Kendelse af 10-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 04-09-2022

Journalnr. 21-0073536

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2018
Forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst for udgifter som er selskabets uvedkommende.	99.650 kr.	0 kr.	77.150 kr.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (efterfølgende benævnt selskabet) blev ifølge det Centrale Virksomhedsregister, CVR, stiftet den 26. juni 2018 med tilbagevirkende kraft pr. 1. januar 2018. Selskabets formål er at drive tømrer- og snedkervirksomhed samt aktiviteter i tilknytning hertil.

Selskabet er stiftet og via holdingselskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1] ejet af [person1], CPR-nr. ...-{xxxx].

Selskabet har regnskabsår fra 1. januar – 31. december og den første regnskabsperiode løb fra 1. januar 2018.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af selskabets skatteansættelse indkaldt en række bilag, herunder bilag vedrørende udgifter, bogført på konto 1729 ”Personaleudgifter”.

Selskabets repræsentant har herefter blandt andet fremsendt nedenstående bilag vedrørende udgifter til ophold og bespisning på [hotel1]:

Dato	Bilag	Beløb	Fratrukket på kt. 1729	Specifikation jf. faktura/kvittering
28-02-2018	1950	2.500 kr.	2.500 kr.	Udskrift fra bogføring – opkrævning af depositum vedrørende fest 20-05-2018
25-04-2018	798	50.000 kr.	50.000 kr.	Opkrævning af depositum vedrørende fest 20-05-2018
19-05-2018	929	2.085 kr.	2.085 kr.	Drikkevarer
20-05-2018	928	1.605 kr.	1.605 kr.	Mad og drikkevarer
20-05-2018	930	89.938 kr.	12.438 kr.	Fest for 49 personer den 19. – 20. maj 2018 med overnatning (26 værelser) Reduktion for betalt depositum 2.500 kr., 50.000 kr. og 25.000 kr. Der er herefter betalt 12.438 kr. med dankort
23-11-2018	1814	8.522 kr.	8.522 kr.	SPA ophold og forplejning
I alt			77.150 kr.

Ifølge ovenstående har selskabet fratrukket 77.150 kr. som personaleudgifter i den skattepligtige indkomst. De samlede udgifter afholdt vedrørende bespisning og ophold udgør i alt 102.150 kr. (2.085 kr. + 1.605 kr. + 89.938 kr. + 8.522 kr.)

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indkomst med 99.650 kr. vedrørende de ovennævnte bilag, da det er anset, at udgifterne er afholdt i [person1]s private interesse, herunder afholdelse af [person1]s 40-års fødselsdag.

Ovennævnte forhøjelse er baseret på en opgørelse i Skattestyrelsens afgørelse. Denne opgørelse indeholder imidlertid en fejl, idet summen af de pågældende bilag rettelig udgør 102.150 kr.

Bilag 930 vedrører afregning af et arrangement den 10.- 20. maj 2018. Af regningen fremgår under ”Res:” ”[person1] – Firmafest” og under ”Vare” fremgår bl.a. ”Fødselsdag 49 stk. af 990,00” og af opkrævning af depositum den 25. april 2018 sendt til mailadressen [...@...dk] fremgår, ”SV: Bekræftelse på firmafest”.

Det fremlagte materiale, herunder bankkontoudtoget, indeholder ikke oplysninger i relation til det betalte depositum på 25.000 kr., som fremgår som betalt af regningen fra [hotel1] af 20. maj 2018. Beløbet fremgår ikke af konto 1779 ”Personaleudgifter” eller af de øvrige udgiftskonti.

Bilag 1814 vedrører et ophold den 23. november 2018, og det fremgår af regningen, at [person1] har været gæst på hotellet.

Selskabets repræsentant har oplyst, at arrangementet den 19. – 20. maj var en firmafest. Repræsentanten har henvist til, at der af to af de fremlagte bilag fremgår oplysninger om, at det var en firmafest.

Af de fremlagte bilag fremgår der ingen oplysninger om hvem, der har deltaget i arrangementerne.

