|
|
Kendelse af 21-12-2022 - indlagt i TaxCons database den 19-01-2023
Journalnr. 21-0093018
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2019 | |||
Skønsmæssig forhøjelse af skattepligtig indkomst | 275.479 kr. | 3.300 kr. | 236.474 kr. |
Indkomståret 2020 | |||
Tilbageførsel af anvendt skattemæssigt underskud | 31.884 kr. | 0 kr. | 31.884 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af cvr.dk, CVR, at [virksomhed1], CVR-nr. [...1], blev stiftet den 4. april 2018. [virksomhed1] er den 22. november 2021 blevet omdannet fra iværksætterselskab til anpartsselskab. I forbindelse hermed har selskabet ændret navn til [virksomhed2] ApS.
Den reelle ejer af [virksomhed2] ApS har siden stiftelsen været [person1], der ligeledes har været direktør i selskabet. Selskabets formål har siden stiftelsen været at drive virksomhed med brugte elektroniske varer, kontormøbler, husholdningsteknologi, jern og metal samt køb og skrot af brugte biler samt enhver virksomhed i hermed stående forbindelse. Selskabets regnskabsår er fra den 1. juli til den 30. juni.
Det første årsregnskab for selskabet dækker perioden fra den 4. april 2018 til den 30. juni 2019. Det fremgår af årsrapporten, at selskabets hovedaktivitet har været handel med brugte biler.
Af årsrapporten for selskabet for perioden fra 4. april 2018 til 30. juni 2019 fremgår det, at selskabet har haft et underskud på 130.869 kr. Resultatet er i årsrapporten opgjort således:
Note | 2018/19 kr. | |
Bruttoresultat | 42.760 kr. | |
Distributionsomkostninger | -237.774 kr. | |
Administrationsomkostninger | -5.050 kr. | |
Resultat af ordinær primær drift | -200.000 kr. | |
Andre finansielle indtægter | 69.197 kr. | |
Øvrige finansielle omkostninger | - 2 kr. | |
Ordinært resultat før skat | -130.869 kr. |
Selskabet har for indkomstperioden fra den 4. april 2018 til den 30. juni 2019 selvangivet et underskud på 130.869 kr. Selskabet har i felt 85 ”Underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst” anført et beløb på 130.869 kr.
Selskabet har ikke været momsregistreret i perioden fra 4. april 2018 til 30. juni 2019. Selskabet har i perioden heller ikke været registreret for A-skat og AM-bidrag eller angivet løn til Skattestyrelsen.
Af selskabets årsrapport for 1. juli 2019 til 30. juni 2020 fremgår det, at selskabet har haft et overskud på 31.884 kr. Resultatet er i årsrapporten opgjort således:
Resultatopgørelse for perioden 01/07-2019 – 30/06 2020
2018/19 kr. | ||
Bruttoresultat | - | 111.957 kr. |
Distributionsomkostninger | 31.884 kr. | -237.774 kr. |
Administrationsomkostninger | - | -5.050 kr. |
Resultat før renter | 31.884 kr. | -130.867 kr. |
Renteudgifter | - | -2 kr. |
Årets resultat | 31.884 kr. | -130.869 kr. |
For perioden fra den 1. juli 2019 til den 30. juni 2020 har selskabet i felt 003 selvangivet et anvendt skattemæssigt underskud fra tidligere indkomstår på 31.884 kr. og i rubrik 85 en underskudssaldo ultimo til modregning i fremtidig skattepligtig indkomst på 98.985 kr.
Skattestyrelsen har for at kontrollere, om selskabet burde have været momsregistreret, ved breve af 7. oktober 2020 og 19. november 2020 anmodet selskabet om at fremsende en opgørelse af selskabets skattepligtig indkomst med skattemæssige specifikationer for indkomståret 2019 samt saldobalance, kontospecifikationer og bankkontoudskrifter for perioden fra den 3. oktober 2018 til den 1. juli 2019. Selskabet har ikke reagereret eller fremsendt det efterspurgte regnskabsmateriale til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har derfor indhentet kontoudtog for selskabets bankkonto nr. [...18] fra [finans1] A/S.
Skattestyrelsen har gennemgået kontoudtoget og opgjort indsætninger på selskabets bankkonto nr. [...18] i [finans1] A/S til 163.792 kr. inkl. moms for perioden fra den 22. oktober 2018 til den 28. juni 2019. Posteringsteksten for indsætningerne på selskabets bankkonto er bl.a. ”[virksomhed3]” og ”Touran” og ”overf. Skattestyrelsen”.
Ved brev af 30. juni 2021 har Skattestyrelsen sendt selskabet et forslag til afgørelse, hvori Skattestyrelsen har foreslået at forhøje selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 med 275.479 kr. samt en tilbageførsel af anvendt skattemæssigt underskud på 31.884 kr. for indkomståret 2020. Ved brevet af 30. juni 2021 har Skattestyrelsen endvidere foreslået at forhøje selskabets momstilsvar for afgiftsperioden 1. oktober 2018 – 30. juni 2019 med 19.182 kr., fordelt med 14.182 kr. for 4. kvartal 2018 og med 5.000 kr. for 1. kvartal 2019.
Selskabet er ikke fremkommet med bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. juni 2021.
Den 21. juli 2021 har Skattestyrelsen derfor truffet den påklagede afgørelse i overensstemmelse med forslaget til afgørelse af 30. juni 2021.
