|
|
Kendelse af 12-12-2023 - indlagt i TaxCons database den 01-02-2024
Journalnr. 21-0063193
Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2016-2019.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
[person1] er eneanpartshaver og direktør i selskabet. Selskabet har til formål at drive ejendomsmæglervirksomhed og dermed beslægtet virksomhed.
Hovedanpartshaveren var ikke lønansat i selskabet i de påklagede indkomstår.
Selskabet har forskudt regnskabsår fra den 1. juli til 30. juni.
Det fremgår af hovedanpartshaverens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2016, at [virksomhed1] A/S har indberettet honorar på 858.128 kr. for perioden 1. marts 2016 til 30. april 2016.
Selskabets revisor har blandt andet afgivet følgende supplerende oplysninger i årsrapporten for 2016/2017:
”Selskabet har den 30. juni 2017 et tilgodehavende på 2.117tkr. hos et medlem af ledelsen. Udlånet er i strid med selskabslovens § 210 og kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse. Selskabet har i strid med kildeskatteloven ikke indeholdt og indberettet A-skat og AM-bidrag af de udbetalte beløb. Forholdet kan være ansvarspådragende for selskabets ledelse.”
Ifølge årsrapporten var selskabets tilgodehavende til ledelsen på balancedagen 2.117.006 kr.
Af note to til årsrapporten fremgår:
”Tilgodehavende er forrentet med Nationalbankens udlånsrente med tillæg af 10,05 % hvilket ultimo året svarer til XX %.
Der er ikke stillet sikkerhed for lånet.”
Der er fremlagt kontospecifikationer for konto 6860 ”Mellemregning med hovedaktionær” ”. Der er på konto 6860 i perioden fra den 1. juli 2016 til 31. december 2016 ført følgende posteringer:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) |
30.09.16 | 824 | Telefonregning - [virksomhed2] | -3.074,05 | -3.074,05 |
08.12.16 | 825 | Telefonregning -[virksomhed2] | -3.029,60 | -6.103,65 |
01.07.16 | 826 | [virksomhed3] - aconto | -449,86 | -6.553,51 |
01.08.16 | 827 | [virksomhed3] - aconto | -436,67 | -6.990,18 |
01.09.16 | 828 | [virksomhed3] - aconto | -544,29 | -7.534,47 |
01.10.16 | 829 | [virksomhed3] - el aconto | -441,24 | -7.975,71 |
01.11.16 | 830 | [virksomhed3] - el aconto | -430,40 | |
01.12.16 | 831 | [virksomhed3] - el aconto | -551,05 | |
29.07.16 | 832 | Annoncering - [...dk] | -843,75 | -9.800,91 |
09.09.16 | 833 | Annoncering - l [...dk] | -743,75 | -10.544,66 |
18.08.16 | 834 | Rykkergebyr - [...dk] | -100,00 | -10.644,66 |
31.12.16 | 835 | Annoncering - [...dk] - rykker | -843,75 | -11.488,41 |
23.09.16 | 836 | Telefonregning - [virksomhed2] - momsfri del | -3.412,80 | -14901,21 |
23.12.16 | 837 | [virksomhed2] | -3.446,40 | -18.347,61 |
31.10.16 | 838 | N-drift - Q4 | -7.125,00 | |
31.07.16 | 839 | N-Drift - Q3 | -7.125,00 | -32.597,61 |
31.07.16 | 840 | Husleje - Q3 2016 | -40.261,76 | -72.859,37 |
Husleje - 04 2016 | -39.512,10 | -12.371,47 | ||
31.12.16 | 842 | [virksomhed4] - 03 2016 | -2.500,00 | -114.871,47 |
31.12.16 | 843 | [virksomhed4] - årsafslutning | -2.500,00 | -117.371,47 |
31.12.16 | 844 | [virksomhed4] - 04 2016 | -2.500,00 | -119.871,47 |
31.12.16 | 845 | [virksomhed5] | -7.500,00 | -127.371,47 |
31.12.16 | 846 | Indb. fak. 316 | 49.687,50 | -77.683,97 |
31.12.16 | 847 | Indb. fak. 317 | 31.250,00 | -46.433,97 |
31.12.16 | 848 | Indb. fak. 318 | 312.500,00 | 266.066,03 |
31.12.16 | 849 | Indb. fak. 323 | 217.878,13 | 483.944,16 |
31.12.16 | 850 | Indb. fak. 324 | 12.500,00 | 496.444,16 |
31.12.16 | 851 | Indb. fak. 325 | 125.000,00 | 621.444,16 |
31.12.16 | 852 | Jndb. fak. 327 | 1.400.000,00 | 2.021.444,16 |
31.12.16 | 853 | Indb. fak. 329 | 166.020,00 | 2.187.464,16 |
31.12.16 | 854 | Indb. fak. 330 | 37.500,00 | 2.224.964,16 |
Selskabets revisor har blandt andet afgivet følgende supplerende oplysninger i årsrapporten for 2017/2018:
”Selskabet har i forbindelse med udbetaling af et kapitalejerlån, berigtiget dette ved lønangivelse som B-indkomst. Skattelovgivningens regler om indeholdelse og indberetning af A-skat og AM-bidrag af de udbetalte beløb er derved ikke overholdt, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Ifølge årsrapporten var selskabets tilgodehavende hos ledelsen på balancedagen 660.586 kr.
