Kendelse af 19-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 15-11-2023

Journalnr. 21-0084028

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2016
Beskatning af indsætninger på bankkonto	130.931 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Beskatning af udbetalt rejse- og kørselsgodtgørelse	51.898 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Indkomståret 2017
Beskatning af indsætninger på bankkonto	649.554 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Beskatning af udbetalt rejse- og kørselsgodtgørelse	43.899 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Betaling fra [virksomhed1] ApS til genhusning anset som løn til klageren	20.753 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Beskatning af lejeindtægt fra selskabet [virksomhed1] ApS	60.000 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Indkomståret 2018
Beskatning af indsætninger på bankkonto	326.953 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Beskatning af udbetalt rejse- og kørselsgodtgørelse	95.055 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Tab på anparter ej godkendt	0 kr.	300.000 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Generelt om klagerens forhold

[virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1], blev stiftet den 4. juni 2013. Selskabet blev taget under tvangsopløsning den 26. juni 2019. Klageren var stifter, ejer og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret for moms, A-skat og AM-bidrag. Selskabets branche var angivet som tagdækkervirksomhed.

Der er indberettet moms indtil den 31. december 2018, hvor perioden fra 1. juli 2016 er 0 angivelser. Der er indberettet løn i 2015 med i alt 117.870 kr. og i 2016 med i alt 57.640 kr.

[virksomhed3] IVS, CVR-nr. [...2], blev stiftet den 1. maj 2015. Selskabet blev taget under tvangsopløsning den 26. juni 2019. Klageren var stifter, ejer og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret for moms, A-skat og AM-bidrag. Selskabets branche var angivet som tagdækkervirksomhed, tømrer- og bygningssnedkervirksomhed.

Der er indberettet moms indtil den 31. december 2018, hvor indberetningerne i 2017 og 2018 er 0 angivelser. Der er indberettet løn i 2015 med i alt 52.730 kr. og i 2016 med i alt 135.242 kr.

[virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...3], blev stiftet den 14. februar 2017. Selskabet blev taget under tvangsopløsning den 5. november 2019 og blev endeligt opløst den 6. januar 2020. Klageren var stifter, ejer og direktør i selskabet. Selskabet har alene været registreret for selskabsskat. Selskabets branche var angivet som ikke-finansielle holdingselskaber.

[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...4], blev stiftet den 14. februar 2017. Selskabet blev taget under tvangsopløsning den 5. november 2019 og under konkursbehandling den 2. december 2019. Selskabet blev opløst efter endt konkursbehandling den 16. juni 2020.

Selskabet blev stiftet af [virksomhed4] ApS. Klageren har været registreret som direktør i selskabet siden stiftelsen. Selskabet har været registreret for moms, A-skat og AM-bidrag. Selskabets branche var angivet som tømrer- og bygningssnedkervirksomhed.

Der er indberettet moms indtil 3. kvartal 2018. Efterfølgende kvartal og 2019 er 0 angivet. Der er indberettet løn i 2018 med i alt 134.432 kr., og i 2019 er der alene angivet rejse- og befordringsgodtgørelse med 95.056 kr.

Klageren har endvidere drevet personlig virksomhed, [virksomhed1], CVR-nr. [...5]. Virksomheden blev afmeldt for moms den 30. juni 2016, men tilmeldt igen den 1. januar 2019.

Klageren modtog i 2015 løn fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] IVS med i alt 110.370 kr., i 2016 løn fra [virksomhed3] IVS med 135.243 kr. og i 2017 løn fra [virksomhed1] ApS med i alt 134.432 kr. I 2018 har klageren alene modtaget pension.

Klageren har haft følgende adresser inden for de seneste år:

[adresse1], [by1] 13/10 2014 – 01/10 2016

01/10 2017 – 02/07 2018

[adresse2], [by1] 01/10 2016 – 26/05 2017

[virksomhed5] 26/05 2017 – 01/10 2017

[adresse3], [by2] 02/07 2018 – 03/12 2018

[adresse4], [by3] 03/12 2018

Det er oplyst, at ejendommen [adresse1], [by1], brændte den 18. oktober 2016. Ejendommen blev genopført og efterfølgende solgt.

Klageren har til Skattestyrelsen desuden oplyst, at han har haft indbrud på adressen [adresse4], [by4], i marts 2020. Der er i sagen modtaget kopi af anmeldelsen til [politiet].

Indsætninger på klagerens bankkonto

Skattestyrelsen har gennemgået klagerens bankkonto med konto nr. [...94] i [finans1]. Af indsætningerne fremgår bl.a., at de vedrører udlæg, fakturaer, [person1], overførsel campingvogn m.v. Der er ligeledes indsætninger fra [virksomhed1] ApS og [virksomhed3] IVS.

