|
|
Kendelse af 15-12-2023 - indlagt i TaxCons database den 26-01-2024
Journalnr. 22-0015490
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2019 | |||
Fradrag for udgifter til udlandsrejser og udlandskøb | 0 kr. | 54.443 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til fortæring og rejseudgifter i Danmark | 0 kr. | 29.898 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til husleje | 0 kr. | 42.000 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til kontorfaciliteter | 0 kr. | 52.097 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til IT | 0 kr. | 54.848 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til droneuddannelse | 0 kr. | 4.246 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til underleverandører | 0 kr. | 29.725 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til Socialstyrelsen | 0 kr. | 97.426 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til tab på debitorer | 0 kr. | 56.250 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
[virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1], herefter selskabet, blev stiftet den 1. april 2016. Selskabet er registreret med branchekoden 889990 "Andre sociale foranstaltninger uden institutionsophold i a.n. og dets formål er at drive social økonomisk virksomhed og dermed beslægtede aktiviteter.
Selskabet ejes 100 % af [person1], herefter hovedanpartshaveren. Hovedanpartshaveren har oplyst til Skattestyrelsen, at selskabets hovedaktivitet er momsfritaget undervisning, hvor selskabet er underleverandør til en større forening ([virksomhed2]), som leverer momsfritaget undervisning inden for det offentlige. Derudover har selskabet i mindre omfang konsulentprægede aktiviteter, som er momsbelagt. Hovedanpartshaveren har endvidere oplyst, at selskabet på sigt ønsker at have internationale aktiviteter. Selskabet har ingen ansatte.
Resultater
Selskabet har forskudt regnskabsår og selskabets omsætning for perioden 1. juli 2018 til 30. juni 2019 (selskabets indkomstår 2019) udgør 941.460 kr. Selskabets omkostninger udgør i perioden 475.180 kr. Årets resultat før skat er 466.280 kr.
Alle udgifter nedenfor er betalt fra hovedanpartshaveren private konto med kontonummer [...83]. Selskabet har ikke en bankkonto.
Udgifter til udlandsrejser og udlandskøb
Selskabet har angivet udgifter til udlandsrejser og udlandskøb på i alt 54.443 kr.
Selskabet har blandt andet fremlagt kvitteringer fra [finans1] vedrørende veksling af valuta til Tyrkiske Lira, flybillet fra [by1] til [Ukraine] samt en række tyrkiske og Ukrainske bilag uden nærmere specifikation. Selskabets hovedanpartshaver har anført, at rejserne er sket, fordi selskabet havde et ønske om at udbrede sine aktiviteter internationalt.
Udgifter til fortæring og rejseudgifter i Danmark
Selskabet har angivet udgifter til fortæring og rejser i Danmark på i alt 29.898 kr.
Udgifterne til fortæring er primært foretaget i [kiosk] og andre steder nær [adresse1] i [by2]. Nogle få udgifter knytter sig til fortæring købt ved [...] og [by3] banegård.
Der er fremlagt bilag for en del af udgifterne. En del af bilagene er dankortnotaer uden angivelse af beløb. Der er ikke på bilagene anført, hvilken rejse, udgiften er afholdt i relation til samt længden på rejsen.
Udgifterne til rejsekort beløber sig til i alt 18.600 kr. Der er fremlagt dankortkvitteringer for en del af udgifterne, der viser løbende betalinger på mellem 300 kr. og 500 kr. pr. gang. Der er ikke fremlagt specifikation af de foretagne rejser.
Selskabet har fremlagt en række bus- og togbilletter samt taxabon i relation til øvrig transport. Det ses ikke af bilagene i hvilken forretningsmæssig sammenhæng udgiften er afholdt. Bilag 83 vedrører udgift til taxa i [by2] fredag den 31. august 2018 kl. 00:42 til 00:56.
Selskabet har fremlagt en opgørelse over rejseudgifter juli 2018 - juni 2018. Opgørelsen tager efter det oplyste udgangspunkt i hovedanpartshaverens kalender.
Hovedanpartshaveren har ikke modtaget løn fra selskabet.
Udgifter til husleje
Selskabet har angivet udgifter til husleje på i alt 42.000 kr. i indkomståret 2019.
Det er oplyst, at selskabet lejer kontorfaciliteter i hovedanpartshaverens private bolig. Det er oplyst, at selskabets kontor har egen indgang og således ikke er en del af den private bolig. Derudover er det oplyst, at toiletadgangen er i den private bolig, men at selskabet ikke har betalt ekstra herfor.
Selskabet har fremlagt fakturaer for betaling af husleje på 3.500 kr. Der er fremlagt fakturaer for perioden juli 2018-juni 2019. Fakturaerne er udstedt månedligt af selskabets hovedanpartshaver til selskabet. Der fremgår ingen dato, fakturanummer eller betalingsbetingelser af de fremlagte fakturaer.
Beløbet er ikke ifølge Skattestyrelsen medregnet på hovedanpartshaverens årsopgørelse.
Selskabet har fremlagt luftfoto fra Google Maps, hvor det ses, at tilbygningen med indrettet kontor er beliggende ved siden af hovedanpartshaveren private bopæl. Der er fremlagt billeder, som viser, at der er særskilt indgang til kontoret.
Udgifter til udlæg vedrørende kontor
Selskabet har angivet udgifter udlæg til kontor på i alt 52.097 kr.
Selskabet har i relation til bilag 5 fremlagt faktura på indkøb af "stor læder-kontorstol (let brugt)" til 9.500 kr. Fakturaen er udstedt af hovedanpartshaveren og til selskabet. Der fremgår ingen dato, fakturanummer eller betalingsbetingelser.
Selskabet har vedrørende bilag 54 fremlagt faktura på indkøb af "Reolsystem til guld og ophæng, 3 sektioner (let brugt)" til 6.000 kr. Fakturaen er udstedt af hovedanpartshaveren og til selskabet. Der fremgår ingen dato, fakturanummer eller betalingsbetingelser.
Bilag 96, 97 og 98 vedrører reoler og skuffesystem købt brugt fra selskabets hovedanpartshaver. Fakturaerne er udstedt af hovedanpartshaveren og til selskabet. Der fremgår ingen dato, fakturanummer eller betalingsbetingelser.
Der er ikke fremlagt oprindelige købsbilag eller andet i relation til ovenstående inventar som efter det oplyste er købt brugt af hovedanpartshaveren. Selskabets hovedanpartshaver har på møde med Skatteankestyrelsen tilbudt at fremsende billeder af møblerne.
Bilag 95 og 104 vedrører køb af henholdsvis opvaskemaskine og printertoner. Begge dele er ifølge de fremlagte bilag indkøbt af [virksomhed3] ApS.
Der er endvidere indkøbt hæve-sænkebord, diverse kontorartikler, varmeblæser, loftslamper og pærer samt LED julelys.
Udgifter til IT
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til IT på i alt 54.848 kr.
Udgifterne dækker blandt andet over printer, projektor, mikrofoner, mobiltelefoner og computere. For en stor del af udgifterne er der ikke fremlagt dokumentation.
Bilag 52 og bilag 102 vedrører indkøb af henholdsvis printer og projektor. Begge dele er købt af [virksomhed3] ApS (nu [virksomhed4] ApS).
Bilag 64 og 76 vedrører køb af brugt videokamera og trådløse mikrofoner fra selskabets hovedanpartshaver. Der er ikke fremlagt dokumentation for oprindelig købspris og tidspunkt herfor.
Bilag 273 vedrører køb af 2 Sandisk Extreme Pro på [virksomhed5]. Der er fremlagt en faktura, hvor den øverste del mangler, så det ikke kan ses, hvem der er leveret til.
Bilag 319 er køb af mobiltelefon af mærket Huawei. Skattestyrelsen har oplyst, at hovedanpartshavere ikke har angivet værdi af fri telefon.
Bilag 326 er køb af 40" smart TV fra TLC.
Udgifter til droneuddannelse
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til droneuddannelse på i alt 4.246 kr. Selskabet har fremlagt fakturanummer 1036 dateret den 15. april 2019. Fakturaen er udstedt til selskabet med attention [person2]. Ydelsen er leveret af [virksomhed6] ApS.
Selskabets hovedanpartshaver har oplyst, at dronen er anvendt i forbindelse med undervisningsaktiviteter og at uddannelsen er et krav for at kunne flyve lovligt med drone i Danmark.
Udgifter til underleverandører:
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til underleverandører på i alt 29.725 kr.
Der er ikke fremlagt dokumentation i relation hertil.
Udgifter til socialstyrelsen
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til Socialstyrelsen på 97.426 kr.
Det ses af kontospecifikationer, at beløbet er overført fra hovedanpartshaverens plus konto den 25. februar 2019.
Hovedanpartshaveren har på møde forklaret, at de arbejder med at få folk i arbejde og i den forbindelse har de i årene forinden fået udbetalinger og overførslen er en tilbagebetaling af udbetaling fra tidligere år.
Der er ikke indsendt dokumentation eller andet, der forklarer, hvad det drejer sig om, og hvorfor det anses for udlæg for selskabet.
Tab på debitorer
Selskabet har angivet fradrag for tab på debitorer på i alt 56.250 kr.
Beløbene er bogført den 30. juni 2019 (bilag 356). Det ses af kontoudtog, at der den 15. august 2018 er overført et beløb på 4.000 kr. fra hovedanpartshaverens private plus konto med kontonummer [...83]. Det ses endvidere, at der fra samme konto er overført 52.250 kr. til [virksomhed3] den 28. december 2018. [virksomhed3] ([virksomhed4] ApS) er søsterselskab til selskabet og har sidste gang afleveret regnskab den 31. december 2017. De to overførsler udgør 56.250 kr.
Selskabet har efterfølgende over for Skatteankestyrelsen opgjort tab på debitorer til 51.650 kr. Det er anført, at beløbet relaterer sig til de 7 fremlagte fakturaer udstedt af selskabet til [virksomhed3] ApS i 2016 vedr. levering af "løbende opfølgning på ung borger på daghøjskoleforløb" på i alt 7.650 kr. samt to lån på henholdsvis 15.500 kr. og 28.500 kr.
Selskabet har fremlagt udklip fra CVR.dk, hvor det ses, at der overfor [virksomhed4] ApS ([virksomhed3] ApS) er afsagt konkursdekret den 11. april 2019. Selskabet har fremlagt mail af 7. maj 2019, hvor selskabet anmelder deres krav til kurator.
Der er ikke fremlagt dokumentation for lån.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for driftsudgifter på i alt 475.180 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
"2. Fradrag for driftsomkostninger
(...)
2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Et selskab kan fratrække sine dokumenterede udgifter, i det omfang det er godtgjort eller sandsynliggjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, ligesom det kræves, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en anlægs-, etablerings- eller privatudgift, jf. statsskattelovens § 6, sidste led.
Bogføringslovens krav
Efter bogføringslovens § 9, stk. 1, skal bogføringen ske ved hjælp af bilag. Det fremgår af bestemmelsen, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Hvis der er udstedt et eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Pålideligheden af eksterne bilag anses for større end af bilag, der er udstedt af den bogføringspligtige selv. Der er efter bogføringsloven ikke krav om eksterne bilag, medmindre virksomheden naturligt modtager et sådant i forbindelse med en transaktion. I tilfælde hvor virksomheden ikke modtager en købsfaktura, vil dokumentationen bestå af den afregningsmeddelelse, som den bogføringspligtige selv udsteder. Også kontoudtog fra leverandøren vil dokumentere registreringerne. Se afsnit A.B.3.1 om de erhvervsretlige krav til bogføring og regn- skab, herunder om opbevaringspligt.
Krav til dokumentation for skattefradrag.
I afsnit A.B.3.1.4 beskrives bogføringsloven i forhold til regnskabet efter skattelovgivningen. Det fremgår, at hvis den skattepligtige opfylder bogføringslovens krav, vil den skattepligtige også som udgangspunkt opfylde kravene til bogføring og regnskab efter skatte- og afgiftslovgivningen. Det udelukker ikke i sig selv fradragsret efter f.eks. statsskatteloven, at den skattepligtige ikke opfylder kravene i bogføringsloven. I praksis stilles der dog et bevismæssigt krav om dokumentation i form af eksterne købsbilag, afregningsbilag godkendt af leverandøren, kontoudtog fra leverandøren og lignende som betingelse. Bevisbedømmelsen er imidlertid i princippet fri. Det kan derfor ikke udelukkes, at der kan føres bevis for udgifter på anden måde, f.eks. hvor der af naturlige årsager ikke kan foreligge sådan dokumentation, eller under visse omstændigheder i forbindelse med skønsmæssig ansættelse.
Der fremgår følgende af den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.1 Introduktion vedrørende fradrag for udgifter. Underafsnit: "Bevis for, at der er tale om en fradragsberettiget udgift": "Det er ikke tilstrækkeligt, at skatteyderen fremlægger dokumentation for, at udgiften er afholdt. Bevisbyrden for, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke f.eks. en privatudgift, påhviler som udgangspunkt skatteyderen. Skatteyderen skal derfor kunne dokumentere ellersandsynliggøre, at evt. udgiftsbilag dækker over realiteter, og at samtlige betingelser for fradrag er opfyldt, herunder at udgiften henhører til det pågældende indkomstår.
Det bemærkes, at skatteyderens betegnelse for udgiften ikke er afgørende, men derimod hvad udgiften reelt dækker over.
Bevisbyrden herfor påhviler som udgangspunkt selskabet, og bevisbyrden skærpes bl.a. i det tilfælde, hvor udgifterne har privat karakter."
Da der ikke er bilagsmateriale eller anden sandsynliggørelse for, at de anførte udgifter er afholdt for at sikre og vedligeholde selskabets indkomst, er det alene af den grund ifølge Skattestyrelsens opfattelse ikke fradrag for udgifterne.