Af note to til årsrapporten fremgår:
”Tilgodehavende forrentet med Nationalbankens udlånsrente med tillæg, hvilket ultimo året svarede til 10,20 %.
Lånet primo DKK 2.117.006 kr. er nedbragt med DKK 1.763.929 kr. som lønangivelse og tilbagebetalt DKK 353.077 kr., svarende til i alt 2.117.006 kr.
Der er ikke var stillet særskilt sikkerhed for lånet.”
Ifølge Skattestyrelsens afgørelse har selskabet den 1. juli 2017 krediteret skyldig løn med 1.465.000 kr. på mellemregningen.
Der er på konto 6860 perioden fra den 1. januar 2017 til 31. december 2017 ført følgende posteringer:
Dato | Bilag | Tekst | Moms | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) |
31.03.17 | 855 | [virksomhed2] | -2.898,40 | 2.222.065,76 | |
02.06.17 | 856 | [virksomhed2] | -2.907,31 | 2.219.158,45 | |
31.03.17 | 857 | Husleje- Q1 | -40.563,56 | 2.178.594,89 | |
30.04.17 | 858 | Husleje-02 | -41.167,16 | 2.137.427,73 | |
31.01.17 | 859 | N-Drift - Q1 | -15.375,00 | 2.122.052,73 | |
01.04.17 | 860 | N-Drift-02 | -7.125,00 | 2.114.927,73 | |
20.02.17 | 861 | Annoncering - [...dk] | -843,75 | 2.114.083,98 | |
Indb. fak. 331 | 31.250,00 | 2.145.333,98 | |||
31.03.17 | 864 | [virksomhed4] - 01 | -2.500,00 | 2.142.833,98 | |
30.06.17 | 865 | [virksomhed4] - 02 | -2.500,00 | 2.140.333,98 | |
30.06.17 | 866 | Udlæg - [person1] | -7.816,84 | 2.132.517,14 | |
01.03.17 | 867 | Bet. moms - 2. halvår 2016 | -411.933,00 | 1.720.584,14 | |
02.09.16 | 868 | Bet. moms - 1. halvår 2016 | -131.312,00 | 1.589.272,14 | |
01.07.16 | Primopostering | 290.812,85 | 1.880.084,99 | ||
30.06.17 | 870 | [virksomhed2] | -3.074,05 | 1.877.010,94 | |
30.06.17 | 872 | [virksomhed2] | -6.831,16 | 1.870.179,78 | |
30.06.17 | 10145 | Skyldig selskabsskat primo | -13.824,00 | 1.856.355,78 | |
selskabsskat 2014/2015 | 8.823,00 | 1.865.178,78 | |||
30.06.17 | 10152 | [virksomhed5] 30870 | 1.857.678,78 | ||
30.06.17 | 10154 | Bankregulering ultimo | 175.045,00 | 2.032.723,78 | |
08.07.16 | 10155 | [virksomhed6] | -25.000,00 | 2.007.723,78 | |
30.06.17 | 10156 | Renter for 2016/2017 mellemregning | 109.282,00 | 2.117.005,78 | |
01.07.17 | 873 | N-drift- Q3 | -7.125,00 | -7125 | |
01.12.17 | 874 | N-drift -04 | -14.625,00 | -21.750,00 | |
10.08.17 | 875 | Husleje - Q3 | -41.167,16 | -62.917,16 | |
18.10.17 | 876 | Husleje - 04 | -40.263,25 | -103.180.41 | |
04.09.17 | 877 | Telefonregning - [virksomhed2] | -2.928,05 | -106.108,46 | |
06.10.17 | 878 | Telefonregning -[virksomhed2] | -7.698,61 | -113.807,07 | |
04.12.17 | 879 | Telefonregning - [virksomhed2] | -2.981,86 | -116.788,93 | |
02.08.17 | 880 | [virksomhed7] - hjemmeside m.v. | -4.485,00 | -121.273,93 | |