Den yderligere skattepligtige indtægt i selskabet er blevet fastsat på baggrund af indsætninger på selskabets bankkonto på i alt 144.610 kr. ekskl. moms. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse af 21. juli 2021 opgjort forhøjelsen af selskabets skattepligtige indtægt i indkomståret 2019 således:
Oplyst skattepligtig indkomst | -130.869 kr. |
Ansat skattepligtig indkomst | 144.610 kr. |
Forhøjelse af indkomst | 275.479 kr. |
Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremsendt en råbalance, dateret den 13. oktober 2021, for selskabet for perioden fra den 4. april 2018 til den 30. juni 2019 med tilhørende kontospecifikationer. Af råbalancen fremgår det, at selskabet fra den 4. april 2018 til den 30. juni 2019 har haft et varesalg på 151.057 kr., et vareforbrug på 39.100 kr., fællesomkostninger på 242.774,60 kr., renteudgifter på 51,96 kr. og et resultat før skat på -130.869,56 kr. Posterne er i råbalancen udspecificeret således:
Kontonr. | Konto | Bevægelser |
Varesalg | ||
1002 | Salg i DK | -90.100,00 |
1022 | Ekstraordinære indtægter | -71.697,00 |
1115 | Brugt moms | 10.740,00 |
Varesalg i alt | -151.057,00 | |
Vareforbrug | ||
2020 | Bilkøb | 36.400,00 |
2024 | Ekstraordinære udgifter | 2.500,00 |
2040 | Direkte omkostninger køb | 200,00 |
Vareforbrug i alt | 39.100,00 | |
Fællesomkostninger | ||
20070 | Revisorbistand | 5.000,00 |
20100 | Lønninger | 205.701,26 |
20110 | ATP-bidrag | 189,34 |
20130 | Beregnet feriepenge | 31.884,00 |
Fællesomkostninger i alt | 242.774,60 | |
Renteudgifter | ||
30210 | Renteudgifter bank/giro | 1,96 |
30230 | Gebyrer | 50,00 |
Renteudgifter i alt | 51,96 | |
Driftsresultat før skat | 130.869,56 |
På kontospecifikationerne for konto 1002 ”Salg i DK” er selskabets varesalg bogført således:
Dato | Bilag | Tekst | Kredit | Kredit | Saldo |
Konto | 1002 | Salg i DK | 0,00 | ||
04-04-2018 | Primosaldo | ||||
05-05-2018 | 1 | [reg.nr.1] | 2.900,00 | 2.900,00 | -2.900,00 |
05-07-2018 | 6 | [reg.nr.2] | 4.000,00 | 4.000,00 | -6.900,00 |
10-07-2018 | 3 | [reg.nr.3] | 3.000,00 | 3.000,00 | -9.900,00 |
20-11-2018 | 9 | [reg.nr.4] | 16.000,00 | 16.000,00 | -25.900,00 |
29-11-2018 | 14 | [reg.nr.5] | 12.500,00 | 12.500,00 | -38.400,00 |
30-11-2018 | 15 | [reg.nr.6] | 9.500,00 | 9.500,00 | -47.900,00 |
03-12-2018 | 7 | [reg.nr.7] | 6.000,00 | 6.000,00 | -53.900,00 |
04-12-2018 | 12 | [reg.nr.8] | 8.000,00 | 8.000,00 | -61.900,00 |
15-12-2018 | 4 | [reg.nr.9] | 2.600,00 | 2.600,00 | -64.500,00 |
16-12-2018 | 5 | [reg.nr.10] | 8.000,00 | 8.000,00 | -72.500,00 |
20-12-2018 | 8 | [reg.nr.11] | 2.600,00 | 2.600,00 | -75.100,00 |
07-01-2019 | 13 | [reg.nr.12] | 15.000,00 | 15.000,00 | -90.100,00 |
30-06-2019 | 1002 | Total | 90.100,00 | 90.100,00 | -90.100,00 |
Det fremgår af selskabets bankkonto nr. [...18] i [finans1] A/S, at der den 4. januar 2019 er blevet indsat et beløb på 2.400 kr. med teksten Skrotbil på kontoen. Der er endvidere indsat beløb fra [virksomhed3] på 2.500 kr. den 15. januar 2019, 2.600 kr. den 2. februar 2019 og 2.500 kr. den 20. februar 2019.
Som dokumentation for det bogførte ”salg i DK” på 90.100 kr. har selskabets repræsentant under klagesagen fremlagt salgskontrakter vedrørende biler.
Selskabets repræsentant har bl.a. fremlagt en købs- salgsaftale, dateret den 20. marts 2019, vedrørende en Opel Astra med registreringsnummer [reg.nr.10] mellem selskabet som sælger og [person2] som køber. Det fremgår af købs- salgsaftalen, at selskabet den 20. marts 2019 har solgt bilen for 7.000 kr.
De ekstraordinære indtægter på 71.697 kr. er dokumenteret ved breve af 30. marts 2019 og 26. juni 2019 fra Motorstyrelsen vedrørende beregning af eksportgodtgørelse.
For så vidt angår den bogførte brugtmoms på 10.740 kr., har repræsentanten som bilag 31 fremlagt følgende opgørelse, der er udarbejdet af selskabet:
”Beregning af brugtmoms
Biler, salg | 90.100,00 |
Bilag, køb | 36.400,00 |
Biler, avance | 53.700,00 |
Brugtmoms | 10.740,00” |
Repræsentanten har under klagesagen endvidere fremsendt et kontoudtog for selskabet erhvervskonto i [finans1] for perioden fra 22. oktober 2018 til 10. juli 2019, der viser, at selskabet den 20. december 2018 har betalt renteudgifter og gebyrer til banken på i alt 51,96 kr.
Til dokumentation for selskabets vareforbrug på 39.100 kr. har repræsentanten under klagesagen fremsendt nedenstående bilag:
Transaktion | Dato | Indsendt bilag | Bilagsart | Beløb |
Bilkøb: | ||||
Køb af [reg.nr.1] | 20-04-2018 | 7 | Købsaftale | 1.500,00 kr. |
Køb af [reg.nr.13] | 16-05-2018 | 8 | Købsaftale | 1.300,00 kr. |
Køb af [reg.nr.2] | 18-06-2018 | 13 | Købsaftale | 2.500,00 kr. |
Køb af [reg.nr.3] | 25-06-2018 | 9 | Købsaftale | 3.000,00 kr. |
Køb af [reg.nr.4] | 08-11-2018 | 17 | Købsaftale | 4.000,00 kr. |
Køb af [reg.nr.8] | 09-11-2018 | 21 | Købsaftale | 2.200,00 kr. |
Køb af [reg.nr.6] | 12-11-2018 | 27 | Købsaftale | 2.200,00 kr. |
Køb af [reg.nr.7] | 22-11-2018 | 14 | Købsaftale | 3.500,00 kr. |
Køb af [reg.nr.5] | 26-11-2018 | 25 | Købsaftale | 3.500,00 kr. |
Køb af [reg.nr.9] | 04-12-2018 | 10 | Købsaftale | 2.000,00 kr. |
Køb af [reg.nr.11] | 09-12-2018 | 16 | Kontokort og salgsaftale | 2.000,00 kr. |
Køb af [reg.nr.12] | 04-01-2019 | 23 | Købsaftale | 5.000,00 kr. |
Køb af [reg.nr.10] | 17-02-2019 | 11 | Købsaftale | 5.000,00 kr. |
Ekstraordinære udgifter: | ||||
Køb af [reg.nr.14] | 05-11-2018 | 19 | Købsaftale | 2.500,00 kr. |
Direkte omkostninger køb: | ||||
Registreringsattest [reg.nr.2] | 20-06-2018 | 6 | Kontokort | 100,00 kr. |
Registreringsattest [reg.nr.3] | 25-06-2018 | 6 | Kontokort | 100,00 kr. |
I alt | 40.400,00 kr. |
Til dokumentation for selskabets fællesomkostninger på i alt 242.774,60 har repræsentanten henvist til, at det af selskabets kontospecifikationer for konto 20070 ”Revisorbistand” fremgår, at der den 30. juni 2019 er hensat 5.000,00 kr. til revision. På konto 20100 ”Lønninger” er den 30. juni 2019 bogført henholdsvis 205.606,59 kr. og 94,67 kr. som løn. På konto 20110 ”ATP-bidrag” er den 30. juni 2019 bogført 189,34 kr. som løn. På konto 20130 ”Beregnet feriepenge” er den 30. juni 2019 bogført 31.884 kr. som feriepengeforpligtelser.Som dokumentation for de bogførte udgifter til lønninger og ATP-bidrag har repræsentanten fremlagt følgende opgørelse, som er udarbejdet af selskabet:
”Løn
Løn | 205.701,26 |
ATP | -94,67 |
A-indkomst | 205.606,59 |
AM-bidrag 8 % | -16.449,00 |
A-indkomst efter fradr | 189.157,59 |
Fradrag | -4.137,00 |
Trækgrundlag | 185.020,59 |
A-skat 36 % | -66.607,00 |
Løn udbetaling | 122.550,59 |
Konto 50100 i råbalance | 122.550,59” |
Der er ikke fremlagt lønsedler, og det er ikke oplyst, hvem selskabet har udbetalt løn til. Der er ingen posteringer på kontoudtoget for selskabets erhvervskonto i [finans1] for perioden fra 22. oktober 2018 til 10. juli 2019, der viser, at selskabet har udbetalt løn, ATP eller feriepenge i indkomståret 2019.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2019 med 275.479 kr. Som konsekvens heraf har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige indkomst i 2020 med 31.884 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
For indkomståret 2019 forhøjer vi selskabets skattepligtige indkomst med 275.479 kr. i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra 1 og § 6, stk. 1, litra a. Se bilag 1. Som konsekvens heraf, forhøjer vi den skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 med 31.884 kr. Vi henviser til selskabsskatteloven § 12, stk. 1-3.