Ud over den manglende dokumentation er følgende forhold også lagt til grund for afvisningen af fradrag for udgifterne:
| ? | Der er i årsregnskabet (resultat identisk med selvangivelse) fratrukket 475.180 kr. i eksterne udgifter. Den indsendte liste over udgifter giver 478.987,55 kr. ekskl. moms på 9.371,13 kr., men heri er medregnet 54.000 kr. i udbytte til selskabets ejer, som normalt ikke indgår i selskabets eksterne udgifter. Så reelt viser den indsendte liste 424.987,55 kr. ekskl. moms, hvor- efter der mangler 50.192 kr. i forhold til det fratrukne beløb. |
| ? | Stort set alle udgifterne er betalt af selskabets ejer som udlæg, hvilket skærper kravet til dokumentationen, da der er muligheder for sammenblanding af selskabets udgifter og ejerens private udgifter. |
| ? | Hele selskabets omsætning består af undervisning og konsulentarbejde for [virksomhed2] og et par andre danske virksomheder, hvilket normal ikke medfører de store eksterne udgifter. |
| ? | Der er anført en del udgifter til udenlandske rejser ca. 52.000,00 kr. Der er ikke noget i omsætningen, der indikerer, at der er omsætning, som har sammenhæng med disse rejser, da hele selskabets omsætning foregår i Danmark. Samtidig skal nævnes, at 5 af koncernens øvrige selskaber har internationale formål, så der kan være spørgsmål om rette omkostningsbærer. |
| ? | Der er mange udgifter vedrørende fortæring, rejseudgifter i Danmark og lignende, som også kan være private udgifter. |
| ? | Der er anført 42.000,00 kr. husleje og 874 kr. i varme vedrørende kontor [adresse2], som også er selskabets ejers private bolig. Der er ikke reelt tale om en betaling, da der er tale om udlæg af kapitalejeren og modtagelse for kapitalejeren. Det skal også bemærkes, at det ikke umiddelbart fremgår af kapitalejerens årsopgørelser for 2018 og 2019, at lejen er medregnet i hans skattepligtige indkomst. |
| ? | Der er anført 50.674,95 kr. vedrørende kontormøbler, indretning og kontorlys. Det er umiddelbart forholdsvis store udgifter til kontor for en virksomhed af den omhandlende størrelse og art. Samtidig drejer det sig om et kontor i kapitalejerens private bolig, hvor adskillelse fra den private del kan være vanskelig. Der er stort set ikke anført moms vedrørende kontormøblerne, hvilket kan indikere, at effekterne er købt af private personer, som kan være nærtstående med selskabet eller kapitalejeren. |
| ? | Der er anført IT-udstyr for 61.781,41 kr. + projektor til kontoret til 6.000 kr. IT-udstyret består bl.a. af drone med ekstra batterier til 20.000 kr., videokamera til 8.500 kr. og trådløse mikrofoner til 3.750 kr. Der er kun i meget begrænset omfang fratrukket moms vedrørende IT udstyret, hvilket kan indikere, at effekterne er købt af private personer, som kan være nærtstående med selskabet eller kapitalejeren. Det bemærkes også, at søsterselskabet [virksomhed7] IVS netop har som formål at levere ydelser inden for foto og video, samt tilhørende serviceydelser, herunder droneoptagelser. Søsterselskabet har ingen omsætning i de omhandlende år. Så det er spørgsmålet om rette omkostningsbærer. |
| ? | Der er anført droneuddannelse med 4.246,25 kr. Her er det også et spørgsmål om rette omkostningsbærer. |
| ? | Der er anført ét stort beløb på 6.395,00 kr. med teksten [kiosk], hvilket må anses for højest usædvanligt. |
| ? | Der er anført 4.300 USD = 29.725,22 kr. med teksten underleverandør. Der ses ingen sammen- hæng med selskabets omsætning. |
| ? | Der er anført 97.426,00 kr. med teksten socialstyrelsen. Der er umiddelbart ingen sammenhæng mellem denne udgift og selskabets omsætning, så det formodes, at der er tale om en normal overførsel til kapitalejerens anden konto i lighed med de øvrige hævninger. |
| ? | Der er anført 56.250 kr. på konto Tab, som skulle vedrøre selskabets søsterselskab [virksomhed3]/[virksomhed4], hvor der er afsagt konkursdekret 11/4 2019, og hvor sidst afleveret regnskab går til 31/12 2017. Det fremgår ikke af selskabet omsætning, at der har været samhandel med søster- selskabet, så der er spørgsmål om rette omkostningsbærer. |
| ? | Der er anført udbytte til [person1] med 54.000 kr., hvilket svarer til beløbet anført i årsregnskabet som ekstraordinært udbytte. Beløbet kan ikke anses for en fradragsberettiget udgift. Samtidig ses beløbet ikke indberettet af selskabet eller medtaget på kapitalejerens årsopgørelse. |
| ? | Så selv om der forelå dokumentation for alle udgifterne, så ville en stor del af disse sandsynligvis alligevel ikke være fradragsberettiget i selskabets skattepligtige indkomst jf. statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a. |
| ? | Når udgifterne ikke anses for fradragsberettiget i selskabet, skal de under normale omstændigheder anses for udlodninger til selskabets ejer, men da det reelt er ejeren, der ifølge det indsendte materiale har afholdt udgifterne, må beløbene i stedet reguleres over selskabets mellemregning med ejeren, som vi ikke har modtaget en særskilt opgørelse over, men som i forvejen må være i selskabets favør, da hele selskabets omsætning er indgået på ejerens private bankkonto. |
| ? | Da der er tale om en ændring pga. manglende dokumentation for udgifterne, og da der er stor usikkerhed om udgifternes sammenhæng med virksomhedens omsætning, samt at der normalt ved undervisning og konsulentarbejde ikke er de store omkostninger, er der Skattestyrelsens opfattelse, at der heller ikke kan ansættes en skønsmæssig udgift, der kan modregnes i selskabet indtægter. |
Vi har modtaget følgende bemærkninger til forslaget:
Vi er ikke enige i Skattestyrelsen forslag til at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med 475.180 DKK via en tilsvarende reduktion af selskabets eksterne omkostninger. Det er vores opfattelse, at der er i perioden har været en række berettigede eksterne omkostninger. Skattestyrelsen henviser derudover også bl.a. selv til følgende citat på side 12; "... Det kan derfor ikke udelukkes, at der kan føres bevis for udgifter..." Det skal i den forbindelse bemærkes, at der også i virksomheder med undervisning og konsulent- arbejde vil være driftsmæssige udgifter, men at Skattestyrelsen i nærværende sag har valgt at sætte alle driftsudgifter til et stort nul, hvilket ikke er realistisk for en virksomhed.
Der er derudover også andre vigtige forhold, der gør, at vi ikke kan anerkende Skattestyrelsens forslag til moms, skattepligtig indkomst samt aktionærlån.
Da der ikke er indsendt dokumentation for de anførte udgifter, og da det ikke anses for sandsynliggjort, at udgifterne vedrører indeværende selskabs omsætning, kan der efter vores opfattelse ikke gives fradrag for disse jf. statsskattelovens §6 stk. 1 litra a. Vi fastholder derfor forhøjelsen.
Selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 forhøjes herefter med 475.180 kr. kr. jf. statsskattelovens §6, stk. 1, litra a."
Skattestyrelsen har i udtalelse af 2. marts 2022 angivet med følgende:
"Med hensyn til fradrag for udgifter i selskabet, skal det overordnet bemærkes, at der er tale om udgifter afholdt af hovedanpartshaveren som udlæg, og at han ejer adskillige virksomheder ud over dette selskab.
Det skal samtidigt bemærkes, at hovedanpartshaveren ikke har modtaget løn fra indeværende selskab, men at han har modtaget løn og rejsegodtgørelse fra [virksomhed3] ApS ([virksomhed4] ApS) i 2018/2019. Udbetalt skattefri rejse- og befordringsgodtgørelsen udgør i den forbindelse 53.680 kr. for perioden.
[virksomhed3] ApS er efterfølgende erklæret konkurs, og der er ikke indsendt regnskaber siden 31/12 2017. Der er således intet årsregnskab til rådighed for [virksomhed3] ApS for 2018/2019.
Selv om der nu er indsendt en del bilag, er det stadig vores opfattelse, at når der er tale om udgifter afholdt af en hovedanpartshaver for sit selskab, så er der en skærpet bevisbyrde med hensyn til, at udgifterne reelt er afholdt af hovedanpartshaveren, og at udgifterne reelt vedrører selskabet for at sikre dennes skattepligtige omsætning i den igangværende virksomhed, jf. statsskattelovens § 6.
Vi har således ikke set hovedanpartshaverens private bankkonti, hvorfra udlæggene må være betalt, og der er ikke indsendt en mellemregning mellem selskabet og hovedanpartshaveren, hvoraf det ville fremgå, at selskabet har betalt udgifterne.
Når selskabets udgifterne afholdes af en hovedanpartshaver som udlæg, er der altid en risiko for sammenblanding med dennes privat økonomi.
Klageren har indsendt en del bilag, som ikke tidligere har været indsendt. Vi har nu gennemgået bilagene og kommenteret disse i det efterfølgende.
1. Selskabets omkostninger
I forbindelse med gennemgangen af de indsendte bilag har vi tilføjet vores bemærkninger til de enkle linjer i skatteyders opstilling over udlæggene.
Vi har i det efterfølgende opdelt udlæggene i forhold til klagens punkter, som bygger videre på vores punkter i afgørelsen.
1.1. Klageren anfører:
Vi anerkender, at det er en fejl at udbytte på 54.000 kr. er fratrukket som en omkostning. Vi er derfor enige med Skattestyrelsen i, at den indsendte liste reelt indeholder omkostninger for 424.987,55 kr. ekskl. moms og at der således mangler 50.192 kr. i forhold til det fratrukne beløb.
Skattestyrelsens bemærkninger:
Skattestyrelsen er enig i, at der er fratrukket 475.180 kr. i selskabets resultatopgørelse for 2018/2019, og at der ikke er redegjort for, at der er fratrukket 50.192 kr. mere, end der fremgår af den indsendte liste over udlæg.
1.2. Klageren anfører:
Udgifterne er dokumenteret.
Skattestyrelsens bemærkninger:
Skattestyrelsen har nu modtaget delvis dokumentation, som vil blive gennemgået i det efterfølgende.
1.3. Klageren anfører:
Det er ikke korrekt, at undervisning og konsulentarbejde ikke normalt medfører de store udgifter. Der er eksempelvis udgifter til at have et hjemmekontor med tilhørende it-udstyr, hvor undervisning kan forberedes, og hvor konsulentarbejde kan udføres i det daglige, og hvor der også arbejdes med salg. Der er også omkostninger til rejseaktiviteter - herunder offentlig transport med bus og tog - for at komme frem til forskellige undervisningssteder, ligesom der også vil være diætomkostninger i denne forbindelse. Samtidigt kræver undervisning at der udarbejdes undervisningsmateriale, som udarbejdes og udskrives via selskabets it-udstyr. Derudover har der i undervisningen været benyttet drone, og der har været benyttet videoudstyr i forbindelse med at kursisterne har fået udarbejdet video-CVere til jobsøgning, idet undervisning i jobsøgning har været en af hovedaktiviteterne. Derudover har der også været en række andre konsulent- og undervisningsrelevante omkostninger.
Skattestyrelsens bemærkninger:
Skattestyrelsen henviser til den efterfølgende gennemgang af forholdene og de indsendte bilag.
1.4. Klageren anfører:
Udgifter til udenlandske rejser skal ses i forbindelse med at selskabet har haft et ønske om at kunne udbrede undervisning og konsulentydelser internationalt. Der gøres her opmærksom på, at et internationalt perspektiv på sigt også er nævnt i selskabets formålsbeskrivelse. I forbindelse med en vækststrategi er det ikke unormalt, at der i et selskab forekommer omkostninger, der har et sigte om at kunne generere indtægter på sigt, og hvor der er omkostninger på den korte bane, der ikke dækkes af indtægter. Men sådanne vækststrategier er måske ukendte for Skattestyrelsen? I så fald må Skattestyrelsen gerne bekræfte, at Skattestyrelsen normalt ikke accepterer investeringer i vækst som fradragsberettiget.
