Kendelse af 20-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022

Journalnr. 21-0098390

Skattestyrelsen har givet afslag på ansøgning om at indbetaling på pensionsordning foretaget den 31. december 2020 kan få virkning for indkomståret 2020.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren er kunde ved [finans1] bank, hvor klageren har sin egen private konto og sin egen private ratepensionsordning.

Klageren har oplyst, at hun overførte 50.000 kr. til sin aldersopsparing den 30. december 2020, og at hun samme dag fik tilbageført 44.700 kr. fra banken med teksten ”max nået aldersopsparing 2020”.

Klageren har endvidere oplyst, at hun derfor den 31. december 2020 via straksoverførsel overførte 45.000 kr. fra sin konto med kontonummer [...59] til sin private ratepension med kontonummer [...77].

Overførslen blev bogført den 4. januar 2021.

Det fremgår af kontoudskrift for klagerens konto med kontonummer [...59], at kontoens saldo har været 61.765,56 kr. den 30. december 2020 samt at den første transaktion efter den 30. december 2020 har været den 4. januar 2021, hvor kontoens saldo har været 16.765,55 kr., svarende til en ændring på 45.000 kr.

Det har fremgået af [finans1]s hjemmeside, at sidste frist for indbetaling på pensionsordning har været onsdag den 30. december 2020 kl. 21.00, såfremt indbetalingen skulle have skattemæssig betydning i 2020.

[finans1] har til klageren fremsendt erklæring dateret den 5. august 2021, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

[person1] har den 31.12.2020 foretaget en indbetaling fra sin indlånskonto til sin Ratepensionskonto – [...77]7.

Vi, [finans1], kan bekræfte at kunden ikke kunne annullere eller fortryde betalingen foretaget den 31.12.2020. Når vi befinder os på en ikke-bankdag, så behandler net- banken alle oprettede betalinger (med betalingsdato "hurtigst muligt") som om, at det var næstkommende bankdag. Det betyder også, at betalinger oprettet på en ikke- bankdag (med betalingsdato "hurtigst muligt") vil blive trukket med det samme og ikke længere være til kundens disposition.

(...)”

[finans1] har i mail af den 26. oktober 2021 oplyst følgende til klageren:

”(...)

Som det fremgår af kontoudtog på din ratepension er din indbetaling pr. 31.12.2020 registreret på din ratepensionskonto [...77], altså på en pensionskonto hvortil du kun har mulighed for at se saldo og overføre til kontoen.

Da 31.12.2020 er en bankhelligdag var det heller ikke muligt at få en medarbejder i [finans1] til at tilbageføre betalingen.

(...)”

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har givet afslag på klagerens ansøgning om, at klagerens indbetaling på pensionsordning foretaget den 31. december 2020 kan få virkning for indkomståret 2020.

Som begrundelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsens afgørelse

Vi kan ikke give tilladelse til at din indbetaling på 45.000 kr. den 31. december 2020 med valør 4. januar 2021 på din pensionsordning kan få virkning for indkomståret 2020. Det skyldes, at indbetalingen ikke er foretaget rettidigt.

Hvornår en betaling er rettidig fremgår af den juridiske vejledning C.A.10.2.2.3.2 samt pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 1.

Det afgørende i spørgsmålet om en indbetaling er foretaget rettidig er, om pengene har været til rådighed for pensionsopspareren ved årets udgang. Hvis det er tilfældet så er indbetalingen ikke foretaget rettidigt, og kan derfor ikke fratrækkes i det pågældende indkomstår.

I tilfælde, hvor pengeinstituttet og kontohaveren har indgået en aftale om indbetaling til ordningen, men hvor indbetalingen ved en fejl ikke er foretaget korrekt af pengeinstituttet, kan der ikke gives fradrag for et tidligere tidspunkt end det faktiske indbetalingstidspunkt i henhold til pensionsbeskatningslovens § 18. stk. 1.

(...)