03.07.17 | 881 | [virksomhed3] - elregning | -432,77 | -121.706,70 | |
01.08.17 | 882 | Elregning - [virksomhed3] | -422,00 | -122.128,70 | |
01.09.17 | 883 | Elregning - [virksomhed3] | -433,27 | -122.561,97 | |
02.10.17 | 884 | Elregning - [virksomhed3] | -431,12 | -122.993,09 | |
01.11.17 | 885 | Elregning - [virksomhed3] | -420,42 | ||
01.12.17 | 886 | Elregning - [virksomhed3] | -558,70 | -123.972,21 | |
01.07.17 | Primopostering | 2.117.005,78 | 1.993.033,57 |
Selskabets revisor har blandt andet afgivet følgende supplerende oplysninger i årsrapporten for 2018/2019:
”Selskabet har i forbindelse med udbetaling af løn, indberettet dette som B-indkomst. Skattelovgivningens regler om indeholdelse og indberetning af A-skat og AM-bidrag af de udbetalte beløb er derved ikke overholdt, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Ifølge årsrapporten var selskabets tilgodehavende til ledelsen på balancedagen 0 kr.
Af note to til årsrapporten fremgår:
”Tilgodehavende er forrentet med Nationalbankens udlånsrente med tillæg, hvilket ultimo svarer til 10,20 %.
Lånet er fuldt indfriet og forrentet frem til indfrielsen.”
Selskabet vedtog den 15. august 2018 et ekstraordinært udbytte på 350.000 kr. Nettobeløbet blev krediteret på mellemregningen den 10. september 2018 med 255.500 kr.
Selskabets ordinære generalforsamling var den 4. december 2019, hvor årsrapporten blev godkendt.
Der er på konto 6860 i perioden fra den 1. januar 2018 til 31. december 2018 ført følgende posteringer for indkomståret 2018:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb (DKK) | Saldo (DKK} |
12.04.18 | 887 | Husleje - 02 | -42.099,71 | 1.950.933,86 |
28.02.18 | 888 | Husleje-Q1 | -41.478,01 | 1.909.455,85 |
01.04.18 | 889 | N-drift -02 | -8.500,00 | 1.900.955,85 |
01.01.18 | 890 | N-Drift • Q1 | -7.125,00 | 1.893.830,85 |
09.06.18 | 891 | Annoncering - [...dk] | -4.172,88 | 1.889.657,97 |
10.05.18 | 892 | Annoncering - [...dk] | -4.752,25 | 1.884.905,72 |
09.04.18 | 893 | Annoncering - [...dk] | -1.514,75 | 1.883.390,97 |
12.03.18 | 894 | Annoncering - [...dk] | -3.975,00 | 1.879.415,97 |
09.02.18 | 895 | Annoncering - [...dk] | -3.975,00 | 1.875.440,97 |
01.04.18 | 896 | [virksomhed7] - mailleray | -735,00 | 1.874.705,97 |
30.04.18 | 897 | [virksomhed2] | -6.749,88 | 1.867.956,09 |
23.03.18 | 898 | [virksomhed2] | -3.005,90 | 1.864.950, 19 |
29.01.18 | 899 | [virksomhed2] | -4.039,11 | 1.860.911,08 |
03.04.18 | 900 | [virksomhed8] - El aconto | -251,79 | 1.860.659,29 |
01.05.18 | 901 | [virksomhed8] - el aconto | -476,55 | 1.860.182,74 |
Havemand Advokat - honorar vedr. salg af [adresse1] | -87.250,00 | 1.772.932,74 | ||
