kr. |
18-03-2019 | 92 | Dk-nota 532 [virksomhed4] | 207,95 | 3.951,05 |
18-03-2019 | 93 | Dk-nota15613 [virksomhed5] 807 | 22,12 | 420,33 |
20-03-2019 | 96 | Dk-nota51992 [virksomhed6] | 5,80 | 110,20 |
20-03-2019 | 97 | Dk-nota69893 [virksomhed5] 807 | 15,82 | 300,48 |
25-03-2019 | 100 | Dk-nota70334 [virksomhed5] 807 | 41,50 | 788,45 |
I alt | 293,19 | 5.570,51 |
Skattestyrelsen mener, det er fejlposteringer, som reelt skulle have været posteret under Reparation/Vedligeholdelse. De bogførte beløb behandles uanset dette under dette punkt.
Den Juridiske Vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4 beskriver repræsentationsudgifter som typisk udgif- ter, der afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere.
Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretnings- forbindelser.
Der er kun tale om udgifter til repræsentation, hvis udgiften afholdes over for personer, der ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere m.v.
Hvis udgiften afholdes over for personer, der er knyttet til virksomheden som medarbejdere m.v., er der tale om personaleudgifter, der kan fratrækkes fuldt ud efter SL § 6, stk. 1, litra a.
Som medarbejdere betragtes først og fremmest de ansatte i virksomheden. Herudover er der en række andre persongrupper, der har en sådan tilknytning til virksomheden, at de normalt må sidestilles med medarbejdere. Bestyrelsesmedlemmer og aktionærer betragtes som medarbejdere, når udgifterne afholdes over for disse i deres egenskab af bestyrelsesmedlemmer og aktionærer.
Vi har ikke modtaget bilag 93, 112, 281, 285 og 347. Det bogførte beløb inklusive moms udgør 2.953,10 kr.
Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets reelle ejer ”[person1] efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilag 285 og 347”.
Bilag 53 – Mandag den 11. februar 2019. Det er ikke muligt at tyde hvem deltagerne er. Det er ikke oplyst, i hvilken anledning udgiften er afholdt.
På bilag 151 – Fredag den 3. maj 2019. Det er ikke muligt at tyde hvilke personer, der har deltaget. Det er oplyst at personerne er fra [virksomhed68]. Anledning til repræsentationen er ikke påført. Selskabet har ikke faktureret til [virksomhed68].
De nye oplysninger om at udgiften vedrører kundemøde afholdt med [virksomhed19], stemmer ikke overens med de oplysninger, der kan tydes på bilaget.
På bilag 166 – Torsdag den 30. maj 2019 (Kristi Himmelfartsdag). Det er ikke muligt at tyde hvilke personer, der har deltaget fra [virksomhed69]. Anledning til repræsentationen mangler. Selskabet har ikke faktureret til [virksomhed69].
Bilag 186 – Lørdag den 15. juni 2019. Det er ikke muligt at tyde de deltagende personer og anledning til repræsentationen er ikke påført.
Det er i jeres repræsentants bemærkninger oplyst, at udgiften er afholdt i forbindelse med kundemøde med selskabets kunde [finans2].
Bilag 234 – Lørdag den 13. juli 2019 vedrører spisning i [Sverige]. Bilaget indeholder ikke oplysninger om deltager eller anledning. Selskabet har ikke faktureret til kunder i Sverige.
Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets reelle ejer ”[person1] efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilaget”.
Bilag 268 – Fredag den 16. august 2019. Det ikke muligt at tyde de deltagende personer og bilaget er ikke påført oplysning om anledning til repræsentationen.
Bilag 274 – Lørdag den 17. august 2019. Bilaget indeholder ikke oplysning om deltagere eller anledning.
Bilag 283 – Fredag den 23. august 2019. Bilaget indeholder ikke oplysning om deltagere eller anledning.
Bilag 284 – Lørdag den 24. august 2019. Bilaget er en dankortkvittering. Grundbilag mangler.
Bilag 335 – Lørdag den 5. oktober 2019. Bilaget er påført [person5], [person6], [person7] og [person1] samt [...]. Bilaget indeholder ikke oplysning om anledning. Selskabet har ikke faktureret til [...].
Bilag 350 – Lørdag den 19. oktober 2019. Bilaget er påført nogle ulæselige navne. Der er ikke påført nogen anledning. Bilaget vedrører restaurationsbesøg i [Tyskland]. Selskabet har ikke faktureret til tyske kunder.
Bilag 356 – Søndag den 27. oktober 2019. Bilaget er ikke påført oplysning om deltagere eller anledning. Bilaget er udstedt til anpartshaver [person1].
Bilag 362 – Onsdag den 30. oktober 2019. Bilaget er ikke påført oplysning om deltagere eller anledning. Bilaget er udstedt i Polen. Det er ikke muligt at identificere, hvad der er købt.
Ud fra de modtagne konsulentaftaler er det Skattestyrelsens vurdering, at det er [virksomhed70] ApS og [virksomhed71], der har indgået aftaler med de pågældende kunder, og at selskaberne efterfølgende har indgået aftale med [virksomhed1] ApS v/[person1] for på selskabernes vegne at udføre de aftalte it-opgaver. Det må således være [virksomhed70] ApS og [virksomhed71], der normalvis har afholdt kundemøder m.v. og formentlig også har afholdt udgifter hertil i forbindelse med deres opsøgende arbejde.
Der er endvidere bogført udenlandske restaurationsbesøg, uagtet selskabet ikke har faktureret til udenlandske kunder, ligesom I ikke har oplyst udenlandsk salg eller køb på jeres momsangivelse.
Restaurationsbesøgene ligger hovedsagelig på fredage eller lørdage. Der ses ikke at være en umiddelbarsammenhæng mellem udgiften og selskabets indkomstskabende aktiviteter.
Ifølge forarbejderne til ligningslovens § 8, stk. 4 skal repræsentationsudgifter dokumenteres ved fremlæggelse af bilag, der skal indeholde visse oplysninger. Specielt med hensyn til restaurationsbilag forlanges det, at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget i sammenkomsten, og i hvilken anledning den er afholdt.
Der henvises til SKM2003.559.ØLR hvor Landsretten fandt, at dokumentationskravene ikke var til stede i forbindelse med repræsentationsudgifter.
Da de fremlagte bilag ikke er fuldt ud oplyst om deltager og anledning, opfylder bilagene ikke betingelserne for, at der kan opnås fradrag for udgiften Vi godkender derfor ikke fradrag for de afholdte udgifter.
Selskabet har ifølge de skattemæssige specifikationer fratrukket 25 % af 21.175,05 kr. i alt
5.293,77 kr. vedrørende restaurationsbesøg.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 5.293,77 kr.
Skattestyrelsen vurderer, at beløbet vedrørende restaurationsbesøg (21.175,05 kr. – fejlpostering
5.570,51 kr.) = 15.604,54 kr. + moms (1.114,48 kr. – 293,19 kr.) = 821,29 kr. i alt 16.425,83 kr.
skal anses som maskeret udlodning til hovedanpartshaver, idet udgiften anses for at vedrøre hans privatsfære.
Gaver og blomster:
Bilag 334 af 5. oktober 2019 vedrører køb af 11 flasker vin af mærket Brunello Lecciaia. Det fremgår ikke af bilaget, hvem modtagerne af gaven er, og i hvilken anledning den er givet.
Bilag 355 af 25. oktober 2019 er der med håndskrift påført Gaver . Teksten på bonnen er: Bonusfejl. Der er ikke nogen yderligere oplysning om gavens art, eller hvem der skal modtage den/dem.
Bilag 367 af 1. november 2019 er køb af 24 flasker vin af mærket Barolo Fontanafredd. Der er med håndskrift påført Gaver. Det fremgår ikke af bilaget, hvem modtageren er, og i hvilken anledning den er givet.
Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger oplyst, at selskabets reelle ejer [person1]
”accepterer, at der ikke gives fradrag for ovennævnte bilag”.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 25 % af 9.955,50 kr. = 2.488,88 kr.
Vi anser 9.955,50 kr. for maskeret udlodning til hovedanpartshaver. Vi vurderer, at indkøb af vin ikke har haft sammenhæng med jeres indkomstskabende aktiviteter.
Rejseudgifter:
Rejseudgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Rejseudgifterne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter.
Udgifter til private rejser kan ikke trækkes fra efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, eller ligningslovens § 8, stk. 1.
Vi har gennemgået selskabets bilag vedrørende jeres rejseaktivitet.
En større del af de bogførte bilag er ikke modtaget. Se vores bemærkninger til opgørelsen under punkt 3.1. Da udgifterne ikke er dokumenteret med et grundbilag, kan vi ikke godkende fradrag for disse.
Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets reelle ejer [person1]”efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilag 62, 87, 88, 99. 122, 135, 152, 187.191, 243, 244, 245, 271, 276, 309, 310, 358, 369 og 377”.
Repræsentanten har yderligere i sine bemærkninger oplyst, at [person1] anser at følgendebilag er afholdt i forbindelse med opsøgende arbejde til potentielle og forventelige nye kundersamt i forbindelse med afholdelse af kundemøder: 21,47, 63, 78, 126, 153, 174, 219, 231, 232, 260, 264, 333, 339, 376, 385 og 402.
Fælles for nævnte bilag er, at de ikke er fremlagt for kontrollen. Vi godkender derfor ikke udgiften for disse.
Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger oplyst, at [person1] har oplyst følgende:
Bilag 59 angår overnatning i forbindelse med besøg hos [finans2] [by6]
Bilag 160 angår udgift til overnatning i forbindelse med statusmøde hos en tidligere kunde, [virksomhed72] i [by7]
Bilag 212 angår udgiften overnatning i forbindelse med møde hos selskabets kunde [finans3].
Bilag 233 angår udgiften statusmøde hos [virksomhed73]/[...] i [Sverige].
Bilag 265 angår udgiften til rejse til lejligheden i Tyrkiet, jf. konto 3115.
Bilag 277 Bemærkning vil fremkomme fra repræsentant snarest.
Bilag 287 angår en opgave i [Polen] for [virksomhed74]. [virksomhed1] var dog ikke på kontrakt.
Bilag 345 er der henvist til bilag 339. Bilag 339 er ikke fremlagt for kontrollen jf. ovenstående.
Bilag 378 angår rejse i forbindelse med besøg af [virksomhed1]s ejendom i Tyrkiet.
Fælles for ovennævnte bilag er, at disse ikke er udstedt til selskabet. Det er kun bilag, der er udstedt til selskabet, der er fradragsberettiget.
Bilag 57, 58, 184, 192, 210, 213, 303, 305, 346, 370, 372, 384, 412 og 413 vedrører kørsel over [...]broen eller rejse med [virksomhed33]. Selskabet har ingen kunder vest for [...].
[virksomhed1] ApS er endvidere ikke indehaver af et køretøj, og har derfor udbetalt kørselsgodtgørelse til [person1].
Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger oplyst, at ”[person1] har oplyst følgende:
Bilag 57 angår udgifterne besøg hos [finans2] i [by8] og dialogmøde hos [finans3] i Sønderjylland.
Bilag 58 angår udgifterne besøg hos [finans2] i [by8] og dialogmøde med [finans3] i Sønderjylland, jf. også bilag 57.
Bilag 184, 192 og 210 angår udgifter i forbindelse med besøg hos [virksomhed1]s kunde [finans2] i Jylland.
Bilag 213 angår bilaget besøg hos [finans2] i [by6].
Bilag 303 og 305 angår udgifter besøg hos [finans2] i Jylland.
Bilag 346 angår udgiften besøg hos [finans3].
Bilag 370 og 372 angår besøg hos [finans2] og [finans3] i Jylland.
Bilag 384 udgiften vedrører besøg hos [finans2] og [finans3] i Jylland.
Bilag 412 og 413 udgiften vedrører besøg hos [finans2] og [finans3] i Jylland.
[finans3] var – ligesom [finans2] – kunde hos [virksomhed1]. I 2019 var [finans3] endnu ikke kunde, men der foregik en prækvalifikationsproces og som opfølgning herpå kørte i 2019 en yderligere proces, hvor [virksomhed1] afholdt flere møder med [finans3], der førte frem til, at [finans3] blev kunde i 2020”
Der er fremsendt en konsulentaftale indgået mellem [virksomhed55] og [virksomhed75] A/S. Aftalen er underskrevet 30. april 2019. [virksomhed55] er udstreget, og der er med håndskrift påført [virksomhed1] ApS.
Det fremgår, at der er indgået aftale for perioden 6. maj 2019 til 30. november 2019 om konsulentarbejde mellem IT-konsulent [person1] og [virksomhed75] A/S.
I et tillæg til konsulentaftalen er der indgået en aftale mellem [virksomhed55] og [virksomhed75] A/S underskrevet af [virksomhed75] A/S den 30. april 2019 (der er ikke underskrevet af [virksomhed55]/[virksomhed1] ApS), hvori der er indgået aftale om konsulentarbejde mellem IT-konsulent [person1] og [finans2] a.m.b.a for perioden 6. maj til 30. november 2019. Arbejdsstedet er ifølge pkt. 8.1:
[adresse3], [by9].
I et nyt tillæg til konsulentaftalen er der indgået en aftale mellem [virksomhed75] A/S og [virksomhed1] ApS om konsulentarbejde mellem [person1] og [finans2] a.m.b.a for perioden 1. december 2019 til 31. maj 2020. Aftalen er underskrevet den 11. september 2019.
Ud fra de modtagne konsulentaftaler er det vores vurdering, at det er [virksomhed70] ApS og [virksomhed71] A/S, der har indgået kundeaftaler, og selskaberne efterfølgende har indgået aftale med [virksomhed1] ApS v/[person1] for på selskabernes vegne at udføre de aftalte it-opgaver. Det må således være [virksomhed70] ApS og [virksomhed75] A/S, der normalvis har afholdt kundemøder m.v.
Af konsulentaftalerne fremgår af punkt 10.2: Travel time of up to 2 hours is reimbursed at 50 % ofthe normal agreed hourly rate.
Det fremgår videre af punkt 10.5: The Consultant´s travel by own car – except between the Consultant´s residence and the agreed work location – is paid per km. according to govermment tariffs. Documented expenses such as parking are paid by [virksomhed71] via the monthly invoice, [virksomhed71]will then invoice the expenses to the Client. The Client will have a Brobizz avaible when driving inby car over the [...] Bridge.
Det ses, at der på [virksomhed1] ApS´ fakturering til [virksomhed71] vedrørende juni 2019 er faktureret transport timer med 50 % af den normale timeløn vedrørende 4 timer, jf. konsulentaftalens punkt 10.2.
Vi vil derfor godkende de udgifter [virksomhed1] ApS har bogført, og som vi har modtaget bilag på. Vi
godkender herefter fradrag vedrørende bilag 184 og 192, i alt 245 kr. x 2 = 490 kr.
Det ses ikke, at der er faktureret transporttimer på selskabets øvrige faktureringer til [virksomhed71] eller [virksomhed70] ApS, hvorfor vi fastholder, at kørslen over [...]sbroen er udgifter, som er [virksomhed1] ApS uvedkommende.
Det fremgår af det modtagne kørselsregnskab, at de eneste udbetalinger til Jylland er den 30. maj (Kristi Himmelfarts dag) og 13. december 2019, hvor der er udbetalt godtgørelse for kørsel fra [person1]s/[virksomhed1] ApS´ adresse og til [adresse4] i [by8] for i alt 638 km pr. gang. Der er ikke bogført udgifter til [...]forbindelsen vedrørende disse to dage, ligesom der for perioderne ikke er faktureret transport timer med 50 % af den normale timeløn, jf. konsulentaftalernes punkt 10.2.
De oplyste 638 km svarer til, at der er kørt frem og tilbage samme dag.
Vi anser, at de bogførte udgifter vedrørende kørsel til [by8] ikke er afholdt for at erhverve sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Vi godkender derfor ikke fradrag for udgifterne.
Bilag 45, 137, 152, 368, 379 vedrører parkering i blandt andet [by10] og [by2]. Parkeringen er ikke i nærheden af selskabets kunder, som er beliggende i [by9], [by11] og [by12].
Selskabet er desuden ikke ejer af en bil. Vi godkender ikke fradrag for udgifterne.
Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger oplyst, at [person1] har oplyst følgende:
Bilag 137 denne udgift angår parkering i forbindelse med besøg af lejligheden i Tyrkiet.
Bilag 368 udgiften angår opsøgende salg hos den potentielle kunde [virksomhed73]. [person1] mener, der er fradrag herfor (opsøgende salgsarbejde).
Bilag 379 Udgiften vedrører ifølge [person1] besøg hos den potentielle kunde [virksomhed73]. [person1] har den forståelse, at der er fradrag herfor (opsøgende salg).
Det fremgår ikke af Skattestyrelsens systemer, at [virksomhed1] ApS har været ejer af en ejendom i Tyrkiet. Dette fremgår ligeledes heller ikke af selskabets årsrapporter for 2017, 2018 og 2019.
Vi godkender derfor ikke bilag 137.
Bilag 368 vedrører parkering i [by2]. Den potentielle kunde [virksomhed73] har ikke nogen filial i [by2]. Vi godkender ikke fradrag vedrørende udgiften.