Bemærkninger

I Skattestyrelsen har vi modtaget dine bemærkninger, hvor du skriver, at du fastholder din anmodning om at få korrigeret din årsopgørelse for 2020. Du har indsendt mailkorrespondance mellem dig og [finans1] og du har indsendt overførselsspecifikation hvor du den 31. december 2020 sender 45.000 kr. fra din Konto Personale til ratepension privat. I overførselsspecifikationen gør [finans1] opmærksom på at overførslen indsættes på ratepension privat den 4. januar 2021.

Bemærkningerne ændrer ikke ved vores forslag til afgørelse fra den 16. juli 2021, da der ikke er kommet nye oplysninger, der kan ændre afgørelsen. Derfor svarer afgørelsen til det forslag, vi sendte til dig den 16. juli 2021".

Det er skattestyrelsens opfattelse, at pensionsindbetalingen først den 4. januar 2021 er registreret på din pensionsordning og derfor kan indbetalingen alene fratrækkes i indkomståret 2021 og ikke i indkomståret 2020.

Skattestyrelsen har lagt vægt på, at det fremgår af bankens oplysninger, at sidste rettidige dag for pensionsindbetalinger for indkomståret 2020 var kl. 21:00 den 30. december 2020, hvis indbetalingen skulle have skattemæssig betydning i 2020.

Love og regler

Du kan finde pensionsbeskatningsloven på skat.dk/skattelove. Den juridiske vejledning finder du på skat.dk/juridiskvejledning.

(...)”

Skattestyrelsen har den 11. november 2021 fremsendt udtalelse, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Kommentarer til dette materiale og sagen

Vi har medsendt forslag til afgørelse fra den 16. juli 2021 hvor afsnittet Love og regler er medtaget. Dette afsnit er fejlagtigt ikke medtaget i afgørelsen fra 31. august 2021.

Vi har i hele behandlingen af henvendelsen taget udgangspunkt i [finans1]s udmelding på deres hjemmeside "sidste frist for at indbetale på din pension er onsdag den 30. december 2020 kl.

21.00, hvis indbetalingen skal have skattemæssig betydning i 2020". Anmoder foretager først overførsel den 31. december 2020 og beløbet er til rådighed på hendes lønkonto ultimo året. Beløbet overføres den første bankdag i 2021 fra lønkonto til pensionskonto som det fremgår af skærmprint fra konti.

(...)”

Følgende fremgår af Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 16. juli 2021:”

”(...)

Love og regler

Regler om, at fradrag for fradragsberettiget pensionsordning fradrages i det indkomstår, hvor ind- betalingerne er fundet sted, står i pensionsbeskatningsloven §18, stk. 1.

Reglerne om, at vi kan godkende en indbetaling med virkning fra et tidligere indkomstår, står i Den juridiske vejledning, afsnit C.A.10.2.2.3.2 Privattegnede ratepensioner.

Du kan finde pensionsbeskatningsloven på skat.dk/skattelove. Du finder Den juridiske vejledning på skat.dk/juridiskvejledning.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at hun er berettiget til fradrag for pensionsindbetaling på 45.000 kr. foretaget den 31. december 2020 for indkomståret 2020.

Til støtte herfor har klageren anført følgende:

”(...)

Jeg vil hermed klage over Skattestyrelsens afgørelse af 31.08.2021, hvor jeg får afslag på fradrag for en pensionsindbetaling på 45.000 kr., som jeg har foretaget den 31.12.2020.

Det skyldes, at indbetalingen efter min mening opfylder betingelsen for fradrag i Skattestyrelsens juridiske vejledning afsnit C.A.10.2.2.3.2 samt pensionsbeskatningslovens §18 stk. 1.

Sagens forløb er følgende:

Den 01.07.2021 sendte jeg følgende henvendelse til Skattestyrelsen:

”Jeg vil venligst anmode om korrektion vedr. pensionsfradraget for 2020.