Der er anført følgende udlæg vedrørende rejser til udlandet, samt diverse køb i udlandet:
Udlandsrejser og udlandskøb | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
12 | 03-07-18 | fly | Fly/Hotel - Dk-Tyrk-Geo-Ukr. møder | 1.551,00 | 1.551,00 | 1.551,00 | Bilag mangler | |
13 | 03-07-18 | fly | Fly/Hotel - Dk-Tyrk-Geo-Ukr. møder | 970,00 | 970,00 | 970,00 | Bilag mangler | |
14 | 03-07-18 | fly | Fly/Hotel - Dk-Tyrk-Geo-Ukr. møder | 1.142,00 | 1.142,00 | 1.142,00 | Bilag mangler | |
15 | 03-07-18 | fly | Fly/Hotel - Dk-Tyrk-Geo-Ukr. møder | 1.191,00 | 1.191,00 | 1.191,00 | Bilag mangler | |
16 | 05-07-18 | tyrk | Udgifter - møder Tyrkiet (1.500 TRY) | 2.307,61 | 2.307,61 | 2.307,61 | Vekslet til 1.500 tyrkiske lira | |
17 | 05-07-18 | fly | Fly/Hotel - Dk-Tyrk-Geo-Ukr. møder | 2.007,00 | 2.007,00 | 2.007,00 | Bilag mangler | |
18 | 05-07-18 | fly | Fly/Hotel - Dk-Tyrk-Geo-Ukr. møder | 825,04 | 825,04 | 825,04 | Bilag mangler | |
19 | 05-07-18 | EU | Kontante udgifter. 700 euro | 5.310,13 | 5.310,13 | 5.310,13 | Vekslet til 700 Euro | |
20 | 06-07-18 | rejse | [by4] lufthavn | 138,00 | 138,00 | 138,00 | Dankorthævning? | |
22 | 07-07-18 | kunde | Kontaktmøde 200,00 TRY | 285,10 | 285,10 | 285,10 | Tyrkisk bilag uden nærmere specifikation | |
23 | 08-07-18 | tyrk | Møde (41,50 TRY) | 59,16 | 59,16 | 59,16 | Tyrkisk bilag uden nærmere specifikation | |
24 | 08-07-18 | kontor | Kontorartikler 83,60 TRY | 119,18 | 119,18 | 119,18 | Tyrkisk bilag uden nærmere specifikation | |
26 | 10-07-18 | gebyr | Gebyr - hævning i udlandet | 30,00 | 30,00 | 30,00 | Gebyr visa hævning | |
27 | 10-07-18 | diæt | Forplejning date 2,50 euro | 18,92 | 18,92 | 18,92 | Bilag mangler | |
28 | 10-07-18 | diæt | Forplejning 3.90 euro | 29,51 | 29,51 | 29,51 | Bilag mangler | |
29 | 10-07-18 | diæt | [virksomhed8] 28,00 TRY (1) | 39,91 | 39,91 | 39,91 | Bilag mangler | |
30 | 10-07-18 | diæt | [virksomhed8] 28,00 TRY (2) | 39,91 | 39,91 | 39,91 | Bilag mangler | |
31 | 10-07-18 | diæt | [virksomhed8] 28,00 TRY (3) | 39,91 | 39,91 | 39,91 | Bilag mangler | |
32 | 10-07-18 | diæt | [virksomhed8] 28,00 TRY (4) | 39,91 | 39,91 | 39,91 | Bilag mangler | |
33 | 10-07-18 | diæt | [virksomhed8] 192,00 TRY | 273,70 | 273,70 | 273,70 | Bilag mangler | |
34 | 10-07-18 | hotel | [person3] 750,00 TRY | 1.069,13 | 1.069,13 | 1.069,13 | Bilag mangler | |
35 | 13-07-18 | kontor | Kuri 30,00 GEL | 80,37 | 80,37 | 80,37 | Bilag mangler | |
36 | 18-07-18 | diæt | Forplejning 44,10 GEL | 117,60 | 117,60 | 117,60 | Bilag mangler | |
38 | 19-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 25,60 | 6,40 | 32,00 | 32,00 | Hotdog [by1] lufthavn 19/7 2018 |
39 | 19-07-18 | ukr | Fortæring på rejse (89 UAH) | 22,12 | 22,12 | 22,12 | Ukrainsk bilag uden nærmere specifikationer | |
40 | 19-07-18 | ukr | Fortæring på rejse (93 UAH) | 23,12 | 23,12 | 23,12 | Ukrainsk bilag uden nærmere specifikationer | |
41 | 19-07-18 | fly | Flybillet etravel | 661,00 | 661,00 | 661,00 | Flybillet fra [Ukraine] til [by1] den 19/7 2018 | |
42 | 19-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 25,16 | 6,29 | 31,45 | 31,45 | Vand i lufthavn 19/7 |
43 | 19-07-18 | diæt | Forplejning på rejse | 25,60 | 6,40 | 32,00 | 32,00 | Hotdog [by1] lufthavn 19/7 2018 |
44 | 19-07-18 | ukr | Te 50,00 UAH | 12,37 | 12,37 | 12,37 | Ukrainsk bilag 19/7 | |
45 | 19-07-18 | ukr | Te 50,00 UAH | 12,37 | 12,37 | 12,37 | Ukrainsk bilag 19/7 | |
46 | 19-07-18 | ukr | Forpejning [virksomhed9] 494,00 UAH | 122,21 | 122,21 | 122,21 | Ukrainsk bilag 19/7 | |
47 | 20-07-18 | taxa | Taxa | 260,00 | 260,00 | 260,00 | Taxi natten mellem 19. og 20/7 2018 | |
48 | 20-07-18 | diæt | [...] 10,50 euro | 79,45 | 79,45 | 79,45 | Bilag ikke læsbar | |
57 | 02-08-18 | ukr | Undersøgelsesopgaver 900,00 USD WU | 6.178,39 | 6.178,39 | 6.178,39 | Bilag mangler | |
89 | 05-09-18 | ukr | Kontortilbehør 1.028,00 UAH | 254,33 | 254,33 | 254,33 | Bilag mangler | |
101 | 19-09-18 | fly | [virksomhed10] | 297,58 | 297,58 | 297,58 | Bilag mangler | |
109 | 26-09-18 | fly | Tripmonster | 363,00 | 363,00 | 363,00 | Bilag mangler | |
110 | 26-09-18 | tog | Togbillet [Ukranie] - Zp 391,81 UAH | 96,93 | 96,93 | 96,93 | Ukrainsk togbillet | |
111 | 26-09-18 | ukr | Kontant udgift 4080,00 UAH | 940,72 | 940,72 | 940,72 | Vekslet til Ukrainske hryvnia (UAH) | |
112 | 27-09-18 | ukr | Kontorartikler 611,00 UAH | 151,16 | 151,16 | 151,16 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
113 | 28-09-18 | ukr | [...] 98,00 UAH | 22,59 | 22,59 | 22,59 | Bilag mangler | |
114 | 28-09-18 | ukr | [virksomhed11] 170,00 UAH | 39,20 | 39,20 | 39,20 | Bilag mangler | |
115 | 30-09-18 | ukr | Varerforbrug 1.011,33 UAH | 235,32 | 235,32 | 235,32 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
117 | 01-10-18 | ukr | [virksomhed12] 350,55 UAH | 81,00 | 81,00 | 81,00 | Bilag mangler | |
119 | 02-10-18 | fly | [virksomhed13] | 239,06 | 239,06 | 239,06 | Bilag mangler | |
120 | 02-10-18 | fly | [...com] | 1.026,00 | 1.026,00 | 1.026,00 | Bilag mangler | |
121 | 02-10-18 | ukr | Zp-1 397,00 UAH | 92,38 | 92,38 | 92,38 | Bilag mangler | |
122 | 02-10-18 | ukr | Zp-2 691,20 UAH | 160,83 | 160,83 | 160,83 | Bilag mangler | |
123 | 02-10-18 | ukr | Zp-3 849,97 UAH | 197,78 | 197,78 | 197,78 | Bilag mangler | |
124 | 02-10-18 | ukr | Zp-4 1.422,00 UAH | 330,89 | 330,89 | 330,89 | Bilag mangler | |
125 | 02-10-18 | diæt | Forplejning i Polen 53,80 PLN | 99,48 | 99,48 | 99,48 | Mad i [Polen] lufthavn | |
126 | 02-10-18 | diæt | Forplejning i Polen 26,00 PLN | 47,23 | 47,23 | 47,23 | Mad fly | |
127 | 02-10-18 | diæt | Mad i Polen 53,80 PLN | 99,48 | 99,48 | 99,48 | Visa hævning i [Polen] lufthavn | |
128 | 02-10-18 | diæt | Forplejning i Polen 17,90 PLN | 31,84 | 31,84 | 31,84 | En øl i [Polen] lufthavn | |
129 | 03-10-18 | ukr | Gebyr hævning i udlandet | 30,00 | 30,00 | 30,00 | Gebyr visa hævning | |
130 | 03-10-18 | ukr | Visa 4.160,00 UAH | 970,65 | 970,65 | 970,65 | Bilag mangler | |
132 | 03-10-18 | taxa | Taxa [by2] | 266,00 | 266,00 | 266,00 | Taxi i [by2] den 3/10 2018 kl. 4:42 til 4:58 | |
133 | 03-10-18 | diæt | Kildevand | 20,00 | 5,00 | 25,00 | 25,00 | I [by1] lufthavn 3/10 kl. 00:14 |
134 | 04-10-18 | ukr | [virksomhed14] 90,00 UAH | 21,06 | 21,06 | 21,06 | Bilag mangler | |
155 | 26-10-18 | fly | [...com]: [by1]-[Letland]-[Ukranie] og [Ukranie]-[by1] | 1.159,00 | 1.159,00 | 1.159,00 | Flybillet fra [by1] til [Letland] Letland og [Ukranie] Ukraine 1/11 - 4/11 2018. | |
165 | 02-11-18 | ukr | Togbillet (784,42 UAH) | 187,12 | 187,12 | 187,12 | Togbillet i Ukraine | |
166 | 02-11-18 | tog | Togbillet [Ukranie] - Zp 702,47 UAH | 167,18 | 167,18 | 167,18 | Togbillet i Ukraine | |
168 | 05-11-18 | diæt | [virksomhed15] 12,00 euro | 90,89 | 90,89 | 90,89 | Bilag mangler | |
169 | 06-11-18 | gebyr | Hævning i udlandet | 30,00 | 30,00 | 30,00 | Gebyr visa hævning | |
170 | 06-11-18 | diæt | [virksomhed16] (1) 4,50 euro | 34,08 | 34,08 | 34,08 | Bilag mangler | |
171 | 06-11-18 | diæt | [virksomhed16] (2) 4,50 euro | 34,08 | 34,08 | 34,08 | Bilag mangler | |
174 | 06-11-18 | ukr | [...] 55,00 uah | 13,12 | 13,12 | 13,12 | Bilag mangler | |
175 | 06-11-18 | ukr | [virksomhed17] [Ukranie] 106,00 UAH | 25,29 | 25,29 | 25,29 | Bilag mangler | |
176 | 06-11-18 | ukr | [...] 150,00 uah | 35,78 | 35,78 | 35,78 | Bilag mangler | |
177 | 06-11-18 | ukr | [...] 180,00 UAH | 42,94 | 42,94 | 42,94 | Bilag mangler | |
178 | 06-11-18 | ukr | [virksomhed18] Zp 276,49 UAH | 65,95 | 65,95 | 65,95 | Bilag mangler | |
179 | 06-11-18 | ukr | [adresse3] 146,00 USD | 976,96 | 976,96 | 976,96 | Bilag mangler | |
181 | 07-11-18 | ukr | [virksomhed19] 171,00 UAH | 40,92 | 40,92 | 40,92 | Bilag mangler | |
196 | 12-11-18 | fly | [...com] | 518,00 | 518,00 | 518,00 | Bilag mangler | |
199 | 14-11-18 | fly | [...com] | 1.279,00 | 1.279,00 | 1.279,00 | Flybillet fra [Polen] til [by1] med afgang den 26/11 2018 kl. 18:55 | |
201 | 19-11-18 | fly | [virksomhed20] 2.498,00 uah | 607,27 | 607,27 | 607,27 | Bilag mangler | |
202 | 20-11-18 | fly | [by5], [Ukraine]-[by1] | 1.279,00 | 1.279,00 | 1.279,00 | Bilag mangler | |
204 | 21-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | En øl i [by1] lufthavn kl. 18:05 |
205 | 21-11-18 | diæt | Drikkevarer | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | En øl i [by1] lufthavn kl. 19:17 |
206 | 21-11-18 | diæt | Forplejning England 4,89 GBP | 41,72 | 41,72 | 41,72 | En Whopper i [...] Airport England | |
207 | 21-11-18 | diæt | Forplejning på rejse | 48,00 | 12,00 | 60,00 | 60,00 | En øl i [by1] lufthavn kl. 17:17 |
208 | 21-11-18 | fly | [virksomhed21] - Total 708,46 | 440,00 | 440,00 | 440,00 | [virksomhed21] 708,46 - 268,46 = 440 kr. | |
209 | 22-11-18 | bil | Billeje Ukraine 128,00 euro | 969,69 | 969,69 | 969,69 | Lejet VW Polo 22/11 i Ukraine | |
210 | 22-11-18 | diæt | Drikkevarer, [...] 7 Euro | 53,03 | 53,03 | 53,03 | Drikkevare i fly | |
211 | 22-11-18 | ukr | Mad (261,80 UAH) | 63,05 | 63,05 | 63,05 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
212 | 22-11-18 | ukr | Mad og drikkevarer | 59,82 | 59,82 | 59,82 | Bilag mangler | |
213 | 22-11-18 | ukr | Indkøb - [by6] 480,15 UAH | 115,64 | 115,64 | 115,64 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
214 | 22-11-18 | ukr | Indkøb - [by6] (129,50 UAH) | 31,19 | 31,19 | 31,19 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
215 | 22-11-18 | london | Drikkevarer - [...] (1) 4,25 GBP | 36,41 | 36,41 | 36,41 | En øl i [...] lufthavn England | |
216 | 22-11-18 | london | Drikkevarer - [...] (2) 4,25 GBP | 36,41 | 36,41 | 36,41 | samme som bilag 215. Samme tidspunkt | |
217 | 22-11-18 | fly | Ekstra check-in afgift 32,00 GBP | 274,13 | 274,13 | 274,13 | Afgift for ekstra bagage i [lufthavn] England | |
219 | 23-11-18 | ukr | Mad 77,10 uah | 18,69 | 18,69 | 18,69 | Bilag ikke læsbar | |
220 | 23-11-18 | ukr | Mad m.v. 158,00 uah | 38,28 | 38,28 | 38,28 | Bilag ikke læsbar | |
221 | 23-11-18 | ukr | Kontorartikler 81,00 uah | 19,62 | 19,62 | 19,62 | Bilag ikke læsbar | |
222 | 23-11-18 | ukr | Te 112,50 uah | 27,26 | 27,26 | 27,26 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
223 | 23-11-18 | ukr | Kontorartikler m.v. 825,72 uah | 200,08 | 200,08 | 200,08 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
224 | 23-11-18 | ukr | Drikkevarer 48,00 uah | 11,63 | 11,63 | 11,63 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
225 | 25-11-18 | ukr | Fortæring på rejse (178 UAH) | 43,14 | 43,14 | 43,14 | Bilag ikke læsbar | |
226 | 25-11-18 | ukr | Hotel m.v. knt. 4.000 uah (148 usd) | 994,43 | 994,43 | 994,43 | Bilag mangler | |
227 | 26-11-18 | polen | Fortæring på rejse (17,90 PLN) | 33,10 | 33,10 | 33,10 | Bilag ikke læsbar | |
228 | 26-11-18 | diæt | Fortæring på rejse (44 UAH) | 10,60 | 10,60 | 10,60 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
229 | 26-11-18 | kunde | Kundemiddag (930 UAH) | 224,05 | 224,05 | 224,05 | Bilag ikke læsbar | |
231 | 26-11-18 | diæt | Fortæring på rejse (29.70 PLN) | 54,94 | 54,94 | 54,94 | [virksomhed22] [by7] Polen | |
232 | 26-11-18 | diæt | Fortæring på rejse (30,00 UAH) | 7,20 | 7,20 | 7,20 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
233 | 26-11-18 | diæt | Fortæring på rejse (30,00 UAH) | 7,20 | 7,20 | 7,20 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
234 | 26-11-18 | diæt | Fortæring på rejse (44+788 = 832,00 UAH) | 199,67 | 199,67 | 199,67 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
235 | 26-11-18 | fly | [by5]-[Ukraine]-[by1] | 1.279,00 | 1.279,00 | 1.279,00 | Ukrainsk bilag. Ikke kontrolbar | |
236 | 27-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 25,16 | 6,29 | 31,45 | 31,45 | Vand i [by1] lufthavn 27/11 kl. 00:05 |
237 | 27-11-18 | taxa | [virksomhed23] | 257,00 | 257,00 | 257,00 | [by2] taxa 27/11 kl. 4:11 - 4:27 | |
259 | 08-01-19 | fly | [virksomhed20] | 418,00 | 418,00 | 418,00 | Bilag mangler | |
261 | 10-01-19 | fly | [Ukraine] - [by1] | 1.608,00 | 1.608,00 | 1.608,00 | Flybillet fra [Ukraine] til [Letland] til [by1] den 10/1 kl. 15:10 | |
262 | 10-01-19 | fly | [...com] | 1.134,00 | 1.134,00 | 1.134,00 | Bilag mangler | |
263 | 10-01-19 | fly | [...com] 2.056,00 uah | 489,33 | 489,33 | 489,33 | Bilag mangler | |
264 | 11-01-19 | tog | [...] togbillet | 388,00 | 388,00 | 388,00 | [...] [by8] | |
268 | 11-01-19 | fly | [virksomhed13] | 425,17 | 425,17 | 425,17 | Bilag mangler | |
269 | 14-01-19 | fly | [...com] | 644,21 | 644,21 | 644,21 | Bilag mangler | |
285 | 11-02-19 | fly | [...com] | 1.692,00 | 1.692,00 | 1.692,00 | Bilag mangler | |
289 | 13-02-19 | ukr | [virksomhed19] 297,00 uah | 74,25 | 74,25 | 74,25 | Bilag mangler | |
290 | 13-02-19 | ukr | [by9] 367,00 uah | 91,75 | 91,75 | 91,75 | Bilag mangler | |
291 | 13-02-19 | ukr | [virksomhed24] 500,00 uah | 124,99 | 124,99 | 124,99 | Bilag mangler | |
292 | 15-02-19 | ukr | [virksomhed25] 55,00 uah | 13,72 | 13,72 | 13,72 | Bilag mangler | |
293 | 15-02-19 | ukr | [virksomhed25] 165,00 ua | 41,17 | 41,17 | 41,17 | Bilag mangler | |
294 | 18-02-19 | ukr | [person4] 733,86 uah | 182,39 | 182,39 | 182,39 | Bilag mangler | |
296 | 19-02-19 | ukr | [by9] 118,00 uah | 29,39 | 29,39 | 29,39 | Bilag mangler | |
297 | 19-02-19 | ukr | [...] 170,00 uah | 42,33 | 42,33 | 42,33 | Bilag mangler | |
298 | 19-02-19 | ukr | [by9] 231,00 uah | 57,53 | 57,53 | 57,53 | Bilag mangler | |
299 | 19-02-19 | ukr | [...] 268,00 uah | 66,74 | 66,74 | 66,74 | Bilag mangler | |
300 | 19-02-19 | ukr | [virksomhed24] 300,00 uah | 74,70 | 74,70 | 74,70 | Bilag mangler | |
316 | 08-03-19 | ukr | [virksomhed24] 300,00 uah | 76,45 | 76,45 | 76,45 | Bilag mangler | |
346 | 04-06-19 | fly | [...com]. Hurtigt møde i Polen | 3.150,02 | 3.150,02 | 3.150,02 | Bilag mangler | |
347 | 10-06-19 | rejse | Bagageservice - [by1] | 70,00 | 70,00 | 70,00 | Bagagebox leje 10-11/6 | |
Udlandsrejser og udlandskøb i alt | 54.442,85 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Statsskattelovens § 6 stiller krav om, at en udgift kun bringes til fradrag, såfremt den indkomstskabende aktivitet er påbegyndt på det tidspunkt, hvor udgiften afholdes.
Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal altså være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
Der er således normalt ikke fradrag for etableringsudgifter og udvidelse af forretningsområder. Samtidig skal der henses til, at der er mangelfuld dokumentation for udgifterne, og at der ikke er beskrivelser af rejsernes indhold og konkrete formål.
Endvidere er der tale om rejser fortaget selskabets hovedanpartshaver, som har bestemmende indflydelse i selskabet, og at hovedanpartshaveren på det tidspunkt også havde 7 andre aktive selskaber.
1.5. Klageren anfører:
Der er omkostninger til fortæring, rejseudgifter i Danmark. Dette er ikke private udgifter, men udgifter i forbindelse med konsulentarbejde og undervisning, herunder bl.a. rejseaktiviteter til kunder og til undervisningssteder. Private omkostninger til fortæring og private rejseudgifter udgør et langt større beløb og er naturligvis ikke medtaget i selskabets omkostninger.
Der er anført følgende udlæg vedrørende fortæring og rejseudgifter i Danmark:
Mad til hovedanpartshaver | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
7 | 02-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 20,00 | 5,00 | 25,00 | 25,00 | Bilag mangler |
8 | 02-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 51,16 | 12,79 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler |
10 | 02-07-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Bilag mangler |
37 | 18-07-18 | diæt | Fortæring under rejse | 23,20 | 5,80 | 29,00 | 29,00 | Bilag mangler |
51 | 30-07-18 | Toilet | Toilet | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | [...] indkøbscenter [by2] |
55 | 30-07-18 | diæt | Forplejning 7-11 | 66,45 | 66,45 | 66,45 | Bilag mangler | |
58 | 02-08-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 10:28 |
59 | 03-08-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 7:20 |
60 | 03-08-18 | diæt | Forplejning 7-11 | 51,16 | 12,79 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler |
62 | 04-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 46,40 | 11,60 | 58,00 | 58,00 | 2 fransk hotdogs i [by10] lørdag 4/8 2018 |
65 | 09-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 5:34 |
70 | 17-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 6:33 |
71 | 18-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 30,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [...] [by1] lørdag 18/8 17:53 | |
73 | 18-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed22] [adresse1] [by2] lørdag 18/8 kl. 6:35 |
74 | 20-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 27,00 | 27,00 | 27,00 | [virksomhed26] [by2] 20/8 kl. 16:24 | |
80 | 27-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed22] [adresse1] [by2] kl. 6:49 |
81 | 27-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 58,00 | 58,00 | 58,00 | [virksomhed27] [adresse1] [by2] kl. 16:53 | |
82 | 31-08-18 | diæt | Fortæring på rejse | 29,00 | 29,00 | 29,00 | [virksomhed27] [adresse1] [by2] fredag 31/8 kl. 14:17 | |
93 | 14-09-18 | diæt | Fortæring på rejse | 19,16 | 4,79 | 23,95 | 23,95 | Kims snacks [by3] banegård fredag 14/9 kl. 14:21 |
103 | 21-09-18 | diæt | Forplejning på rejse | 15,20 | 3,80 | 19,00 | 19,00 | Mad [adresse1] [by2] fredag 21/9 kl. 14:14 |
131 | 03-10-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 13:56 |
135 | 05-10-18 | diæt | Forplejning på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 7:15 |
143 | 11-10-18 | diæt | Forplejning på rejse | 58,00 | 58,00 | 58,00 | [virksomhed27] [adresse1] [by2] kl. 15:56 | |
151 | 23-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 6:50 |
152 | 24-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | Mad [by11] [kiosk] kl. 7:27 |
154 | 25-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 6:49 |
159 | 30-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed22] [by2] banegård kl. 6:48 |
161 | 31-10-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed22] [by2] banegård kl. 6:50 |
172 | 06-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 29,00 | 29,00 | 29,00 | [virksomhed27] [adresse1] [by2] kl. 14:20 | |
180 | 07-11-18 | diæt | [kiosk] | 63,95 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler | |
182 | 07-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | Mad [by11] [kiosk] kl. 7:48 |
184 | 08-11-18 | diæt | [kiosk] | 63,95 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler | |
185 | 08-11-18 | diæt | [virksomhed27] [...] | 29,00 | 29,00 | 29,00 | Bilag mangler | |
187 | 08-11-18 | diæt | Forplejning på rejse | 16,00 | 4,00 | 20,00 | 20,00 | [virksomhed22] [by2] [...] kl. 7:24 |
238 | 27-11-18 | diæt | Fortæring på rejse | 24,00 | 6,00 | 30,00 | 30,00 | Mad i [by11] 27/11 kl. 13.11 |
265 | 11-01-19 | diæt | [kiosk] | 126,45 | 126,45 | 126,45 | Dankortnota [...] [kiosk]? | |
282 | 07-02-19 | diæt | [kiosk] | 6.395,00 | 6.395,00 | 6.395,00 | Ifølge bilaget er det en Dankortnota [...] [kiosk] på 63,95 kr. og ikke 6.395,00 kr., som anført i udlæg. | |
283 | 07-02-19 | diæt | [kiosk] | 46,45 | 46,45 | 46,45 | Mad [adresse1] [by2] | |
287 | 12-02-19 | diæt | [kiosk] | 134,40 | 134,40 | 134,40 | Dankortnota [...] [kiosk]? | |
288 | 12-02-19 | diæt | [kiosk] | 35,95 | 35,95 | 35,95 | Dankortnota [kiosk]? | |
301 | 20-02-19 | diæt | [kiosk] | 49,95 | 49,95 | 49,95 | Bilag mangler | |
302 | 20-02-19 | diæt | [kiosk] | 73,40 | 73,40 | 73,40 | Mad [adresse1] [by2] | |
303 | 20-02-19 | diæt | [by12] | 92,95 | 92,95 | 92,95 | Bilag mangler | |
304 | 20-02-19 | diæt | [kiosk] | 63,95 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler | |
306 | 27-02-19 | diæt | [kiosk] | 63,95 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler | |
307 | 27-02-19 | diæt | [kiosk] | 39,00 | 39,00 | 39,00 | Købt lommespejl ved [kiosk] [by2] | |
308 | 27-02-19 | diæt | [kiosk] | 30,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [adresse1] [by2] | |
313 | 06-03-19 | diæt | [kiosk] | 25,00 | 25,00 | 25,00 | Mad [adresse1] [by2] kl. 8:09 | |
314 | 06-03-19 | diæt | [kiosk] | 63,95 | 63,95 | 63,95 | Bilag mangler | |
327 | 15-04-19 | diæt | Fortæring på rejse | 63,20 | 15,80 | 79,00 | 79,00 | Bilag mangler |
349 | 10-06-19 | diæt | Kildevand | 19,56 | 4,89 | 24,45 | 24,45 | Bilag mangler |
352 | 19-06-19 | diæt | Forplejning på rejse | 25,00 | 5,00 | 30,00 | 30,00 | Mad [kiosk] [by3] kl. 7:49. Bilag på 25 kr. |
Mad til hovedanpartshaver i alt | 8.384,79 | |||||||
Rejsekort | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
21 | 06-07-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
50 | 23-07-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
66 | 10-08-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
75 | 20-08-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
79 | 22-08-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
84 | 31-08-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
87 | 03-09-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
92 | 12-09-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
106 | 25-09-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
139 | 08-10-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
153 | 24-10-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
167 | 02-11-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
173 | 06-11-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
191 | 12-11-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
192 | 12-11-18 | rejse | Rejsekort. [virksomhed28] | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Rejsekort [virksomhed28] dankort hævning | |
218 | 22-11-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
242 | 04-12-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
243 | 05-12-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankorthævning til rejsekort.dk | |
249 | 17-12-18 | rejse | Rejsekort. [virksomhed28] | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Dankortnota [virksomhed28] hævning | |
250 | 17-12-18 | rejse | Rejsekort. [virksomhed28] | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Dankortnota [virksomhed28] hævning | |
251 | 18-12-18 | rejse | Rejsekort. [virksomhed28] | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Dankortnota [virksomhed28] hævning | |
252 | 18-12-18 | rejse | Rejsekort. [virksomhed28] | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Dankortnota [virksomhed28] hævning | |
253 | 20-12-18 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankortnota [virksomhed29] hævning | |
274 | 28-01-19 | rejse | [virksomhed28] | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Dankortnota [virksomhed28] ? | |
279 | 01-02-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankortnota RK-[virksomhed29] hævning | |
286 | 11-02-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankortnota RK-[virksomhed29] hævning | |
295 | 18-02-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Dankortnota RK-[virksomhed29] hævning | |
312 | 04-03-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
317 | 14-03-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
318 | 18-03-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
321 | 25-03-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
325 | 03-04-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
328 | 15-04-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
332 | 23-04-19 | rejse | Rejsekort | 300,00 | 300,00 | 300,00 | Bilag mangler | |
340 | 02-05-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
341 | 10-05-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
342 | 24-05-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
345 | 04-06-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
351 | 13-06-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
354 | 27-06-19 | rejse | Rejsekort | 500,00 | 500,00 | 500,00 | Bilag mangler | |
Rejsekort i alt | 18.600,00 | |||||||
Anden transport | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
1 | 01-07-18 | bus | Bus | 30,00 | 30,00 | 30,00 | 3 zoner [by2] søndag 1/7 2018 | |
3 | 02-07-18 | bus | Bus | 30,00 | 30,00 | 30,00 | 3 zoner [virksomhed29]. Mandag 11.57 fra zone 7 bopæl | |
4 | 02-07-18 | bus | Bus | 30,00 | 30,00 | 30,00 | 3 zoner [virksomhed29]. Mandag 15.34 [by13] | |
53 | 30-07-18 | bus | Bus | 30,00 | 30,00 | 30,00 | 3 zoner [by2] | |
68 | 15-08-18 | taxa | [by14] taxa | 67,00 | 67,00 | 67,00 | 15/8 2018 kl. 8:48 | |
69 | 16-08-18 | taxa | [by14] taxa | 80,00 | 80,00 | 80,00 | 16/8 2018 kl. 14:10 | |
83 | 31-08-18 | taxa | Taxa [by2] | 252,00 | 252,00 | 252,00 | kl. 00:42 til 00:56 fredag den 31/8 | |
108 | 25-09-18 | tog | [...] togbillet | 401,00 | 401,00 | 401,00 | Bilag mangler | |
188 | 09-11-18 | tog | Togbillet. Billet [by2] Station | 96,00 | 96,00 | 96,00 | Togbillet fra [by2] til [by3] fredag den 9/11 | |
189 | 09-11-18 | bus | Rejsekort. [virksomhed28] [by3] | 50,00 | 50,00 | 50,00 | [virksomhed28] rejsekort [by3] fredag 9/11 kl. 16:29 | |
254 | 22-12-18 | bus | Bus | 30,00 | 30,00 | 30,00 | Busbillet lørdag den 22/12 | |
266 | 11-01-19 | tog | [virksomhed28] [by3] | 96,00 | 96,00 | 96,00 | Dankortnota [virksomhed28] [by3] | |
267 | 11-01-19 | tog | [...] [by2] | 96,00 | 96,00 | 96,00 | [...] [by2] | |
272 | 21-01-19 | tog | [...] Netbutik | 400,00 | 400,00 | 400,00 | Dankortnota [...] Netbutik. Print selv-billet [by1] - [by2] lørdag den 26/1 kl. 20.00 | |
276 | 30-01-19 | tog | Togbillet | 720,00 | 720,00 | 720,00 | Bilag mangler | |
280 | 04-02-19 | tog | [...] Automat | 24,00 | 24,00 | 24,00 | Dankort-nota [...] Automat | |
330 | 19-04-19 | bus | Bus | 481,52 | 481,52 | 481,52 | Bilag mangler | |
Anden transport i alt | 2.913,52 | |||||||
Samlet er der ud fra ovenstående opgørelse følgende udlæg vedrørende fortæring og rejser:
Udlæg for mad til hovedanpartshaver i henhold til oversigt | 8.384,79 kr. |
Udlæg vedrørende betalinger for rejsekort m.v. i henhold til oversigt | 18.600,00 kr. |
Udlæg vedrørende anden transport i henhold til oversigt | 2.913,52 kr. |
I alt vedrørende fortæring og rejser | 29.898,31 kr. |
Skattestyrelsens bemærkninger:
Der er tale om udgifter, som hovedanpartshaveren formentlig har betalt fra sin private konti. Da der ikke oplysninger om, at rejserne har en varighed på over 24 timer, kan der ikke ydes godtgørelse fra selskabet for udlæggene i henhold til rejsebegrebet i ligningslovens § 9A.
Hovedanpartshaveren har ikke modtaget løn fra indeværende selskab, men han har modtaget løn fra [virksomhed3], som han også ejede, og hvor der i 2018/2019 ud over lønnen er udbetalt 53.680 kr. i skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse.
Fortæring m.v. for 8.384,79 kr.:
Med hensyn til fortæringen er der umiddelbart tale om mad til hovedanpartshaveren. Der har ikke været lønansatte i indeværende selskab i den omhandlende periode.
I henhold til de indsendte bilag kan det konstateres, at der stadig mangler bilag, at en del af bilagene kun er dankort-notaer uden angivelse af selve købet, og at mange af udgifterne er afholdt på [adresse1] i [by2] om morgenen eller sidst på eftermiddagen. Hovedanpartshaveren bopæl er [by15] ved [by2]. Endvidere er der en dankortnota på 63,95 kr. ved bilag 282, som er medregnet i opgørelsen med 6.395 kr.
