Kendelse af 26-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 27-10-2023

Journalnr. 21-0082673

Klagepunkt

Skattestyrelsens

afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2018

Kapitalindkomst

Fradrag for tab på investeringsbeviser

Udbytte af investeringsbeviser

Gevinst af finansielle kontrakter

Fradrag for samlet tab på obligationer

Renteindtægter

19.739 kr.

34.007 kr.

42.110 kr.

29.469 kr.

21.348 kr.

0 kr.

Stadfæstelse

Aktieindkomst

Fradrag for aktietab

Udbytte af udenlandske aktier

0 kr.

340.572 kr.

56.193 kr.

Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Klageren har været bosiddende i Danmark siden den 1. januar 2000.

Skattestyrelsen har modtaget følgende oplysninger om finansielle konti (CRS) fra Østrig og Tyskland vedrørende klageren for 2018:

Udbetaler	Kontonummer	Indestående	Indkomsttype	Beløb
[finans1]	[...68]	1.216.354.74 EUR	Udbytte	540.15 USD
[finans1]	[...68]	1.216.354.74 EUR	Rente	991,22 USD
[finans1]	[...68]	1.216.354.74 EUR	Bruttoafkast	98.187,49 EUR
[finans1]	[...68]	1.216.354.74 EUR	Andet	1.682,12 EUR
[finans1]	[...00]	4.638,9 EUR	Rente	4,01 EUR
[finans1]	[...93]	0,00 EUR
[finans1]	[...22]	1.842,64 EUR
[finans1]	[...20]	48,42 EUR
[finans1]	[...65]	2.384,62 EUR
[finans1]	[...25]	0,00 EUR
[finans1]	[...46]	19.623,01 EUR
[finans2]	[...47]	921,89 EUR
[finans2]	[...79]	11,65 EUR
[finans2]	[...90]	13,87 EUR

Af indsendte depotopgørelser og transaktionslister for kontonummer [...68] i [finans1] fremgår det, at klageren havde haft og havde handlet forskellige værdipapirer i indkomståret 2018.

Klageren har ikke selvangivet en udenlandsk kapitalindkomst i indkomståret 2018. Klageren har således f.eks. ikke oplyst gevinst eller tab vedrørende finansielle kontrakter.

Klageren har selvangivet et tab på udenlandske aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, med 340.572 kr. i rubrik 454 i 2018. Klageren var ikke registreret som ejer af udenlandske aktier i værdipapirsystemet i 2018.

Den 8. maj 2013 havde klageren indsendt depotoversigter og transaktionslister for årene 2008-2012. Heraf fremgår bl.a., at klageren havde 652 stk. VM Strategie Aktien Miteigentumsanteile – Thesaurierend.

Skattestyrelsen har ikke modtaget en depotoversigt for 2013. Pr. 31. december 2014 havde klageren 425 stk. tilbage. Klageren købte 39 stk. i 2015-2017. Pr. 31. december 2017 havde klageren 277 stk. tilbage.

Den 15. februar 2018 solgte klageren 145 af investeringsbeviserne. Den 14. maj 2018 solgte han 5 stk., og den 19. juni 2018 solgte han 7 stk. Pr. 31. december 2018 havde klageren herefter 120 stk. tilbage.

Derudover solgte klageren andre investeringsbeviser i 2018. Disse var alle købt af klageren efter 2012. Klageren har ikke oplyst Skattestyrelsen om køb heraf inden den 1. juli i året, efter at han havde købt dem.

I 2018 havde klageren også ETC’er, der er gældsinstrumenter uden rentebetaling.

Klageren ejede desuden obligationer i 2018. Følgende var optaget til handel på et reguleret marked:

• 4,25 % Deutsche Telekom Intl Fin.B.V EO.Medium-term Notes 2010, ISIN:

[...74]

• 1,25 % LVMH Moet Henn. L. Vuitton SEEO-Medium-Term, ISIN:

[...51]

• 0,5 % Roche Finance Europe B.V. EO-Med-Term Notes, ISIN:

[...18]

• 0,25 % Frankreich EO-Infl.Index-Lkd OAT 2013 (24) ENDF. 25.07.2014, ISIN:

[...48]

Klageren har ikke oplyst Skattestyrelsen om køb af obligationerne inden den 1. juli i året, efter at han havde købt dem.