Bilag 379 er dateret den 9. november 2019, som var en lørdag. Henset til, at selskabet ikke har faktureret for weekearbejde, anser vi, at udgiften ikke er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Bilag 142 vedrører køb hos [virksomhed28], der er beliggende i [...], USA. Det er ikke muligt at identificere, hvilke varer der er købt. Selskabet har ingen kunder eller aktiviteter i USA.
Bilag 269 vedrører taxakørsel. Bilaget er ulæseligt. Bilag 271 er ligeledes ulæseligt. Det er derfor ikke muligt at vurderer, om udgifterne har været afholdt i selskabets interesse.
Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger oplyst, at [person1] har oplyst følgende:
Bilag 269, angår kørsel til et møde med [person8] fra [virksomhed71].
Bilaget er dateret den 17. august 2019, som var en lørdag. Start tidspunkt var kl. 18:51.
Henset til, at selskabet ikke har faktureret for weekearbejde, godkender vi ikke fradrag for udgifterne.
Bilag 369 vedrører taxakørsel lørdag den 2. november kl. 6:37 fra adressen [adresse1] i [by1].
Det fremgår ikke af selskabets salgsfaktura for november måned til jeres kunde [virksomhed71], at der er faktureret for weekendarbejde.
Vi anser, derfor at taxakørslen ikke er afholdt i selskabets interesse, hvorfor vi ikke godkender fradrag for udgiften.
Bilag 375 vedrører 2 overnatninger for 2 personer på Hotel [...]. Selskabet har ingen ansatte.
Bilaget har ingen oplysninger om i hvilken forbindelse overnatningerne har været afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse, hvorfor vi ikke godkender fradrag for udgiften.
Vi forhøjer selskabets skattepligtige indkomst med 111.810,16 kr. - 490,00 kr. (bilag 184 og 192)
= 111.320,46 kr.
111.320,46 kr. anses for maskeret udlodning til hovedanpartshaver, idet det anses, at udgiften vedrører hans privatsfære. Selskabet har i kontrolperioden haft to faste kunder, og disse er beliggende i henholdsvis [by11] og [by12]. Derudover er der for [virksomhed71] udført arbejde i [by9].
Derfor vurderer vi, at rejseaktiviteten ikke har haft sammenhæng med jeres indkomstskabende aktiviteter.
Brændstof, reparation/vedligeholdelse og forsikring af personbil:
Vi har ikke modtaget bilag: 158, 211, 282, 371 og 387.
Bilag 198 vedrører en rykker fra [virksomhed76], og er udstedt til [person1].
Bilag 222 er en restancemeddelelse fra [virksomhed77] forsikring. Meddelelsen er udstedt til [person1]. Der er med håndskrift påført skade på bil forvoldt i?
Da selskabet ikke er ejer af et køretøj, godkender vi ikke fradrag for udgifterne.
Selskabets repræsentant har i sine bemærkninger hertil oplyst, at selskabets reelle ejer [person1]”accepterer, at der ikke givet fradrag for bilagene”.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 19.005,78 kr.
Skattestyrelsen anser betaling for driftsudgifter vedrørende køretøj til hovedanpartshavers private bil for at være maskeret udbytte til ham.
Leje af bil:
Bilag 291 vedrører leje af bil i Tyrkiet.
Bilaget er udstedt til [person1] og ikke til selskabet. Vi godkender ikke fradrag for udgiften.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 1.379,61 kr.
Beløbet inkl. moms (1.379 kr. + moms 344,90 kr.) = 1.724,51 kr. anses for maskeret udlodning til [person1], idet vi anser at udgiften vedrører hans privatsfære.
Reparation/Vedligeholdelse:
Ultimativ ejer [person1]s datter har for perioden 1. oktober 2014 til 1. juni 2019 beboet selskabets lejlighed.
Ny lejer har overtaget lejemålet fra den 1. juni 2019.
Det fremgår af de modtagne lejekontrakter, at den indvendige vedligeholdelse påhviler lejerne, jf. lejekontrakternes § 4.
Det er konstateret, at der er bogført udgifter på i alt 5.570,51 kr. som vedrører køb hos [virksomhed4] , [virksomhed5] og [virksomhed6] på kontoen vedrørende restaurationsbesøg, hvilket vi mener er fejlposteringer, som reelt skulle have været posteret under Reparation/Vedligeholdelse. Se ovenfor under punktet ”Restaurationsbesøg”.
Bilag 51 dateret den 9. februar 2019 og bilag 76 dateret den 1. marts 2019 er der med håndskrift skrevet [adresse2]. Bilagene vedrører indkøb af diverse materiale hos [virksomhed4].
Det fremgår ikke af bilag 92, hvem bilaget er udstedt til og hvortil varerne er indkøbt.
Vi har ikke modtaget bilag 93, 125, 226. Der ikke kan derfor ikke godkendes fradrag vedrørende disse.
Bilag 96, dateret den 20. marts 2019 er der med håndskrift noteret [adresse2].
Bilag 97 dateret den 20. marts 2019 fremgår det ikke, hvor indkøbet er til.
Bilag 100 dateret den 25. marts 2019 fremgår det ikke, hvortil køkkenarmaturet er indkøbt.
Bilag 223 dateret den 31. maj 2019 er en rykker for betaling vedrørende faktura 128 fra den 3. september 2018 fra [virksomhed43] ApS. Udgiften vedrører indkomståret 2018.
Alene udgifter, der vedrører indkomståret, er fradragsberettiget.
Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets reelle ejer [person1]”efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilaget”.
Bilag 226 er ikke modtaget. Ifølge bogføringen vedrører udgiften salg af en lejlighed i Tyrkiet.
Ifølge vores oplysninger ejer selskabet ikke nogen ejendom i Tyrkiet.
Det fremgår ikke af selskabets regnskaber, at det har ejet en ejendom i Tyrkiet. Ejendomme beliggende i udlandet er som udgangspunkt ikke skattepligtige til Danmark. Til den skattepligtige indkomst medregnes ikke indtægter og udgifter, som vedrører fast ejendom beliggende i en fremmed stat, jf. selskabsskattelovens § 8, stk. 2.
Bilag 318 dateret den 28. september 2019 vedrører indkøb i [virksomhed5] af diverse haveredskaber. Sel- skabet ejer en lejlighed uden have. Vi anser udgiften for at vedrøre anpartshavers privatsfære, som er selskabet uvedkommende.
Bilag 319 dateret den 28. september 2019 vedrører indkøb i [virksomhed44] af badeforhæng.
Bilag 340 dateret den 17. oktober 2019 vedrører køb hos [virksomhed45]. Ved søgning på Google er det konstateret, at [virksomhed45] tilbyder billvask og skønsom bilpleje. Selskabet ejer ikke nogen bil og udbetaler desuden kørselsgodtgørelse til selskabets reelle ejer [person1]. Vi godkender derfor ikke fradrag for beløbet.
Selskabets repræsentant har oplyst, at [person1]”efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilaget”.
Bilag 381 dateret den 13. november 2019 vedrører køb af 9,1 liter maling hos [virksomhed4]. Bilaget er med håndskrift påført [adresse2].
Bilag 382 dateret den 14. november 2019 vedrører køb af 9,1 liter maling hos [virksomhed4]. Bilaget er med håndskrift påført [adresse2].
Bilag 383 dateret den 13. november 2019 vedrører køb af håndvask, køkkenbatteri, brusesystem og kar/brus hos BilligVVS. Bilaget er med håndskrift påført [adresse2].
Udskiftning af håndvask, køkkenbatteri, brusesystem og kar/brus, anses ikke for vedligeholdelses- udgifter, men for forbedringsudgifter, der ikke er fradrag for i den skattepligtige indkomst. Udgifter, der bringer ejendommen i bedre stand end ved erhvervelsen, anses skattemæssigt for forbedringsudgifter, der ikke er fradragsberettigede efter statsskattelovens regler.
Udgiften vil kunne tillægges anskaffelsessummen for ejendommen.
Det betyder, at udgiften kan være med til at nedbringe den fremtidige skattepligtige indkomst ved afståelse af ejendommen, da skatten ved salg beregnes som forskellen mellem afståelse- og anskaffelsessummen.
Fradrag for vedligeholdelsesudgifter omfatter kun udgifter anvendt til vedligeholdelse af ejendom- men på grund af ejendommens forringelse ved slid og ælde i den nuværende ejers ejertid. Det er ikke muligt at få fradrag for udgifter til vedligeholdelse af en ejendom, der bringer ejendommen i en bedre stand end ved erhvervelsen.
Bilag 394 dateret den 25. november 2019, er en regning fra en polsk virksomhed. Fakturaen indeholder ikke sælgers VAT-nr. Selskabet har ikke indberettet moms af EU-varekøb på momsangivelsens felt Moms af varekøb i udlandet og på momsangivelsens rubrik A – ydelser.
Af huslejekontraktens § 4, stk. 4, fremgår det, at der ikke skal foretages istandsættelse for udlejers regning.
