Kendelse af 27-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 23-11-2023

Journalnr. 21-0096634

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2017
Rejseudgifter anset som maskeret udbytte	137.425 kr.	0 kr.	117.424 kr.
Udgifter til restaurant anset som maskeret udbytte	11.828 kr.	0 kr.	11.828 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er eneejer af [virksomhed1] ApS (tidligere [virksomhed2] ApS), som

var ejer af selskabet [virksomhed3] (herefter selskabet). Formålet med selskabet var at drive entreprenør- og byggevirksomhed, samt dermed beslægtet virksomhed efter bestyrelsens skøn.

Klageren er ansat i [virksomhed3].

Rejseudgifter

Skattestyrelsen har beskattet klageren af udgifter til rejser som maskeret udbytte med 137.425 kr. for indkomståret 2017.

Arrangement 1

Selskabet har afholdt udgifter til en rejse til [by1] i Østrig fra den 18. januar til den 22. januar 2017. Repræsentanten har oplyst, at rejsen er en netværksskitur med deltagelse af klageren, en medarbejder i selskabet og en forretningsforbindelse.

Repræsentanten har fremlagt følgende rejseprogram:

"Onsdag den 18 januar
Kl. 09.00	Mødetid ved [...] Terminal 2
Kl. 09.30	Morgenmad i [...], bord booket i [...]’s navn
Kl. 11.10	Afgang med [...] til [by2] via [Tyskland] [person1], hjælper jer med Check-in, og evt. ting. Hvis I kommer forsendt venligst ring til [person1] på: [...]
Kl. 14.20	Ankomst [by2]
Kl. 14:45	Afgang med bus til Hotel [...] og [by1]
Kl. 16.00	Ankomst Hotel [...], check-in, og skileje
Kl. 19.30	Mødes i baren
Kl. 20.00	Middag

Torsdag den 19 januar
Kl. 08.45	Afgang på ski, med [...]
Kl. 12.00	Fælles frokost på [...]
Kl. 13.30	Konferencerummet på Hotel [...]. Møde med [...], omkring bygning af [by1] skiområde, samt deres byggeri af den nye [...], samt [by1], [...]’s og [...]’s fokus for at sikre skiløb i fremtiden, og den forestående udbygning ag Gletschere området. Direktøren, [person2] for [...], kommer og fortæller
Kl. 16.00	Afterski, der er reserveret bord på [...] bar, byens største og bedste afterskibar
Kl. 20.00	Middag på hotellet

Fredag 20. januar
Kl. 09.00	Afgang på ski – med [...]
Kl. 12.00	Fælles frokost på [...]
Kl. 13.30	Rundvisning i den nye [...], og de tilstødende ting
Kl. 19.00	Aftensmad på hotellet

Lørdag. 21 januar
kl. 08.45	Afgang på ski
Kl. 12.00	Fælles frokost på [...]
Kl. 16.00	Afterski i hotellets pool-område
Kl. 19.00	Vinsmagning, lidt let vinsmagning på hotellet inden aftensmad
Kl. 20.00	Afslutningsmiddag på hotellet

Søndag 22. januar – hjemrejse
Kl. 09.00	Afgang på ski – samt evt. tjek ud af værelserne, vi prøver at få sen tjek ud
Kl. 12.30	Afgang mod [by2] Lufthavn
Kl. 13.30	Check-in hos [...]
Kl. 15.00	Afgang mod [by3] med [...] Via [Tyskland]
Kl. 18.25	Ankomst [...]”

Skattestyrelsen har opgjort de samlede udgifter til rejsen til 183.329 kr. heraf har selskabet afholdt udgifter til rejsen for 60.000 kr. i 2016.

Udgifterne til rejsen er fordelt på følgende måde:

Forudbetaling til [virksomhed4] den 30/12 2016	60.000 kr.
Slutfaktura til [virksomhed4] den 6/4/2017	58.996 kr.
Betaling af Hotel [...] på selskabets Eurocard	57.970 kr.
Øvrige udgifter afholdt på Eurocard	6.363 kr.
I alt	183.329 kr.