Da selskabet ikke har indsendt fyldestgørende skatteregnskab med bilag, som kan afstemmes med selskabets bankkonto, har vi i stedet foretaget et skøn efter skattekontrolloven § 74, stk. 2 jævnfør § 6, stk. 3 og § 53, stk. 3. Det skøn, som vi har foretaget, har taget udgangspunkt i selskabets kontoudskrifter, som vi har indhentet fra [finans1] A/S og oplysninger fra vores systemer.
Vi skønner, at indsætningerne på selskabets konto i henhold til bilag 2 udgør skattepligtig indkomst i selskabet for indkomståret 2019. Det begrunder vi med, at indsætningerne blandt andet indeholder teksterne ”[virksomhed3]” og ”Touran”. Derudover har vi skønnet, at en del af indsætningerne udgør momspligtig omsætning, hvorfor vi har reduceret disse indsætninger med 20 % i henhold til momslovens § 27, stk. 1. Se sagsfremstillingens punkt 2 om momstilsvar. Omsætningen uden moms har vi opgjort til 144.610 kr. for indkomståret 2019. Se bilag 2.
For indkomståret 2019 skønner vi ikke fradrag for udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, på grundlag af kontoudskrifter, da selskabet ikke har indsendt dokumentation herfor. Selskabet kan få fradrag for udgifter, som selskabet har afholdt til at erhverve, sikre, og vedligeholde indkomsten, såfremt selskabet indsender originale bilag herfor, som kan afstemmes med et fyldestgørende skatteregnskab, og betingelser for fradrag er opfyldte.
Som følge af, at vi har skønnet selskabets skattepligtige indkomst til overskud for indkomståret 2019, foreslår vi, at ændre de selvangivne underskud til fremførsel i felt 85 til 0 kr. for indkomstårene 2019 og 2020 med henvisning til selskabsskabslovens § 12, stk. 1-3.
Udbytte
Selskabet har flere overførsler fra selskabets bankkonto til hovedanpartshaver [person1]s bankkonti. Vi betragter disse overførsler som værende udbytte til selskabets ejer [person1] jævnfør ligningsloven § 16 A, stk. 2, nr. 1.
Videre har selskabet overførsler til selskabets ejers moder. Dette betragter vi som værende maskeret udlodning til selskabets ejer i henhold til Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.6. da de som familieforbundne er nærtstående parter.
Vi har ligeledes konstateret en udbetaling på 1.500,00 kr. med posteringsteksten ”[by1] Politi”. På baggrund af beløbets størrelse og posteringsteksten, anser vi udbetalingen som værende en fartbøde. En fartbøde er et personligt anliggende, hvorfor vi mener, at udbetalingen er privat og derfor skal betragtes som udbytte til hovedanpartshaveren i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.
Samlet er der udbetalt 39.500,00 kr. i 2018 og 38.018,00 kr. i 2019. Udbetalingerne fremgår af bilag 3. Selskabet kan ikke fratrække udbytte efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, fordi udbytte ikke anses for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Underskud til fremførsel
Som følge af at vi har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst ændres underskud til fremførsel i felt 85 til 0 kr. i indkomståret 2019 med henvisning til selskabsskattelovens § 12, stk. 1-3.
...”
Bilag 2 til Skattestyrelsens afgørelse har følgende indhold:
”Bilag 2 – Indsætninger på bankkonto
Periode | Beløb | Beløb u. moms | Moms | |
4. kvartal 2018 | 70.910,00 | 56.728,00 | 14.182,00 | |
1. kvartal 2019 | 25.000,00 | 20.000,00 | 5.000,00 | |
2. kvartal 2019 | 67.882,00 | 67.882,00 | 0,00 | |
Total | 163.792,00 | 144.610,00 | 19.182,00 | |
Dato | Regnskabsår | Posteringstekst | Beløb | Beløb u. moms | Moms |
22-10-2018 | 2019 | [...] | 10,00 | 8,00 | 2,00 |
12-11-2018 | 2019 | [reg.nr.14] 190 E | 3.300,00 | 2.640,00 | 660,00 |
14-11-2018 | 2019 | [virksomhed3] | 3.000,00 | 2.400,00 | 600,00 |
14-11-2018 | 2019 | [virksomhed3] | 2.600,00 | 2.080,00 | 520,00 |
20-11-2018 | 2019 | TOURAN | 16.000,00 | 12.800,00 | 3.200,00 |
29-11-2018 | 2019 | [person3] | 12.500,00 | 10.000,00 | 2.500,00 |
30-11-2018 | 2019 | KØB AF [reg.nr.6] | 9.000,00 | 7.200,00 | 1.800,00 |
04-12-2018 | 2019 | BIL | 8.000,00 | 6.400,00 | 1.600,00 |
21-12-2018 | 2019 | [virksomhed3] | 2.500,00 | 2.000,00 | 500,00 |
23-12-2018 | 2019 | FRA [virksomhed3] | 8.000,00 | 6.400,00 | 1.600,00 |
30-12-2018 | 2019 | MAZDA 6 - [reg.nr.15] | 6.000,00 | 4.800,00 | 1.200,00 |
04-01-2019 | 2019 | SKROTBIL | 2.400,00 | 1.920,00 | 480,00 |
05-01-2019 | 2019 | [virksomhed4] | 15.000,00 | 12.000,00 | 3.000,00 |
15-01-2019 | 2019 | FRA [virksomhed3] | 2.500,00 | 2.000,00 | 500,00 |
02-02-2019 | 2019 | [virksomhed3] | 2.600,00 | 2.080,00 | 520,00 |
20-02-2019 | 2019 | [virksomhed3] | 2.500,00 | 2.000,00 | 500,00 |
02-04-2019 | 2019 | OVERF. SKATTESTYRELS | 6.791,00 | 6.791,00 | 0,00 |
28-06-2019 | 2019 | OVERF. SKATTESTYRELS | 400,00 | 400,00 | 0,00 |
28-06-2019 | 2019 | OVERF. SKATTESTYRELS | 60.691,00 | 60.691,00 | 0,00 |
163.792,00 | 144.610,00 | 19.182,00 |
”
I forbindelse med klagesagens behandling har Skattestyrelsen ved brev af 26. oktober 2021 udtalt:
”...