På baggrund af lejekontrakterne anser vi derfor, at de fratrukne vedligeholdelsesudgifter ikke vedrører lejligheden på [adresse2].
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med (50.295,31 kr.+5.570,51 kr.) = 55.865,82 kr.
Skattestyrelsen vurderer, at (55.865,82 kr. + moms 293,19 kr.) = 56.159,01 kr. er maskeret udlodning til [person1], idet vi anser udgiften for at vedrøre hans privatsfære.
El, vand og varme:
Vi har ikke modtaget bilag 14 og selskabets repræsentant har oplyst, at bilaget ikke kan fremskaf- fes. Der godkendes ikke fradrag vedrørende udgiften.
Bilag 199 vedrører en rykker for betaling. Vi har i forbindelse med jeres repræsentants bemærkninger hertil modtaget grundbilaget.
Det fremgår af bilag 199, 299 og 401, at betalingerne vedrører både [adresse1], [by1], som er hovedanpartshavers bopælsadresse og [adresse2] [by2].
Ifølge bilagene fordeler forbruget sig således:
Bilagsnr. | Forbrug Lejlighed | Forbrug [adresse1] |
199 | 2.752,89 | 11.577,33 |
299 | 979,30 | 4.633,65 |
401 | 1.194,11 | 3.337,43 |
I alt | 4.926,30 | 19.548,41 |
Ifølge de skattemæssige specifikationer, har selskabet fratrukket 27.579 kr. vedrørende el, vand og varme. Ikke fradragsberettigede udgifter (27.579 kr. – 4.926,30 kr.) = 22.652,70 kr.
Betaling vedrørende [person1]s private bopælsadresse 19.548,41 kr. anses som maskeret ud- lodning til ham, da udgiften vedrører hans private ejendom.
EDB-omkostninger:
Vi har udelukkende modtaget bilag 190. Bilaget er ikke udstedt til selskabet men til [virksomhed55] cvr-nr. [...4].
Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets reelle og ultimative ejer [person1]”efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilag 79, 83, 127, 155, 163,164, 225, 261 og 307”.
Vi har i forbindelse med jeres repræsentants bemærkninger til sagen modtaget bilag 54 og 94.
Bilag 54 vedrører salg fra [virksomhed49] ApS cvr-nr. [...3].
Selskabets reelle og ultimative ejer med bestemmende indflydelse er [person1].
Ifølge det offentliggjorte regnskab for 19/20 er det det fulde fakturabeløb inkl. moms i alt (i hele kroner) 82.812 kr., der er oplyst som selskabets nettoomsætning.
[virksomhed49] ApS har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2019/2020.
Da [virksomhed1] ApS og [virksomhed49] ApS har samme reelle og ultimative ejer, er det vores vurdering at [person1] vidste eller burde have vist, at den omsætning der er faktureret for på bilag 54, ikke blev selvangivet hertil.
Idet der er interesse- og personsammenfald vedrørende de to selskaber, og da omsætningen på 66.250 kr. + moms 16.562 kr., i alt 82.812,50 kr. ikke er indberettet eller selvangivet hertil, god- kendes der ikke fradrag i [virksomhed1] ApS for beløbene.
Bilag 94 er en ordrebekræftelse fra Avast og ikke en endelig faktura. Faktureringsoplysningerne er [person1].
Bilag 94 og 190 er ikke udstedt til selskabet, og der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgiften.
Da der enten mangler dokumentation, eller vi ikke har godkendt den dokumentation, som vi har modtaget, godkendes fradraget med 0 kr.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 71.440,38 kr.
Mindre anskaffelser:
Vi har ikke modtaget følgende bilag:
Dato | Bilag | Tekst | Moms | Beløb u/moms |
18-03-2019 | 90 | Dk-nota27583 [virksomhed57] [by2] | 485,40 | 1.941,59 |
18-03-2019 | 91 | Dk-notaz7449 [virksomhed58] - 121, eco | 88,20 | 352,80 |
05-04-2019 | 128 | Dk-notaz6973 [virksomhed56] | 800,00 | 3.200,00 |
28-05-2019 | 161 | Debetkort [virksomhed60] | 187,79 | 751,16 |
10-07-2019 | 229 | Dk-nota12014 [...dk] | 44,82 | 179,28 |
04-12-2019 | 403 | [person4] | -500,00 | -2.000,00 |
I alt | 1.106,21 | 4.424,83 |
Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets reelle ejer ”[person1] efter omstændighederne accepterer, at der ikke gives fradrag vedrørende bilag 90, 91, 101, 128, 161, 229 og 403”.
Da der ikke er indsendt dokumentation for udgifterne, godkender vi ikke fradrag for disse.
Vi godkender fradrag for bilag 150 som vedrører indkøb hos [virksomhed62] for 238,40 kr.
Det er konstateret følgende indkøb, som alene synes afholdt i ultimative ejers interesse: Bilag 20 er udstedt til [person1] og vedrører indkøb af en espresso kaffemaskine. Bilag 101 er en ordrebekræftelse udstedt til [person1] og vedrører køb af diverse.
Bilag 102 vedrører indkøb af papirspose, papirservietter og papirservice samt rawplugs hos [virksomhed58]. Bilag 138 er udstedt til [person1] og vedrører indkøb samt klargøring af Samsung 55’’ TV Bilag 338 vedrører indkøb af 2 stk. badeforhæng.
Bilag 344 vedrører indkøb af [x1] hos [virksomhed57].
Bilag 389 vedrører indkøb af pose, sæbekurv, 50 stk. kronelys 20 cm, toiletbørste, pedalspand og flydende sæbe refill hos [virksomhed78]
Der kan ikke godkendes fradrag for bilag, der ikke er udstedt til selskabet, hvorfor vi ikke godkender fradrag vedrørende bilag 20, 101 og 138.
Bilag 344 dateret 19. oktober 2019 vedrører køb i [virksomhed57] af 1 stk. [x1]. Ved opslag på [virksomhed57]s hjemmeside fremgår det, at [x1] kan være en stol. Ifølge lejekontrakten underskrevet 1. april 2019 fremgår det ikke af § 6, hvad lejligheden er møbleret med ud over hårde hvidevare.
Følgende beløb anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten:
Dato | Bilag | Tekst | Moms | Beløb u/moms |
03-01-2019 | 20 | Dk-notaz1722 [virksomhed56] | 1.621,60 | 6.486,40 |
25-03-2019 | 101 | Dk-nota 4098 [virksomhed59] | 107,24 | 428,98 |
26-03-2019 | 102 | Dk-notaz9528 [virksomhed58] - 121, aco | 107,30 | 429,20 |
15-04-2019 | 138 | Dk-notaz0569 [virksomhed56] | 3.397,80 | 13.591,20 |
14-10-2019 | 338 | Dk-nota 3938 [virksomhed44] d082 | 55,00 | 220,00 |
21-10-2019 | 344 | Dk-nota 8414 [virksomhed57] [by5] | 80,00 | 320,00 |
26-11-2019 | 389 | Dk-nota34155 [virksomhed61] | 404,56 | 1.618,24 |
I alt | 5.773,50 | 23.094,02 |
Vi forhøjer selskabets indkomst med (23.094,02 kr. + 4.424,83 kr.) = 27.518,85 kr.
Vi anser, at 23.094,02 kr. + moms 5.773,50 kr. = 28.867,52 kr. som maskeret udbytte til [person1], idet vi vurderer at udgiften vedrører hans privatsfære.
Telefon:
Vi har først modtaget grundbilagene vedrørende de bogførte beløb i forbindelse med jeres repræsentants bemærkninger hertil.
Det er ved kontrol af de modtagne bilag konstateret, at der bogføres udgifter til tre telefonnumre: +45[...]99, +45[...]90 og +45[...]92
Der er ud over [person1] ikke andre personer tilknyttet selskabet.
Vi godkender derfor fradrag med en tredjedel af de bogførte udgifter således:
Bogført beløb uden moms 8.216,82 / 3 = 2.738,94 kr.
Vi forhøjer selskabets indkomst med (8.216,82 kr. - 2.738,94 kr.) = 5.477,88 kr.
Ovennævnte udgifter anses ikke for at være driftsudgifter, der er afholdt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor (5.477,88 kr. + moms 1.369,48 kr.) = 6.847,36 kr. anses som maskeret udbytte til [person1], da udgiften vedrører hans privatsfære.
Internetforbindelse:
De bogførte beløb vedrører både internetforbindelse og diverse tv-pakker.
Da selskabet er beliggende på hovedanpartshavers bopælsadresse, godkendes et fradrag med 1/3 af udgiften vedrørende de bilag, som er udstedt til selskabet, idet vi vurderer, at internetforbindelsen benyttes til både erhvervsmæssig- og privat brug, og vi vurderer endvidere, at tv-pakkerne udelukkende er til privat brug.