Skattestyrelsen har konstateret, enten via ESMA registeret eller i prospektet for obligationen, at der var tale om obligationer, der var optaget til handel på et reguleret marked.

Følgende obligationer var ikke optaget til handel på et reguleret marked på tidspunktet for salg:

• 0,13168 % United States of America DL-Inflation-Prat. Secs 16(26) ENDF. 15.07.2026,

ISIN: [...05]

• 1,625 % United States of America DL-Notes 2016(26) ENDF. 15.02.2026, ISIN:

[...69]

• 2,875 % GE Capital European Funding EO-Medium-Term Notes 2012(19) ENDF.

18.06.2019, ISIN: [...07]

Den 15. maj 2018 blev obligationen 2,7 % Apple Inc.DL-Notes 2015, ISIN: [...64], optaget til handel på et reguleret marked. Klageren havde et tabsgivende salg af obligationen den 21. marts 2018.

Derudover havde klageren ifølge de indsendte transaktionslister renteindtægter og – udgifter i 2018 bl.a. i forbindelse med køb og salg af obligationer. Klageren havde en samlet renteindtægt vedrørende obligationer på 21.318 kr.

Ifølge det oplyste havde klageren desuden renteindtægter med EUR 4,01 (svarende til 30 kr. ved en kurs på 745,32) på kontonummer [...00].

Ifølge de indsendte transaktionslister modtog klageren også udbytte af sine investeringsbeviser i indkomståret 2018. Klageren har oplyst udbytte vedrørende aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, med 56.193 kr. i rubrik 452. Ifølge det oplyste har klageren ikke betalt udenlandsk skat af udbytterne.

Den 9. januar 2019 anmodede Skattestyrelsen klageren om at indsende en årlig opgørelse/depotoversigt over konti/depotets aktiver pr. 31. december 2014, 31. december 2015, 31. december 2016 og 31. december 2017. Derudover anmodede Skattestyrelsen om en oversigt over samtlige handler med værdipapirer m.v., opgørelse af samtlige avancer i forbindelse hermed og oplysninger om modtagne udbytter i perioden og evt. betalt skat heraf. Skattestyrelsen anmodede også om en opgørelse over tilskrevne renteindtægter.

Den 17. juli 2019 modtog Skattestyrelsen opgørelser fra klageren. Den 22. august 2019 sendte Skattestyrelsen spørgsmål til det materiale, som Skattestyrelsen havde modtaget den 17. juli 2019.

Den 28. september 2019 blev der indsendt svar til Skattestyrelsen. Der blev indsendt købs- og salgsoplysninger vedrørende nogle af klagerens obligationer.

Den 2. juli 2020 anmodede Skattestyrelsen klageren om følgende:

”

1.Dokumentation for tilskrevne renteindtægter, aktieudbytter og lign. for perioden 1. januar 2018 til 31. december 2018, i form af evt. kopi af årsopgørelse, kontoudskrift, transaktionsbilag mv.

2. Avanceopgørelse vedrørende salg af værdipapirer i 2018, samt dokumentation for købs- og salgssummer på de solgte værdipapirer, herunder transaktionslister/kontoudtog.

3. Depotoversigter pr. 31.december 2018 med angivelse af papirnavn/ISIN-kode, kursværdi og antal styk eller pålydende værdi ved årets udgang.

4. Årsopgørelse fra udenlandske skattemyndigheder som dokumentation for evt. betalt skat.

5. Såfremt du har haft andre konti/depoter i andre udenlandske pengeinstitutter m.v. i perioden 1. januar 2018 til 31. december 2018, bedes du indsende tilsvarende oplysninger vedrørende disse konti/depoter.

Du har i 2018 oplyst et tab på aktier på 340.572 kr. og et udbytte på 56.193 kr. Du bedes redegøre for og dokumentere disse beløb.

(...)”

Den 25. august 2020 indsendte klagerens revisor materiale til Skattestyrelsen. Der blev bl.a. indsendt følgende:

”(...)

1) Oversigt fra [finans3], indeholdende alle køb, salg og beholdninger.

2) Udarbejdet avance/tabsopgørelse med udgangspunkt i ovennævnte oversigt

3) Depotoversigten er en del af punkt 1)

(...) ”

Landsskatteretten har truffet afgørelse den 25. maj 2023 vedrørende klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2015-2017. Landsskatteretten fastslår bl.a. følgende vedrørende klagerens investeringsbeviser:

”Klageren har ikke selvangivet hverken gevinst eller tab på sine udenlandske investeringsbeviser.