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
De nye oplysninger i sagen, ændrer ikke ved vores afgørelse i sagen. Det kan overvejes at forhøje selskabet yderligere med 3.947 kr. i skattepligtig indkomst og 986 kr. i salgsmoms. Se nedenfor.
Rådgiver pointerer, at selskabet er enige med Skattestyrelsen i, at alle indsætninger på selskabet bankkonto er skattepligtige indtægter i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Rådgiver opgør den skattepligtige omsætning til 148.557 kr. Skattestyrelsen har opgjort den skattepligtig omsætning til 144.610 kr. Selskabet kan altså have haft en yderlige kontantomsætning.
Rådgivers opgørelse 148.557 kr.
Skattestyrelsens opgørelse 144.610 kr.
Forskel i opgørelser 3.947 kr.
På bagrunden af dette og sagsfremstillingen, fastholder Skattestyrelsen, at selskabet minimum har haft en skattepligtig omsætning på 144.610 kr.
At selskabet mener, at de har haft en række driftsomkostninger, som de kan fradrage efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, finder vi ikke dokumenteret. Dette, da selskabet ikke tidligere eller ved denne klage, har indsendt bilag herfor.
Skattestyrelsen er blandt andet uforstående overfor, at selskabet har haft salgs- og distributionsomkostninger på 237.774 kr. Det fremgår af klagers bilag 3, side 6, at dette vedrører lønninger og ATP. Selskabet har ikke været registreret for A-skat og AM-bidrag og har ikke angivet løn. Dertil fremkommer der ikke lønudbetalinger på selskabets bankkonti.
...”
Efter at have modtaget repræsentantens reviderede klage af 16. december 2021 har Skattestyrelsen ved brev af 4. januar 2022 udtalt:
”...
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
De nye oplysninger i sagen, ændrer vores afgørelse i sagen. Selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes til 99.158 kr. Det kan dog overvejes at forhøje dette med 6.447 kr. Se nedenfor.
Skat
Rådgiver har i henhold til statsskattelovens § § 4, stk. 1, litra a opgjort selskabets skattepligtige omsætning til 151.057 kr. Skattestyrelsen har ud fra selskabets bankkonto opgjort den skattepligtig omsætning til 144.610 kr. Selskabet kan altså have haft en yderligere kontantomsætning.
Rådgivers opgørelse 151.057 kr.
Skattestyrelsens opgørelse 144.610 kr.
Forskel i opgørelser 6.447 kr .
Hertil salgsmoms 25 % 1.611 kr.
På baggrund af dette og sagsfremstillingen, fastholder vi, at selskabet som minimum har haft en skattepligtig omsætning på 144.610 kr.
Som dokumentation for en række driftsomkostninger, har selskabet ved denne klage indsendt købsbilag og/eller redegørelser. Nedenstående driftsomkostninger mener vi, at selskabet kan få fradrag for i henhold til statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a:
Transaktion | Beløb | Dato | Indsendt bilag |
Køb af [reg.nr.1] | 1.500,00 kr. | 20-04-2018 | 7 |
Køb af [reg.nr.13] | 1.300,00 kr. | 16-05-2018 | 8 |
Køb af [reg.nr.2] | 2.500,00 kr. | 18-06-2018 | 13 |
Registreringsattest [reg.nr.2] | 100,00 kr. | 20-06-2018 | 6 |
Registreringsattest [reg.nr.3] | 100,00 kr. | 25-06-2018 | 6 |
Køb af [reg.nr.3] | 3.000,00 kr. | 25-06-2018 | 9 |
Køb af [reg.nr.14] | 2.500,00 kr. | 05-11-2018 | 19 |
Køb af [reg.nr.4] | 4.000,00 kr. | 08-11-2018 | 17 |
Køb af [reg.nr.8] | 2.200,00 kr. | 09-11-2018 | 21 |
Køb af [reg.nr.6] | 2.200,00 kr. | 12-11-2018 | 27 |
Køb af [reg.nr.7] | 3.500,00 kr. | 22-11-2018 | 14 |
Køb af [reg.nr.5] | 3.500,00 kr. | 26-11-2018 | 25 |
Køb af [reg.nr.9] | 2.000,00 kr. | 04-12-2018 | 10 |
Køb af [reg.nr.11] | 2.000,00 kr. | 09-12-2018 | 16 |
Renteudgift | 1,10 kr. | 28-12-2018 | 20 |
Renteudgift | 0,86 kr. | 28-12-2018 | 20 |
Gebyr | 50,00 kr. | 28-12-2018 | 20 |
Køb af [reg.nr.12] | 5.000,00 kr. | 04-01-2019 | 23 |
Køb af [reg.nr.10] | 5.000,00 kr. | 17-02-2019 | 11 |
Revision | 5.000,00 kr. | 30-06-2019 | 6 |
I alt | 45.451,96 kr. |
Ved at selskabet kan fradrage ovenstående driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a, bliver selskabets skattepligtige indkomst i stedet:
Skattepligtig omsætning 144.610,00 kr.
Driftsomkostninger 45.451,96 kr.
Skattepligtig indkomst 99.158,04 kr. = 99.158 kr.
At selskabet mener, af de har afholdt nedenstående driftsomkostninger, som de kan fradrage efter statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a, finder vi ikke dokumenteret tilstrækkeligt.
Transaktion | Beløb | Dato | Indsendt bilag |
Løn | 205.701,26 kr. | 30-06-2019 | 32 |
ATP | 189,34 kr. | 30-06-2019 | 6 |
Feriepenge | 31.884,00 kr. | 30-06-2019 | 6 |
I alt | 237.774,60 kr. |
Skattestyrelsen er uforstående overfor, at selskabet mener at have afholdt lønudgifter, når selskabet ikke har været registreret for A-skat og am-bidrag eller angivet løn til Skattestyrelsen. Det fremgår heller ikke af den indsendte ”lønseddel” (bilag 32) hvilken person som har modtaget lønnen. Dertil fremkommer der ikke lønudbetalinger på selskabets bankkonti. Vi mener derfor ikke, at selskabet kan fradrage udgifterne efter statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a.