Der er tale om udlæg foretaget af hovedanpartshaveren, og for at fortæring kan godtgøres, skal der være tale om ekstraudgifter, som påføres den ansatte pga. et midlertidigt arbejde væk fra det normale arbejdssted.
Det er vores opfattelse, at indkøbene på [adresse1] i [by2] ikke kan anses som ekstraudgifter for den ansatte.
Der kan herefter laves følgende opstilling over fortæring m.v.:
Fejl vedr. bilag 282, der er ført med 6.395,00 kr., men som reelt er på 63,95 kr. | 6.331,05 kr. |
Udlæg, hvor bilaget stadig mangler | 810,38 kr. |
Udlæg, hvor der kun er indsendt Dankort-nota, som ikke viser, hvad der er købt | 360,75 kr. |
Udlæg vedr. mad på [adresse1] i [by2] før og efter arbejde | 663,05 kr. |
Udlæg vedr. 2 franske hotdogs lørdag den 4/8 2018 i [by10] uden sammenhæng | 46,40 kr. |
Udlæg vedr. køb af lommespejl ved [kiosk] i [by2] | 39,00 kr. |
Køb af mad i [by3], [by11] og [by1] | 134,16 kr. |
Anførte udlæg til fortæring m.v. i alt | 8.384,79 kr. |
Rejsekort m.v. for 18.600 kr.:
Der er ikke ud over dankort-hævningerne til betaling for rejsekort m.v. indsendt dokumentation for de rejser, der hæves til på rejsekortene. Det kan derfor ikke afgøres, om rejsekortet bruges udelukkende erhvervsmæssigt for indeværende selskabet, eller om det også bruger til rejser for andre af hovedanpartshaverens selskaber, hvor der udbetales skattefri rejsegodtgørelse. Endvidere kan der være tale om normal transport mellem hjem og arbejde, og der kan være tale om andre private rejser.
Anden transport for 2.913,52 kr.:
Der er tale om samme problemstilling, som ved rejsekortet. Det kan ikke ud fra det indsendte materiale afgøres, om der er tale om udgifter udlagt for indeværende selskab, eller om der er tale om udgifter for andre ejede selskab, eller om der er tale om private udgifter. Der henvises til bemærkningerne til de enkelte bilag i opgørelsen.
1.6. Klageren anfører:
Selskabets husleje vedrører det forhold, at selskabet jo er nødt til at have kontor, hvor der kan arbejdes både med konsulentaktiviteter, undervisningsforberedelse, salg, marketing m.v. Det er jo ikke unormalt at et selskab har et kontor, og omkostningerne er faktisk ikke store pr. måned. Også set i forhold til selskabets omsætning. Såfremt Skattestyrelsen måtte finde, at omkostningerne er store pr. måned, er Skattestyrelsen meget velkommen til at anvise selskabet kontorlokaler i [by2]-området til en billigere pris med alt inklusiv. Det vil vi da hilse velkommen fremadrettet. Det skal bemærkes, at selskabets kontor har haft egen indgang og således ikke er en del af selve den private bolig. Dog er toiletadgangen i den private bolig, hvilket selskabet ikke har betalt ekstra for (herunder heller ikke for rengøring af toilet, rengøring af lokale m.v.).
Der er anført følgende udlæg vedrørende husleje til hovedanpartshaver:
Husleje | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
2 | 01-07-18 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
56 | 01-08-18 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
86 | 01-09-18 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
118 | 01-10-18 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
164 | 01-11-18 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
241 | 01-12-18 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
257 | 01-01-19 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
278 | 01-02-19 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
311 | 01-03-19 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
324 | 01-04-19 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
339 | 01-05-19 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
344 | 01-06-19 | husleje | Husleje [adresse2] | 3.500,00 | 3.500,00 | 3.500,00 | Udlæg husleje til hovedanpartshaver. Ej medregnet på hans årsopgørelse | |
Husleje i alt | 42.000,00 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at selskabet ikke direkte har betalt husleje, og at der derfor ikke kan gives fradrag. Klageren har i opstillingen over udlæg anført, at han har udlagt husleje for selskabet, som han så har fået tilbage.
Men såfremt der godkendes fradrag for huslejen i selskabet, skal det efter vores opfattelse have den konsekvens, at hovedanpartshaveren skal have et tilsvarende beløb med i hans privat indkomstopgørelse.
1.7. Klageren anfører:
Med hensyn til indkøb af kontormøbler, indretning og kontorlys, så er det naturligt, at når der kommer stor forøget aktivitet i et selskab - hvilket der gjorde i det pågældende år - at der så investeres i ordentlige kontorfaciliteter. Der er jo også en arbejdsmiljølovgivning, der skal overholdes, også vedr. indretning af arbejdspladser. Set over en længere årrække, mener vi på ingen måde at udgifterne til kontor er "forholdsvis store", som Skattestyrelsen skriver. Indkøbene er i effekter, der kan benyttes i en længere årrække. Såfremt det ønskes i forbindelse med klagesagen, kan vi fremsende billeddokumentation for kontormøbler.
Der er følgende udlæg vedrørende kontor m.v.
Kontor | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
5 | 02-07-18 | kontor | Stor læder-kontorstol | 9.500,00 | 9.500,00 | 9.500,00 | Stor læder-kontorstol (let brugt) købt af hovedanpartshaver | |
6 | 02-07-18 | kontor | Stor el-hævesænkebord m. skuffer | 5.500,00 | 5.500,00 | 5.500,00 | Bilag mangler | |
49 | 22-07-18 | kontor | Ledning og batterier | 246,36 | 61,59 | 307,95 | 307,95 | [virksomhed30] [by16]. 20 km fra bopæl. Der er [virksomhed30] 5 km fra bopæl. Ledning, batterier, pærer, stikdåse og junior sav 150 mm. |
54 | 30-07-18 | kontor | Reolsystem til gulv og ophæng. 3 sektioner | 6.000,00 | 6.000,00 | 6.000,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
61 | 04-08-18 | kontor | Aktiviteter til opstart 50+ kursister | 59,88 | 14,97 | 74,85 | 74,85 | Balloner og kopipapir [virksomhed31] i [by15] lørdag 4/8 |
72 | 18-08-18 | kontor | Kontorartikler, [by17] | 150,00 | 150,00 | 150,00 | Dankortkvittering [virksomhed32] lørdag 18/8 kl. 14:37 | |
78 | 20-08-18 | kontor | Stort Skovbo mødebord med læderstole | 12.750,00 | 12.750,00 | 12.750,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
90 | 07-09-18 | kontor | Varme til kontor | 699,20 | 174,80 | 874,00 | 874,00 | Købt 3 varmeblæser ved [virksomhed33]. |
95 | 17-09-18 | kontor | Kontorindretning | 5.197,60 | 1.299,40 | 6.497,00 | 6.497,00 | [virksomhed3] ApS køber en opvaskemaskine leveret på bopæl. [virksomhed3] er søsterselskab ejet af [person1]. |
96 | 17-09-18 | kontor | Skuffesystem mørkebrunt træ | 1.750,00 | 1.750,00 | 1.750,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
97 | 17-09-18 | kontor | Reol mørkebrunt træ | 1.950,00 | 1.950,00 | 1.950,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
98 | 17-09-18 | kontor | Reol lyst træ | 1.200,00 | 1.200,00 | 1.200,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
99 | 18-09-18 | kontor | Opbevaringskasser | 119,00 | 29,75 | 148,75 | 148,75 | Købt 25 flyttekasser i [by18] ved [by2] |
104 | 21-09-18 | kontor | Printer toner og kabel | 664,00 | 166,00 | 830,00 | 830,00 | [virksomhed3] ApS køber toner til printer. [virksomhed3] er søsterselskab ejet af [person1] |
136 | 06-10-18 | kontor | Kopipapir | 25,56 | 6,39 | 31,95 | 31,95 | Kopipapir [virksomhed31] [by15] lørdag 6/10 kl. 16:59 |
137 | 08-10-18 | kontor | Plastikposer | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | Universal plastposer i [virksomhed34] |
138 | 08-10-18 | kontor | Kontorindretning | 362,16 | 90,54 | 452,70 | 452,70 | 4 væg/loftslamper med pærer i [virksomhed35] |
142 | 11-10-18 | kontor | Kontorindretning | 371,76 | 92,94 | 464,70 | 464,70 | 2 væg/loftslamper + 4 pærer i [virksomhed34] |
158 | 29-10-18 | kontor | E-Bog med [...] - [virksomhed36] | 199,95 | 199,95 | 199,95 | Bilag mangler | |
160 | 30-10-18 | kontor | [virksomhed37]: Bog vedr. coaching til uddannelse | 239,96 | 59,99 | 299,95 | 299,95 | Bog Coaching. Købt i [by2] 31/10 kl. 16:51 |
183 | 07-11-18 | kontor | Undervisningsbog om Konflikthåndtering | 143,17 | 35,79 | 178,96 | 178,96 | Bog om Konflikthåndtering |
194 | 13-11-18 | kontor | Kontorartikler | 51,00 | 51,00 | 51,00 | Sæsonvare i [virksomhed38] i [by11] | |
245 | 09-12-18 | kontor | Kontorartikler | 1.119,92 | 279,98 | 1.399,90 | 1.399,90 | Trådløse led juletræ og køkkenarmatur i [virksomhed34] søndag den 9/12 kl. 10.56 |
246 | 09-12-18 | kontor | Udsmykning | 79,96 | 19,99 | 99,95 | 99,95 | Normandsgran 75-110 cm ved [virksomhed34] søndag den 9/12 kl. 11.00 |
248 | 14-12-18 | kontor | Kontorartikler | 41,56 | 10,39 | 51,95 | 51,95 | Købt 5 ruller klar tape og kopipapir i [virksomhed31] i [by15] fredag den 14/12 kl. 18:05. |
320 | 24-03-19 | kontor | Kontorlys | 1.886,40 | 471,60 | 2.358,00 | 2.358,00 | Ifølge [virksomhed39]s hjemmesider er det 2 x 3 pærer E27 der kan styres med fjernbetjening og mobiltelefon i farver og styrke. |
322 | 26-03-19 | kontor | Kontorlys | 1.629,60 | 407,40 | 2.037,00 | 2.037,00 | Udvidelse af lys der kan styres af mobiltelefonen. 3 spot og 2 lyslister. |
333 | 24-04-19 | kontor | Indretning | 92,48 | 23,12 | 115,60 | 115,60 | Bilag mangler |
335 | 24-04-19 | kontor | Handsker | 59,88 | 14,97 | 74,85 | 74,85 | Bilag mangler |
348 | 10-06-19 | kontor | Toilet | 4,00 | 1,00 | 5,00 | 5,00 | Bilag mangler |
Kontor i alt | 52.097,40 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Ovennævnte poster kan deles op i følgende:
Kontormøbler overtaget fra hovedanpartshaveren | 33.150,00 kr. |
Belysningsdele og 3 varmeblæser (se bemærkningerne i ovenstående opgørelse) | 6.315,40 kr. |
Udlæg, hvor bilagene stadig mangler | 5.856,31 kr. |
Udlæg vedr. opvaskemaskine og toner til printer, hvor [virksomhed3] ApS står som køber | 5.861,60 kr. |
Køb [virksomhed32], 25 flyttekasser, Nordmandsgran, sæsonvare, plastposer | 403,96 kr. |
Undervisningsbøger, kopipapir og balloner | 510,13 kr. |
Kontor i alt | 52.097,40 kr. |
Det fremgår således af bilagene, at møbler for 33.150 kr. og måske 5.500 kr. yderligere, hvor bilaget stadig mangler, er brugte møbler fra hovedanpartshaveren.
Som det fremgår af sagsfremstillingen til vores afgørelse, så var der 7 aktive selskaber i koncernen ud over indeværende selskab i 2018/2019, og heraf har 4 af dem drevet virksomhed i flere år inden 2018/2019.
Det er et af disse selskaber [virksomhed3] ApS (senere [virksomhed4] ApS), som har udbetalt løn til hovedanpartshaveren. Det må formodes, at en del af denne løn er gået til dækning af arbejde, som er udført i hjemmet. Indeværende selskab har ingen lønudgifter.
Det skal derfor også bemærkes, at der i det indsendte bilagsmateriale ikke er dokumentation for, hvornår møblerne oprindelig er anskaffet og til hvilken pris. Dette kunne eventuel dokumenteres i form af hovedanpartshaverens købsbilag for møblerne, som så kunne understøtte de anvendte værdier ved overdragelsen til selskabet.
Det er endvidere en betingelse for fradrag af kontormøbler, som står i en privat bolig, at rummet ikke indgår som en del af boligen, og at der udelukkende foregår erhvervsmæssig aktivitet i betydelig omfang i forbindelse fradrag for kontormøbler.
Det samme gør sig gældende vedrørende de omfattende udgifter til avanceret belysning, de 3 varmeblæser og det trådløse led juletræ for tilsammen 6.315,40 kr.
Der mangler stadig dokumentation for udgifter på 5.856,31 kr. Hvoraf et stort el-hævesænkebord udgør 5.500 kr.
Der er indkøb adresseret til søsterselskabet [virksomhed3] ApS for 5.861,60 kr. Heraf udgør en opvaskemaskine leveret til hovedanpartshaverens bopæl 5.197,60 kr.
Der er udgifter til 25 flyttekasser, Nordmandsgran, plastposer og andet ikke nærmere definerbart for 403,96 kr., som ikke umiddelbart har med indeværende selskabs omsætning at gøre.
1.8. Klageren anfører:
Vedr. IT-udstyr, så skal det bemærkes, at der kræves it-udstyr for at kunne gennemføre undervisnings- og konsulentopgaver. Undervisning kræver at der udarbejdes undervisningsmateriale, som udarbejdes og udskrives via selskabets it-udstyr. Derudover har der i undervisningen været benyttet drone, og der har været benyttet videoudstyr i forbindelse med at kursisterne har fået udarbejdet video-CVere til jobsøgning, idet undervisning i jobsøgning har været en af hovedaktiviteterne. IT-udstyr er ikke relateret til et søsterselskab uden aktiviteter og omsætning, og it-udstyret er ikke opført som omkostninger i det pågældende søsterselskab, som der henvises til. Projektor er bl.a. blevet benyttet til kundemøder og udadvendte konsulentopgaver, og er derudover blevet benyttet i undervisningssammenhænge til præsentation af eksempelvis undervisningsvideoer, PowerPoint- præsentationer, præsentationer fra internettet m.v. for en større forsamling af kursister. Der gøres opmærksom på, at det er særdeles normalt at benytte projektor i nutidens undervisning, hvilket det kan undre at Skattestyrelsen ikke ved.
Der er anført følgende udlæg vedrørende IT m.v.