Der er fremlagt en faktura udstedt af [virksomhed4] til [virksomhed3] A/S den 6. april 2017 på 58.996 kr. Teksten på fakturaen er Slutfaktura [by1] netværksskitur jvf aftale og program.

Repræsentanten har fremlagt kontoudtog for selskabets Eurocard, hvoraf fremgår, at selskabet har afholdt udgifter til Hotel [...] for 57.970,31 kr. den 17. februar 2017.

Skattestyrelsen har opgjort værdien af klagerens deltagelse i rejsen til en tredjedel af 183.329 kr., svarende til 61.110 kr.

Arrangement 2

Selskabet har afholdt udgifter til blandt andet et hotel og en bar i [USA] på selskabets Eurocard i perioden 5. marts til 12. marts 2017. Det er oplyst, at formålet med rejsen til [USA] var at besøge fagmessen [...], som er Nordamerikas største messe for bygge- og nedrivningsselskaber. Det er ikke oplyst, hvem der har deltaget i rejsen.

Der er ikke fremlagt et rejseprogram.

Repræsentanten har oplyst, at deltagelsen i messen har været af afgørende betydning for, at selskabet kunne bibeholde sin position, som et af Danmarks førende selskaber indenfor nedrivning og miljø. Messen gav blandt andet deltagerne mulighed for at holde sig opdaterede på teknologi indenfor byggebranchen.

Skattestyrelsen har opgjort udgifterne til rejsen til [USA] til 47.743 kr. Der er blandt andet afholdt udgifter til [...] bar og [...] self Park.

Skattestyrelsen har beskattet klageren af selskabets samlede udgifter til rejsen på 47.743 kr.

Arrangement 3

Selskabet har afholdt udgifter til [virksomhed5] for 6.229 kr. på selskabets Eurocard den 8. maj 2017. Det er oplyst, at udgiften vedrører repræsentationsudgifter i forbindelse med et besøg i [USA]. Det er ikke oplyst, hvem der har deltaget.

Der er fremlagt et bogføringsbilag, hvoraf fremgår, at selskabet har afholdt udgifter på 6.229,21 kr. til [virksomhed5]. Den originale kvittering er ikke fremlagt.

Selskabet har også afholdt udgifter til parkering i [by3] lufthavn for 1.860 kr.

Skattestyrelsen har beskattet klageren af selskabets samlede udgifter til rejsen på 8.069 kr.

Arrangement 4

Selskabet har afholdt diverse udgifter i Frankrig. Repræsentanten har oplyst, at udgifterne er afholdt i forbindelse med en netværkscykeltur. Klageren, en medarbejder i selskabet og fem øvrige personer har deltaget i rejsen til Frankrig.

Der er ikke fremlagt et rejseprogram.

Selskabet har afholdt udgifter til rejsen på selskabets Eurocard for 13.496 kr. i perioden 9. juni til 14. juni 2017. Der er blandt andet afholdt udgifter til [...] og [...].

Selskabet har også afholdt udgifter for 6.017 kr. til restaurantbesøg i [by3] lufthavn.

Skattestyrelsen har beskattet klageren af selskabets samlede udgifter til rejsen på 19.513 kr.

Generelt om rejserne har repræsentanten oplyst, at rejserne er en grundlæggende bestanddel af den succes, selskabet har haft i en omskiftelig og konkurrencepræget branche, hvor personlige forhold mellem samarbejdspartnere har afgørende betydning. Rejserne har blandt andet haft til formål at styrke samarbejdet mellem selskabet, dets leverandører og kunder. Selskabets største kunder har deltaget i rejserne. Rejsernes lokationer har haft afgørende betydning for samarbejdspartnernes incitament til at deltage i rejserne og derved selskabets muligheder for at udvide deres forretning internationalt. Repræsentanten har videre forklaret, at for hver rejse har selskabet foretaget en vurdering af omkostningerne ved rejsen sammenholdt med rejsens udbytte for selskabet. Repræsentanten har fremlagt en oversigt over selskabets omsætning på udvalgte kunder for indkomstårene 2014-2018. Repræsentanten har forklaret, at det taler for, at en del af rejserne er erhvervsmæssige, at de er arrangeret af [organisation1].