...”
Efter at have modtaget Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse i klagesagen har Skattestyrelsen udtalt:
”...
Skattestyrelsens begrundelse
Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse truffet af Skattestyrelsen stadfæstes.
Vi har følgende bemærkninger til forslaget, som medfører, at vi indstiller, at sagen hjemvises til fornyet behandling hos os:
Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af den skattepligtige indkomst hos [virksomhed1] for 2019 fra den selvangivne -130.869 kr. til 144.610 kr. Selskabets skattepligtige indkomst for 2020 er endvidere korrigeret for fremført underskud med 31.884 kr. som følge heraf.
Den skønsmæssige ansættelse er baseret på oplysninger fra vores systemer og på en gennemgang af selskabets kontoudtog, som vi har indhentet fra [finans1] A/S, og hvoraf det fremgår, at der er indsat beløb fra blandt andet [virksomhed3] og Touran, som vi har anset for at udgøre omsætning.
I afgørelsen har vi anført, at vi ikke har indrømmet fradrag for de udgifter, der også fremgår af kontoudtogene, idet der ikke er fremlagt dokumentation for, at der er tale om driftsudgifter.
Selskabet har ikke i forbindelse med vores sagsbehandling indsendt udbedt regnskabsmateriale eller fremsat bemærkninger.
I forbindelse med klagesagen er der indsendt en efterfølgende udarbejdet råbalance for indkomståret til Skatteankestyrelsen, og Skatteankestyrelsen foreslår på grundlag heraf, at den skattepligtige indkomst opgøres til 105.605 kr.
Vi er ikke enige i denne opgørelse, da vi fortsat finder, at der er indsætninger på selskabets konto, som klager ikke har godtgjort skattefriheden af. Der henvises herved til vores udtalelse af d.d. i den hermed sammenholdte momssag med jeres sagsnummer [sag1].
Det er vores opfattelse, at der i det mindste skal ske beskatning af de indsætninger, som må anses for at vedrøre momspligtig omsætning. Det er endvidere vores opfattelse, at fradrag for brugtmoms ikke kan indgå i opgørelsen af den skattepligtige indkomst, men at der skal foretages fradrag for den salgsmoms, der kan opgøres.
For så vidt angår selskabets fradrag for driftsudgifter, er vi enige i Skatteankestyrelsens forslag om at ansætte dette til 45.452 kr., jf. vores tidligere udtalelse i sagen.
I forbindelse med klagesagen er det endvidere gjort gældende, at selskabet har afholdt fradragsberettigede lønudgifter.
Skatteankestyrelsen finder ikke dette dokumenteret, og vi er enige heri, idet vi hertil skal bemærke, at selskabet ikke har været registret for A-skat og AM-bidrag i den omhandlede periode, og at det ikke har angivet løn, ligesom der ikke ses at være lønudbetalinger fra selskabets konto.
Vi er også enige med Skatteankestyrelsen i, at spørgsmålet om selskabets registrering i denne henseende ikke er behandlet i den påklagede afgørelse, og at det derfor ikke kan omfattes af klagesagen.
...”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret 2019 nedsættes til 3.300 kr., og at den konsekvensmæssige forhøjelse af indkomsten i indkomståret 2020 nedsættes til 0 kr.
Klagerens repræsentant har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:
”...
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at Klagers underskud for perioden 4. april 2018 – 30. juni 2019 udgjorde det selvangivne beløb.
Af statsskattelovens § 4 fremgår bl.a. følgende:
“Som skattepligtig Indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte Undtagelser og
Begrænsninger den skattepligtiges samlede Aarsindtægter, hvad enten de hidrører her fra Landet eller ikke, bestaaende i Penge eller Formuegoder af Pengeværdi, saaledes f.Eks.
...”
Vi er enig, at indbetalinger på Klagers konto er skattepligtige indtægter i medfør af bestemmelsen i statsskattelovens § 4. Indtægter i virksomheden fremgår af “Opgørelse af skattepligtig indkomst”, hvoraf det fremgår, at omsætningen udgjorde 79.360 kr. jf. bilag 3, side 6, og at der var ekstraordinære indtægter på i alt 69.197 kr., jf. bilag 3, side 7, eller i alt 148.557 kr. Til sammenligning har Skattestyrelsen beskattet Klager af 144.610.
Klager er imidlertid berettiget til fradrag for driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a fremgår følgende:
“Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage:
a. Driftsomkostninger, dvs. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger;”
Det gøres gældende, at Klager har haft direkte omkostninger på 36.600 kr, jf. bilag 3, side, salgs- og distributionsomkostninger på 237.774 kr, administrationsomkostninger på 5.050 kr, jf. bilag 3, side 7,og renteudgifter på 2 kr, jf. bilag 3, side 7. På baggrund heraf kan det skattemæssige resultat opgøres til et underskud på 130.869 kr.
Det gøres derfor sammenfattende gældende, at Klager skatteansættelse for indkomståret 2018 skal nedsættes med 275.479 kr.
Det gøres desuden sammenfattende gældende, at Klagers momsansættelser for 4. kvartal 2018 og 1. kvartal 2019 skal nedsættes med i alt 8.442 kr.
...”
Repræsentanten har i en revideret klage af 16. december 2021 anført:
”...
Faktiske oplysninger
Klager har i indkomståret 2019 selvangivet et underskud på 130.869 kr.
Klager har forskudt regnskabsår. Klagers første regnskabsperiode udgjorde perioden 4. april 2018 - 30. juni 2019.
Klagers selvangivelse, der tidligere er vedlagt som bilag 2, er udarbejdet på baggrund af selskabets bogføring. Af selvangivelsen fremgår det, at Klager i det omhandlede indkomstår havde et underskud på 130.869 kr. Samme resultat fremgår af "Opgørelse af skattepligtig indkomst", der tidligere er vedlagt som bilag 3.
Som bilag 4 er tidligere vedlagt Klagers råbalance pr. 30. juni 2019. Heraf fremgår det ligeledes, at driftsresultatet udgør et underskud på 130.869 kr.
Heraf fremgår det, at Varesalg i alt udgjorde 151.057 kr., at vareforbruget udgjorde 39.100 kr., og at fællesomkostningerne udgjorde 242.774,60 kr., jf. bilag 4, side 1.Når der hertil lægges renteudgifter og gebyrer på 51,96 kr., udgør driftsresultatet 130.869,56 kr., jf. bilag 4, side 2
Som bilag 5 er tidligere vedlagt Klagers underskrevne årsrapport for perioden 4. april 2018 - 30. juni 2019. Heraf fremgår ligeledes et resultat på 130.869 kr.