Ud fra de foreliggende oplysninger har klageren ikke indsendt oplysninger om alle sine investeringsbeviser inden for den fastsatte frist, som påkrævet i den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for tab på de investeringsbeviser, hvor oplysningskravet ikke er opfyldt, jf. den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19.”

Vedrørende klagerens obligationer anførte Landsskatteretten:

”Det er på det foreliggende grundlag ikke dokumenteret, at klageren har opfyldt sin oplysningspligt, for så vidt angår klagerens obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, jf. kursgevinstlovens § 15. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for tab på klagerens obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked.

Da klageren skal fremlægge oplysninger om sine obligationer, der er handlet på et reguleret marked, hvis et evt. tab skal kunne fratrækkes, jf. kursgevinstlovens § 15, er det også klageren, der må dokumentere eller tilstrækkeligt sandsynliggøre, at de omhandlede obligationer ikke er handlet på et reguleret marked og dermed ikke er omfattet af oplysningskravet i kursgevinstlovens § 15.”

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med i alt 332.636 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse herfor anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsen har klassificeret de fleste af dine værdipapirer, som fremgår af bilag 1, som investeringsforeninger efter aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 2, nr. 1, da de er omfattet af UCITS-direktivet.

De øvrige investeringsbeviser, som fremgår af bilag 1, er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19, stk. 2, nr. 2. Disse er kendetegnet ved at investere i en portefølje af værdipapirer, og at investeringsforeningen har mindst 8 deltagere. Dette vedrører:

•	VM Rendite Plus Europa Miteigentumsanteile – Ausschuettend
•	VM Strategie Aktien Miteigentumsantaile – Thesaurierend
•	3BG Short-Term (A) Miteigentumsfonds – Ausschuettend
•	VM Aktien Europa Miteigentumsanteile – Ausschuettend
•	VM Aktien Nordamerika Miteigentumsanteile – Ausschuettend
•	VM Unternehmensanleihen Euro (A) Miteigentumsanteile – Ausschuettend
•	VM Unternehmensanleihen USD (A) Miteigentumsanteile – Ausschuettend

Investeringsbeviset Amundi ETF MSCI EM Asia Actions au Porteur A o.N., ISIN. [...09], er blevet fusioneret til AIS-Amundi MSCI EM ASIA Namens-Anteile C Cap.EUR o.N., ISIN [...80], mens investeringsbeviset Amundi ETF FR USD Corp.UCITS Actions au Port. EUR Hdgd o.N., ISIN [...62], er blevet fusioneret til AIS-Amundi FLOA. RATE DL CORP. Namens-Anteile CH Cap.EUR o.N., ISIN [...31]. Det har ikke haft betydning for opgørelsen og beskatningen af investeringsbeviserne.

Investeringsbeviser, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19, skal beskattes efter lagerprincippet ifølge aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7.

Efter lagerprincippet skal gevinst og tab på investeringsbeviser opgøres som forskellen mellem værdien af investeringsbeviset ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. Er investeringsbeviset blevet realiseret i indkomståret, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem investeringsbevisets afståelsessum og investeringsbevisets værdi ved indkomstårets begyndelse. Værdien i indkomstårets begyndelse er i praksis ultimoværdien for det foregående år.

Ved opgørelsen af gevinst og tab anvendes gennemsnitsmetoden. Gennemsnitsmetoden betyder, at gevinst og tab opgøres på grundlag af den gennemsnitlige anskaffelsessum for den samlede beholdning af investeringsbeviser i det pågældende selskab, og ikke på grundlag af anskaffelsessummen for det enkelte bevis. Gevinst eller tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og den gennemsnitlige anskaffelsessum. Det følger af aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1, jf. § 26.

Skattestyrelsen har ikke modtaget oplysninger om købet af de fleste af investeringsbeviserne senest den 1. juli året efter beviserne er købt, jf. aktieavancebeskatningslovens § 19a. Du kan derfor ikke få fradrag for disse tab ved lagerbeskatningen af dine investeringsbeviser, da betingelserne herfor ikke er opfyldt. Det er ikke tilstrækkeligt blot at oplyse tabet på investeringsbeviserne på årsopgørelsen.