Af Skattestyrelsens afgørelse, bilag 1, er følgende indsætninger anset skattepligtige, da klageren ikke har dokumenteret, at der ikke er tale om skattepligtig indkomst:

Dato (2016)	Tekst	Beløb	Skattestyrelsens bemærkninger
09.05.2016	OVERFØRSEL [person1]	2.613,13 kr.	Udlæg for [virksomhed2] ApS - aldrig afholdt udgiften
12.05.2016	INDSAT	6.000,00 kr.
19.05.2016	INDSAT	4.000,00 kr.
14.06.2016	OVERFØRSEL [person2] -mundstykke	8.000,00 kr.	Salg af tagmundstykke - professionel værktøj
23.06.2016	INDSAT Mont	318,00 kr.
27.06.2016	FAK. 10525	21.600,00 kr.	Kan ikke identificeres
12.07.2016	FAK.10528	14.400,00 kr.	Kan ikke identificeres
19.09.2016	[person3]	4.000,00 kr.	Tilgodehavende retur - Kan ikke se der på noget tidspunkt i 2015 og i 2016 er udlånt samme beløb
10.10.2016	OVERFØRSEL	20.000,00 kr.	Kan ikke identificeres
14.10.2016	OVERFØRSEL campingvogn	50.000,00 kr.	Fra [virksomhed3] IVS
I alt 2016		130.931,13 kr.

Dato (2017)	Tekst	Beløb	Skattestyrelsens bemærkninger
06.02.2017	udlæg [person2]	17.176,78 kr.
01.03.2017	Div. udstyr [person2]	277.000,00 kr.	Salg af private effekter. Umiddelbart er der tale om professionelle værktøjer.
02.05.2017	Indskud ApS.[person2]	50.000,00 kr.	Hævet kapital?
30.06.2017	Udlæg thai-[person2]	24.288,76 kr.	Import mulig her fra Thailand - som importør [virksomhed1] ApS
03.07.2017	Udlæg [person2]	36.290,00 kr.	Udlæg - bilag stjålet i 2020
31.07.2017	Udlæg [person2]	4.880,55 kr.	Udlæg - bilag stjålet i 2020
14.08.2017	OVERFØRSEL	548,15 kr.
25.08.2017	[person1] fakt. 10225	7.750,00 kr.	Konsulent for [virksomhed1] ApS
25.08.2017	[person1] fakt. 10121	6.875,00 kr.	Konsulent for [virksomhed1] ApS
09.10.2017	OVERFØRSEL	32.876,00 kr.
11.10.2017	Fakt. 10241	35.000,00 kr.	Fra [virksomhed1] ApS
16.10.2017	Udlæg [person2]	16.438,61 kr.
17.10.2017	INDSAT	2.385,50 kr.	privat
18.12.2017	INDSAT Flytning af penge	93.000,00 kr.	Kan ikke identificeres
18.12.2017	VALUTA	36.044,74 kr.
28.12.2017	INDSAT	9.000,00 kr.	privat
I alt 2017		649.554,09 kr.

Dato (2018)	Tekst	Beløb	Bemærkninger
03.01.2018	INDSAT fra thailandsk konto	42.000,00 kr.	Indsat fra Thailand
15.01.2018	INDSAT Thailand penge	12.000,00 kr.	Indsat fra Thailand -tidligere udtaget fra egen bank (ikke hævet på egen konto)
07.02.2018	AFR. KLIENTKONTO	51.331,25 kr.	Erstatning for brændt malerudstyr
12.03.2018	VALUTA egen opsparing fra Thail	72.980,49 kr.	Fra Thailand til Danmark
18.04.2017	Udlmg Thailand	37.132,35 kr.
04.05.2018	INDSAT Penge fra thailand?	9.000,00 kr.
14.05.2018	INDSAT Fra thalland	7.000,00 kr.
04.06.2018	Indb ATM [finans1], [by1]	4.000,00 kr.
14.06.2018	Udlæg [person2]	9.148,45 kr.	Ifølge bilag - stjålet
25.06.2018	Indb ATM [finans1], [by1]	4.000,00 kr.
26.06.2018	Udlæg Leasingbil	20.280,00 kr.	Leasing af varebil - [virksomhed6]
24.07.2018	INDSAT Thailand	30.000,00 kr.
30.10.2018	INSTNR:[...]	3.180,01 kr.
19.11.2018	Udlæg [person2]	24.000,00 kr.
27.11.2018	Udlæg [person2]	900,00 kr.
I alt 2018		326.952,55 kr.