Baggrunden er følgende:

Jeg har 2 pensionskonti (alderspension og ratepension)

Den 30.12.2020 overførte jeg kr. 50.000,- til min alderspension. Senere samme dag blev kr. 44.700,- tilbageført med teksten ”max nået aldersopsparing 2020”.

Dagen efter blev jeg opmærksom på, at jeg havde overført til den forkerte konto, og overførte derfor straks kr. 45.000,- til min ratepension. Dette beløb er desværre først bogført i banken pr. 04.01.2021, og dermed har jeg ikke fået mulighed for at få skattefradraget for denne pensionsindbetaling for året 2020.

Jeg vedhæfter skærmprint at de omtalte overførsler og håber, at det hermed fremgår, at jeg rettidigt har indbetalt kr. 45.000,- på min ratepension i 2020. Jeg håber, at I vil regulere min pensionsindberetning for 2020 med kr. 45.000,-

Min årsopgørelse er først dannet nu, da min mand er selvstændig. Derfor modtager I først min anmodning nu.

Jeg håber, at dette giver mening, ellers er I meget velkomne til at ringe til mig på tlf. [...].

Med venlig hilsen [person1]”

Den 31.08.2021 afslog Skattestyrelsen min anmodning med den begrundelse, at pensionsindbetalingen ikke er rettidig. Man henviser til følgende:

”Hvornår en betaling er rettidig fremgår af den juridiske vejledning C.A.10.2.2.3.2 samt pensionsbeskatningslovens §18 stk. 1.

Det afgørende i spørgsmålet om en indbetaling er foretaget rettidigt er, om pengene har været til rådighed for pensionsopspareren ved årets udgang. Hvis det er tilfældet, så er indbetalingen ikke foretaget rettidigt, og kan derfor ikke fratrækkes i det pågældende indkomstår.

I tilfælde, hvor pengeinstituttet og kontohaveren har indgået en aftale om indbetaling til ordningen, men hvor indbetalingen ved en fejl ikke er foretaget korrekt af pengeinstituttet, kan der ikke gives fradrag for et tidligere tidspunkt end det faktiske indbetalingtidspunkt i henhold til pensionsbeskatningslovens §18 stk. 1.

Det er skattestyrelsene opfattelse, at pensionsindbetalingen først den 4. januar 2021 er registreret på din pensionsordning og derfor kan indbetalingen alene fratrækkes i indkomståret 2021 og ikke i indkomståret 2020.

Skattestyrelsen har lagt vægt på, at det fremgår af bankens oplysninger, at sidste rettidige dag for pensionsindbetalinger for indkomståret 2020 var kl. 21.00 den 30. december 2020, hvis indbetalingen skulle have skattemæssig betydning i 2020”.

Jeg har som følge af Skattestyrelsens besvarelse spurgt min bank ([finans1]), om beløbet var til rådighed for mig ved årets udgang, og modtaget mail af 05.08.2021 og 26.10.2021 hvoraf det fremgår, at det ikke var tilfældet. Dvs. at beløbet ikke var til rådighed for mig ved årets udgang.

[finans1] oplyser i de 2 mail at:

”Vedhæftet finder du bekræftelse fra [finans1] på at din pensionsindbetaling ikke var til din rådighed efter din indbetaling”.

Mailen er vedhæftet et dokument med navn ”[person1]” og med følgende tekst: ”[person1] har den 31.12.2020 foretaget en indbetaling fra sin indlånskonto til sin Ratepensionskonto – [...77]. Vi, [finans1], kan bekræfte at kunden ikke kunne annullere eller fortryde betalingen foretaget den 31.12.2020. Når vi befinder os på en ikke-bankdag, så behandler net-banken alle oprettede betalinger (med betalingsdato "hurtigst muligt") som om, at det var næstkommende bankdag. Det betyder også, at betalinger oprettet på en ikke-bankdag (med betalingsdato "hurtigst muligt") vil blive trukket med det samme og ikke længere være til kundens disposition.” (mail af 05.08)