Følgende bilag er udstedt til [person1]:
Dato | Bilag | Tekst | Bogført moms | Beløb |
31-01-2019 | 35 | Bs [virksomhed67] A/S | 174,23 | 696,92 |
28-02-2019 | 68 | Bs [virksomhed67] A/S | 174,89 | 699,56 |
01-04-2019 | 116 | Bs [virksomhed67] A/S | 340,55 | 1.362,20 |
I alt | 689,67 | 2.758,68 |
Vi godkender fradrag for internet således:
Tekst | Beløb i kr. |
Bogført beløb uden moms | 14.222,46 |
Ej godkendt fradrag da bilag ikke er udstedt til selskabet | 2.758,68 |
I alt | 11.463,78 |
1/3 af 11.463,78 | 3.821,26 |
Skattestyrelsen vurderer, at 13.001,50 kr. skal anses som maskeret udlodning til hovedanpartshaver, idet det anses, at udgiften vedrører hans privatsfære.
Beløbet fremkommer således:
Beløb i kr. | |
Bilag udstedt til [person1] | 2.758,68 |
- Moms heraf | 689,67 |
Ej godkendt fradrag vedr. internet (11.463,78 kr. – 3.821,26 kr.) | 7.642,52 |
- Moms heraf | 1.910,63 |
I alt | 13.001,50 |
Vi forhøjer selskabets indkomst med i alt = 7.642,52 kr.
Revision og regnskabsassistance:
De fradragsberettigede driftsomkostninger er de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6.
Ifølge de modtagne skattespecifikationer for 2019 fremgår det, at der er fratrukket udgifter til revisor for tidligere år med 16.331 kr.
Bilag 50 og 56 vedrører rykker for betaling af henholdsvis 2.600 kr. + moms 650 kr. i alt 3.250 kr.
og 10.000 kr. + moms 2.500 kr. i alt 12.500 kr. Rykkerne vedrører fakturaer udstedt henholdsvis den 12. juni 2018 og 10. august 2018. Beløbene vedrørende de to bilag stemmer ikke med det beløb, der er fratrukket i selskabet jævnfør note 3 i de skattemæssige specifikationer.
Da fakturaerne er udstedt i 2018, er de indkomståret 2019 uvedkommende. Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes derfor med 16.331 kr.
Bilag 175 er udstedt til [virksomhed79] Holdning ApS, hvorfor der ikke godkendes fradrag for 2.000 kr.
Vi forhøjer selskabets indkomst med i alt (16.331 kr. + 2.000 kr.) = 18.331 kr.
Vi anser jeres repræsentants bemærkninger til dette punkt som en anmodning om genoptagelse af tidligere år vedrørende [virksomhed1] ApS og [virksomhed79] ApS. Selskaberne er derfor i særskilt sag anmodet om fremsendelse af regnskabsmateriale hertil.
Den samlede forhøjelse af selskabets indkomst fremkommer således:
Regulering vedr. moms | Beløb i kr. |
Udlejning af lejlighed | 40.942,91 |
Manglende bogføring | Beløb i kr. |
Faktura 10144 og 10145 | 145.747,50 |
Ej fradrag driftsudgifter | Beløb i kr. |
Repræsentation | 5.293,77 |
Gaver og blomster | 2.488,88 |
Rejseudgifter | 111.320,46 |
Bil | 19.005,78 |
Billeje | 1.379,61 |
Reparation/vedligeholdelse | 55.865,82 |
El, vand og varme | 22.652,70 |
EDB-omkostninger | 71.440,38 |
Mindre anskaffelser | 27.518,85 |
Telefon | 5.477,88 |
Internet | 7.642,52 |
Revision | 18.331,00 |
I alt | 348.417,65 |
Samlet forhøjelse (40.942,91 kr. + 145.747,50 kr. + 348.417,65) = 535.108 kr.
...”
Skattestyrelsen har i høringssvar til Skatteankestyrelsen den 5. april 2022 anført følgende (uddrag):
”...
Ad punkt 3.1:
Skattestyrelsen henviser til SKM2021.720.BR, hvor retten fandt, at hovedaktionæren ikke kunne modregne de private hævninger i datterselskabet i et tilgodehavende hos holdingselskabet. Retten fandt derfor, at hævningerne var maskeret udlodning.
Følgende fremgår blandt andet af Juridisk Vejledning afsnit C.B.3.5.3.3:
Hævning af tilgodehavende
Hvis en hovedaktionær har et selskabsretligt tilgodehavende hos sit selskab, som til fulde kan dække alle hovedaktionærens efterfølgende hævninger, er hovedaktionærens efterfølgende private hævninger ikke nødvendigvis omfattet af LL § 16 E.
Hvis hovedaktionærens tilgodehavende hos selskabet er på anfordringsvilkår, vil hovedaktionærens løbende nedbringelse af tilgodehavendet via hovedaktionærens hævninger i selskabet ikke medføre, at der opstår skattepligtige aktionærlån, hvis hævningerne bogføres som nedskrivninger af anfordringstilgodehavendet med den sædvanlige bogføringsfrekvens for selskabet.
Hvis hævningerne ikke bogføres som nedskrivninger af anfordringstilgodehavendet med den sæd- vanlige bogføringsfrekvens for selskabet, er der opstået et særskilt mellemværende, som er omfattet af LL § 16 E og dermed skattepligtigt.
Hvis de faktiske pengestrømme mellem selskabet og hovedaktionæren viser, at hovedaktionæren på et tidspunkt har hævet mere end sit tilgodehavende hos selskabet, er den herved opståede gæld til selskabet omfattet af LL § 16 E og dermed skattepligtig uanset om hævningerne er bogført som nedskrivninger af anfordringstilgodehavendet med den sædvanlige bogføringsfrekvens for selskabet.
Hvis et aktionærlån er omfattet af LL § 16 E, vil hovedaktionærens tilbagebetaling af det selskabs- retlige lån ikke medføre, at der skatteretligt opstår et tilgodehavende af samme størrelse, der senere kan hæves uden beskatning.
Det skyldes, at tilbagebetaling af det selskabsretlige lån, der er omfattet af LL § 16 E, skattemæssigt behandles som et tilskud til selskabet, idet der ikke skattemæssigt anses at foreligge et lån.
Tilskuddet er dog ikke skattepligtigt for selskabet, jf. LL § 16 E, stk. 2.
Hvis hovedaktionæren ikke har et tilgodehavende hos selskabet, men i stedet ønsker, at hans private hævninger i selskabet skal afregnes via selskabets mellemregning med et andet selskab, hvor hovedaktionæren har et tilgodehavende, er hovedaktionærens hævninger i selskabet, som han ikke har et tilgodehavende hos, omfattet af LL § 16 E. Hvis et driftsselskab lægger ud for en hovedaktionærs private udgifter, er hævningerne således omfattet af LL § 16 E uanset om hævningerne umiddelbart efter driftsselskabets betaling afregnes via mellemregning med et holdingselskab, hvor hovedaktionæren har et tilstrækkeligt stort tilgodehavende. ?Se SKM2021.720.BR.?
Ad punkt 3.2:
De modtagne indsigelser i klagers brev af 1. november 2021 til Skattestyrelsen, er der taget højde for i vores afgørelse af 21. december 2021, i det omfang der har været dokumentation for, at udgifterne er erhvervsmæssig betinget.
Der er ikke kommet yderligere oplysninger i forholdt til klagen til ankestyrelsen vedrørende reguleringen på 282.855 kr.
Der er ikke fremkommet nye oplysninger i forhold til Skattestyrelsens afgørelse af 21. december 2021. Vi anser derfor, at afgørelsen skal fastholdes.
Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.
...”
Skattestyrelsen har den 14. oktober 2022 til Skatteankestyrelsen oplyst, at det af repræsentanten fremsendte materiale af den 30. august 2022 og den 7. oktober 2022 ikke giver anledning til ændring af Skattestyrelsens forhøjelse vedrørende bilag 54, fakturanummer 1001 fra [virksomhed49] ApS, cvr-nr. [...3]. Begrundelsen herfor er, at selskabet ikke har fremlagt specifik dokumentation, hvori transaktionssporet kan følges, hvorfor det er uklart, hvorvidt bilag 54 er indtægtsført i [virksomhed49] ApS’s omsætning.Skattestyrelsen har anført, at der ikke er fremlagt støttebilag såsom posteringslister eller kontospecifikationer til [virksomhed49] ApS’s selvangivelse.
Skattestyrelsen har i erklæringssvar til Skatteankestyrelsen den 6. februar 2023 fremført supplerende bemærkningerne som følgende (uddrag):
”...
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, der på alle påklagede punkter indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse.
Der er efter Skattestyrelsens opfattelse hverken med klagen eller senere fremlagt nye oplysninger, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af sagen.