IT udgifter m.v. | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
25 | 09-07-18 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
52 | 30-07-18 | IT | [virksomhed39] | 719,20 | 179,80 | 899,00 | 899,00 | Ifølge bilaget er det [virksomhed3] ApS, der køber en printer. [virksomhed3] er søsterselskab ejet af [person1]. |
64 | 07-08-18 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
76 | 20-08-18 | IT | Videocamera til [...] | 8.500,00 | 8.500,00 | 8.500,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
77 | 20-08-18 | IT | Trådløse mikrofoner | 3.750,00 | 3.750,00 | 3.750,00 | Købt brugt af hovedanpartshaver | |
91 | 10-09-18 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
100 | 18-09-18 | it | Harddisk - [virksomhed39] | 958,40 | 239,60 | 1.198,00 | 1.198,00 | Bilag mangler |
102 | 20-09-18 | kontor | Projektor | 4.800,00 | 1.200,00 | 6.000,00 | 6.000,00 | [virksomhed3] ApS køber en projektor. [virksomhed3] er søsterselskab ejet af [person1] |
140 | 09-10-18 | it | it-udstyr [virksomhed39] | 2.078,40 | 519,60 | 2.598,00 | 2.598,00 | Bilag mangler |
141 | 09-10-18 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
157 | 29-10-18 | it | It-udstyr [virksomhed39] | 2.078,40 | 519,60 | 2.598,00 | 2.598,00 | Bilag mangler |
186 | 08-11-18 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
203 | 20-11-18 | kontor | Computertaske | 95,20 | 23,80 | 119,00 | 119,00 | Ellehammer rygsæk i [...] |
230 | 26-11-18 | IT | IT-udstyr | 224,00 | 224,00 | 224,00 | Bilag ikke læsbar | |
247 | 10-12-18 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
255 | 23-12-18 | IT | IT-controller | 295,20 | 73,80 | 369,00 | 369,00 | Bilag mangler |
258 | 07-01-19 | it | It-udstyr. [virksomhed39] | 1.598,40 | 399,60 | 1.998,00 | 1.998,00 | Bilag mangler |
260 | 08-01-19 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
270 | 17-01-19 | it | [virksomhed40] | 319,66 | 79,92 | 399,58 | 399,58 | Bilag mangler |
271 | 18-01-19 | it | [virksomhed40] | 2.203,91 | 550,98 | 2.754,89 | 2.754,89 | Bilag mangler |
273 | 25-01-19 | it | [virksomhed5] | 659,00 | 164,75 | 823,75 | 823,75 | 2 Sandisk Extreme Pro købt ved [virksomhed5]. Der mangler vist det øverste af fakturaen, så det kan ikke ses, hvem de er leveret til. |
275 | 29-01-19 | it | [virksomhed40] | 1.174,40 | 293,60 | 1.468,00 | 1.468,00 | Dankortnota [virksomhed40] for 1.468 kr. Ingen faktura men ifølge følgesedlen er det en Mio Mivue 792, som er en videooptager til biler. Der er ingen faktura eller lignende, der kan fortælle, hvem der har købt det. Der er også lagt tidligere bilag 273 på 823,75 kr. på hævningen. Der ses ingen sammenhæng. |
281 | 07-02-19 | it | [virksomhed41] | 1.104,00 | 276,00 | 1.380,00 | 1.380,00 | Dankortnota [virksomhed41]? |
284 | 07-02-19 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Visa køb [...]. Ingen faktura | |
315 | 07-03-19 | it | [...] | 220,00 | 220,00 | 220,00 | Bilag mangler | |
319 | 24-03-19 | IT | Mobiltelefon | 710,40 | 177,60 | 888,00 | 888,00 | Købt Huawei mobiltelefon den 24/3 2019. Der er indberettet fri telefon til hovedanpartshaver. |
326 | 10-04-19 | IT | Skærm | 1.599,20 | 399,80 | 1.999,00 | 1.999,00 | Der er tale om en 40" Smart TV fra [virksomhed42]. Det er et TV der også kan streame TV. |
331 | 22-04-19 | IT | MAVIC 2 Pro Drone til undervisning | 11.540,00 | 11.540,00 | 11.540,00 | Bilag mangler | |
337 | 26-04-19 | IT | 9 batterier til drone | 8.460,00 | 8.460,00 | 8.460,00 | Bilag mangler | |
IT udgifter i alt | 54.847,77 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger: Ovennævnte poster kan deles op i følgende:
Videokamera og trådløse mikrofoner overtaget fra hovedanpartshaveren 12.250,00 kr. Udlæg, hvor bilagene stadig mangler. Heraf drone og batterier hertil for 20.000 kr. 29.976,37 kr. Udlæg, hvor [virksomhed3] ApS står som modtager 5.519,20 kr. Udlæg, hvor faktura mangler helt eller delvist. 2 Sandisk og Mio videooptager til bil 1.833,40 kr. Udlæg vedr. 40" smart TV, mobiltelefon og rygsæk. Ingen beskatning af fri telefon 2.404,80 kr. Udlæg Visa køb adobe pr. creativ. Der er formentlig tale om et computerprogram 1.760,00 kr. Udlæg vedrørende dankontnota [virksomhed41]. ([virksomhed41] sælger overvågningsudstyr) 1.104,00 kr. I alt IT m.v. 54.847,77 kr.
Det fremgår af ovennævnte, at videokamera og trådløse mikrofoner for 12.250,00 kr. er overtaget fra hovedanpartshaveren. Det skal derfor også bemærkes her, at der i det indsendte bilagsmateriale ikke er dokumentation for, at genstandene tilhørte hovedanpartshaveren på udlægstidspunktet, og at det ikke tilhørte et af de øvrige selskaber. Ligeledes foreligger der ikke dokumentation for værdiansættelsen af de brugte genstande i form af de oprindelige købsbilag eller lignende.
Det skal også bemærkes, at hvis genstandene også er til rådighed for hovedanpartshaverens privat brug, skal det ske beskatning af dette i forhold til en markedsleje.
Med hensyn til udlæg uden bilag kan disse ikke fratrækkes, når der ikke findes dokumentation for anskaffelserne. Der ses heller ikke en umiddelbar sammenhæng mellem kursus for jobsøgende og anvendelse af en drone. Endvidere vil der skulle ske beskatning, hvis dronen også er til rådighed for privat anvendelse af hovedanpartshaveren.
Med hensyn til bilag for 5.519,20 kr., hvor søsterselskabet [virksomhed3] står som modtager, er der efter vores opfattelse ikke fradrag i indeværende selskab.
Med hensyn til bilag, hvor faktura mangler helt eller delvis, kan der efter vores opfattelse heller ikke foretages fradrag, da det ikke fremgår, hvem der er modtagere af genstandene. Endvidere vil det kræve en yderlig redegørelse for udelukkende erhvervsmæssig anvendelse af Sandisk og videooptager til bil. Med hensyn til Smart-TV, mobiltelefon og rygsæk er det genstande, som normalt indgår i et privatforbrug. Men hensyn til telefonen kan det oplyses, at hovedanpartshaveren eller andre ikke beskattes af værdi fri telefon.
Med hensyn til udlæg vedrørende [virksomhed41] kræver et fradrag for udgiften også en nærmere redegørelse og dokumentation, da [virksomhed41] sælger overvågningsudstyr, og der kun er en dankortnota.
1.9. Klageren anfører:
Selskabet har benyttet drone i forbindelse med undervisningen. Det skal bemærkes, at det kræver en droneuddannelse for lovligt at kunne flyve med droner i Danmark. Der har derfor været afholdt en droneuddannelse for at leve op til lovgivningen hos Trafikstyrelsen og gældende EU-regler. Skattestyrelsen kan selv henvende sig til Trafikstyrelsen, hvis de er usikre på hvorvidt det er korrekt, at der eksisterer sådanne regler.
Der er følgende udlæg vedrørende droneuddannelse.
Droneuddannelse | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
329 | 17-04-19 | udd | Droneuddannelse | 4.246,25 | 4.246,25 | 4.246,25 | Bilag mangler | |
Droneuddannelse i alt | 4.246,25 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Der er ikke indsendt bilag vedrørende droneuddannelsen, ligesom der heller ikke er indsendt bilag vedrørende selve dronen.
Der er heller ikke redegjort nærmere for sammenhængen mellem droneuddannelsen og undervisningen af jobsøgende.
1.10. Klageren anfører:
Vi stiller os uforstående overfor, hvorfor Skattestyrelsen anser et beløb på 6.395 kr. hos [kiosk] som "højst usædvanligt". Beløbet dækker over fortæring på rejse til mad/drikkevarer, idet indkøbene typisk er foretaget i forbindelse med offentlig transport og nær en togstation. Hvis der ses over et kalenderår med eksempelvis 200 rejsedage, er beløbet godt 30 kr. pr. rejsedag, hvilket ikke synes højt.
Der er tale om følgende linje i opgørelse over udlæg:
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
282 | 07-02-19 | diæt | [kiosk] | 6.395,00 | 6.395,00 | 6.395,00 | Ifølge bilaget er det en Dankortnota [...] [kiosk] på 63,95 kr. og ikke 6.395,00 kr., som anført i udlæg. |
Skattestyrelsens bemærkninger:
Der er således tale om et enkeltstående udlæg den 7/2 2019. Det skal ikke fordeles over 200 dage. Det ser ud til, at kommaet er sat forkert, således udlægget er blevet på 6.395,00 kr. og ikke 63,95 kr., som det fremgår af det indsendte bilag.
Forholdet indgår også i den tidligere beskrivelse af udlæg nr. 5 vedrørende fortæring.
1.11. Klageren anfører:
Underleverandør er i forbindelse med udarbejdelse af undervisningsmateriale og tilhørende konsulentarbejde, som har bidraget til selskabets omsætning og investering i vækststrategi.
Det formodes, at der er tale om følgende udlæg:
Underleverandør | |||||||||||||
Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang | |||||||
under | Underleverandør 3.130,00 USD | 21.474,41 | 21.474,41 | 21.474,41 | Bilag mangler | ||||||||
under | Underleverandør 350,00 USD | 2.466,15 | 2.466,15 | 2.466,15 | Bilag mangler | ||||||||
under | Underleverandør 820,00 USD WU | 5.784,66 | 5.784,66 | 5.784,66 | Bilag mangler | ||||||||
Underleverandør i alt | 29.725,22 | ||||||||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Som det fremgår af ovenstående, er der ikke indsendt bilag til dokumentation af udgifterne. Der er betaling i USD, men der fremgår intet om, hvad det drejer sig om.
Der er således ikke nogen umiddelbar sammenhæng mellem disse udgifter og selskabets omsætning.
1.12. Klageren anfører:
Beløb på 97.426 kr. er ikke overført til kapitalejeren, men derimod til Socialstyrelsen.
Der er på opgørelse fra klageren anført følgende postering:
Socialstyrelsen | ||||||||
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
305 | 25-02-19 | Foren | Socialstyrelsen | 97.426,00 | 97.426,00 | Bilag mangler. Overført den 25/2 2019 fra privat Pluskontoen[...83] | ||
Socialstyrelsen i alt | 97.426,00 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Hovedanpartshaveren har tilsyneladende overført 97.426,00 kr. til Socialstyrelsen den 25/2 2019 fra den private pluskonto, hvor selskabets omsætning går ind.
Der er ikke indsendt dokumentation eller andet, der forklarer, hvad det drejer sig om, og hvorfor det anses for udlæg for indeværende selskab.
1.13. Klageren anfører:
Tab på 56.250 kr. i forbindelse med konkurs af [virksomhed4] er tidligere anmeldt til kurator, hvorfra det vil være muligt at indhente fornøden dokumentation, såfremt dette måtte ønskes i forbindelse med behandling af klagen. Tabet er således reelt.
Der er på opgørelse fra klageren anført følgende postering:
Bilag | Dato | Konto | Tekst | Netto | Moms | Brutto | JP Udlæg | Vores bilagsgennemgang |
356 | 30-06-19 | Tab | Tab på debitorer - [virksomhed3]/[virksomhed4] | 4.000,00 | 4.000,00 | Bilag mangler. Overført den 15/8 2018 fra privat Pluskontoen[...83] til [virksomhed3]. Den hedder også [virksomhed4] ApS og [virksomhed3] ApS. | ||
30-06-19 | Tab | Tab på debitorer - [virksomhed3]/[virksomhed4] | 52.250,00 | 52.250,00 | Bilag mangler. Overført den 28/12 2018 fra privat Pluskontoen[...83] til [virksomhed3]. Den hedder også [virksomhed4] ApS og [virksomhed3] ApS. | |||
Tab debitorer i alt | 56.250,00 | |||||||
Skattestyrelsens bemærkninger:
Hovedanpartshaveren har tilsyneladende overført 4.000 kr. den 15/8 2018 og 52.250 kr. den 28/12 2018 til [virksomhed3] (nu [virksomhed4] ApS) fra den private pluskonto, hvor selskabets omsætning går ind.
Der er ikke indsendt dokumentation eller andet, der forklarer, hvad det drejer sig om, og hvorfor det anses for udlæg for indeværende selskab.
Der er afsagt konkursdekret i [virksomhed4] ApS den 11/4 2019, og konkursbehandlingen er afsluttet den 2/2 2021.
Overførslerne er således foretaget inden der er afsagt konkursdekret, samtidigt er det normalt at tab er en afskrivning på et tilgodehavende og ikke et beløb, der bliver overført.
(...)"
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for driftsudgifter på i alt 424.987,55 kr. i indkomståret 2019.
Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:
" 1: Selskabets omkostninger
Skattestyrelsen har selv medsendt i deres afgørelse en liste over selskabets afholdte omkostninger, jf. Skattestyrelsens afgørelse side 24 - 32. Som det er angivet på side 32, har der været omkostninger for 478.987,55 ekskl. moms. Dette er derudover også dokumenteret i bilag B.
Ud af dette beløb anerkender vi, at det er en fejl, at udbytte er medtaget som en omkostning for selskabet. Dette beløb udgør 54.000 kr.
Omkostningerne ekskl. moms udgør derfor 424.987,55 kr.
Vi mener, at dette beløb skal fratrækkes selskabets indtægter, når selskabets skattepligtige indkomst skal ansættes.
VI mener derfor, at selskabets ansatte skattepligtige indkomst ikke skal være 941.460 kr., men at den i stedet skal være 516.473 kr.
Der er i bilag B vedlagt dokumentation for udgifterne.
Skattestyrelsen angiver på side 13 i afgørelsen, at:
"Da der ikke er bilagsmateriale eller anden sandsynliggørelse for, at de anførte udgifter er afholdt for at sikre og vedligeholde selskabets indkomst, er det alene af den grund ifølge Skattestyrelsens opfattelse ikke fradrag for udgifterne."