05.07.17 | 903 | Indb. Fak. 332 | 31.250,00 | 1.804.182,74 |
05.07.17 | 904 | Indb. tak. 333 | 31.250,00 | 1.835.432,74 |
31.08.17 | 905 | Indb. fak. 334 | 130.625,00 | 1.966.057,74 |
06.10.17 | 906 | Indb. tak. 335 | 312.500,00 | |
08.11.17 | 907 | Indb. fak. 336 | 312.500,00 | 2.591.057,74 |
30.06.18 | 919 | Div. regninger | -7.263,45 | 2.583.794,29 |
30.06.18 | 909 | Indbetaling [...] | -386.821,00 | 2.196.973,29 |
30.06.18 | 910 | Skyldig løn | - | 731.973,29 |
30.06.18 | 912 | Løn 2017/2018 | -8.026,71 | |
30.06.18 | 920 | Saldo pr. 60.06.18 - [finans1] | -152.235,92 | -160.262,63 |
30.06.18 | 921 | Regulering bank ultimo 300618 | 25.165,54 | |
30.06.18 | 923 | Revisorregning 31621 +32297 | -25.625,00 | -160.722,09 |
30.06.18 | 924 | Regulering løn 2017/2018 | -722,09 | |
30.06.18 | 99999 | revisor efterpostering | -27.163,09 | |
30.06.18 | 99999 | Renter efterpostering revisor | 107.749,00 | 80.585,91 |
30.06.18 | 99999 | Skyldig løn | 580.000,00 | 660.585,91 |
04.12.18 | 925 | [virksomhed2] | -3.176,00 | -3.176,00 |
29.12.18 | 938 | [virksomhed5] - 2017/2018 | -22.500,00 | -25.676,00 |
02.08.18 | 937 | [virksomhed7] | -4.650,00 | -30.326,00 |
01.07.18 | 936 | N-drift - Q3 2018 | -5.700,00 | -36.026,00 |
01.10.18 | 935 | N-Drift - Q4 | -5.700,00 | -41.726,00 |
31.07.18 | 934 | [...] - husleje Q3 2018 | -42.099,72 | -83.825,72 |
31.10.18 | 933 | [...] Husleje - 04 2018 | -38.250,66 | -122.076,38 |
02.10.18 | 932 | [virksomhed8] | -264,27 | -122.340,65 |
01.07.18 | 931 | [virksomhed8] | -272,60 | -122.613,25 |
15.11.18 | 930 | [virksomhed8] | -389,48 | -123.002,73 |
03.12.18 | 929 | [virksomhed8] | -295,25 | -123.297,98 |
06.07.18 | 928 | [virksomhed2] | -3.485,73 | -126.783,71 |
04.09.18 | 927 | [virksomhed2] | -3.361,10 | -130.144,81 |
05.10.18 | 926 | [virksomhed2] | -2.994,88 | -133.139,69 |
Selskabets revisor har blandt andet afgivet følgende supplerende oplysninger i årsrapporten for 2019/2020:
”Selskabet har i forbindelse med udbetaling af et kapitalejerlån, berigtiget dette ved lønangivelse som B-indkomst. Skattelovgivningens regler om indeholdelse og indberetning af A-skat og AM-bidrag af de udbetalte beløb er derved ikke overholdt, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”
Ifølge årsrapporten havde selskabet ikke et tilgodehavende til ledelsen på balancedagen. Selskabet havde en gæld til selskabsdeltagere og ledelse på 3.416 kr.
Der blev den 19. marts 2019 debiteret 375.000 kr. med posteringsteksten ”ind.fak. 344” på konto 6860 ”Mellemregning med hovedaktionær”.
Der er på konto 6860 i perioden 1. januar 2019 til 31. december 2019 ført følgende posteringer for indkomståret 2019.