Repræsentationsudgifter

Selskabet har fratrukket følgende udgifter som repræsentationsudgifter i indkomståret 2017:

Bilag	Konto	Beløb	Tekst
Eurocard [person3] Bilag 10610	3040	1.823	[adresse1]
Bilag 10706-10707	3040	10.005	Res. Mellemregning
I alt		11.828

Skattestyrelsen anser udgifterne for afholdt i klagerens private interesse og har beskattet klageren af 11.828 kr. som maskeret udbytte for indkomståret 2017.

Bilag 10610 er fremlagt. Bilaget er selskabets bogføring. Det er noteret på bilaget, at originalbilaget for udgifter på 1.823,22 kr. til restaurant [adresse1] mangler. Der er ingen oplysninger om anledningen til afholdelsen af udgiften eller oplysninger om deltagere.

Bilag 10706 er også fremlagt. Bilaget er selskabets bogføring. Bilaget er en kvittering fra [virksomhed6]. Det er ikke muligt at se den samlede udgift på kvittering. Det fremgår af kvitteringen, at der blandt andet er købt caviar og cocktails. Det er noteret på bilaget, at der har deltaget fire personer i middagen. Anledningen til afholdelse af udgiften er ikke angivet på bilaget.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 149.253 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har begrundet afgørelsen med følgende:

”1. Rejseudgifter

[...]

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Generelle bemærkninger

Driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Reglerne omhandlende fradrag for udgifter til rejser, reklame og repræsentation fremgår af ligningslovens § 8, stk. 1 og 4, hvor det af stk. 1 fremgår, at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår. Af stk. 4 fremgår at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kun kan fradrages 25 % af de afholdte udgifter til repræsentation.

Regler og praksis omkring erhvervsdrivendes fradrag for udgifter til rejser, reklame og repræsentation er beskrevet i Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5. Af Den juridiske vejledning fremgår bl.a. følgende vedrørende kursus og studierejer, sponsorudgifter, repræsentationsudgifter og gaver:

Kursus og studierejser:

Fradragsret beror på en konkret vurdering af det enkelte kursus/den enkelte studierejse.

I denne vurdering indgår

1. Er kurset/studierejsen fagligt relevant for deltageren?

2. Er der tale om, at deltagelse sker for at vedligeholde og ajourføre den faglige viden, eller er der tale om videreuddannelsesformål?

3. Er der tale om et turistmæssigt islæt? Vurderingen heraf foretages bl.a. ud fra programmets tidsmæssige tilrettelæggelse, herunder fordelingen mellem studie/undervisningstid og fritid.

Repræsentationsudgifter:

Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere.

Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.

Repræsentationsudgifter er oftest udgifter til:

•	Måltider
•	Restaurationsbesøg
•	Drikkevarer
•	Gaver og opmærksomheder over for forretningsforbindelser og deres familier
•	Afholdelse af jubilæer, fødselsdage og forretningsindvielser
•	Underholdning og fornøjelser
•	Deltagelse i f.eks. rejser, udflugter og ferieophold.

Afgrænsningen af repræsentationsudgifter over for reklameudgifter og personaleudgifter foretages efter de samme kriterier i både skatte- og momsmæssig henseende og i den forbindelse ses på sammenkomsten og anledningen hertil.

Begrænsningen af fradrag for repræsentationsudgifter gælder, uanset om udgifterne afholdes over for danske eller udenlandske forretningsforbindelser, og uanset om udgifterne afholdes i Danmark eller i udlandet.

Det kræves normalt, at et bilag for repræsentationsudgifter

•	er dateret
•	angiver udstederen
•	angiver modtageren
•	specificerer ydelserne
•	er forsynet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat).

Når restaurationsbilag bruges som dokumentation for repræsentationsudgifter, kræves det yderligere, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne.

Med henvisning til rejserne som fremgår i punkt 1.1., er det Skattestyrelsens opfattelse, at de skattemæssigt skal behandles således:

Arrangement 1 - 2017 – Skitur [by1], Østrig

Efter en konkret vurdering af rejseprogrammet og sammensætningen af udgifter, anses skirejsen til [by1] at have et ikke ubetydeligt turistmæssigt islæt med et kun meget begrænset fagligt indhold.