Kørselsgodtgørelse

Klageren har i årene 2014 – 2018 modtaget i alt 277.656 kr. i rejse- og befordringsgodtgørelse fra selskaberne [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] IVS og [virksomhed1] ApS.

Klagerens repræsentant har til Skatteankestyrelsen fremsendt ruterapporter fra ”Fleet Complete” for indkomstårene 2016 – 2018. De er identiske med dem, der har været fremlagt i Skattestyrelsen. Af rapporterne fremgår, hvilke adresser klageren har kørt fra og til, dato for kørslerne, kørslernes længde, kørslernes varighed, opholdstid, maks. hastighed, gennemsnits hastighed og endelig hvem, der er chauffør på kørslerne. Det fremgår ikke af rapporterne, hvordan det skal afstemmes med de beløb, som klageren har modtaget i skattefri kørselsgodtgørelse i de påklagede år.

Genhusning betalt af [virksomhed1] ApS

I forbindelse med branden på [adresse1], [by1], blev klageren genhuset på [virksomhed5]. Klageren modtog den 24. februar 2017 et beløb på 31.500 kr. fra forsikringsselskabet [virksomhed7]. Beløbet skulle dække genhusning.

Selskabet [virksomhed1] ApS betalte i månederne maj 2017 – september 2017 samlet 20.751,50 kr. til [virksomhed5].

Beløbet er opgjort således:

Dato	Tekst	Beløb	Bemærkninger
22.05.2017	[by1] camping	-12.580,00 kr.
08.06.2017	[...]98	-3.815,00 kr.	[virksomhed5]
30.06.2017	[virksomhed5]	-2.477,00 kr.
25.08.2017	[virksomhed5]	-1.650,00 kr.
18.09.2017	[virksomhed5]	-229,50 kr.
I alt		- 20.751,50 kr.

Beskatning af lejeindtægt fra selskabet [virksomhed1] ApS

En gennemgang af klagerens bankkonto for 2017 viser indsætninger med teksten ”leje af [adresse4]”. Der er indsat i alt 60.000 kr., som fordeler sig således:

21.09.2017	Leje af [adresse4]	12.000,00 kr.
24.07.2017	Leje af [adresse4]	36.000,00 kr.
31.08.2017	Leje af [adresse4]	12.000,00 kr.
		60.000,00 kr.

Beløbene er indbetalt af [virksomhed1] ApS. Der er ikke selvangivet overskud af virksomhed for 2017.

Tab på anparter

Klageren har i indkomståret 2018 fratrukket 300.000 kr. for tab på aktier på reguleret marked. Der er i sagen ikke fremlagt dokumentation på, hvordan tabet er opgjort. Af det materiale, der blev fremlagt ved behandlingen af sagen i Skattestyrelsen, fremgår det, at klageren har foretaget nogle overførsler til udlandet. Desuden har klageren købt 1 bitcoin for ca. 14.000 EUR, men har aldrig modtaget bitcoinen fra sælger. Klageren har anmeldt den manglende modtagelse af bitcoin som bedrageri til National Fraud Intelligence Bureau i [England]. Den Danske Ambassade i [Bulgarien] har modtaget klagerens anmeldelse om bedrageriet. Det har ikke været muligt for ambassaden at identificere svindleren.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har i indkomstårene 2016-2018 anset klageren for skattepligtig af indsætninger på klagerens bankkonto for et samlet beløb på 1.107.438 kr., jf. statsskattelovens § 4, litra a og c.

Skattestyrelsen har i indkomstårene 2016-2018 ikke godkendt, at klageren har fået skattefri rejse- og kørselsgodtgørelse for et samlet beløb på 190.852 kr., idet betingelserne i ligningslovens §§ 9, stk. 4, 9A og 9B ikke er opfyldt.

Skattestyrelsen har i indkomståret 2017 anset klageren for skattepligtig af beløb på 20.752 kr. afholdt af klagerens selskab til genhusning af klageren, jf. statsskattelovens § 4, litra c.

Skattestyrelsen har i indkomståret 2017 anset klageren for skattepligtig af lejeindtægt på 60.000 kr. vedrørende udlejning af ejendommen [adresse4], [by4], jf. statsskattelovens § 4, litra b.

Skattestyrelsen har i indkomståret 2018 nægtet klageren fradrag på 300.000 kr. for tab på anparter på reguleret marked, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 13A, stk. 1, og 26, stk. 2, og kursgevinstlovens § 14, stk. 1.

Til støtte for spørgsmålet vedrørende indsætningerne har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Beløbet beskattes som personlig indkomst. Det følger af personskattelovens § 3, stk. 1.

Det er dig, der har bevisbyrden for, at indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler, eller i øvrigt ikke er skattepligtige.