Vi har den 8. maj 2013 modtaget depotoversigter for årene 2008-2012. Af depotoversigten pr. 31. december 2012 fremgår det, at du har 652 stk. af VM Strategie Aktien Miteigentumsanteile – Thesaurierend, hvoraf du har 425 stk. i behold pr. 31. december 2014. Vi forudsætter, at der er tale om den samme beholdning som pr. 31 december 2012. Du kan derfor få fradrag for eventuelle tab vedrørende disse 425 stk., da købene er foretaget inden 1. juni 2014 og oplyst til os inden den 1. juli 2016.

Pr. 31. december 2017 havde du 277 stk. i behold, hvoraf du i årene 2015-2017 har købt 39 stk., som ikke er oplyst rettidigt. De 39 stk. er stadig i behold ultimo 2018, da disse er de sidst købte. Vi har anvendt FIFO-princippet, der fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 5 til at beregne, hvor mange af de først købte, der er solgt. Det er således de først købte, der først bliver solgt. Det er alene de sidst købte 39 stk., som du ikke kan få fradrag for. Ved salget den 15. februar 2018 kan du derfor få fuldt tab.

Ved beregning af lagerbeskatning pr. 31. december 2018 får du et delvist fradrag, da vi laver en forholdsmæssig fordeling mellem de oplyste køb og de 39 stk., som ikke er oplyst rettidigt, og for hvilke du ikke kan få fradrag for tab.

Det skal bemærkes, at det er bruttoprincippet, der anvendes i forbindelse med beskatning af gevinst og tab. Der foretages herefter beskatning af gevinsten og godkendes ikke fradrag for tab. Der henvises til SKM2017.610.LSR samt Den juridiske vejledning 2019-2 afsnit C.B.4.3.

Du har i indkomståret 2018 haft et samlet tab på investeringsbeviser på -19.739 kr.

Skattestyrelsens nærmere beregninger fremgår af bilag 1.

Gevinst på investeringsbeviser beskattes som kapitalindkomst efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5.

Du har oplyst et tab på udenlandske aktier, optaget til handel på et reguleret marked på -340.572 kr. Du har i indkomståret 2018 ikke haft aktier i dit depot, og dit oplyste tab tilbageføres derfor, sådan at din udenlandske aktieindkomst forhøjes med 340.572 kr. Tabet er fremført til modregning i efterfølgende år, og dette konsekvensrettes og nulstilles derfor for indkomståret 2019. Du modtager på denne baggrund en ny årsopgørelse for 2019.

Det skal bemærkes, at oplysninger om samtlige køb af investeringsbeviser skal indsendes til Skatteansættelse og skal omfatte aktiernes/bevisernes identitet, antal, købstidspunkt, kurs og købesummen. Der er ikke krav til formatet ved indsendelse, og kan eksempelvis indsendes ved at skrive til Skattestyrelsen på www.skat.dk

(...)

Værdipapirerne, som fremgår af bilag 2, er ETC’er, der er gældsinstrumenter uden rentebetaling. Skattestyrelsen har klassificeret disse som certifikater, der beskattes efter reglerne om finansielle kontrakter. Det er vores opfattelse, at de forskellige finansielle kontrakter er baseret på værdiudviklinger på forskellige metaller, men det har ikke været muligt at finde yderligere oplysninger om det. Det er derfor vores vurdering, at det er finansielle kontrakter, da gevinst/tab afhænger af underliggende forhold.

Obligationer, der reguleres efter en udvikling i priser og andet på værdipapirer, varer og andre aktiver, er en finansiel kontrakt. Dette fremgår af kursgevinstlovens § 29, stk. 3.

Finansielle kontrakter skal beskattes efter lagerprincippet. Det fremgår af kursgevinstlovens § 33. Efter lagerprincippet skal gevinst og tab på den finansielle kontrakt opgøres som forskellen mellem værdien af kontrakten ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse. Er den finansielle kontrakt blevet realiseret i indkomståret, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem afståelsessummen og kontraktens værdi ved indkomstårets begyndelse. Værdien ved indkomstårets begyndelse er i praksis ultimoværdien for det foregående år.

Du har i indkomståret 2018 haft en samlet gevinst på finansielle kontrakter på 42.110 kr.

De nærmere beregninger fremgår af bilag 2.

Gevinster på finansielle kontrakter beskattes som kapitalindkomst efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2.

(...)

Skattestyrelsen har klassificeret værdipapirerne, der fremgår af bilag 3, som obligationer.