De aktiviteter, der har været på rejsen kan ikke anses for at have en konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktiviteter/indkomsterhvervelse samt at

•	Generel networking med samarbejdspartnere kan ikke begrunde, at anvendt tid hertil kan anses for erhvervsmæssig aktivitet.
•	Rundvisning og foredrag vedrørende opbygning af skiområder må anses for at være af generel karakter.
•	Skiture, afterski, vinsmagning og fælles frokoster og middage er af privat og turistmæssig karakter.

Sammenfattende anses rejseudgifterne til [by1] for at være studie-/netværksrejser af generel karakter med et meget begrænset fagligt indhold, samt et ikke ubetydeligt turistmæssigt islæt.

Udgifterne godkendes herefter ikke fratrukket.

Det er Skattestyrelsen opfattelse, at deltagerne i denne rejse er skattepligtige af værdien af rejsen.

Den skattepligtige værdi af hovedaktionær [person3]s deltagelse i rejsen ansættes til en tredjedel

af selskabets samlede udgift til rejsen på 183.329 kr., dvs. 61.110 kr., og beløbet anses for at være maskeret udbytte til ham i indkomståret 2017, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som udbytte, dvs. som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, og er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Maskeret udlodning udgør 61.110 kr.

Arrangement 2 - 2017 – Fagmesse [USA], USA

Da der ikke foreligger rejseprogram og specifikation/dokumentation for udgifterne (underliggende bilag), herunder oplysning om hvor flybilletter er bogført, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om en privat udgift for selskabets hovedaktionær [person3].

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at [person3] som hovedaktionær med bestemmende indflydelse er skattepligtige af hele rejsens værdi. Den skattepligtige værdi ansættes til selskabets samlede fratrukne udgift til rejsen, dvs. 48.713 kr., og beløbet anses for at være maskeret udbytte til ham i indkomståret 2017, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som udbytte, dvs. som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, og er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Maskeret udlodning udgør 48.713 kr.

Arrangement 3 - 2017 – Repræsentation [USA], USA

Da der ikke foreligger dokumentation der underbygger udgifternes erhvervsmæssige formål samt underliggende bilag med angivelse af deltagere og formål, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om en privat udgift for selskabets hovedaktionær [person3].

Den skattepligtige værdi af hovedaktionær [person3] deltagelse i rejsen ansættes til de fratrukne udgifter, dvs. 8.089 kr., og beløbet anses for at være maskeret udbytte til ham i indkomståret 2017, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som udbytte, dvs. som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, og er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Maskeret udlodning udgør 8.089 kr.

Arrangement 4 - 2017 – Netværkscykeltur, Frankrig

Da der ikke foreligger dokumentation, herunder underliggende bilag, der underbygger udgifternes erhvervsmæssige formål samt rejseprogram, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne. Endvidere er der ikke modtaget dokumentation for, hvorledes transportudgiften til Frankrig er afholdt og fratrukket.

Det er opfattelsen, at udgifterne er afholdt i forbindelse med en privat rejse for selskabets hovedaktionær [person3] og en række bekendte, hvor man i fællesskab dyrker interessen for cykelløb. Det forhold at der deltager personer på rejsen, som også har tilknytning til [person3] erhvervsmæssigt som ansatte og forretningsforbindelser ændrer ikke opfattelsen af, at der er tale om en privat rejse udsprunget af interessen for cykling.

Den skattepligtige værdi af hovedaktionær [person3] deltagelse i rejsen ansættes til de fratrukne udgifter, dvs. 19.513 kr., og beløbet anses for at være maskeret udbytte til ham i indkomståret 2017,

jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som udbytte, dvs. som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, og er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Maskeret udlodning udgør 19.513 kr.

Arrangement 5 – Skitur [by1], Østrig

Da det ikke er oplyst/dokumenteret hvem der har deltaget på rejsen og hvad rejsens erhvervsmæssige formål var, kan udgifterne til rejsen ikke godkendes fratrukket som repræsentationsudgifter.