Skattestyrelsen har i sin afgørelse af 21. december 2021 ændret selskabets skattepligtige indkomst for 2019 med i alt 535.108 kr.
Det fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, at der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 445.191 kr. i indkomståret 2019
Skattestyrelsen har således ikke godkendt fradrag for selskabets udgifter til diverse driftsomkostninger på i alt 258.500 kr.
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indkomst som følge af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed med 45.748 kr.
Endelig har Skattestyrelsen forhøjet selskabets indkomst som følge af manglende indtægtsførte fakturaer på 40.943 kr.
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst
Udlejning af lejlighed
Lejligheden på [adresse2], [by2] anvendes udelukkende til privat beboelse, hvorfor selskabets udlejning af lejlighed til privat benyttelse falder ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Bortforpagtning og udlejning af fast ejendom er således momsfritaget.
Den fulde lejebetaling skal derfor indgå i selskabets skattepligtige indkomst. Selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med det momsbeløb, som huslejeindkomsten er nedsat med, i alt 40.943 kr., jf. statsskattelovens § 4.
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
Manglende indtægtsførte fakturaer
De af selskabet fremlagte fakturanr. 10144 og 10145, der er udstedt af selskabet og vedrører it-rådgivning fra selskabet til kunde, ses ikke indtægtsført i selskabets omsætning.
Selskabets skattepligtige indkomst er derfor forhøjet med fakturaernes beløb eksklusive moms, i alt 145.748 kr., jf. statsskattelovens § 4.
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
Nægtelse af fradrag for driftsomkostninger
Det fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling, at selskabet i regnskabet for indkomståret 2019 har fratrukket 246.736 kr. i driftsomkostninger.
Driftsomkostningerne er bogført på konti 2750– Restaurantionsbesøg, 2770 – Rejseudgifter, 3115 – Leje af bil, 3140 – Reparation/vedligeholdelse, 3420 – El, vand og varme, 3604 – EDB-omkostninger, 3617 – Mindre anskaffelser, 3620 – Telefon og 3621 – Internetforbindelse.
Repræsentationsudgifter
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at henset til, at selskabet ikke har dokumenteret, at udgifter til repræsentation er afholdt i selskabets interesse, at flere af bilagene er fra steder, der ikke umiddelbart kan sættes i forbindelse med bespisning, og at der på bilagene ikke er angivet deltagere, anledning m.v. så anses udgifterne ikke at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens § 8, stk. 4.
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
Rejseudgifter
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at det ikke er dokumenteret, at selskabet har afholdt fradragsberettigede udgifter til rejser.
De af selskabet fremlagte kvitteringer vedrører færgeovergange, broafgifter, hotel, fly, parkering, taxa m.v. ses ikke at være tilstrækkelig dokumentation for, at der er afholdt fradragsberettiget udgifter i selskabet, da der ikke på kvitteringerne er angivet i hvilken erhvervsmæssig sammenhæng udgiften er afholdt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens § 8, stk. 1.
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
Telefoni og internet
Selskabet har fratrukket udgifter til internet på i alt 14.222 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for 1/3 del af udgifterne til internet, idet internet anvendes til både erhverv og privat.
Skattestyrelsen har således nægtet selskabet fradrag for udgifter til internet på i alt 7.643 kr. som følge af, at modtageren på bilagene er hovedanpartshaveren og som følge af manglende bilag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Som anført af Skatteankestyrelsen i indstillingen kan de fremlagte betalingsoversigter ikke føre til et andet resultat, da det ikke fremgår, hvem der har afholdt udgiften og hvornår.
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
EDB-omkostninger
Selskabet har fratrukket udgifter til EDB-omkostninger på i alt 71.440 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for udgifter til bilag 54, 94 og 190 på i alt 68.109 kr.
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at det fortsat er uklart, hvorvidt bilag 54 er indtægtsført i [virksomhed49] ApS’s skattepligtige indkomst, idet den fremlagte dokumentation ikke specificer sammensætningen af det selvangivne beløb hos [virksomhed49] ApS, og enig i, at henset til hovedanpartshaverens bestemmende indflydelse i begge selskaber kan der ikke på det foreliggende grundlag godkendes fradrag for udgiften.
Skattestyrelsen er også enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om at selskabet ikke kan få fradrag for bilag 94 og 190, idet bilagene ikke er udstedt til selskabet.
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
Private udgifter
Selskabet har afholdt udgifter til henholdsvis billeje, reparation/vedligeholdelse, mindre anskaffelser, samt el, vand og varme.
Som anført af Skatteankestyrelsen i indstillingen ses indkøbene at være af privat karakter, da disse anskaffelser er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere, og selskabet har ikke dokumenteret, hvorledes de enkelte indkøb er indgået i selskabets drift.
Der mangler således grundbilag, bilag er utydelige, bilag mangler specifikationer såsom formål, deltagere og hvem det er udstedt til, og selskabet har ikke angivet specifikke begrundelser for, at udgifterne er erhvervsmæssige.
Skattestyrelsen er også enig i Skatteankestyrelsens bemærkninger i indstillingen til de der gennemgåede bilag og øvrige indkøb.
Skattestyrelsen er således også enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om at selskabet herefter ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgifter til billeje, reparation/vedligeholdelse, mindre anskaffelser, samt el, vand og varme anses derfor som private udgifter, idet de ikke anses at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens indstilling om, at der skal ske stadfæstelse af den påklagede afgørelse på dette punkt. Skattestyrelsen henviser i øvrigt til den begrundelse, der fremgår af afgørelsen.
...”
Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsen den 7. marts 2023 fremsendt skattekonto vedrørende selskabet og oplyst følgende(uddrag):
”...
Den momsopkrævning som fremgår af vores afgørelse dateret den 21. december 2021 på
243.986 kr. (inkl. de 40.943 kr.) har [virksomhed1] ApS betalt den 24. januar 2022. Svaret er, ja selskabet har betalt momsen. Se vedhæftede kontoudtog fra skattekontoen. Jeg har highlightet opkrævningen og indbetalingen med gult.
...”
Selskabets opfattelse
Selskabet har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til repræsentation 4.753 kr., rejser 66.191 kr., billeje 1.380 kr., reparation/vedligeholdelse 51.866 kr., el, vand og varme 27.616 kr., EDB-omkostninger 68.109 kr., mindre anskaffelser 18.905 kr., telefoni 8.217 kr. og internet 11.464 kr.
Selskabet har endvidere fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med 186.691 for beskatning af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed på 40.943 kr. og manglende indtægtsførte fakturaer på 145.748 kr. i indkomståret 2019.
Til støtte for sin påstand har selskabets repræsentant den 18. marts 2022 anført følgende (uddrag):
”...
2. Sagens faktiske omstændigheder
[person1] ejer og ejede i 2019 hele selskabskapitalen i [virksomhed79], der ejer og ejede hele selskabskapitalen i Klageren.
...
Skattestyrelsen har herudover nægtet Klageren fradrag for en lang række udgifter og ændret opgørelsen af Klagerens momstilsvar, jf. Afgørelsen (bilag 1), side 8-21 og 21-48.
3. Klagerens synspunkter
...
3.2 Vedrørende fradrag for diverse udgifter og ændring af moms
Det gøres gældende, at der ikke er grundlag for at nægte Klageren fradrag for udgifter på i alt kr. 535.108 i indkomståret 2019, ligesom der ikke er grundlag for at forhøje Klagerens momstilsvar. Der henvises herom til de for Skattestyrelsen anførte synspunkter, jf. brev af 1. november 2021 til Skattestyrelsen (bilag 8) med nærmere redegørelse.
---00000---
De subsidiære påstande er nedlagt for det tilfælde, at klagemyndigheden måtte finde, at der skal ske beskatning, men med et lavere beløb end de anførte. Klagemyndigheden må i så fald selv fastsætte dette beløb, eller hjemvise sagen til Skattestyrelsen til fastsættelse af beløbet i overensstemmelse med klagemyndighedens instruktioner.
...”
Repræsentanten har den 3. maj 2022 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af den 5. april 2022 som følgende (uddrag):
”...
I ovennævnte sag har jeg modtaget Skatteankestyrelsens brev af 6. april 2022 vedhæftet Skattestyrelsens udtalelse af samme dato. Jeg kan i den forbindelse oplyse, at jeg ikke er enig i Skattestyrelsens udtalelse, herunder i Skattestyrelsens fortolkning af dommen i SKM 2021.720 BR. Jeg har modtaget og modtager i den kommende tid supplerende materiale fra min klient, hvorefter jeg vil udarbejde et supplerende skriftligt indlæg i sagen, hvori jeg også vil komme med mine bemærkninger til styrelsens udtalelse. Anmodningen om aktindsigt, kontormøde og retsmøde fastholdes.
...”