Dato | Bilag | Tekst | Moms | Beløb (DKK) | Saldo (DKK} |
[...] Husleje - Q1 | -42.419,89 | -175.559,58 | |||
22.04.19 | 940 | [...] - husleje 02 | -43.060,24 | -218.619,82 | |
01.01.19 | 941 | N-drift- 01 | -7.125,00 | -225.744,82 | |
01.04.19 | 943 | [virksomhed7] - mailrelay- [...dk] | -735,00 | -226.479,82 | |
03.01.19 | 944 | [virksomhed8] - januar 2019 | -225,93 | -226.705,75 | |
05.02.19 | 945 | [virksomhed8] - februar | -225,14 | -226.930,89 | |
07.06.19 | 946 | [virksomhed8] - maj | -216,58 | -227.147,47 | |
02.05.19 | 947 | [virksomhed8] - April | -210,18 | -227.357,65 | |
02.04.19 | 948 | [virksomhed8] - marts | -221,24 | -227.578,89 | |
04.03.19 | 949 | [virksomhed8] - februar | -207,23 | -227.786,12 | |
25.06.19 | 950 | [virksomhed2] | -3.084,75 | -230.870,87 | |
26.04.19 | 951 | [virksomhed2]- | -4.921,65 | -235.792,52 | |
25.03.19 | 952 | [virksomhed2] | -3.420,01 | -239.212,53 | |
29.01.19 | 953 | [virksomhed2] | -3.648,64 | -242.861,17 | |
09.06.19 | 956 | [...dk] - april | -3.556,25 | -246.417,42 | |
10.05.19 | 957 | [...dk] - marts | -5.743,75 | -252.161,17 | |
09.04.19 | 958 | [...dk] - februar | -5.548,25 | -257.709,42 | |
12.03.19 | 959 | Annoncering - januar | -4.375,00 | -262.084,42 | |
09.02.19 | 960 | [...dk] - januar | -4.295,75 | -266.380,17 | |
30.06.19 | 100003 | Bet. [...dk] maj og juni 2019 | -8.095,00 | -274.475,17 | |
Bet. kreditor tidligere år | -14.500,00 | -288.975,17 | |||
10.09.18 | 100007 | Udbytte 2018/2019 | -255.500,00 | -544.475,17 | |
28.09.18 | 100010 | Ovf. [person1] | 50.000,00 | -494.475,17 | |
26.11.18 | 100015 | Ovf. [person1] | 25.000,00 | -469.475,17 | |
30.06.19 | 100019 | Udligning af kto. 6940 - primo | -586.581,00 | -1.056.056,17 | |
30.06.19 | 100020 | ØENS - 1. kvartal 2018 | -2.500,00 | -1.058.556,17 | |
30.06.19 | 100021 | ØENS - 0218 | -2.500,00 | -1.061.056,17 | |
30.06.19 | 100025 | Udlæg -[person1] | -13.194,33 | -1.074.250,50 | |
06.03.19 | 100026 | Bet. moms - 2. halvår 2018 | -19.078,00 | -1.093.328,50 | |
19.03.19 | 965 | Indb. fak. 345 | 250.000,00 | -843.328,50 | |
01.04.19 | 942 | N-drift - 02 | -7.125,00 | -850.453,50 | |
07.11.18 | 962 | Indb. fak. 343 | 43.750,00 | -806.703,50 | |
30.06.19 | 968 | Indb. fak. 337 | 29.250,00 | -777.453,50 | |
01.09.18 | 963 | Indb. fak. 3: | 218.750,00 | 558.703,50 | |
22.05.19 | 966 | Indb. fak. 348 | 51.830,00 | -506.873,50 | |
30.06.19 | 969 | Indb. fak. 338 | 29.250,00 | -477.623,50 | |
03.10.18 | 961 | Indb. fak. 340 | 62.500,00 | -415.123,50 | |
01.07.18 | Primopostering | 660.585,91 | 245.462,41 | ||
30.06.19 | 99999 | Tilbageførsel af skyldig løn | 586.581,00 | 832.043,41 | |
18.11.18 | 99999 | Udlignet skyldig løn | -586.581,00 | 245.462,41 | |
30.06.19 | 99999 | Renter anpartshaverlån | 67.800,23 | 313.262,64 | |
20.08.18 | 100005 | Ovf. til [person1] | 250.000,00 | 563.262,64 | |
22.04.19 | 967 | Indb. fak. 346 | 8.962,82 | 572.225,46 | |
30.05.19 | 970 | Indb. tak. 347 | 24.550,20 | 596.775,66 | |
19.03.19 | 964 | Indb. fak. 344 | 375.000,00 | 971.775,66 |
Det fremgår af sagens oplysninger, at selskabet indberettede B- indkomst på hovedanpartshaveren i de pågældende indkomstår som følgende:
Periode | Beløb | Disp. Dato | Modtaget i eIndk. |
01.03.16 - 31.03.16 | 631.842 | 31.03.16 | 18.04.16 |
01.04.16 - 30.04.16 | 226.285 | 30.04.16 | 18.04.16 |
I alt | 858.128 | 30.04.16 | 18.04.16 |