Det er Skattestyrelsen opfattelse, at deltagerne i denne rejse er skattepligtige af værdien af rejsen.

Da det ikke er oplyst, hvem der har deltaget på rejsen, anses udgiften som skattepligtig for hovedaktionær [person3], som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet.

Den afholdte udgift på 56.985 kr., anses for at være maskeret udbytte til ham i indkomståret 2017,

Maskeret udlodning udgør 56.985 kr.

[virksomheden] har efterfølgende oplyst, at du ikke har deltaget i rejsen. Derfor frafalder Skattestyrelsen ændringen.”

”Skattestyrelsen kan ikke godkende fradrag for de udgifter der fremgår af ovennævnte tabel. Begrundelsen herfor er, at der ikke på bilagene er anført deltagere og årsag til afholdelsen af udgiften, eller en af delene.

De udgifter der anses afholdt for hovedaktionær [person3] udgør 15.908 kr., og beløbet anses for at være maskeret udbytte til ham i indkomståret 2017, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1 og 2. Maskeret udbytte beskattes som udbytte, dvs. som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, og er ikke en fradragsberettiget driftsomkostning for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Maskeret udlodning 15.908 kr.”

1.5. Endelig afgørelse

Alle ændringerne fastholdes i sin helhed med undtagelse af arrangement 5, som frafaldes.”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har nedlagt påstand om, at klagerens aktieindkomst for indkomståret 2017 nedsættes med 149.253 kr.

Til støtte herfor har repræsentanten anført:

”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at omkostningerne afholdt til kunde- og netværksrejser samt repræsentations- og personaleudgifter i forbindelse hermed har været fuldt ud erhvervsmæssige for [virksomhed3] og dermed ikke skal betragtes som maskeret udbytte til [person3].

Det gøres gældende, at netværksrejserne er en grundlæggende bestanddel af den succes, som [virksomhed3] har haft i en omskiftelig og konkurrencepræget branche, hvor netop det personlige forhold til leverandører og kunder har afgørende betydning for den succesfulde virksomhed.

For så vidt angår rejsen til fagmessen [...] i [USA] (arrangement 2 i Skattestyrelsens afgørelse af 26. juli 2021), skal det særligt bemærkes, at der er tale om Nordamerikas største messe for bygge- og nedrivningsselskaber. Ved deltagelse på messen i [USA] har [virksomhed3] og dettes ansatte blandt andet haft mulighed for at holde sig opdateret på den nyeste teknologi inden for byggebranchen m.v.

Det har dermed været af afgørende betydning for [virksomhed3] at deltage på messen i [USA] for at kunne bibeholde sin position som et af Danmarks førende selskaber inden for nedrivning og miljø.

Videre skal det bemærkes, at [Skatteankenævnet] i to afgørelser af 2. februar 2020 vedrørende to af [virksomhed3]s ansatte har taget stilling til karakteren af de rejser, som Skattestyrelsen i nærværende sag anser for at være sket i [person3]s interesse.

[Skatteankenævnet] fandt i sine afgørelser af 2. februar 2020, at der ikke var grundlag for at beskatte de ansatte af værdien af kunde- og netværksrejserne, idet der var tale om erhvervsmæssige rejser afholdt med henblik på at sikre nuværende og fremtidige samarbejdspartnere. [Skatteankenævnet]s afgørelser af 2. februar 2020 fremlægges som bilag 2.

Det gøres gældende, at der i nærværende sag ikke er grundlag for at foretage en anden vurdering af rejserne gennemført af [virksomhed3] i 2017.

Kunde- og netværksrejserne gennemført af [virksomhed3] i 2017 skal dermed i overensstemmelse med [Skatteankenævnet]s kvalifikation heraf anses for at være fuldt ud erhvervsmæssige.”

Til møde med Skatteankestyrelsen har repræsentanten forklaret, at selskabet har foretaget en konkret vurdering af rejsernes omkostninger i forhold til selskabernes udbyttet af rejserne. Rejserne var arbejdstid for selskabernes medarbejdere, som blev aflønnet for deres deltagelse. Repræsentanten har også forklaret, at rejsernes lokationer har været afgørende for selskabets samarbejdspartneres incitament til at deltage i rejserne.