Selskabets repræsentant har trods Skattestyrelsens opfordring hertil ikke fremlagt oplysninger herom.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at der var ansat 8 personer på tidspunktet for festens afholdelse.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter til arrangementer på [hotel1] og har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 99.650 kr. i indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

3.4.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Med udgangspunkt i den dokumentation som Skattestyrelsen har modtaget (bilag 6 til 10) vedrørende de udgifter, som I har afholdt vedrørende fest på [hotel2] i perioden 19. maj 2018 til 20. maj 2018. Skattestyrelsen anser, at udgifterne vedrører afholdelse af den reelle ejer "[person1]s" private 40 års fødselsdag for 49 personer, hvoraf 26 personer har overnattet. Ved denne antagelse har Skattestyrelsen lagt vægt på følgende forhold:

På kvittering fra [hotel1] er anført "Fødselsdag" under varebetegnelsen og den reelle ejers navn "[person1]" er anført øverst under reservation.
[person1] fyldte 40 år den 25. maj 2018.
Jeres rådgiver anfører, at deltagerne var jeres medarbejdere - der var kun ansat 8 medarbejdere hos jer på tidspunktet for afholdelse af festen, hvilket ikke stemmer overens med (bilag 9), hvor det fremgår, at der er betalt for 49 personer og 26 overnatninger.

Med udgangspunkt i den dokumentation som Skattestyrelsen har modtaget (bilag 11) vedrørende den udgift, som I har afholdt den 23. november 2018 på [hotel2]. Skattestyrelsen anser, at udgiften vedrører et ophold på [hotel2] for 2 personer med spisning, spabehandling samt overnatning, som I har afholdt for den reelle ejer "[person1]". Ved denne antagelse har Skattestyrelsen lagt vægt på følgende forhold:

Af udgiftsbilaget på 8.522 kr. (bilag 11) fremgår, at udgiften til [hotel2] vedrører ophold i en [suite] for 2 personer, spabehandling for 2 personer- [...] (hvilket fremgår af hotellets hjemmeside) samt spisning i hotellets restaurant "[...]".
Den reelle ejers navn "[person1]" fremgår øverst på kvitteringen fra [hotel2].

Skattestyrelsen kan ikke se, at ovenstående udgift, der fremgår af (bilag 11) vedrører en firmafest, som oplyst af din rådgiver.

De udgifter I har afholdt for den reelle ejer [person1], anses for hans private ud gifter og er selskabets drift uvedkommende. Der kan ikke godkendes fradrag for disse udgifter jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a således:

Indkomståret 2018

Bilagsnr.	Dato	Betaling til	Pris	Bilagsnr.
				Skattestyrelsen
Bilag 928	20/52018	[hotel1]	1.605 kr.	7
Bilag 929	19/5 2018	[hotel1]	2.085 kr.	8
Bilag 930	20/5 2018	[hotel1]	89.938 kr.	9
Bilag 1814	23/11 2018	[hotel1]	8.522 kr.	11

Ikke godkendt fratrukket udgifter afholdt for

[person1] 99.650 kr.

(...)”

Skattestyrelsen har anført følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

”Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse truffet af Skattestyrelsen ændres.

Vi kan tiltræde forslaget med følgende bemærkninger:

Skattestyrelsen har forhøjet den skattepligtige indkomst hos [virksomhed1] ApS med 99.650 kr. i indkomståret 2018 med henvisning til statsskattelovens § 6.

Forhøjelsen svarer til de beløb, der fremgår af de udgiftsbilag, der er fremlagt til understøttelse

af foretagne fradrag for personaleudgifter i 2018, og som vi ikke har godkendt som sådanne.

Ved afgørelsen har vi lagt vægt på, at der er tale om 2 arrangementer på [hotel2], som i henhold til kvitteringerne fra hotellet vedrører reservationer foretaget af hovedanpartshaver [person1] og drejer sig om henholdsvis en fødselsdag for 49 personer og et spaophold for 2 personer.

Selskabet havde i indkomståret 8 medarbejdere, hvorfor vi ikke har fundet det sandsynligt, at der var tale om personalefester som forklaret af klagers rådgiver.

Skatteankestyrelsen er enig i vores opfattelse af, at der ikke er tale om udgifter, der kan anses for at være forretningsmæssigt begrundede i selskabet, men som findes at være af privat karakter og må anses for at være afholdt i hovedanpartshaverens interesse og som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet.

Skatteankestyrelsen har dog anført, at der kun er taget fradrag med 77.150 kr. i forbindelse med arrangementerne, hvorfor forhøjelsen foreslås nedsat.”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes til det selvangivne, således at der godkendes fradrag for udgifter på 77.150 kr.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Firmafesten:

Til støtte for den nedlagte påstand 4 gøres det gældende, at arrangementet var en firmafest som berettiger til fradrag.