Hvis du finder, at du har afholdt erhvervsmæssige udgifter skal disse dokumenteres.

Vi har tidligere sendt dig en opgørelse over indsætninger og du er kommet med dine bemærkninger til flere af indsætningerne.

Eksempelvis udlæg, skulle være, ifølge dig, de bilag som er stjålet. Vi kan, i flere tilfælde, ikke se, at der på din konto er afholdt tilsvarende udgift, som skulle retfærdiggøre betalingen til dig. Vi har dog godkendt indsætninger i de tilfælde, hvor vi har kunnet finde en tilsvarende udgift.

Skattestyrelsen har i februar måned forespurgt [finans1] om flere indsætninger, som du ikke har kommenteret på. Flere af indsætninger kan ikke identificeres og enkelte indsætninger er fra din ægtefælle.

Når vi ser på de resterende indsætninger finder Skattestyrelsen, at du er skattepligtig af i alt 1.218.955 kr., som fordeler sig således:

	2016	2017	2018
Indsætninger på konto	133.535 kr.	739.657 kr.	345.763 kr.

Opgørelserne vedlægges som bilag 1.

Din personlige indkomst for 2016 forhøjes med 133.535 kr., 2017 med 739.657 kr. og 2018 med 345.763 kr.

1.1.Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen har gennemgået de modtagne bemærkninger.

For så vidt angår bilag 1, for meget opkrævet a contobetaling for el på [adresse1] godkendes det, at beløbet ikke er skattepligtig indkomst.

Bilag 2 vedrører refusion af udlæg for betaling af to fakturaer. Vi kan ikke se, at du personlig har afholdt disse udgifter, hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at du er skattepligtig af beløbet.

Det fremgår, at nogle af indsætningerne stammer fra salg af private aktiver, bl.a. salg af tagmundstykke, et par biler, Aquila 400 bars monteret på bil og en campingvogn til en samlet værdi af 285.000 kr.

Du har tidligere drevet personlig virksomhed. Tagdækningsvirksomhed 05/02 1980 – 18/12 2014 og fra 01/01 2016 – 30/06 2016 og igen fra 01/01 2019. Når vi ser på de driftsmidler som sælges er der tale om

•	Aquila er en skræddersyet højtryksrenser til professionelle
•	Putzmeister, som er en hedvandsrenser

-Peugeot Boxer er en bil ejet af ægtefællen. Der er tale om en varebil til godstransport. Bilen bliver oprindelig afmeldt 11/10 2016 og indregistreret af selskabet 04/04 2017.

-Renault Master. Bilen var oprindelig ejet af [virksomhed2] ApS. Tilmeldt [person2] 15/08 2015 og afmeldt den 23/05 2016. Indregistreres af selskabet 11/05 2017.

Skattestyrelsen finder, at de solgte effekter er professionelle arbejdsredskaber og derfor er salg af dine personlige virksomheds driftsmidler. Vi finder du er skattepligtig af salget på i alt 285.000 kr.

Indsætningen 19. september 2016 skulle være tilbagebetaling af et tilgodehavende. En gennemgang af din private konto viser ikke udlån til [person4] i 2015 eller op til betalingen i september 2016. Beskatningen af beløbet fastholdes.

Indsætningen fra [virksomhed8] og ”ipayments” godkendes.

For så vidt angår de øvrige indsætninger er det ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at der ikke er tale om skattepligtige indtægter.

Flytning af penge er ikke dokumenteret, og indbetalinger nævnt udlæg er ikke sandsynliggjort. En gennemgang af din private kontoudtog viser, at det ikke er muligt at have så forholdsvis store beløb til gode. Desuden er der flere indsætninger nævnt faktura.

Efter en ny gennemgang finder Skattestyrelsen, at du er skattepligtig af i alt 1.107.438 kr., som fordeler sig således:

	2016	2017	2018
Indsætninger på konto	130.931 kr.	649.554 kr.	326.953 kr.

Til støtte for spørgsmålet vedrørende den skattefri kørselsgodtgørelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

En arbejdsgiver kan vælge, at udbetales skattefri kørselsgodtgørelse til medarbejdere for erhvervsmæssig kørsel efter nogle faste satser.

Kørselsgodtgørelsen dækker udgifter til bilen, som f.eks. udgifter til benzin, vedligeholdelse, vægtafgift, afskrivning, finansiering og forsikring.

Det er en forudsætning for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse, at arbejdsgiveren fører kontrol med kørslens formål, dato, antal kørte kilometer, beregning efter satserne og at kørslen er i medarbejderens eget køretøj.

Det er ligeledes en forudsætning, at lønmodtageren får løn, jævnfør ligningslovens § 9 stk. 4.