Som bilag 6 vedlægges den bogføring, der danner grundlag for Klagers opgørelse af den skattepligtige indkomst.
Når posteringer på konto 1002 Salg i DK på 90.100 kr., konto 1022 Ekstraordinære indtægter på 71.697 kr. og konto 1115 Brugtbils moms på 10.740 kr.lægges sammen, bliver summen 151.057 kr. svarende til det varesalg, der fremgår af balancen, jf. bilag 4, side 1.
Når posteringer på konto 2020 Bilkøb på 36.400 kr., konto 2024 Ekstraordinære udgifter på 2.500 kr. og konto 2040 Direkte omkostninger køb på 200 kr. lægges sammen, bliver summen 39.100 kr. svarende til det vareforbrug, der fremgår af balancen, jf. bilag 4, side 1.
Hertil kommer
Klagers regnskab er udarbejdet på baggrund af Klagers bogføring. Nedenfor gennemgås de bilag, bogføringen er baseret på.
Som bilag 7 fremlægges en købsaftale dateret 20. april 2018 vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.1]. Køretøjet er købt af Klager for 1.500 kr. Købet er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 2. Køretøjet blev skrottet, og Klager fik 2.900 kr. for det. Salget af dette køretøj er posteret på konto 1002 Salg i DK, jf. bilag 6, side 1.Dette svarer til bogføringens bilag 1.
Som bilag 8 fremlægges en udateret købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.13]. Køretøjet er købt af Klager for 1.300 kr. Købet er angiveligt ikke bogført. Køretøjet blev skrottet og Klager fik 2.600 kr. for det. Salget af dette køretøj er bogført på konto 1022 Ekstraordinære indtægter, jf. bilag 6, side 1.Dette svarer til bogføringens bilag 2.
Som bilag 9 fremlægges en købsaftale dateret 25. juni 2018 vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.3]. Køretøjet er købt af Klager for 3.000 kr. Købet er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 1. Køretøjet blev skrottet og Klager fik 3.000 kr. for det. Salget af dette køretøj er bogført på konto 1002 Salg i DK, jf. bilag 6, side 1.Dette svarer til bogføringens bilag 3.
Som bilag 10 fremlægges en udateret købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.9]. Køretøjet er købt af Klager for 2.000 kr. Købet er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 2.Køretøjet blev skrottet og Klager fik 2.600 kr. for det. Salget af dette køretøj er bogført på konto 1002 Salg i DK, jf. bilag 6, side 1.Dette svarer til bogføringens bilag 4.
Som bilag 11 fremlægges en købsaftale dateret 17. februar 2019 vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.10]. Køretøjet er købt af Klager for 5.000 kr. Købet er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 2.
Som bilag 12 fremlægges en salgsaftale vedrørende køretøjet med registreringsnummer CBS2126. Køretøjet blev ifølge salgsaftalen solgt for 7.000 kr. Salget er imidlertid bogført på konto 1002 Salg i DK med et beløb på 8.000 kr. under teksten "[reg.nr.10]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 13 fremlægges en købsaftale dateret 18. juni 2018 vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.2]. Køretøjet er købt af Klager for 2.500 kr. Købet er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 33 fremlægges en salgsaftale vedrørende køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.2]. Køretøjet er solgt for 4.000 kr. og salget er bogført på konto 1002 Salg i DK, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 14 fremlægges en købsaftale dateret 18. juni 2018 vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.7]. Køretøjet er købt af Klager for 3.500 kr. Købet er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 15 fremlægges en salgsaftale vedrørende køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.7]. Køretøjet blev ifølge salgsaftalen solgt for 6.000 kr. Salget er bogført på konto 1002 Salg i DK under teksten "[reg.nr.10]", jf. bilag 6, side 1.
Klager købte den 9. december 2018 et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.11] for 2.000 kr. Køber er bogført på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 2.Som bilag 16 fremlægges en salgsaftale, hvorved Klager solgte køretøjet for 2.600 kr. Salget er bogført på 1002 Salg i DK, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 17 vedlægges en købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.4]. Køretøjet er købt af Klager for 4.000 kr. og bogført på konto 2020 bilkøb, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 18 vedlægges en salgsaftale vedrørende køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.4]. Køretøjet er solgt af Klager for 16.000 kr. Salget er bogført på konto 1002 Salg i DK, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 19 vedlægges en købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.14]. Køretøjet er købt af Klager for 2.500 kr. Købet er bogført på konto 2024 Ekstraordinære udgifter, jf. bilag 6, side 2.
Af Klagers kontoudtog fremgår det, at der den 12. november 2018 er indsat 3.300 kr. med teksten "[reg.nr.14]", jf. bilag 20, side 1. Indtægten er ikke bogført.
Som bilag 21 vedlægges en købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.8]. Køretøjet er købt af Klager for 2.200 kr. Købet er bogført på konto 2020 bilkøb, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 22 vedlægges en salgsaftale vedrørende et køretøj af mærket Kia og modelbetegnelsen Picanto fra 2008. Køretøjet er solgt af Klager for 8.000 kr. Salget er bogført på konto 1002 Salg i DK med teksten "[reg.nr.8]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 23 vedlægges en købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.12]. Køretøjet er købt af Klager for 15.000 kr. Købet er bogført på konto 2020 bilkøb, jf. bilag 6, side 2.
Som bilag 24 vedlægges en salgsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.12]. Køretøjet er solgt af Klager for 15.000 kr. Salget er bogført på konto 1002 Salg i DK med teksten "[reg.nr.12]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 25 vedlægges en købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.5]. Køretøjet er købt af Klager for 3.500 kr. Købet er bogført på konto 2020 bilkøb, jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 26 vedlægges en salgsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.5]. Køretøjet er solgt af Klager for 12.500 kr. Salget er bogført på konto 1002 Salg i DK med teksten "[reg.nr.5]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 27 vedlægges en købsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.6]. Køretøjet er købt af Klager for 2.200 kr. Købet er bogført på konto 2020 bilkøb med teksten "[reg.nr.6]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 28 vedlægges en salgsaftale vedrørende et køretøj med registreringsnummer [reg.nr.6]. Køretøjet er solgt af Klager for 9.500 kr. Salget er bogført på konto 1002 Salg i DK med teksten "[reg.nr.6]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 29 vedlægges en beregning af eksportgodtgørelse fra Motorstyrelsen dateret 26. juni 2019, hvoraf det fremgår, at Klager modtager eksportgodtgørelse på 61.091 kr. vedrørende eksport af en Mercedes-Benz E. Beløbet er bogført på konto 1022 Ekstraordinære indtægter med teksten "[reg.nr.16]", jf. bilag 6, side 1.