Det fremgår øverst af bilag 1.6, at er der er tale om en firmafest, jf. emnelinjen ”SV: Bekræftelse på firmafest”. Dette er anført i en e-mail, hvor det er muligt at skrive præcist hvilket arrangement der er tale om. Dette er ikke altid muligt på kasseapparater mm. hvorfor det faktum, at der på en bon, jf. bilag 1.9 fremgår ”fødselsdagsfest” ikke kan være afgørende argumentation for, at der som anført af Skattestyrelsen i denne relation skulle være tale om maskeret udbytte. Dette understreges af, at der på bonen er angivet hvilken reservation der er tale om, og reservationen er klart angivet som ”[person1] – firmafest”, hvilket derfor må antages at være rigtigt, da det endnu engang er i et felt, hvor det har været muligt selv at skrive teksten.

Det må lægges til grund, at beskrivelsen ”firmaarrangement/firmafest” er korrekt, da dette fremgår af alle de felter, hvor det har været muligt at lave en manuel beskrivelse af arrangementet.

Denne betegnelse stemmer også overens med sandheden – nemlig at der var tale om en fest for ansatte og forretningsforbindelser med ledsagere. Udgifterne er derfor en personaleudgift, som kan trækkes fra med hjemmel i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Klager påstand 4 skal derfor tages til følge.”

Repræsentanten har endvidere anført følgende til Skatteankestyrelsens indstilling til Landsskatteretten:

”Nærværende indsigelse er gældende for alle ovenstående sager og der henvises for alle sager til det allerede anførte som fastholdes.

(...)

Skatteankestyrelsen anfører at man finder sagerne tilstrækkeligt belyst til, at der kan træffes afgørelse i sagen på det foreliggende grundlag, hvorfor Skatteankestyrelsen vil foreslå Landsskatteretten, at der ikke afholdes retsmøde i sagerne, jf. skatteforvaltningslovens § 44, stk. 3.

Klagerne protesterer herimod. Som bekendt kan Landsskatteretten – ikke Skatteankestyrelsen - afvise en anmodning om retsmøde, hvis det efter forholdene må anses for ”overflødigt”.

Ifølge lovmotiverne er med begrebet ”overflødigt” alene tilsigtet at give Landsskatteretten et lidt bredere skøn herunder et mere sikkert grundlag for at afskære sager, hvor der ikke synes at være grund til at afholde et retsmøde, herunder bl.a. sager hvor sagens tvist omhandler en stillingtagen til en lang række enkeltbilag m.v. Der er ifølge lovmotiverne alene tale om en begrænsning som skal anvendes for at lette sagsbyrden i Landsskatteretten, når det er muligt. Der skal derfor stadig foretages et individuelt skøn i den enkelte sag, dvs. et skøn der skal udøves helt individuelt ud fra den konkrete sags enkelte forhold og natur. Og det er fortsat den klare undtagelse, jf. også ordvalget "overflødigt", at Landsskatteretten skal nægte at imødekomme begæringer om retsmøde, idet grundlæggende kriterier, som ”retssikkerhedshensynet” af hensyn til borgerens retsgaranti er et alment forvaltningsretligt gyldigt og sagligt hensyn. Dette hensyn taler grundlæggende imod Skatteankestyrelsen forslag til afskærelse af retsmøde, medmindre andre vægtige hensyn taler imod.

(...)

Hvis retsmøde faktisk afskæres, vil bl.a. dette spørgsmål blive indbragt for Folketingets Ombudsmand.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatteretten finder, at det ikke er godtgjort, at udgifterne til ophold, bespisning m.v. på [hotel1] den 19. – 20. maj 2018 er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst Det er ikke godtgjort, at udgifterne kan henføres til afholdelse af en firmafest for selskabets ansatte.

Retten har ved vurderingen lagt vægt på, at selskabets repræsentant ikke har fremlagt oplysninger om eller dokumentation for hvilke konkrete personer, som deltog i arrangementet.

Retten har endvidere henset til, at selskabets reelle ejer fyldte 40 år den 28. maj 2018, og at arrangementet blev afholdt den 19. - 20. maj 2018. Dette taler for, at det er indehaverens fødselsdag, der er afholdt, og udgiften ses således at være indkomsten uvedkommende. Retten bemærker i relation hertil, at beviskravene skærpes, når der er omstændigheder som kan tale imod, at udgifterne angår afholdelse af en firmafest.

Retten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset opholdet den 23. november 2018 som en ikke fradragsberettiget udgift, som er afholdt i selskabets reelle ejers private interesse. Retten har lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt oplysninger eller dokumentation i relation til, at det er udgifter, som er afholdt i selskabets interesse.

Selskabet har fratrukket udgifter svarende til 77.150 kr. vedrørende de to ovennævnte arrangementer på [hotel1] i den skattepligtige indkomst. Retten finder, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 77.150 kr.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.