Vi har ikke modtaget denne dokumentation for udbetalingerne af de skattefrie kørselsgodtgørelser, ligesom det kan konstateres, at du ikke har modtaget løn fra [virksomhed9] IVS i 2018, hvor du har modtaget skattefri godtgørelser på i alt 95.055 kr.

For 2016 – 2018 har du modtaget i alt 190.852 kr. i rejse- og befordringsgodtgørelse, som fordeler sig således:

	2016	2017	2018
Godtgørelse [virksomhed3] IVS	51.898 kr.
Godtgørelse [virksomhed9] IVS		43.899 kr.	95.055 kr.

Beløbet i 2016 er indberettet 29. november 2016 med 41.156,94 kr. for november måned og 30. december 2016 med 10.741,17 kr. for december måned.

For 2017 er hele beløbet på 43.899 kr. indberettet 31. oktober 2017 og det er angivet at det er for lønperioden september 2017.

For 2018 er indberetning sket 31. august 2018 med 79.863,68 kr. for august måned og 28. december 2018 med 15.192,14 kr. for december måned.

Da vi ikke har modtaget dokumentation for de skattefrie godtgørelser, anses de for skattepligtige, jævnfør ligningslovens § 9 stk.4. Desuden har du ikke modtaget løn i 2018 fra [virksomhed9] IVS.

Din personlige indkomst forhøjes med 51.898 kr. for 2017, 43.899 kr. for 2017 og 95.055 kr. for 2018.

1.2.Skattestyrelsens endelige afgørelse

En gennemgang af det modtagne materialet ændrer ikke Skattestyrelsen opfattelse.

Det er tydeligt, at der er mange af turene, som må anses for værende private, eksempelvis

-Der er flere ture, hvor start- og slutsted er den samme, eksempelsvis 09/01 2017, 10/01 2017, 11/01 og 12/01 2017

•	Kørsel mellem din bopæl og [adresse1], hvor din ægtefælle bor.
•	Kørsel på lørdage og søn- og helligdage.
•	Der er en del kørsler, hvor bestemmelsesstedet forlades rimelig hurtig.

Hvis vi tage udgangspunkt i den elektroniske kørebog, kan vi ikke afstemme kørslen med de indberettede godtgørelser.

Skattestyrelsen fastholder ansættelsen, din personlige indkomst forhøjes med 51.898 kr. for 2017, 43.899 kr. for 2017 og 95.055 kr. for 2018.

(...)”

Til støtte for spørgsmålet vedrørende beløb afholdt af klagerens selskab til genhusning af klageren, har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

I dette tilfælde har du modtaget forsikringssum til dækning af genhusning, medens selskabet [virksomhed1] ApS har afholdt udgifterne.

Skattestyrelsen finder, at du er skattepligtige af 20.752 kr., som selskabet har betalt til [virksomhed5]. Beløbet anses for yderligere løn til dig, da du i 2017 er lønnet af selskabet.

1.3.Skattestyrelsens endelige afgørelse

Du er tilmeldt adressen [virksomhed5] fra 26/05 2017 – 01/10 2017.

Der er ikke betalinger til [virksomhed5] fra din private konto, hvorfor ansættelsen fastholdes.

(...)”

Til støtte for spørgsmålet vedrørende udlejning af ejendommen [adresse4], [by4], har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

Indtægter ved udleje er skattepligtige, jævnfør statsskattelovens § 4 stk. 1 litra b. Din personlige indkomst for 2017 forhøjes med 60.000 kr.

Hvis du har afholdt udgifter, som må anses for erhvervsmæssige, skal du indsende dokumentation herfor.

Din personlige indkomst for 2017 forhøjes med 60.000 kr.

1.4.Skattestyrelsens endelige afgørelse

Da der ikke er modtaget nye oplysninger, fastholdes det, at din personlige indkomst for 2017 forhøjes med 60.000 kr.

(...)”

Til støtte for spørgsmålet vedrørende tab på anparter, har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 13 A, at tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter og gevinster.

Tab på aktier på reguleret marked kan fremføres. I det konkrete tilfælde fremgår det af din årsopgørelse for 2018, at tabet er fremført.

Da vi ikke har modtaget dokumentation for tabet godkendes det ikke. Tab på anparter på reguleret marked tilbageføres med 300.000 kr.

Hvis der er tale om tab på anparter i de selskaber, som du har været involveret i, skal tabet være konstateret, før der kan ske fradrag, altså de skal være endelig opløste.

1.5.Skattestyrelsens endelige afgørelse

Der er tale om et tab på 300.000 kr. som er anført i felt 502, som vedrører indkomstårets gevinst/tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, samt investeringsforeningsbeviser i aktieinvesterende og/eller akkumulerende investeringsforeninger.