Obligationer beskattes efter realisationsprincippet, hvilket fremgår af kursgevinstlovens § 25, og medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter kursgevinstlovens § 14.

Ved opgørelsen af gevinst og tab på obligationer anvendes fordring-for-fordring metoden. Det betyder, at de obligationer, der er erhvervet først, ligeledes er de obligationer, der sælges først.

Vi har tidligere behandlet din skatteansættelse for årene 2015-2017. Vi har anvendt opgørelsen af de tilbageværende obligationer for disse år til at kunne opgøre gevinst og tab for 2018.

Du kan ikke få fradrag for tabene på de obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, da du ikke har oplyst os om dem inden den 1. juli i året efter du har købt dem. Det står i kursgevinstlovens § 15. Det gælder følgende obligationer, som alle er optaget til handel på et reguleret marked:

•	4,25 % Deutsche Telekom Intl Fin.B.V EO.Medium-term Notes 2010, ISIN: [...74]
•	1,25 % LVMH Moet Henn. L. Vuitton SEEO-Medium-Term, ISIN: [...51]
•	0,5 % Roche Finance Europe B.V. EO-Med-Term Notes, ISIN: [...18]
•	0,25 % Frankreich EO-Infl.Index-Lkd OAT 2013 (24) ENDF. 25.07.2014, ISIN: [...48]

Oplysningerne om, at disse er optaget til handel på et reguleret marked, er fundet enten via ESMA registreret eller i prospektet for obligationen.

Vedrørende disse obligationer, er det alene gevinsten, som beskattes ud fra et bruttoprincip.

Følgende obligationer er ikke optaget til handel på et reguleret marked:

•	0,13168 % United States of America DL-Inflation-Prot. Secs 16(26) ENDF. 15.07.2026, ISIN: [...05]
•	1,625 % United States of America DL-Notes 2016(26) ENDF. 15.02.2026, ISIN: [...69]
•	2,875 % GE Capital European Funding EO-Medium-Term Notes 2012(19) ENDF. 16.06.2019, ISIN: [...07]

Disse er derfor omfattet af kursgevinstlovens § 14, hvorefter du bliver beskattet af gevinsten og har fradrag for tabene.

Obligationen 2,7 % Apple Inc.DL-Notes 2015, ISIN: [...64], blev den 15. Maj 2018 optaget til handel på et reguleret marked. Du har et tabsgivende salg på denne den 21. marts 2018, hvor den endnu ikke var optaget til handel på et reguleret marked. Du kan dermed få fradrag for tabet efter kursgevinstlovens § 14.

Skattestyrelsens opgørelse af dine obligationer fremgår af bilag 3.

Du har i indkomståret 2018 haft et samlet tab vedrørende obligationer på -29.469 kr.

Tabet fratrækkes i din kapitalindkomst. Det står i personskattelovens § 4, stk. 1 nr. 2.

(...)

Af de af dig indsendte transaktionslister fremgår det, at du har haft renteindtægter og -udgifter i 2018 vedrørende obligationer, herunder vedhængende renter ved køb og salg af obligationerne.

Renteindtægter er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e. Det gælder uanset om renterne vedrører danske eller udenlandske forhold. Du får fradrag for dine renteudgifter efter ligningslovens § 5, stk. 1.

(...)

Du har haft en samlet renteindtægt vedrørende obligationer på 21.318 kr.

Skattestyrelsens nærmere beregninger fremgår af vedlagte bilag 4.

Du har desuden haft en renteindtægt på 4,01 EUR på din konto med kontonummer [...00] i 2018. Her er gennemsnitskursen for året anvendt til at omregne til danske kroner, da vi ikke er bekendt med det præcise udbetalingstidspunkt:

4,01 EUR x 745,32 = 30 kr.

Renteindtægter beskattes som kapitalindkomst ifølge personskattelovens § 4, stk. 1.

(...)

Af de af dig indsendte transaktionslister fremgår det, at du har haft udbytte af dine investeringsbeviser i 2018.

Udbytte udloddet fra investeringsforeninger af skattepligtige. Det står i ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2.

Du har i 2018 haft et samlet udbytte på 34.007 kr.

Skattestyrelsens nærmere beregninger fremgår af bilag 5.

Udbytte beskattes som kapitalindkomst ifølge personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 4.