Vi har i bilag B vedlagt dokumentation for udgifterne. Hermed mener vi at kunne tilbagevise ovennævnte argumentation fra Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen nævner desuden efterfølgende på side 13 - 14 i afgørelsen:
"Ud over den manglende dokumentation er følgende forhold også lagt til grund for afvisningen af fradrag for udgifterne:"
Herefter følger en række punkter, som Skattestyrelsen opremser. Vi vil her adressere de enkelte punkter i samme rækkefølge, som Skattestyrelsen har anført dem:
| ? | Vi anerkender, at det er en fejl, at udbytte på 54.000 kr. er fratrukket som en omkostning. Vi er derfor enige med Skattestyrelsen i, at den indsendte liste reelt indeholder omkostninger for 424.987,55 kr. ekskl. moms og at der således mangler 50.192 kr. i forhold til det fratrukne beløb. |
| ? | Udgifterne er dokumenteret. |
| ? | Det er ikke korrekt, at undervisning og konsulentarbejde ikke normalt medfører de store udgifter. Der er eksempelvis udgifter til at have et hjemmekontor med tilhørende it-udstyr, hvor undervisning kan forberedes, og hvor konsulentarbejde kan udføres i det daglige, og hvor der også arbejdes med salg. Der er også omkostninger til rejseaktiviteter - herunder offentlig transport med bus og tog - for at komme frem til forskellige undervisningssteder, ligesom der også vil være diætomkostninger i denne forbindelse. Samtidigt kræver undervisning at der udarbejdes undervisningsmateriale, som udarbejdes og udskrives via selskabets it-udstyr. Derudover har der i undervisningen været benyttet drone, og der har været benyttet videoudstyr i forbindelse med at kursisterne har fået udarbejdet video-CVere til jobsøgning, idet undervisning i jobsøgning har været en af hovedaktiviteterne. Derudover har der også været en række andre konsulent- og undervisningsrelevante omkostninger. |
| ? | Udgifter til udenlandske rejser skal ses i forbindelse med at selskabet har haft et ønske om at kunne udbrede undervisning og konsulentydelser internationalt. Der gøres her opmærksom på, at et internationalt perspektiv på sigt også er nævnt i selskabets formålsbeskrivelse. I forbindelse med en vækststrategi er det ikke unormalt, at der i et selskab forekommer omkostninger, der har et sigte om at kunne generere indtægter på sigt, og hvor der er omkostninger på den korte bane, der ikke dækkes af indtægter. Men sådanne vækststrategier er måske ukendte for Skattestyrelsen? I så fald må Skattestyrelsen gerne bekræfte, at Skattestyrelsen normalt ikke accepterer investeringer i vækst som fradragsberettiget. |
| ? | Der er omkostninger til fortæring, rejseudgifter i Danmark. Dette er ikke private udgifter, men udgifter i forbindelse med konsulentarbejde og undervisning, herunder bl.a. rejseaktiviteter til kunder og til undervisningssteder. Private omkostninger til fortæring og private rejseudgifter udgør et langt større beløb og er naturligvis ikke medtaget i selskabets omkostninger. |
| ? | Selskabets husleje vedrører det forhold, at selskabet jo er nødt til at have kontor, hvor der kan arbejdes både med konsulentaktiviteter, undervisningsforberedelse, salg, marketing m.v. Det er jo ikke unormalt at et selskab har et kontor, og omkostningerne er faktisk ikke store pr. måned. Også set i forhold til selskabets omsætning. Såfremt Skattestyrelsen måtte finde, at omkostningerne er store pr. måned, er Skattestyrelsen meget velkommen til at anvise selskabet kontorlokaler i [by2]-området til en billigere pris med alt inklusiv. Det vil vi da hilse velkommen fremadrettet. Det skal bemærkes, at selskabets kontor har haft egen indgang og således ikke er en del af selve den private bolig. Dog er toiletadgangen i den private bolig, hvilket selskabet ikke har betalt ekstra for (herunder heller ikke for rengøring af toilet, rengøring af lokale m.v.). |
| ? | Med hensyn til indkøb af kontormøbler, indretning og kontorlys, så er det naturligt, at når der kommer stor forøget aktivitet i et selskab - hvilket der gjorde i det pågældende år - at der så investeres i ordentlige kontorfaciliteter. Der er jo også en arbejdsmiljølovgivning, der skal overholdes, også vedr. indretning af arbejdspladser. Set over en længere årrække, mener vi på ingen måde at udgifterne til kontor er "forholdsvis store", som Skattestyrelsen skriver. Indkøbene er i effekter, der kan benyttes i en længere årrække. |
Såfremt det ønskes i forbindelse med klagesagen, kan vi fremsende billeddokumentation for kontormøbler.
| ? | Vedr. IT-udstyr, så skal det bemærkes, at der kræves it-udstyr for at kunne gennemføre undervisnings- og konsulentopgaver. Undervisning kræver at der udarbejdes undervisnings- materiale, som udarbejdes og udskrives via selskabets it-udstyr. Derudover har der i undervisningen været benyttet drone, og der har været benyttet videoudstyr i forbindelse med at kursisterne har fået udarbejdet video-CVere til jobsøgning, idet undervisning i jobsøgning har været en af hovedaktiviteterne. IT-udstyr er ikke relateret til et søsterselskab uden aktiviteter og omsætning, og it-udstyret er ikke opført som omkostninger i det pågældende søsterselskab, som der henvises til. |
Projektor er bl.a. blevet benyttet til kundemøder og udadvendte konsulentopgaver, og er derudover blevet benyttet i undervisningssammenhænge til præsentation af eksempelvis undervisningsvideoer, PowerPoint-præsentationer, præsentationer fra internettet m.v. for en større forsamling af kursister. Der gøres opmærksom på, at det er særdeles normalt at benytte projektor i nutidens undervisning, hvilket det kan undre at Skattestyrelsen ikke ved.
| ? | Selskabet har benyttet drone i forbindelse med undervisningen. Det skal bemærkes, at det kræver en droneuddannelse for lovligt at kunne flyve med droner i Danmark. Der har derfor været afholdt en droneuddannelse for at leve op til lovgivningen hos Trafikstyrelsen og gældende EU-regler. Skattestyrelsen kan selv henvende sig til Trafikstyrelsen, hvis de er usikre på hvorvidt det er korrekt, at der eksisterer sådanne regler. |
| ? | Vi stiller os uforstående overfor, hvorfor Skattestyrelsen anser et beløb på 6.395 kr. hos [kiosk] som "højst usædvanligt". Beløbet dækker over fortæring på rejse til mad/drikkevarer, idet indkøbene typisk er foretaget i forbindelse med offentlig transport og nær en tog-station. Hvis der ses over et kalenderår med eksempelvis 200 rejsedage, er beløbet godt 30 kr. pr. rejsedag, hvilket ikke synes højt. |
| ? | Underleverandør er i forbindelse med udarbejdelse af undervisningsmateriale og tilhørende konsulentarbejde, som har bidraget til selskabets omsætning og investering i vækststrategi. |
| ? | Beløb på 97.426 kr. er ikke overført til kapitalejeren, men derimod til Socialstyrelsen. |
| ? | Tab på 56.250 kr. i forbindelse med konkurs af [virksomhed4] er tidligere anmeldt til kurator, hvorfra det vil være muligt at indhente fornøden dokumentation, såfremt dette måtte ønskes i forbindelse med behandling af klagen. Tabet er således reelt. |
| ? | Skattestyrelsen nævner for anden gang udbytte til [person1] med 54.000 kr. Dette punkt nævnte Skattestyrelsen også allerede i punkt 1, og vi gentager gerne, at der her er tale om en fejl i opgørelsen af dette som en fradragsberettiget udgift. |
Ud fra ovenstående kommentarer til punkterne, er vi således ikke enige i Skattestyrelsens argumentation for, at selvom der forelå dokumentation for alle udgifterne, så kan "en stor del" af disse "sandsynligvis" ikke medtages. Skattestyrelsen er dog heller ikke selv sikker i deres påstand, idet de selv benytter ordet "sandsynligvis" og heller ikke forholder sig til, hvad de mener med "en stor del".
Skattestyrelsen skriver "Så selv om der forelå dokumentation for alle udgifterne, så ville en stor del af disse sandsynligvis alligevel ikke være fradragsberettiget i selskabets skattepligtige indkomst ..."
Det er for det første uklart, hvilke af udgifterne Skattestyrelsen helt specifik havde i tankerne at afvise, og der ses også en stor usikkerhed i Skattestyrelsens argumentation gennem brug af ordene "...stor del ... sandsynligvis ...".
Vi har i det ovenstående argumenteret for, hvorfor udgifterne godt kan medtages i selskabets skattepligtige indkomst. Såfremt der i forbindelse med klagesagen ønskes yderligere specifik dokumentation herfor, kan dette fremsendes.
Skattestyrelsen skriver nederst på side 14:
"... der normalt ved undervisning og konsulentarbejde ikke er de store omkostninger, er der Skattestyrelsens opfattelse, at der heller ikke kan ansættes en skønsmæssig udgift, der kan modregnes i selskabets indtægter."
Dette stiller vi os helt uforstående overfor. For det første er der naturligvis udgifter i forbindelse med undervisning og konsulentarbejde, specielt også i det pågældende regnskabsår, hvor selskabet var i vækst, og hvor der var behov for indkøb og investeringer. Derudover virker det meget underligt, at Skattestyrelsen tror, at der kan leveres en omsætning på 941.460 kr. uden at ville godkende en eneste krone i udgift."
Klageren har indsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
" 1. Vi er ikke enig i, at nærværende sag skal håndteres sammen med sagsnummer [sag1]. Vi savner en saglig argumentation fra Skattestyrelsen for argumentet for at håndtere nærværende sag sammen med sagen med sagsnummer [sag1]. I det hele taget bærer sagen præg af en manglende saglig argumentation på de enkelte punkter fra Skattestyrelsen.
2. Vi mener derudover også, at de to sager - sagsnummer 22-0015490 (indkomst) og sagsnummer [sag2] (momssag) - skal håndteres særskilt, idet det vedrører to forskellige sagsområder. Vi kan heller ikke her se en saglig argumentation fra Skattestyrelsen om, hvorfor disse to sager skal håndteres samlet.
3. Skattestyrelsen anerkender nu, at der er indsendt bilagsmateriale, som kan indgå i sagen.
4. Vedr. 1.3: Det ses, at Skattestyrelsen nu anerkender de indsendte forhold.
5. Vedr. 1.4: Vi er ikke enige i, at der generelt ikke kan opnås fradrag for omkostninger til etableringsomkostninger og udvidelser af forretningsområder. I andre sammenhænge - som vi har kendskab til - er det eksempelvis muligt for SMVere at få tilskud til etableringsomkostninger og omkostninger til udvidelse af forretningsområder, eksempelvis i programmer for SMV-digital og SMV-grøn, der er erhvervsprogrammer, der styres via erhvervshusene. Skattestyrelsen må derfor gerne redegøre for, om Skattestyrelsen også mener, at sådanne etableringsomkostninger og omkostninger til forretningsudvidelser ikke er fradragsberettigede, idet vi så har kendskab til, at mange virksomheder ikke overholder reglerne, samt at erhvervshusene således medvirker til at virksomhederne ikke overholder lovgivningen. Vi betragter disse programmer som tilsvarende
etableringsomkostninger og omkostninger til forretningsudvidelser, som vi har foretaget.
6. Vedr. 1.5: Vi er ikke enige i Skattestyrelsens sagsfremstilling. Dette skyldes flere årsager.
Perioden dækker også en periode der dækker ud over den periode, som Skattestyrelsen henviser til vedr. [virksomhed3]. Der er desuden ikke noget principielt der forhindrer, at der modtages kørselsgodtgørelse fra ét selskab for en type aktiviteter, mens et andet selskab på andre dage betaler udlæg til rejsekort til andre aktiviteter. Eller må Skattestyrelsen gerne henvise til gældende lovgivning vedr. dette. Derudover er vi ikke enige i Skattestyrelsens øvrige argumenter vedr. det pågældende punkt.
7. Vedr. 1.6: Det anerkendes, at Skattestyrelsen er klar til at acceptere selskabets fradrag af omkostninger til husleje. Vi har desuden følgende bemærkning, at eventuel opgørelse af hovedanpartshavers private indkomstopgørelse for indkomst af husleje må anses som værende irrelevant for anerkendelse af selskabets huslejeudgifter, hvilket Skattestyrelsen også selv accepterer med deres accept af huslejeomkostningerne.
8. Vedr. 1.7: Vi har en del bemærkninger hertil, og har valgt at koncentrere os om følgende på nuværende tidspunkt:
"Det er endvidere en betingelse for fradrag af kontormøbler, som står i en privat bolig, at rummet ikke indgår som en del af boligen, og at der udelukkende foregår erhvervsmæssig aktivitet i betydelig omfang i forbindelse fradrag for kontormøbler. Det samme gør sig gældende vedrørende de omfattende udgifter til avanceret belysning, de 3 varmeblæser og det trådløse led juletræ for tilsammen 6.315,40 kr."
Hertil skal bemærkes, at kontoret i perioden var indrettet i særskilt lokale med særskile afløst indgang. Dette er også tidligere beskrevet til Skattestyrelsen. Dette gælder også for det benævnte elektriske hæve/sænkebord.
9. Vedr. 1.8: Der er flere ting i dette afsnit, som er faktuelt forkert, og som er forkerte antagelse. Herunder kan nævnes - uden at dette er en udtømmende liste: "Det skal også bemærkes, at hvis genstandene også er til rådighed for hovedanpartshaverens privat brug, skal det ske beskatning af dette i forhold til en markedsleje."
Det skal bemærkes, at de pågældende genstande ikke har været til rådighed til privat brug.
En drone kan benyttes til at udarbejde videoCVere for jobsøgende. Det er normal procedure for nutidens jobsøgende at udarbejde sofistikerede CVere og ansøgninger for at skabe opmærksomhed.
Vi forstår ikke Stakkestyrelsens angivelse af, at et selskab ikke må have en telefon, der udelukkende benyttes af selskabet. Dette må Skattestyrelsen gerne uddybe.
SmartTV kan benyttes i stedet for projektor i forbindelse med undervisning og i forbindelse med møder. Skattestyrelsen må gerne redegøre for, om det er standard praksis for Skattestyrelsen at afvise alle omkostninger hos selskaber, der vedrører omkostninger til AV-udstyr? Vi er selv bekendte med mange virksomheder, der har AV-udstyr i bl.a. møderum og i undervisningslokaler. Det synes generelt at være en tendens hos Skattestyrelsen i den nærværende sag til, at ville lægge så mange omkostninger som muligt over på hovedanpartshaver uden reelt at ville indgå i en realistisk vurdering af, hvad der er rimeligt for at kunne drive en virksomhed. Vi stiller os generelt uforstående heroverfor.
10. Vedr. 1.9: Der henvises til tidligere svar under punkt 9.
11. Vedr. 1.10: Vi vil undersøge dette nærmere i forbindelse med en nærmere gennemgang.
12. Vedr. 1.11: Arbejdet vedrører opgaver, der er udført for selskabet i forbindelse med selskabets nuværende og kommende aktiviteter.
13. Vedr. 1.13: Tabet anses for at være reelt. Dette dokumenteres også af Skattestyrelsens accept af, at overførslerne er gennemført. Tabet er afskrivning på et tilgodehavende, idet det er et tilgodehavende, der tidligere er blevet overført, hvilket Skattestyrelsen også accepterer.