I oplyser, at der er tale om tab i forbindelse med investering i kryptovaluta.

Reglerne om beskatningen af kryptovaluta skal findes i statsskattelovens § 5, litra a. Det betyder, at realiserede avancer på kryptovaluta som hovedregel ikke er skattepligtige, ligesom at realiserede tab på kryptovaluta ikke er fradragsberettigede, med mindre der er tale om næring eller spekulation. I så fald skal fortjeneste oplyses i rubrik 20 og fradrag i rubrik 58.

Af det modtagne materiale, fremgår det, at der er tale om et anmeldt bedrageri, men svindleren er ikke identificeret, jævnfør mail fra Den Danske Ambassade i [Bulgarien]. Der er ikke anlagt sag, ligesom der ikke er faldet endelig dom i sagen.

Ud fra de foreliggende oplysninger, finder Skattestyrelsen ikke, at der kan godkendes fradrag for tab på kryptovaluta.

Vi henviser i til Landsskatteretskendelsen SKM2018.12.LSR, der vedrører de krav, der gør sig gældende i forbindelse med anmodning om fradrag for tab ved bedrageri ved investering på internettet.

Landsskatteretten fandt, at hvis en fordring omfattet af statsskattelovens § 5, stk.1, litra a, blev misligholdt og der opstod et pengekrav, overgik fordringen til at være en pengefordring omfattet af kursgevinstloven. Anskaffelsestidspunktet for pengefordringen er misligholdelsestidspunktet og pengefordringen skal derfor værdiansættes på dette tidspunkt.

Det bemærkes også, at der ikke kunne opnås fradrag for tab, der angiveligt var opstået ved bedrageri, når debitor ikke kunne identificeres, og fordringen ikke var forsøgt inddrevet.

Læs nedenfor omkring praksis for at opnå fradrag efter kursgevinstlovens § 14, stk. 1.

Praksis vedrørende tabsfradrag efter kursgevinstloven

Det fremgår af kursgevinstlovens § 1, stk. 1, nr. 1, at loven omfatter gevinst og tab ved afståelse eller indfrielse af pengefordringer, herunder obligationer, pantebreve og gældsbreve. Det fremgår af kursgevinstlovens § 14, stk. 1, at personers gevinst og tab på fordringer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

For at der kan foretages fradrag efter kursgevinstlovens § 14, skal følgende tre betingelser være opfyldt:

•	Der skal være et pengekrav, som er omfattet af kursgevinstloven.

-Der skal være et tab, som følge af at man ikke har fået dækket hele det pengekrav, som er omfattet af kursgevinstloven.

•	Tabet skal kunne konstateres endeligt.

Ved en pengefordring forstås et retligt krav på betaling af et pengebeløb. Et retligt krav betyder, at kreditor (fordringshaveren) skal kunne gøre betalingskravet mod debitor (skyldneren) gældende ved domstolene.

Hvis kravet ikke er startet som et pengekrav, men f.eks. som et krav på en tjenesteydelse, skal der ske kursfastsættelse på det tidspunkt, hvor pengekravet opstår og fordringen bliver omfattet af kursgevinstloven.

Hvornår et krav bliver omfattet af kursgevinstloven, afhænger af den konkrete situation. I mange situationer har det dog ingen betydning for kursfastsættelsen, præcist hvornår en fordring overgår til at blive omfattet af kursgevinstloven, da debitor uanset det konkrete tidspunkt, vil have samme betalingsevne.

Hvis kreditor oprindeligt har indgået en kontrakt om en tjenesteydelse, som debitor ikke leverer, og debitors erstatningsansvar først fastslås ved dom, vil pengekravet først opstå ved dommens afsigelse. På dette tidspunkt skal pengefordringen så kursfastsættes.

Et tab omfattet af kursgevinstlovens § 14, kan først fradrages i det indkomstår, hvor tabet kan konstateres endeligt. Om tabet er endeligt konstateret, beror på en konkret vurdering. Tabet kan således ikke fradrages i det indkomstår, hvor man kan konstateret, at man har krav på en fordring omfattet af kursgevinstlovens § 14, som man muligvis ikke vil få. Tabet kan først fradrages i det indkomstår, hvor tabet kan konstateres endeligt.

Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag med 300.000 kr. i felt 502.

(...)”

Klagerens opfattelse

For indkomstårene 2016-2018 har klagerens repræsentant nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser nedsættes til 0 kr.

Til støtte herfor er der anført følgende:

”Som advokat for [person2] påklager jeg herved afgørelse truffet styrelsen den 19. august 2021. afgørelsen medsendt klagen.