Repræsentanten har den 15. august 2022 fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens mødereferat:

[...]

Mødereferatet giver alene anledning til en enkelt, mindre præcisering. Det anføres i mødereferatet (side 1, 6. afsnit), at [organisation1] f.eks. har holdt fagmesser for folk fra byggebranchen. [organisation1] har ikke nødvendigvis selv været involveret i afholdelsen af de fagmesser, til hvilke der er arrangeret ture. Imidlertid har [organisation1] som forening et fuldt ud erhvervsmæssigt formål inden for byggeriet, og det må ganske enkelt have formodningen imod sig, at ture til fagmesser m.v. arrangeret af [organisation1] som ekstern aktør ikke har et erhvervsmæssigt formål for de deltagende firmaer. Dette hvad enten de enkelte firmaer deltager som udstillere og/eller besøgende på den enkelte fagmesse.

Ovenstående præcisering af vores drøftelser ændrer ikke på nogen måde vores argumentation eller validiteten heraf. Gengivelsen af drøftelserne kunne blot rent sprogligt give anledning til efterfølgende misforståelser.

Repræsentanten har den 31. marts 2023 sendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:

”Der er indstillet delvist medhold i enkelte af sagerne. Imidlertid er vi fortsat grundlæggende uenige i Skatteankestyrelsens vurdering og kvalifikation af de i sagerne indeholdte problemstillinger vedrørende beskatning af værdi af fri bil ved flexleasing-aftaler.

Vi fastholder, at den foreliggende dokumentation er tilstrækkelig, præcis og fyldestgørende til at tjene som dokumentation for kørslernes karakter og baggrund. Videre er vi uenige i den kvalifikation af retsfølgen, der følger af Skatteankestyrelsens forslag til afgørelser. Det er vores opfattelse, at der ikke nødvendigvis skal gennemføres fuld beskatning af værdi af fri bil ved mindre uoverensstemmelser mellem den gennemførte erhvervsmæssige og private kørsel.

Det fastholdes videre, at der ikke er baggrund for at gennemføre beskatning af maskeret udlodning og privat værdi af de rejser, [person3] har deltaget i på vegne at de selskaber, hvori han er hovedanpartshaver i de omhandlede indkomstår.

Baseret på ovenstående skal jeg venligst anmode om at blive inviteret til et retsmøde med Landsskatteretten med henblik på at fremlægge og præsentere vores indsigelser mere dybdegående for Landsskatterettens retsmedlemmer forud for, at de træffer endelig afgørelse i sagerne.

Jeg skal venligst foreslå, at der indkaldes til et samlet retsmøde og anmoder om, at der til dette retsmøde afsættes 1 time og 15 minutter til sagernes samlede behandling.”

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:

”Vi er overordnet set enige i Skatteankestyrelsens motiverede indstilling til klagens afgørelse, som vi har fået tilsendt, jf. reglerne i § 15, stk. 2, nr. 2 i bekendtgørelse nr. 2372 af 10/12-2021 om Skatteankestyrelsen.

Vi har følgende bemærkninger til indstillingen vedr. de specifikke klagepunkter for indkomståret 2017:

Rejseudgifter anset som maskeret udlodning

Skatteankestyrelsen foreslår, at Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, idet klagers andel af rejseudgifter i indkomståret 2017 nedsættes fra 137.425 kr. til 117.424 kr.

Skatteankestyrelsen indstiller, at Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende rejseudgifter vedr. arrangement 2-4, idet udgifterne anses for afholdt i klagerens interesse og beskattes som maskeret udbytte.

Skatteankestyrelsen indstiller ligeledes, at rejseudgifter vedr. arrangement 1 anses for afholdt i klagerens interesse og beskattes som maskeret udbytte. Dog indstiller Skatteankestyrelsen, at udgifterne til arrangement 1 skal periodiseres efter retserhvervelsesprincippet, dvs. at maskeret udbytte beskattes i det indkomstår, hvor selskabet har afholdt udgiften.