14. Vedr. 1.14: Dette punkt er behandlet tidligere.
15. Vedr. 1.15: Vi anerkender Skattestyrelsens argumentation om, at "Der bemærkes i øvrigt, at der kun er begrænset skattemæssig fradragsret på udgifter vedrørende arrangementer og bespisning af kursister, så hvis det kan sandsynliggøres, at der er udelukkende er tale om bespisning af forretningsforbindelser, skal fradraget reduceres med 75 % som repræsentation." Dvs. vi anerkender denne reduktion på 75 % af udgifterne, når det vedrører repræsentation.
(...)"
Selskabets hovedanpartshaver har på møde med Skatteankestyrelsen frafaldet klagepunkterne vedrørende fradrag for renter og gebyrer på 183 kr., bespisning på 3.871 kr. samt diæter på 6.375 kr. ([kiosk]).
Hovedanpartshaveren har på mødet anført, at de lokaler, som selskabet har lejet af ham, er beliggende i særskilt bygning med egen indgang. Han vil fremsende billeder heraf. Han oplyste, at indretningen af bygningen i dag er anderledes end dengang selskabet drev aktiviteter derfra.
Selskabet har den 25. november fremlagt følgende supplerende indlæg:
"I forlængelse af telefonisk møde d. 11. november 2022 og opfølgende telefonsamtale fra undertegnede d. 21. november 2022, fremsendes hermed yderligere informationer til ovennævnte sag som aftalt.
For god ordens skyld bemærkes det, at der på mødet d. 11. november 2022 var repræsenteret både selskabet og hovedanpartshaveren (samme fysiske person). Efter opfordring fra hovedanpartshaveren har skatteankestyrelsen efterfølgende også fremsendt referatet til hovedanpartshaveren, idet vi også ser dette som relevant for sagerne, og vi opfordrer til at fremtidig dokumentation - såfremt det vedrører både selskabet og hovedanpartshaveren - tilgår begge. På forhånd tak.
Samtidigt bemærker vi, at der på mødet d. 11. november 2022 fra Skatteankestyrelsens side primært blev taget udgangspunkt i klagepunkterne fra selskabet. Vi finder det naturligt, at såfremt Skatteankestyrelsen har yderligere ønske om dokumentation m.v. der vedrører sagen angående hovedanpartshaveren, at disse så stilles direkte til hovedanpartshaveren, inden der foretages en indstilling i sagen vedr. hovedanpartshaverens klagesag, som jo er indklaget særskilt, og hvor der også er indbetalt særskilt klagegebyr.
Vedr. hovedanpartshaveren kan der gentages følgende vigtige bemærkninger:
• Skattestyrelsen har anerkendt, at hovedanpartshaverens private bankkonto er blevet benyttet som selskabets primære driftskonto, hvorfor det anføres, at der ikke kan anerkendes Skattestyrelsens påstand om ulovlige aktionærlån. Der henvises til alle argumenterne i hovedanpartshaverens klage af 14. februar 2022, herunder bl.a. punkt 1 side 1.
Vedr. selskabet vil der på de efterfølgende sider blive redegjort for følgende punkter:
• Rejsekort
• Kontorlokalet
• Droneuddannelse
• Konkursdekret og tab på debitorer
• Rejser til udlandet
Vedr. kontorfaciliteter blev det på mødet d. 11. november meddelt af MZ, at der ikke var behov for at fremsende fotodokumentation på møbler m.v. Såfremt Skatteankenævnet ønsker en yderligere prisfastsættelse af kontormøbler bedes dette meddelt. Som nævnt på mødet d. 11. november 2022 ligger prisniveauet og omfanget indenfor hvad der må forventes at være rimeligt, hvilket også blev anerkendt på mødet af MZ.
Det blev desuden på telefonmødet d. 21. november 2022 aftalt, at klagen så vidt angår momssagen, ikke bortfalder, men fortsat behandles.
Hvad angår IT-udgifter, så fastholdes det, at disse er reelle og at disse er nødvendige for at kunne foretage udvikling af nye undervisningsforløb samt afholdelse af disse undervisningsforløb. Dette gælder også en projektor, der er overtaget og købt af [virksomhed3] ApS.
Med hensyn Socialstyrelsen, så vedrører dette tilbageførsel og tilbagebetaling af indtægter modtaget i tidligere regnskabsår.
Vedr. udbyttesagen, så er det korrekt forstået i referatet af mødet d. 11. november, at undertegnede mener, at specifikation af tilgodehavender ikke er en mellemregning mellem undertegnede og selskabet. Det slås samtidigt igen fast, at Skattestyrelsen har anerkendt den benyttede bankkonto som selskabets driftskonto, hvorfor den påståede sag om udbyttesagen må falde til jorden.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
De fratrukne udgifter, jf. nedenfor er afholdt via hovedanpartshaverens bankkonto. Selskabets hovedanpartshaver har oplyst, at selskabet ikke har en bankkonto, hvorfor hele selskabets omsætning er gået ind på hovedanpartshaverens konto med kontonummer [...83] og udgifter er afholdt som udlæg af selskabets hovedanpartshaver.
Udgifter til udlandsrejser og udlandskøb
Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.
For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt, skal der foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede. Der må ved vurderingen lægges vægt på opholdets samlede tidsforbrug til henholdsvis faglige og ikke-faglige aktiviteter, ligesom der kan lægges vægt på, om der har deltaget ægtefæller eller ej. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. januar 2005, offentliggjort i SKM2005.62.ØLR.
Selskabet har fratrukket udgifter til rejser i udlandet på i alt 54.443 kr. Størstedelen er ikke dokumenteret ved udgiftsbilag. Selskabet har fremlagt dokumentation for køb af flybilletter til [Ukraine], [Polen] og til [Letland]. Derudover er der fremlagt udgiftsbilag vedrørende en del af udgifterne til fortæring i forbindelse med udlandsrejserne.
Landsskatteretten finder, at det ikke er sandsynliggjort, at rejserne har en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er ikke fremlagt dokumentation eller lignende for rejsernes konkrete indhold og formål og der ses ikke at være indtægter fra salg fra de pågældende lande.
Det bemærkes desuden, at rejserne er foretaget af selskabets hovedanpartshaver, som har bestemmende indflydelse i selskabet, hvorved der opstår et skærpet krav til dokumentationen og adskillelsen mellem privatøkonomien og selskabets økonomi.
Det af selskabet anførte om, at udgifterne skal ses i sammenhæng med selskabets ønske om at kunne udbrede undervisning og konsulentydelser internationalt kan ikke føre til et andet resultat, idet udgifterne har karakter af etableringsudgifter, som ikke er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Det anses ikke for dokumenteret, at rejseudgifterne er afholdt som led i virksomhedens hidtidige naturlige rammer.
På det foreliggende grundlag finder retten, at der ikke kan godkendes fradrag for rejseudgifter med 54.443 kr.
Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor på dette punkt.
Udgifter til fortæring og rejser i Danmark
Som nævnt oven for kan udgifter til rejser fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, hvis rejserne har en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Selskabets hovedanpartshaver har ud fra det oplyste afholdt udgifter til fortæring. Hovedanpartshaveren har oplyst, at der er tale om udlæg for selskabet.
Der kan opnås fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis de er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Hvis udgiften har karakter af en privatudgift, er den indkomstopgørelsen uvedkommende, og kan ikke fradrages. Kørsel mellem hjem og arbejde anses som udgangspunkt for privat.
Det er en betingelse for fradrag, at der er afholdt udgifter, og at befordringen er erhvervsmæssig efter ligningslovens § 9 B. Fradraget foretages i den personlige indkomst.
Efter ligningslovens § 9 B, stk. 1, anses følgende befordring for erhvervsmæssig:
a) Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder,
b) Befordring mellem arbejdspladser og
c) Befordring inden for samme arbejdsplads.
Selskabets hovedanpartshaver har oplyst, at udgifterne til rejser i Danmark dækker over transport fra selskabets adresse (hovedanpartshaverens bopæl) til forskellige steder, hvor hovedanpartshaveren har afviklet undervisning aktiviteter.
Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret, at udgifterne til fortæring og rejser i Danmark er afholdt i selskabets interesse.
Der er herved lagt vægt på, at udgifterne til rejsekort ikke er specificeret, samt at de fremlagte billetter til bus og tog ikke ses at kunne afstemmes med de fremlagte fakturaer, udstedt til [virksomhed2], idet fakturaerne ikke indeholder specifikke datoer.
Der er endvidere lagt vægt på, at udgifterne til fortæring overvejende dækker over indkøb af kaffe, snacks m.v. indkøbt på [by2] Banegård i morgentimerne eller om eftermiddagen. Det er en grundlæggende betingelse for fradrag, at arbejdet udføres under sådanne vilkår, at merudgifter til forplejning er en nødvendig følge heraf, hvilket ikke ses at være tilfældet i nærværende sag, idet det ikke er dokumenteret, at hovedanpartshaveren har været på rejse.
På baggrund af ovenstående og af de af Skattestyrelsen anførte grunde stadfæstes afgørelsen på dette punkt.
Udgifter til husleje
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til husleje på i alt 42.000 kr. i indkomståret 2019.
Bevisbyrden for, at udgifterne til husleje kan fradrages som driftsomkostninger i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, påhviler som udgangspunkt selskabet, og i situationer som den foreliggende, hvor udgifterne knytter sig til dispositioner mellem interesseforbundne parter, er denne bevisbyrde skærpet.
Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har løftet den skærpede bevisbyrde for, at selskabet har afholdt en udgift, der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er herved lagt vægt på, at de fremlagte fakturaer er uspecificerede, samt at der ikke ses at være fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at der på hovedanpartshaverens private ejendom i det påklagede indkomstår var indrettet et lokale til udelukkende anvendelse for selskabet og selskabets aktiviteter. Det er vurderet, at lokalet ikke var så specielt indrettet, at privat benyttelse var udelukket. Der er lagt vægt på det oplyste om, at lokalet var indrettet som et almindeligt kontor.
Et kontor i en privat bolig kan normalt også benyttes til private formål, og fradragsret for udgifter til et sådant kontor må derfor i almindelighed forudsætte, at kontoret i væsentligt omfang anvendes som skatteyderens hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid. Det fremgår af SKM2003.488.HR.
Retten vurderer, at kontoret i hovedanpartshaverens private hjem ikke blev anvendt som hans hovedarbejdssted inden for normal arbejdstid. Der lægges vægt på, at selskabets aktiviteter er undervisning og konsulentarbejde, som efter det oplyste har fundet sted på forskellige skoler, uddannelsessteder m.v.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Udgifter til kontorfaciliteter
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til kontorfaciliteter på i alt 52.097 kr. i indkomståret 2019.
Udgifterne dækker blandt andet over kontormøbler, belysning, opvaskemaskine og printertoner.
Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret, at udgifterne til kontorfaciliter er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er herved henset til, at det er en betingelse for at kunne opnå fradrag for udgifter til indretning af kontor i egen bolig, at rummet ikke indgår som en del af boligen og at der foregår erhvervsmæssig aktivitet i betydeligt omfang. Der er endvidere henset til, at en del af udgifterne ses at være faktureret til [virksomhed3] ApS, som er søsterselskab til selskabet samt at der er tale om udgifter til flyttekasser, opvaskemaskine og LED juletræ, som efter deres art anses for at være private udgifter.
Slutteligt er der henset til, at selskabet har købt kontormøblerne af hovedanpartshaveren i brugt stand og at der ikke er fremlagt originale kvitteringer til dokumentation for nypris og i øvrigt om genstandene er overdraget til markedspris, jf. ligningslovens § 2.
På baggrund af ovenstående og af de af Skattestyrelsen anførte grunde stadfæstes afgørelse på dette punkt.
Udgifter til IT, drone og droneuddannelse
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til IT m.v. for i alt 59.094 kr. i indkomstårene 2019.
Landsskatteretten finder, at det ikke er dokumenteret, at udgifterne er fradragsberettigede for selskabet i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er herved henset til, at en del af udstyret efter det oplyste er overdraget fra selskabets hovedanpartshaver i brugt stand. Der er ikke fremlagt oprindelige købsbilag eller anden dokumentation for nypris og det kan ikke vurderes om genstandene er overdraget til markedspris, jf. ligningslovens § 2. Der er endvidere lagt vægt på, at der for en stor del af udgifterne ikke er fremlagt dokumentation samt at den fremlagte dokumentation er mangelfuld herunder at faktura er udstedt til selskabets søsterselskab [virksomhed3] ApS, hvorfor selskabet ikke er rette omkostningsbærer.
Der er endvidere lagt vægt på, at udgifterne i vidt omfang vedrører indkøb af smart TV, mobiltelefon og belysning, som er indkøb, der også er naturligt forekommende i en privat husstand.
På baggrund af ovenstående og af de af Skattestyrelsen anførte grunde stadfæstes afgørelsen på dette punkt.
Udgifter til underleverandører
Selskabet har angivet fradrag for udgifter til underleverandører i alt 29.725 kr. i indkomståret 2019.
Der er ikke fremlagt dokumentation i form af bilag eller andet for, at selskabet har haft en udgift til underleverandører. På det foreliggende grundlag kan der ikke godkendes fradrag.
Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.
Udgifter til Socialstyrelsen
Selskabet har angivet fradrag for udgift til Socialstyrelsen på 97.426 kr. i indkomståret 2019.
Det er ikke dokumenteret, at selskabet har haft en fradragsberettiget udgift til Socialstyrelsen, idet der ikke er fremlagt bilag eller andet til dokumentation herfor. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at hovedanpartshaveren har haft et udlæg for selskabet. På det foreliggende grundlag kan der ikke godkendes fradrag.
Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.
Udgifter til tab på debitorer
Selskabet har angivet fradrag for udgift til tab på debitorer op i alt 56.250 kr. i indkomståret 2019.
Efter det oplyste har selskabets hovedanpartshaver den 15. august 2018 og den 28. december 2018 overført beløb på henholdsvis 4.000 kr. og 52.250 kr. fra sin private pluskonto til [virksomhed3] ApS (nu [virksomhed4] ApS). De er bogført som tab på debitorer den 30. juni 2019 i selskabet.
Idet der er tale om pengeoverførsler fra selskabet til [virksomhed3] ApS kan der ikke være tale om tab på debitorer.
Selskabets hovedanpartshaver har efterfølgende anført, at tabet udgør 51.650 kr. samt at det relaterer sig til de 7 fremlagte fakturaer udstedt af selskabet til [virksomhed3] ApS i 2016 på i alt 7.650 kr. samt to lån på henholdsvis 15.500 kr. og 28.500 kr.
For så vidt angår de to lån, er der ikke fremlagt dokumentation for, at der forelå et låneforhold. I henhold til kursgevinstlovens § 4, stk. 1 og 2 vil et eventuelt tab på en fordring erhvervet ved udlån ikke være fradragsberettiget, idet der er tale om interesseforbundne parter.
For så vidt angår de fremlagte fakturaer på i alt 7.650 kr. er det ikke dokumenteret, at selskabet primo selskabets indkomstår 2019 havde et tilgodehavende hos [virksomhed3] ApS på de i 2016 udstedte fakturaer.
Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at det ikke er dokumenteret, at selskabet har haft en fradragsberettiget udgift til tab på debitorer.
Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.