Indsætninger på konto

I klagen har jeg nummeret med tallet 1. Det er alle indsætninger som stammer fra forsikringsselskabet fra da [person2]s ejendom i [by1] brændte. Ejendommen var en privatejet villa. Udbetalinger er fra forsikringsselskaberne. Jeg vil søge at fremskaffe kvitteringer fra forsikringsselskaberne, til dokumentation heraf.

Kørselsgodtgørelse

I klagen har jeg nummereret med tallet 2. [person2] har - i sin private bil - kørt mange kilo meter for at sælge og udføre job. For dette er han, som alle øvrige, berettiget til at få en skattefri godtgørelse. [person2] er blevet bedt om at lave køreregnskab for årene. Når regnskabet haves, vil jeg sende det frem.

Genhusning

I klagen har jeg nummereret det med tallet 3. Selskabet har fortsat sin drift - men fra lejede lokaler fordi [person2]s ejendom brændte. Selskabet har betalt til 3. mand og det gøres gældende, at udgiften er fuldt fradragsberettiget i selskabet, og ikke skal beskattes hos [person2].

Udleje af [adresse4]

I klagen har jeg nummereret med tallet 4. Selskabet har anvendt lokalerne på [adresse4] - erhvervsdelen, og kontor, til sin drift. Det vil sige kontorfacilitet, lager og maskinopbevaring. Det er her værd at notere sig, at Skattestyrelsen anerkender at [virksomhed1] ApS har den udgift. En beskatning hos [person2] skal ske, men dog sådan at hans udgifter ved ejendommen skal fradrages. [person2] er blevet bedt om at sende dokumentation for udgifterne, og når den haves til jeg sende den til Styrelsen.

Tab på anparter

[person2] - dennes revisor - vil sende dokumentation for tab på anparterne, og når jeg har den vil jeg sende den til styrelsen.”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen vedrører følgende forhold: beskatning af indsætninger på klagerens bankkonto, skattefri kørselsgodtgørelse, beskatning af beløb vedrørende genhusning, beskatning af modtaget husleje samt fradrag for tab på anparter.

Indsætninger på konto

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter efter bestemmelsen i statsskattelovens § 4.

Klageren har i indkomstårene 2016, 2017 og 2018 haft indsætninger på henholdsvis 130.931 kr., 649.554 kr. og 326.953 kr., som Skattestyrelsen har anset for at være skattepligtig indkomst.

I den foreliggende situation, hvor der løbende over en længere periode er indsat beløb i den omhandlede størrelsesorden på klagerens konti, sammenholdt med de foreliggende oplysninger om klagerens indtægtsforhold i de påklagede indkomstår, påhviler det klageren at godtgøre, at de indsatte beløb stammer fra beskattede midler eller midler, som ikke skal beskattes.

Landsskatteretten finder på baggrund af det fremlagte materiale, at klageren ikke har godtgjort, at Skattestyrelsens opgørelse af indsætningerne på klagerens bankkonto er den skattepligtige indkomst uvedkommende.

Repræsentantens bemærkninger om, at beløbene vedrører erstatninger fra forsikringsselskab, kan således ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Kørselsgodtgørelse

Udgifter til erhvervsmæssig befordring, jf. ligningslovens § 9B, kan godtgøres skattefrit efter ligningslovens § 9, stk. 4.

Det er en forudsætning for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer, og bogføringsbilag vedrørende kørslen skal indeholde oplysning om bl.a. kørslens erhvervsmæssige formål, dato for kørslen, kørslens mål og antal kørte kilometer. Det er ligeledes en betingelse, at lønmodtageren får løn.

Klageren har fremlagt kørselsrapporter for sidste kvartal af indkomståret 2016 samt for indkomstårene 2017 og 2018. Der er ikke fremlagt underliggende bilag, der viser, hvordan klageren er nået frem til de opgjorte beløb, eller om der er foretaget kontrol af klagerens kørsler. Desuden har klageren i 2018 ikke modtaget løn fra [virksomhed1] ApS, hvorfra klageren ligeledes har modtaget skattefri kørselsgodtgørelse.

Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren ikke er berettiget til skattefri kørselsgodtgørelse i indkomstårene 2016, 2017 og 2018.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Genhusning

Til den skattepligtige indkomst skal medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter, jf. statsskattelovens § 4, litra c.

Klageren var tilmeldt adressen, [virksomhed5], i perioden fra den 26. maj 2017 til den 1. oktober 2017, da han blev genhuset i forbindelse med brand på hans oprindelige adresse på [adresse1], [by1]. I forbindelse med branden fik klageren udbetalt 31.500 kr. til brug for genhusning, men betaling for genhusningen på [virksomhed5] på 20.752 kr. blev foretaget af klagerens selskab [virksomhed1] ApS. Der blev ikke foretaget betalinger til [virksomhed5] fra klagerens private konto.