Selskabets repræsentant har under et møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler den 12. juli 2022 oplyst, at det allerede fremsendte vedrørende klagesagen fastholdes. Ydermere oplyste han, at der vil blive fremsendt supplerende bemærkninger med tilskæring af sagens klagepunkter, idet selskabets indehaver til Skattestyrelsen allerede har accepteret nægtelsen af fradrag for enkelte bilag, hvorfor en be- eller afkræftelse på disse forhold uddybes efter mødet på skrift.
Efter mødet med Skatteankestyrelsen den 12. juli 2022 har selskabets repræsentant fremsendt bemærkninger til mødereferatet som følgende (uddrag):
”...
I ovennævnte sag aftaltes det på kontormødet den 12. juli 2022, at jeg skulle indsende et supplerende indlæg med yderligere bemærkninger til sagen, herunder mine bemærkninger til Skattestyrelsens høringssvar af 6. april 2022.
Jeg har i den forbindelse følgende bemærkninger:
...
2. Vedrørende udgifter fratrukket af [virksomhed1]
Det fastholdes, at der ikke er grundlag for at beskatte Klageren af en udlodning på i alt kr. 282.855 i indkomståret 2019.
For så vidt angår fakturaen vedrørende [virksomhed49] ApS (bogføringsbilag 54) bemærker Skattestyrelsen i afgørelsen vedrørende [virksomhed1], side 43-44, bl.a. følgende:
”Bilag 54 vedrører salg fra [virksomhed49] ApS cvr-nr. [...3].
Selskabets reelle og ultimative ejer med bestemmende indflydelse er [person1].
Ifølge det offentliggjorte regnskab for 19/20 er det det fulde fakturabeløb inkl. moms i alt (i hele kroner) 82.812 kr., der er oplyst som selskabets nettoomsætning.
[virksomhed49] ApS har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2019/2020.
Da [virksomhed1] ApS og [virksomhed49] ApS har samme reelle og ultimative ejer, er det vores vurdering at [person1] vidste eller burde have vidst, at den omsætning der er faktureret for på bilag 54, ikke blev selvangivet hertil.
Idet der er interesse- og personsammenfald vedrørende de to selskaber, og da omsætningen på 66.250 kr. + moms 16.562 kr., i alt 82.812,50 kr. ikke er indberettet eller selvangivet hertil, godkendes der ikke fradrag i [virksomhed1] ApS for beløbene.”
Skattestyrelsens begrundelse for at nægte fradrag er således, at styrelsen mener, at indkomsten i fakturaen ikke er selvangivet af [virksomhed49] ApS.
[person1] oplyser, at det ikke er korrekt, når Skattestyrelsen antager, at [virksomhed49] ApS’ indkomst ikke er selvangivet. Som bilag 9 vedlægges selskabets regnskab for 2019/20 med tilhørende specifikationer og bilag til selvangivelse. Fradrag for udgiften og moms heraf kan derfor ikke nægtes.
Vedrørende [virksomhed49] ApS henvises i øvrigt til mit brev af 8. november 2021 (bilag 10), side 3-4, hvor baggrunden for faktureringen m.v. er beskrevet.
Herudover henvises til de for Skattestyrelsen anførte synspunkter, jf. mit brev af 1. november 2021 til Skattestyrelsen (bilag 8) og mit brev af 8. november 2021 til Skattestyrelsen (bilag 10), idet de samme synspunkter gøres gældende i klagesagen.
...”
I forlængelse af ovennævnte har selskabets repræsentant den 7. oktober 2022 fremsendt supplerende bemærkninger som følgende:
”...
I forlængelse af mit supplerende indlæg af 30. august 2022 i ovennævnte sager sender jeg som bilag 11 kopi af [virksomhed49] ApS's selvangivelse for perioden 17. januar 2019 til 30. juni 2020.
Sammenholdes bilag 11 med årsrapporten for samme periode (bilag 9), side 4, kan man se, at årets bruttoresultat er indtægtsført. Nettoomsætningen, jf. bilag 9, side 4, svarer til fakturabeløbet på den omtvistede faktura (bogføringsbilag 54).
...”
Retsmøde
Repræsentanten fastholdt sine tidligere fremsatte påstande og anbringender om, at selskabet skal have fradrag for udgifter til repræsentation 4.753 kr., rejser 66.191 kr., billeje 1.380 kr., reparation/vedligeholdelse 51.866 kr., el, vand og varme 27.616 kr., EDB-omkostninger 68.109 kr., mindre anskaffelser 18.905 kr., telefoni 8.217 kr. og internet 11.464 kr. Endvidere, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med 186.691 for beskatning af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed på 40.943 kr. og manglende indtægtsførte fakturaer på 145.748 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med i alt 445.191 kr. for indkomståret 2019, idet Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for diverse udgifter på i alt 258.500 kr., samt har forhøjet selskabets indkomst som følge af fejlagtigt bogført salgsmoms vedrørende udlejning af lejlighed på 40.943 kr. og manglende indtægtsførte fakturaer på 145.748 kr. eksklusive moms.
Som skattepligtig indkomst betragtes med de i statsskatteloven fastsatte undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskattelovens § 4.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Den, der anser sig berettiget til fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må således i fornødent omfang kunne dokumentere eller i hvert fald sandsynliggøre, at betingelserne for fradrag er opfyldt.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til selskabets art og omfang, jf. bogføringslovens § 6, stk. 1, 1. pkt. Den gode bogføringsskik skal sikre, at selskabets registreringer er egnede til at tjene som informationsgrundlag for såvel det interne som det eksterne regnskabsvæsen.
Bogføringslovens § 4, stk. 1, fastslår, at der ved transaktionssporet forstås den sammenhæng, der er mellem de enkelte registreringer og den bogføringspligtiges årsregnskab, skatte- eller afgiftsopgørelse, tilskudsregnskab eller tilsvarende regnskabsopstilling, der skal udarbejdes i henhold til lovgivning. Af stk. 2 følger, at der ved kontrolsporet forstås de oplysninger, der dokumenterer registreringernes rigtighed.
Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1, 1. pkt., at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Bilaget skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb, jf. stk. 1, 3. pkt.
Det følger af bogføringslovens § 5, at et bilag skal forstås som enhver nødvendig dokumentation for transaktioner, der registreres i bogføringen, jf. også Landsskatterettens kendelse af 18. juli 2003, offentliggjort som SKM2003.441.LSR. Af lovforslaget til bestemmelsen fremgår, at et dokumenteret bilag er et bilag, som følger med tiden, og ikke nødvendigvis skal justeres ved fremkomsten af nye transaktionstyper. Der stilles således krav om, at der foreligger dokumentation for, at udgiftsafholdelsen er sket, og at denne ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden.
Derudover følger det af bogføringslovens § 10, at den bogføringspligtige skal opbevare regnskabsmaterialet i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, som materialet vedrører.
Forhøjelse af den skattepligtige indkomst
Udlejning af lejlighed
Af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, fremgår, at udlejning og bortforpagtning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, elektricitet og varme som led i udlejningen eller bortforpagtningen, er fritaget for afgift. Fritagelsen omfatter dog ikke udlejning af værelser i hoteller og lign., udlejning af værelser i virksomheder, der udlejer for kortere tidsrum end 1 måned, udlejning af camping-, parkerings- og reklameplads, samt udlejning af opbevaringsbokse.
Lejligheden på [adresse2], [by2], blev anvendt udelukkende til privat beboelse, hvorfor selskabets udlejning af lejlighed til privat benyttelse falder ind under momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
Selskabets revisor har tidligere til Skattestyrelsen anerkendt, at indberetningen af salgsmoms på den ikke momspligtige udlejning er en bogføringsfejl. Selskabet eller dennes repræsentant har ikke fremsat yderligere anbringender eller dokumentation for, at den fulde lejebetaling ikke skulle indgå i selskabets skattepligtige indkomst.
Den 24. januar 2022 har selskabet betalt momsopkrævning på 243.986 kr., hvori den indberettede salgsmoms af ikke momspligtig udlejning på i alt 40.943 kr. indgår. Skattestyrelsen har i afgørelsen af den 21. december 2021 efterreguleret momstilsvaret og nedsat selskabets salgsmoms med i alt 40.943 kr.
Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 40.943 kr.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Manglende indtægtsførte fakturaer
Selskabet har fremlagt fakturanr. 10144 og 10145, der er udstedt af selskabet og vedrører it-rådgivning fra selskabet til kunde. Fakturaerne ses ikke indtægtsført i selskabets omsætning.
Selskabet eller dennes repræsentant har ikke fremlagt yderligere dokumentation for, at fakturanr. 10144 og 10145 er indtægtsført.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Nægtelse af fradrag for udgifter
Selskabet har i regnskabet for indkomståret 2019 fratrukket 246.736 kr..