Som bilag 30 vedlægges en beregning af eksportgodtgørelse fra Motorstyrelsen dateret 30. marts 2019, hvoraf det fremgår, at Klager modtager eksportgodtgørelse på 8.006 kr. vedrørende eksport af en Kia Carnival. Beløbet er bogført på konto 1022 Ekstraordinære indtægter med teksten "[reg.nr.17]", jf. bilag 6, side 1.
Af kontoudtog fra [finans2] for perioden 22. oktober 2018 - 10. juli 2019, der er vedlagt som bilag 20, fremgåpr det, at kontoen blev ophævet 10. juli 2019. Det fremgår desuden, at der beregnet rente på 1,10 kr., overtræksprovision på 0,86 kr. og et gebyr på 50,00 kr. pr. 28. december 2018. Disse beløb er bogført på konto 30210 Renteudgifter bank/giro og konto 30230 Gebyrer, jf. bilag 6, side 3.
Som bilag 31 vedlægges en beregning af brugtbilsmoms. Heraf fremgår det for det første, at bilsalg er beregnet til 90.100 kr., hvilket svarer til de samlede posteringer på konto 1002 Bilsalg i DK, jf. bilag 6, side 1. Det fremgår for det andet, at bilkøb er beregnet til 36.400 kr., hvilket svarer til de samlede posteringer på konto 2020 Bilkøb, jf. bilag 6, side 2.
Som bilag 32 vedlægges en lønseddel, hvoraf det fremgår, at der er beregnet løn 205.701,26 kr. lønnen er posteret på konto 20100 Lønninger, jf. bilag 6, side 2.
Skattestyrelsens afgørelse
(...)
Skattestyrelsen har ikke givet Klager fradrag i indkomsten, herunder heller ikke skønsmæssigt.
Anbringender
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at Klagers underskud for perioden 4. april 2018 - 30. juni 2019 udgjorde det opgjorte beløb.
Af statsskattelovens § 4 fremgår bl.a. følgende:
"Som skattepligtig Indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte Undtagelser og Begrænsninger den skattepligtiges samlede Aarsindtægter, hvad enten de hidrører her fra Landet eller ikke, bestaaende i Penge eller Formuegoder af Pengeværdi, saaledes f . eks.
...”
Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a fremgår følgende:
"Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage:
a. Driftsomkostninger, dvs. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger;"
På baggrund af det fremlagte materiale må det anses for dokumenteret eller på anden måde sandsynliggjort, at Klager har haft et samlet vareforbrug på 39.100 kr., fællesomkostninger på 242.774,60 kr. og renteudgifter på 51,96 kr. svarende til samlede fradragsberettigede omkostninger på 281.926,56 kr.
Det må samtidig anses for dokumenteret, at Klager har haft et varesalg og dermed skattepligtige indtægter på i alt 151.057 kr.
På baggrund heraf kan det den skattepligtige indkomst opgøres til - 130.869,56 kr. (underskud).
Det anerkendes, at der enkelte mindre fejl i bogføringen. Disse fejl betyder imidlertid ikke, at hele regnskabet kan tilsidesættes, idet disse fejl må anses for ubetydelige set i forhold til det samlede regnskab.
Købet af køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.13] er ikke bogført. Der er imidlertid tale om et fradrag på 1.300 kr., der ikke er foretaget. Fejlen er derfor til Klagers ugunst, idet Klager har mistet et fradrag på 1.300 kr.
Herudover er salget af køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.10] bogført med et beløb, der 1.000 kr. højere, end salgsaftalen viser. Der er imidlertid tale om, at den skattepligtige indtægt er bogført med et større beløb, end der rent faktisk er aftalt. Fejlen er ligeledes til Klagers ugunst, idet Klager er blevet beskattet af et større beløb, end Klager har fået for køretøjet
Der foreligger ingen købsaftale vedrørende købet af køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.11]. Der er således tale om et køb på 2.000 kr., der ikke er dokumenteret. Det er imidlertid vores opfattelse, at købet heraf - henset til bogføringen og de i øvrigt fremlagte bilag - må anses for sandsynliggjort, og at der til trods for den manglende dokumentation må indrømmes fradrag herfor. Der må i den forbindelse lægges vægt på, at der de facto er fremlagt dokumentation for salget, og at dette er bogført. Uden indkøb af køretøj intet køretøj at sælge.
Afslutningsvis anerkendes det, at der ikke er bogført et salg af køretøjet med registreringsnummer [reg.nr.14]. Det anerkendes således, at Klagers skatteansættelse kan forhøjes med 3.300 kr. vedrørende dette køretøj, idet det er dokumenteret, at der er modtaget betaling herfor. Dette er baggrunden for korrektionen af påstanden indledningsvis i denne supplerende klage. Det må antages, at denne ændring, ikke ændrer ved opgørelsen af brugtbilsmomsen.
Det gøres derfor sammenfattende gældende, at Klager skatteansættelse for indkomståret 2018 skal nedsættes med 272.179 kr., og at Klagers momsansættelser for 4. kvartal 2018 og 1. kvartal 2019 skal nedsættes med i alt 8.442 kr.¨
...”
Efter at have modtaget Skatteankestyrelsens sagsfremstillinghar repræsentanten fremsendt følgende bemærkninger:
”...
Faktiske oplysninger
På side 5 i sagsfremstillingen fremgår det, at der ikke er fremlagt lønsedler. Der henvises i den forbindelse til bilag 32. Det kan i forlængelse heraf oplyses, at lønnen er udbetalt til ejeren af Klager. lønnen er angiveligt ikke indberettet af hverken Klager eller af dennes ejer. Der figurerer således ikke lønindtægt på ejerens årsopgørelse for 2019.
Det kan videre oplyses, at hverken Klager eller ejeren af Klager har fået bistand til udarbejdelse af regnskab m.v. og/eller selvangivelse/indberetning til Skattestyrelsen.
Anbringender
Vi er enig med Skattestyrelsen i, at Klager har bevisbyrden for, at de anførte udgifter er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det fastholdes i forlængelse heraf, at Klager har løftet bevisbyrden for, at de anførte udgifter er fradragsberettigede.
Vi har noteret os, at både Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen er enige i, at udgifterne til køb af biler er fradragsberettigede, og at Skatteankestyrelsen som følge heraf har indstillet Klagers skattepligtige indkomst nedsat med 45.451,96 kr.
Sagen vedrører således alene spørgsmålet om fradrag for løn, ATP og feriepenge på i alt 237.774,60 kr. i indkomståret 2019.
Det fastholdes, at der er tale om fradragsberettigede udgifter for Klager. Lønomkostninger er et lærebogsekseksempel på driftsomkostninger og er derfor også helt sædvanlige driftsomkostninger.
Det er korrekt, at Selskabet ikke har været registreret A-skat og AM-bidrag eller løn. Dette beror imidlertid på, at Skattestyrelsen – helt uberettiget – har nægtet Klager at blive registreret. Der kan i den forbindelse henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. oktober 2021, sagsnr. [sag2], hvoraf det kan udledes, at der skal ganske meget til for at nægte registrering.