Landsskatteretten finder på den baggrund, at klageren skal beskattes af beløbet på 20.752 kr. som løn, jf. statsskattelovens § 4, litra c, i indkomståret 2017.

Udlejning af ejendommen [adresse4], [by4]

Indtægter ved udlejning af fast ejendom er skattepligtige, jf. statsskattelovens § 4, litra b.

Klageren har i indkomståret 2017 modtaget 60.000 kr. fra sit selskab [virksomhed1] ApS i forbindelse med udlejning af ejendommen [adresse4], [by4], som ikke er blevet selvangivet. Der er i sagen enighed om, at klageren skal beskattes af beløbet.

Klageren ønsker fradrag for udgifter i forbindelse med udlejning af ejendommen. Klageren har ikke fremlagt dokumentation på, at han har afholdt udgifter i forbindelse med udlejningsvirksomheden, hvorfor Landsskatteretten ikke godkender fradrag herfor.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fradrag for tab på anparter

Handelsfortjeneste ved spekulation er skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 5, litra a.

Et tab omfattet af statsskattelovens § 5, litra a, kan kun fradrages, hvis der er tale om et handelstab eller et tab, der ganske kan sidestilles hermed.

Ved handelstab forstås, at det er et tab, som er opstået som følge af handel med det pågældende aktiv.

For at der kan foretages fradrag efter kursgevinstlovens § 14, skal følgende tre betingelser være opfyldt:

•	Der skal være et pengekrav, som er omfattet af kursgevinstloven.
•	Der skal være et tab som følge af, at man ikke har fået dækket hele det pengekrav, som er omfattet af kursgevinstloven.
•	Tabet skal kunne konstateres endeligt.

I Skatterådets afgørelse af 28. september 2021, der er offentliggjort i SKM2021.513.SR, var spørgsmålet, om klageren kunne fradrage et tab på 200.000 kr., som var opstået ved kryptovaluta-bedrageri. Klagerens tab ved at have overført bitcoin til en svindelhjemmeside kunne ikke anses for et handelstab eller et tab, der ganske kunne sidestilles med et handelstab. Klagerens tab kunne derfor ikke fradrages i henhold til statsskattelovens § 5, litra a. Endvidere fandt Skatterådet, at klageren ikke kunne foretage fradrag efter kursgevinstlovens § 14, da klageren ikke sås at have et krav, som kunne gennemføres ved domstolene, og at der derfor ikke var en fordring omfattet af kursgevinstloven.

Landsskatteretten lægger ved sagens afgørelse til grund, at klagerens køb af kryptovaluta er sket i spekulationsøjemed, jf. statsskattelovens § 5, litra a.

Klageren har selvangivet et tab 300.000 kr., og på den baggrund har Skattestyrelsen anmodet om dokumentation for tabet, og hvordan det er opgjort. Klageren har fremlagt udskrifter af nogle overførsler til en udenlandsk bank samt kvittering for køb af 1 bitcoin. Ved købet af bitcoinen betalte klageren ca. 14.000 EUR, men modtog ikke bitcoinen fra sælgeren. Klageren har tilsyneladende været udsat for bedrageri i forbindelse med købet. Hvordan beløbet i øvrigt er opgjort, er der ikke fremlagt oplysninger om.

Af det modtagne materiale fremgår det, at der er tale om et anmeldt bedrageri, men svindleren er ikke identificeret ifølge oplysninger fra Den Danske Ambassade i [Bulgarien]. Der er ikke anlagt retssag, ligesom der ikke er faldet endelig dom i sagen.

Under disse omstændigheder og med henvisning til SKM2021.513.SR finder Landsskatteretten, at klageren ikke kan fratrække tab på 300.000 kr. i indkomståret 2018.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på det punkt.

Processuelle forhold

Indkomstårene 2016 og 2017 er genoptaget af Skattestyrelsen efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, og § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2.

Indkomståret 2018 er genoptaget af Skattestyrelsen efter reglen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Landsskatteretten finder, at klageren ved ikke at have selvangivet korrekt har handlet mindst groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Det fremgår af sagen, at Skattestyrelsen anmodede klageren om bemærkninger samt materiale i sagen sidste gang den 20. april 2021. Forslag til afgørelse er dateret den 4. juni 2021, og den påklagede afgørelse er dateret den 19. august 2021.

Landsskatteretten finder således, at Skattestyrelsen har opfyldt betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, samt stk. 2.