”Som det fremgår af kontoudtog på din ratepension er din indbetaling pr. 31.12.2020 registreret på din ratepensionskonto [...77], altså på en pensionskonto hvortil du kun har mulighed for at se saldo og overføre til kontoen” Da 31.12.2020 er en bankhelligdag var det heller ikke muligt at få en medarbejder i [finans1] til at tilbageføre betalingen”. (mail af 26.10)

Jeg har videresendt disse mails fra [finans1] til Skattestyrelsen, som imidlertid den 27.10.2021 fastholder sin afgørelse.

Mine argumenter:

Skattestyrelsen henviser til den juridiske vejledning afsnit C.A.10.2.2.3.2 vedrørende vilkårene for en rettidig betaling, og hvor det afgørende er, om pengene har været til rådighed for pensionsopspareren ved årets udgang.

Jeg mener, at de fremsendte mail fra [finans1] dokumenterer, at de 45.000 kr. jeg indbetalte til min pensionsordning den 31.12.2020 ikke var til rådighed for mig ved årets udgang, og dermed opfylder betingelsen for at kunne fradrages..

Skattestyrelsens bemærkning om, at pensionsindbetalingen først den 4. januar 2021 er registreret på din pensionsordning og derfor kan indbetalingen alene fratrækkes i indkomståret 2021 og ikke i indkomståret 2020, kan jeg ikke se underbygget ved regler eller andet. Det samme gælder bemærkningen om, at der er lagt vægt på, hvad [finans1] har valgt at skrive på deres hjemmeside.

Jeg anmoder derfor om fradrag på min årsopgørelse for 2020 med de kr. 45.000,- indbetalt til min ratepension.

(...)”

Klageren har den 22. november 2021 fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 11. november 2021, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Skattestyrelsen udtaler, at: ”Anmoder foretager først overførsel den 31. december 2020 og beløbet er til rådighed på hendes lønkonto ultimo året”.

Udtalelsen skal begrunde nægtelse af fradrag iht. den juridisk vejledning C.A.10.2.2.3.2 samt pensionsbeskatningslovens §18, stk. 1., hvor: ”det afgørende i spørgsmålet om en indbetaling er foretaget rettidig er, om pengene har været til rådighed for pensionsopspareren ved årets udgang. Hvis det er tilfældet, så er indbetalingen ikke foretaget rettidigt, og kan derfor ikke fratrækkes i det pågældende indkomstår”

Men påstand om at beløbet var til min rådighed ultimo året (der er sagens kerne), er efter min opfattelse forkert.

Jeg har fremlagt dokumentation som viser, at pengene ikke var til rådighed for mig ved årets udgang - nemlig:

mail af 5/8 2021 med bilag ”[person1]” hvor [finans1] oplyser, at min pensionsindbetaling den 31.12.2020 ikke var til min rådighed efter min indbetaling.
mail af 26/10 2021 hvor [finans1] oplyser, at ”som det fremgår af kontoudtog på din ratepension er din indbetaling pr. 31.12.2020 registreret på din ratepensionskonto [...77], altså på en pensionskonto hvortil du kun har mulighed for at se saldo og overføre til kontoen”.

Jeg mener derfor, det må lægges til grund, at pengene ikke var rådighed for mig ved årets udgang, og at indbetalingen dermed er rettidig jf. ovennævnte regler.

(...)”

Klageren har den 13. december 2021 fremsendt bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, hvoraf følgende fremgår:

”(...)

Skatteankestyrelsen har i forslag til afgørelse fremhævet at:

”Efter praksis kan tillades korrektion, hvis det er dokumenteret, at der er tale om en helt åbenbar fejldisposition. Fejlen skal være så åbenbar, at den ikke giver anledning til tvivl, jf. TfS 1999, 738.”