Driftsomkostningerne er bogført på konti 2750 – Restaurantionsbesøg, 2770 – Rejseudgifter, 3115 – Leje af bil, 3140 – Reparation/vedligeholdelse, 3420 – El, vand og varme, 3604 – EDB-omkostninger, 3617 – Mindre anskaffelser, 3620 – Telefon og 3621 – Internetforbindelse.
Repræsentationsudgifter
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation, herunder restaurationsbesøg.
Henset til, at selskabet ikke har dokumenteret, at udgifter til repræsentation er afholdt i selskabets interesse, at flere af bilagene er fra steder, der ikke umiddelbart kan sættes i forbindelse med bespisning, og at der på bilagene ikke er angivet deltagere, anledning m.v., finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har godtgjort, at udgifterne er fradragsberettigede.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Rejseudgifter
Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.
Det er ikke dokumenteret, at selskabet har afholdt fradragsberettigede udgifter til rejser. De af selskabet fremlagte kvitteringer vedrørende færgeovergange, broafgifter, hotel, fly, parkering, taxa m.v. er ikke tilstrækkelig dokumentation for, at der er afholdt fradragsberettigede udgifter i selskabet.
Der er herved lagt vægt på, at der ikke på kvitteringerne er angivet, i hvilken erhvervsmæssig sammenhæng udgiften er afholdt.
Selskabet har således ikke dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at rejserne havde en sådan konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktiviteter, at der kan godkendes fradrag for udgifterne.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Telefoni og internet
Udgifter til telefoni og internet, der er afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Selskabet har fratrukket udgifter til telefoni på 8.217 kr. i indkomståret 2019. Skattestyrelsen har modtaget fakturaer fra [virksomhed66] og [virksomhed65], hvoraf fremgår, at udgifterne vedrører tre forskellige telefonnumre. Som følge heraf har Skattestyrelsen godkendt fradrag for 1/3 af udgifterne til telefoni, idet udgifterne til ét telefonnummer må anses at vedrøre selskabets ene ansatte, hvorefter Skattestyrelsen har godkendt fradrag for 2.739 kr. og har nægtet fradrag for 5.478 kr. til telefoni.
Selskabet har fratrukket udgifter til internet på i alt 14.222 kr. i indkomståret 2019. Selskabet har fremlagt bilagsmateriale for udgifter på i alt 11.463 kr., som selskabet påstår fradrag for. Skattestyrelsen har godkendt fradrag for 1/3 af udgifterne til internet svarende til 3.821 kr., idet internet anvendtes til både erhvervsmæssig og privat brug, og en andel af udgiften vedrørte tv-pakker, som Skattestyrelsen har anset for privat. Skattestyrelsen har således nægtet selskabet fradrag for udgifter til internet på i alt 7.643 kr.
Som dokumentation for udgifterne til telefoni og internet i indkomståret 2019 har selskabet fremlagt betalingsoversigter fra blandt andet [virksomhed67], [virksomhed66] og [virksomhed65] tilhørende nogle af bilagene.
Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at udgifter til tre telefoner alle vedrører selskabet, da der alene er én ansat i selskabet. Landsskatteretten er enig i Skattestyrelsens skøn, hvor fradrag for udgifter til telefoni godkendes med 1/3, svarende til at udgifter til en ud af tre telefoner vedrørte selskabets drift.
Landsskatteretten er endvidere enig i Skattestyrelsens skøn over fradragsberettigede udgifter til internet på 1/3, idet internettet både anvendtes erhvervsmæssigt og privat og der indgik tv-pakker i udgiften, som anses for en privat udgift.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
EDB-omkostninger
Selskabet har fratrukket udgifter til EDB-omkostninger på i alt 71.440 kr. i indkomståret 2019. Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for udgifter til bilag 54, 94 og 190 på i alt 68.109 kr.
Udsteder af bilag 54 er [virksomhed49] ApS vedrørende ”INVOICE – IT Services assistance”. Den reelle og ultimative ejer med bestemmende indflydelse i [virksomhed49] ApS er hovedanpartshaveren. Selskabet har som dokumentation for udgiften fremsendt fakturanr. 1001, samt [virksomhed49] ApS’s årsrapport og selvangivelse for indkomståret 2019. Selskabets repræsentant har anført, at udgifterne ifølge bilag 54 er indtægtsført hos [virksomhed49] ApS, hvorfor selskabet har ret til fradrag for udgifterne.
Bilag 94 er en ordrebekræftelse til hovedanpartshaveren, og det fremgår af bilag 190, at bilaget er udstedt til anden end selskabet.
Landsskatteretten finder, at det fortsat er uklart, hvorvidt bilag 54 er indtægtsført i [virksomhed49] ApS’s skattepligtige indkomst, idet den fremlagte dokumentation ikke specificerer sammensætningen af det selvangivne beløb hos [virksomhed49] ApS.
Det fremgår ikke ud fra beskrivelsen på fakturaen ”IT Services assistance”, hvad arbejdet konkret har bestået i. Hovedanpartshaverens forklaring om, at det var udvikling af et it start-up projekt i Pakistan, hvor [virksomhed49] ApS var indskudt om underleverandør, og udgiften vedrørte arbejde udført af dansk-pakistaner [person3], som fakturerede [virksomhed49] ApS, som fakturerede til selskabet, er ikke underbygget, og ses således ikke at dokumentere, at der er udført arbejde. Derfor er det ikke dokumenteret, at der er tale om en for selskabet fradragsberettiget udgift, og henset til hovedanpartshaverens bestemmende indflydelse i begge selskaber, godkendes der på det foreliggende grundlag ikke fradrag for udgiften.
Retten finder endvidere, at selskabet ikke kan få fradrag for bilag 94 og 190, idet bilagene ikke er udstedt til selskabet.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.
Private udgifter
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter.
Selskabet har afholdt udgifter til henholdsvis billeje, reparation/vedligeholdelse, mindre anskaffelser, samt el, vand og varme. Den, der påberåber sig et fradrag, skal dokumentere, at udgifterne er afholdt erhvervsmæssigt med relation til selskabets drift.
Dertil kommer, at der mangler grundbilag, at bilag er utydelige, at bilag mangler specifikationer såsom formål, deltagere, og hvem det er udstedt til, og at selskabet ikke har angivet specifikke begrundelser for, at udgifterne er erhvervsmæssige. I de tilfælde, hvor der er afgivet begrundelser, er disse ikke understøttet med øvrig dokumentation m.v.
Til bilag 291 vedrørende billeje i Tyrkiet har hovedanpartshaveren forklaret, at selskabet havde påtænkt at købe en lejlighed i Tyrkiet, men at handlen blev annulleret grundet særlige omstændigheder. Der er ikke fremlagt understøttende dokumentation til bilag 291.
På bilag 51, 76, 381 og 382 vedrørende reparation/vedligeholdelse er anført, at udgifterne vedrører [adresse2]. Af den fremlagte lejekontrakt fremgår, at den indvendige vedligeholdelsespligt påhviler lejeren, som påbegyndte lejemålet den 1. juni 2019. Udgifterne ifølge bilag 51, 76, 381 og 382 anses derfor ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst i forbindelse med udlejning af [adresse2].
Der er ikke fremlagt bilag til bilagsnummer 93, 125 og 226, der er fratrukket på konto 3140 – Reparation/vedligeholdelse, samt bilag 14, der er fratrukket på konto 3604 – El, vand og varme.
Af bilag 199, 299 og 401 fremgår, at betalingerne vedrører hovedanpartshaverens bopælsadresse og udlejningsejendommen på [adresse2]. Bilag 199 er en rykkerskrivelse og ikke en faktura fra energiselskabet [virksomhed48] A/S, hvorfor der ikke kan opnås fradrag herfor. Skattestyrelsen har derfor modregnet forbruget af lejligheden på [adresse2], der fremgår af de fremlagte bilag, og har nægtet selskabet fradrag for udgifter til el, vand og varme på i alt 22.653 kr.
Øvrige indkøb på konto 3617 – Mindre anskaffelser, ses ikke at være afholdt i selskabets interesse, men i private øjemed. Der er herved lagt vægt på, at der er afholdt udgifter til espressomaskine, elektronik fra [virksomhed59], rawlplugs, 55” fladskærms-tv inklusive klargøring heraf, badeforhæng, pedalspand, sæbekurv m.v., og at der ikke er fremlagt dokumentation for, at udgifterne er afholdt i forbindelse med udlejning af [adresse2] eller anden erhvervsmæssig interesse.
På baggrund af ovennævnte finder Landsskatteretten, at selskabet ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgifter til billeje, reparation/vedligeholdelse, mindre anskaffelser, samt el, vand og varme anses derfor ikke at være afholdt i selskabets interesse, men at være afholdt i hovedanpartshaverens personlige interesse.
Derfor stadfæstes den påklagede afgørelse på dette punkt.