Det fremgår af de indsendte transaktionslister, at du ikke har betalt udenlandsk skat af udbyttet. Derfor er der ingen dobbeltbeskatningskonflikt, og vi kan således beskatte det fulde beløb.

Dit oplyste aktieudbytte på 56.193 kr. tilbageføres, da udbyttet vedrører dine investeringsbeviser og er derfor kapitalindkomst.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 skal nedsættes med 332.636 kr.

Klagerens repræsentant har anført følgende:

”(...)

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at [person1] ikke har haft yderligere udbytter og gevinster på sine udenlandske værdipapirer end oprindeligt selvangivet.

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det endvidere gældende, at Skattestyrelsen har været bekendt med [person1]s transaktioner for perioden 2008-2012, hvorfor efterfølgende handel med samme værdipapirer ikke fører til beskåret fradrag efter dagældende aktieavancebeskatningslov § 19a.

(...)”

Skattestyrelsens efterfølgende udtalelse

Skattestyrelsen har anført følgende:

”(...)

Det kan oplyses, at klageren havde selvangivet sine udenlandske værdipapirer som aktieindkomst, men at klageren i årene 2008-2018 ikke har ejet aktier.

Det fremgår af klagen, at Skattestyrelsen har været bekendt med klagerens transaktioner for perioden 2008-2012, og at efterfølgende handel med de samme værdipapirer ikke kan føre til et beskåret fradrag af disse efter dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19a.

Skattestyrelsen har modtaget depotoversigter for årene 2008-2012 den 8. maj 2013, hvorfor oplysninger om køb af investeringsbeviserne for disse år er modtaget rettidigt. Imidlertid er kun et enkelt investeringsbevis, som er købt i disse år, i behold i 2018. Det er VM Strategie Aktien Miteigentumsanteile - Thesaurierend. Klageren har derfor i Skattestyrelsens afgørelse fået fradrag for tab på dette investeringsbevis.

De øvrige investeringsbeviser, som er i behold i 2018, er købt i årene efter 2012. Oplysninger om køb af værdipapirer i årene 2013-2018 er ikke oplyst rettidigt, og klageren opfylder dermed ikke betingelserne for at kunne fratrække tab efter dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19a, stk. 1.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen vedrører beskatning af klagerens udenlandske værdipapirer.

Investeringsbeviser

Retsgrundlaget

Gevinst og tab på aktier og investeringsbeviser, der er udstedt af et investeringsselskab, medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19, stk. 1.

Investeringsbeviser omfattet af den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19, stk. 1, opgøres efter lagerprincippet. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 7. Efter lagerprincippet skal gevinst og tab på investeringsbeviser opgøres som forskellen mellem værdien af investeringsbeviset ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse.

Er investeringsbeviset blevet realiseret i indkomståret, opgøres gevinst og tab som forskellen mellem

investeringsbevisets afståelsessum og investeringsbevisets værdi ved indkomstårets begyndelse.

Fradrag efter den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 er betinget af, at skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen efter skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt., for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne og investeringsbeviserne m.v. med angivelse af deres identitet, antal, kurs, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum. Dette fremgår af den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A, stk. 1.

Den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A blev indsat ved lov nr. 528 af 28. maj 2014. Det fremgår af lovens § 4, stk. 1, at loven trådte i kraft den 1. juni 2014. Ifølge § 4, stk. 2, havde den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A virkning for tab, der opstod efter lovens ikrafttræden, dvs. den 1. juni 2014. Ikrafttrædelsestidspunktet blev efterfølgende udskudt ved § 12 i lov nr. 202 af 27. februar 2015 til at gælde for tab, der konstateres den 1. januar 2015 eller senere.

Landsskatterettens bemærkninger

Klageren har ikke selvangivet hverken gevinst eller tab på sine udenlandske investeringsbeviser.

Skattestyrelsen har opgjort klagerens tab på investeringsbeviser til 19.739 kr. Der er ikke godkendt fradrag for tab på investeringsbeviser, som er købt af klageren efter 2012 og solgt i 2018. Der er således ikke tale om investeringsbeviser, som klageren har indsendt oplysninger om for perioden 2008-2012.

På det foreliggende grundlag kan det ikke fastslås, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om køb af investeringsbeviserne, som har medført tab ved salg i 2018, inden for den fastsatte frist, dvs. den 1. juli året efter købet, jf. den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A.