Som dokumentation for lønudgiften er der tidligere fremlagt bilag 32,der skal betragtes som en lønseddel. Lønnen er bogført på konto 20100 Lønninger, jf. bilag 2, side 2. ATP er bogført på konto 20100 ATP-bidrag, jf. bilag 6, side 2. Feriepenge er bogført på konto 20130 Beregnet feriepenge, jf. bilag 6, side 3.
Lønnen er udbetalt til ejeren af Klagers, men lønne er angiveligt ikke indberettet til Skattestyrelsen. Dette ændrer imidlertid ikke ved, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger for Klager. Dette uanset, at Klager ikke har været registreret for A-skat m.v., og at indtægten ikke er selvangivet af ejeren.
Der skal i den forbindelse særligt lægges vægt på, at Skattestyrelsen uberettiget har nægtet Klager registrering for A-skat m.v., jf. principperne i Landsskatterettens afgørelse af 18. oktober 2021, sagsnr. [sag2].
Det gøres derfor sammenfattende gældende, at Klager er berettiget til fradrag for lønudgifter m.v. på i alt 237.774,60 kr., og at Klagers skatteansættelse for indkomståret 2019 følgelig skal nedsættes med dette beløb.
Som følge heraf fastholdes det desuden, at Klagers underskud for indkomståret 2019 kan fremføres til modregning i overskud for det efterfølgende indkomstår.
...”
Retsmøde
Repræsentanten fastholdt tidligere fremsatte påstand og anbringender. Repræsentanten bemærkede, at han er enige i Skatteankestyrelsens indstilling for de fleste udgifter, og at det eneste udestående herefter er fradrag for lønudgifter. Repræsentanten anførte, at der ikke kan lægges vægt på, at selskabet ikke har indberettet A-skat og AM-bidrag, da det er Skattestyrelsen, der har nægtet selskabet at blive registreret. Repræsentanten henviste herefter til selskabets opgørelse af skattepligtig indkomst samt råbalancen, hvoraf det fremgår, at selskabet har bogført lønudgifter, feriepenge m.m. og angivet at skylde A-skat, AM-bidrag m.m. Repræsentanten oplyste, at [person1] har været eneste ansatte. Når der havde været indtægter i selskabet, må der naturligvis have været udført arbejde og dermed også afholdt lønudgifter. Repræsentanten bemærkede desuden, at [person1] ikke selv har indberettet sine egne lønudgifter. Han var ikke klar over, at han kunne gøre det selv, da han ikke havde haft nogen rådgiver.
Skatteforvaltningen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at sagen hjemvises til fornyet behandling. Skattestyrelsen bemærkede desuden, at lønudgifterne ikke er dokumenteret. Der er ikke fremlagt ansættelseskontrakter og det fremgår ikke nogen steder, at der har været ansatte i selskabet.
Landsskatterettens afgørelse
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.H.
Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1, at en erhvervsdrivende skal indsende sit regnskabsmateriale med bilag på begæring af skatteforvaltningen. Skatteforvaltningen er berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt, såfremt begæringen ikke efterkommes. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 3, jf. § 74, stk. 1.
Klageren har trods Skattestyrelsens anmodning herom den 7. oktober 2020 og den 19. november 2020 ikke fremsendt regnskabsmaterialet for selskabet. Det er derfor berettiget, at Skattestyrelsen har fastsat selskabets skattepligtige indkomst skønsmæssigt.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Hvis den skattepligtige indkomst udviser underskud, kan dette underskud fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for de følgende indkomstår efter reglerne i stk. 2 og 3. Det fremgår af selskabsskattelovens § 12, stk. 1.
Det fremgår af råbalancen for selskabet, der er udarbejdet den 13. oktober 2021, at selskabets omsætning i indkomståret 2019 udgjorde 151.057 kr. Selskabets repræsentant har ved brev af 16. december 2021 anført, at det må anses for dokumenteret, at selskabet har haft et varesalg og dermed en erhvervsmæssig omsætning på i alt 151.057 kr. i indkomståret 2019. Landsskatteretten finder på den baggrund, at selskabet i indkomståret 2019 har haft en omsætning på 151.057 kr. ved erhvervsmæssig virksomhed.
Det fremgår af de fremlagte bilag, at selskabet i indkomståret 2019 har haft et vareforbrug i form af indkøb af brugte biler og omregistrering af bilerne på i alt 40.400 kr., og at selskabet derudover har haft udgifter til renter og gebyrer til banken på 51,96 kr. samt udgifter til revision på 5.000 kr. Skattestyrelsen har i brevet af 4. januar 2022 på baggrund af de fremlagte bilag opgjort selskabets fradragsberettigede driftsomkostninger i indkomståret 2019 til i alt 45.452 kr. Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af selskabets fradragsberettigede driftsomkostninger til vareforbrug, renter/gebyrer og revision.
Landsskatteretten skal herefter tage stilling til, om selskabet for indkomståret 2019 kan foretage skattemæssigt fradrag for de bogførte udgifter til lønninger på 205.701 kr., til ATP-bidrag på 189,34 kr. og til beregnet feriepenge på 31.884 kr.
Selskabet har ikke dokumenteret, at selskabet har haft ansatte i indkomståret 2019. Selskabet har i overensstemmelse hermed ikke været registreret for A-skat og AM-bidrag eller angivet løn til Skattestyrelsen, og selskabet har ikke fremlagt lønsedler til medarbejdere. De bogførte lønudgifter, udgifter til ATP og beregnede feriepenge kan derfor ikke anses for at have bidraget til at erhverve, sikre eller vedligeholde selskabets indkomst. Selskabet kan derfor ikke fratrække disse udgifter skattemæssigt.
Selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 udgør herefter 151.057 kr. – 45.452 kr. = 105.605 kr.
Da selskabet for indkomståret 2019 har selvangivet en skattepligtig indkomst på -130.869 kr., men har haft en skattepligtig indkomst på 105.605 kr., finder Landsskatteretten, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 236.474 kr.
Landsskatteretten nedsætter på den baggrund forhøjelsen af selskabets skattepligtige indkomst i indkomståret til 236.474 kr.
Da selskabet for indkomståret 2019 har haft en skattepligtig indkomst på 105.065 kr., og da der derfor ikke for indkomståret 2019 har været et skattemæssigt underskud i selskabet til fremførsel til indkomståret 2020, stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse om tilbageførsel af anvendt skattemæssigt underskud på 31.884 kr. for indkomståret 2020.
Da Skattestyrelsen ikke i den påklagede afgørelse har taget stilling til, om selskabet har ret til registrering for A-skat og AM-bidrag, kan Landsskatteretten ikke tage stilling til dette spørgsmål.