Jeg mener netop, at jeg i min henvendelse til skat den 1.07.2021 tydeligt dokumenterer, at der her er tale om en åbenbar fejldisposition.

Sagen drejer sig netop om at jeg (rettidigt) den 30.12 overfører penge til pension, men ved en fejl kommer til at overføre til den forkerte pensionskonto.

Det er heri fejlen består, og det er denne fejl, jeg beder om korrektion for.

I min oprindelige henvendelse til skat den 1.07.2021 oplyser jeg netop om denne åbenbare fejldisposition. Jeg skriver følgende: ”Den 30.12.2020 overførte jeg kr. 50.000,- til min alderspension. Senere samme dag blev kr. 44.700,-

tilbageført med teksten ”max nået aldersopsparing 2020”. Dagen efter blev jeg opmærksom på, at jeg havde overført til den forkerte konto, og overførte derfor straks kr. 45.000,- til min ratepension.”

Jeg beder derfor endnu engang om forståelse for, at denne fejldisposition ikke skal koste mig det pensionsfradrag, som jeg mener at være berettiget til, da jeg tydeligt har vist til hensigt at overføre penge til pension for skatteåret 2020.

Jeg mener, at jeg netop er havnet i den situation, som der kan tillades korrektion for..

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 1, 2. pkt., at en pensionsopsparer (kontohaveren) kan fratrække indbetalinger til rateopsparing i det indkomstår, hvor indbetalingerne er sket.

Efter praksis kan tillades korrektion, hvis det er dokumenteret, at der er tale om en helt åbenbar fejldisposition. Fejlen skal være så åbenbar, at den ikke giver anledning til tvivl, jf. TfS 1999, 738.

Klageren har den 31. december 2020 foretaget indbetaling på sin private ratepension. Posteringen blev bogført den 4. januar 2021.

Det har fremgået af [finans1]s hjemmeside, at sidste frist for indbetaling på pensionsordning har været onsdag den 30. december 2020 kl. 21.00, såfremt indbetalingen skulle have skattemæssig betydning i 2020.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, finder ikke, at indbetalingen foretaget den 31. december 2020 er foretaget rettidigt for at få virkning for indkomståret 2020. Der lægges vægt på, at posteringen først blev bogført den 4. januar 2021.

Det forhold, at [finans1] efterfølgende har oplyst klageren om, at klageren ikke har haft mulighed for at annullere eller fortryde indbetalingen eller at beløbet ikke har været til klagerens disposition, kan ikke medføre et andet resultat henset til at pensionsindbetalingen først blev bogført den 4. januar 2021.

De to retsmedlemmer finder ikke, at der er tale om en åbenbar fejldisposition. Der lægges vægt på, at klageren selv har foretaget indbetalingen den 31. december 2020 til den rette pensionsordning. I den forbindelse lægges der vægt på, at banken har vejledt om fristen for rettidig indbetaling, såfremt indbetalingen skal have skattemæssig virkning for indkomståret 2020.

Det forhold, at klagerens indbetaling til alderspensionen den 30. december 2020 blev tilbageført til klageren grundet maks. nået aldersopsparing, ændrer ikke på, at klagerens indbetaling på ratepensionen den 31. december 2020 ikke er foretaget rettidigt for virkning i indkomståret 2020.

Et retsmedlem finder, at indbetalingerne til klagerens pensionsopsparing er foretaget rettidigt for at få virkning for indkomståret 2020. Retsmedlemmet har lagt vægt på, at klageren har indbetalt til [finans1] inden den 31. december 2020, som er lovgivers frist. På baggrund heraf finder retsmedlemmet, at det ikke skal komme klageren til skade, at [finans1] har tilbageført indbetalingen den 30. december 2021 til klageren.

Der træffes afgørelse efter flertallet. Skattestyrelsen har derved været berettiget til at afvise ansøgning om korrektion af indbetaling til pensionsordning foretaget den 31. december 2021 for virkning i indkomståret 2020.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.