Der kan herefter ikke godkendes yderligere fradrag for tab på investeringsbeviser, jf. den dagældende aktieavancebeskatningslovs § 19 A, jf. § 19.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Til udbytte henregnes alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærerne. Dette fremgår af ligningslovens § 16 A.

Ud fra de fremsendte transaktionslister kan det fastslås, at klageren modtog udbytte med 34.007 kr. af sine investeringsbeviser i 2018. Det kan også fastslås, at klageren ikke har betalt udenlandsk skat heraf.

Klageren er således skattepligtig af 34.007 kr., jf. aktieavancebeskatningslovens § 16 A.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Udenlandske aktier

Ifølge de foreliggende oplysninger ejede klageren ikke udenlandske aktier i 2018. Det kan allerede derfor ikke fastslås, at klageren havde et tab på 340.572 kr. på udenlandske aktier for indkomståret 2018. Der kan herefter ikke godkendes fradrag for det selvangivne tab på 340.572 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Klageren har oplyst et udbytte vedrørende udenlandske aktier med 56.193 kr. Da klageren ikke har ejet udenlandske aktier i 2018, kan han ikke modtage udbytte fra udenlandske aktier i indkomståret. Skattestyrelsen har tilbageført beløbet.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Finansielle kontrakter

Klageren har ikke oplyst gevinst eller tab vedrørende finansielle kontrakter i indkomståret 2018.

Gevinst og tab på finansielle kontrakter skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af kursgevinstlovens § 29, stk. 1.

Obligationer, der reguleres efter en udvikling i priser og andet på værdipapirer, varer og andre aktiver, er en finansiel kontrakt. Dette fremgår af kursgevinstlovens § 29, stk. 3.

Gevinst og tab opgøres efter lagerprincippet. Derfor medregnes årets kursstigninger og kurstab.

Det betyder, at gevinst og tab opgøres som forskellen mellem værdien af kontrakten ved indkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet). Er kontrakten anskaffet i indkomståret, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem værdien ved indkomstårets udløb og kontraktens anskaffelsessum. Er kontrakten realiseret i indkomståret, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem kontraktens afståelsesværdi og kontraktens værdi ved indkomstårets begyndelse. Er kontrakten anskaffet og realiseret i samme indkomstår, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem afståelsesværdien og anskaffelsessummen. Dette fremgår af kursgevinstlovens § 33, stk. 1.

Skattestyrelsen har opgjort klagerens gevinst på finansielle kontrakter med 42.110 kr. Da klageren ikke har dokumenteret, at Skattestyrelsens opgørelse er forkert, tiltræder Landsskatteretten Skattestyrelsens opgørelse.

Klageren er skattepligtig af 42.110 kr., jf. kursgevinstlovens § 29, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Obligationer

Retsgrundlaget

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes gevinst og tab på fordringer og gæld omfattet af kursgevinstlovens § 1. Dette fremgår af kursgevinstlovens § 12.

Det fremgår af kursgevinstlovens § 14, stk. 1, 1. pkt., at gevinst og tab på fordringer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog stk. 2 og §§ 15, 17 og 18.

Fradrag for tab efter § 14, stk. 1, på fordringer, der er optaget til handel på et reguleret marked, er betinget af, at told og skatteforvaltningen inden udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf. § 13, for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af fordringen med angivelse af fordringens identitet, antallet eller pålydende værdi, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen. Dette fremgår af kursgevinstlovens § 15, stk. 1.

Landsskatterettens bemærkninger

Skattestyrelsen har godkendt et fradrag på et samlet tab vedrørende obligationer med 29.469 kr. Der er godkendt fradrag for tab på klagerens obligationer, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, jf. kursgevinstlovens § 14.

Det er på det foreliggende grundlag ikke dokumenteret, at klageren har opfyldt sin oplysningspligt, for så vidt angår klagerens obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, jf. kursgevinstlovens § 15. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for et tab på klagerens obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, jf. kursgevinstlovens § 14.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Renter

Renteindtægter er skattepligtige, uanset om de hidrører fra Danmark eller udlandet. Dette fremgår af statsskattelovens § 4, litra e.

Skattestyrelsens opgørelse af klagerens renteindtægter er ikke bestridt.

Klageren er skattepligtig af renteindtægter med 21.348 kr., jf. statsskattelovens § 4, litra e.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår dette klagepunkt.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes i sin helhed.