Udgifterne på i alt 183.329 kr. til arrangement 1 udgør en forudbetaling i indkomståret 2016 på 60.000 kr. og de øvrige udgifter i indkomståret 2017 på 123.329 kr. Klagers andel på en tredjedel af udgifterne i indkomståret 2017 vedr. denne rejse nedsættes fra 61.110 kr. til 41.109 kr.

Vi har ingen bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling vedr. arrangement 2-4, og vi er enige i Skatteankestyrelsens indstilling til periodisering af rejseudgifterne vedr. arrangement 1, således at det kun er de udgifter, der er afholdt i indkomståret 2017, der beskattes som maskeret udbytte i indkomståret 2017.

Samlet opgørelse:	Skattestyrelsens afgørelse:	Skattestyrelsens forslag til afgørelse:
Arrangement 1 ([by1])	61.110 kr.	41.109 kr.
Arrangement 2 ([USA])	48.713 kr.	48.713 kr.
Arrangement 3 ([USA])	8.089 kr.	8.089 kr.
Arrangement 4 (Frankrig)	19.513 kr.	19.513 kr.
I alt	137.425 kr.	117.424 kr.

Udgifter til restaurant anset som maskeret udlodning

Skatteankestyrelsen foreslår, at Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, idet udgifter til restauranter på 11.828 kr. i indkomståret 2017 anses for afholdt i klagerens interesse og beskattes som maskeret udbytte.

Vi har ingen bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling vedr. dette punkt.”

Retsmøde

Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om, at klagers skatteansættelse for indkomståret 2017 skal nedsættes med i alt 149.253 kr. og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmøde. Der blev udleveret et påstandsdokument og materialesamling.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.

Landsskatterettens afgørelse

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Rejseudgifter

Udgifter til rejser anses efter deres art som udgangspunkt for private udgifter.

Selskabet har afholdt udgifter til rejser for 264.691 kr. i indkomståret 2017.

Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at selskabets afholdelse af udgifterne er sket i selskabets interesse. Der er ikke fremlagt objektiv dokumentation for rejsernes erhvervsmæssige indhold. Der er henset til, at der ikke er fremlagt rejseprogrammer for arrangementerne 2-4. Det fremlagte rejseprogram for arrangement 1 kan ikke føre til et andet resultat. Rejsens aktiviteter som for eksempel skiture, anses at være af turistmæssigt islæt, hvortil bemærkes, at aktiviteter som disse udgør en væsentlig del af programmet tidsmæssigt.

Udgifterne anses for afholdt i klagerens interesse og beskattes som maskeret udbytte.

Det almindelige princip for periodisering af formuegoder er retserhvervelsesprincippet. Det betyder, at maskeret udbytte beskattes i det indkomstår, hvor selskabet har afholdt udgiften.

For arrangement 1 har selskabet forudbetalt 60.000 kr. i indkomståret 2016. Skattestyrelsen har beskattet klageren af forudbetalingen som maskeret udbytte i indkomståret 2017. For udgifterne i 2016, kan klageren ikke anses for at have påført sit selskab en udgift i 2017.

Selskabets samlede udgifter til arrangement 1 udgør herefter 123.329 kr. i indkomståret 2016.

Klagerens andel af rejseudgifterne kan herefter opgøres til en tredjedel af 106.767 kr., svarende til 41.109 kr. for arrangement 1 i indkomståret 2017.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse således, at klagerens aktieindkomst nedsættes med 20.001 kr. for indkomståret 2017.

Repræsentationsudgifter

Udgifterne til restauranter anses efter deres art som udgangspunkt for private udgifter.

Selskabet har afholdt udgifter til restauranter for 11.828 kr. i indkomståret 2017.

Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne er repræsentationsudgifter som er afholdt i selskabets interesse. Der er henset til, at de fremlagte bilag ikke indeholder oplysninger om dato, modtager, årsag til sammenkomsten, deltagere og at bilagene ikke er forsynet med en kvitteringspåtegning. Se hertil Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.

Udgifterne anses herefter for afholdt i klagerens interesse og beskattes som maskeret udbytte.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Landsskatteretten nedsætter samlet set klagerens aktieindkomst med 20.001 kr. for indkomståret 2017.