01.01.17 - 30.06.17 | 1.763.929 | 30.06.17 | 14.12.17 |
01.08.18 - 31.08.18 | 250.000 | 20.08.18 | 05.12.19 |
01.09.18 – 30.09.18 | 218.750 | 01.09.18 | 05.12.19 |
28.11.18 – 28.11.18 | 586.581 | 28.11.18 | 12.12.18 |
I alt | 1.055.331 | 28.11.18 | 05.12.19 |
01.03.19 – 31.03.19 | 250.000 | 19.03.19 | 05.12.19 |
01.03.19 – 31.03.19 | 250.000 | 19.03.19 | 05.12.19 |
I alt | 500.000 | 19.03.19 | 05.12.19 |
Skattestyrelsen har til opgørelsen af lån over mellemregningen i de pågældende år anvendt selskabets opgørelse af ”Renteberegning af mellemregningskonti”. Skattestyrelsen har i opgørelsen medtaget posteringer med posteringsteksten ”Indb.fak ...”, ”Ovf. Til [person1]”, ”Bankregulering” og ”Indberettes som B-indkomst”.
Repræsentanten har til Skatteankestyrelsen forklaret, at problemstillingen i sagen var, at hovedanpartshaveren uberettiget er blevet beskattet af de samme beløb to gange, idet hovedanpartshaveren retsmæssigt og løbende har indberettet B-indkomst af de udbetalinger, han har foretaget på selskabets konto, og at der er sket lønindberetning i overensstemmelse med styresignalet offentliggjort i SKM2014.825.SKAT. Repræsentanten har endvidere forklaret, at formålet med hovedanpartshaveren mellemregningskonto var at danne grundlag for postering af mellemværender mellem selskabet og hovedanpartshaveren. Det er repræsentantens opfattelse, at mellemregningskontoen ikke har været anvendt som selskabets driftskonto eller som kassekredit for hovedanpartshaveren.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ikke ændret selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2016-2019.
Skattestyrelsen har begrundet afgørelsen med følgende:
”I mener, at forudsætningen for at anse en disposition for omfattet af ligningslovens § 16 E er, at der i realiteten faktisk er tale om et direkte eller indirekte lån fra selskabet til aktionæren, og at der i denne sag ikke er tale om lån i selskabet, men derimod løbende retserhvervet vederlag, der allerede er beskattet som B-indkomst.
Dette er vi ikke enige i. Hovedaktionæren er ikke lønansat i selskabet og har derved ikke erhvervet ret til vederlag.
Vi har lagt vægt på, at selskabets revisor også i sin påtegning tager forbehold for udlån til ledelsen ligesom generalforsamlingen beslutter, at lovliggøre lån til ledelsen.
Vi mener derfor forsat, at der er tale om hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E, der skal beskattes på udbetalingstidspunktet. Se vores begrundelse nedenfor.
I gør endvidere gældende, at Skattestyrelsens forslag til afgørelse i sagen er udtryk for en retsanvendelse vedrørende ligningslovens § 16 E, der medfører dobbeltbeskatning uden fornøden og klar hjemmel dertil, samt at der således er opgjort et for højt beløb til beskatning efter ligningslovens § 16 E i de omhandlede indkomstår.
Ligningslovens § 16 E har til formål at dæmme op for, at aktionærer m.v. optager ulovlige aktionærlån til eksempelvis finansiering af privatforbrug, og bestemmelsen indebærer, at aktionærlån omfattet af bestemmelsen skal beskattes allerede ved optagelsen af lånet.
I forbindelse med lovens vedtagelse var det en forudset og accepteret konsekvens af den foreslåede bestemmelse, at aktionærer, som desuagtet optager sådanne aktionærlån, ville kunne risikere dobbeltbeskatning.
Vi mener på grundlag heraf ikke, at der er tale om en retsanvendelse uden fornøden og klar lovhjemmel.
I mener, at der ved anvendelsen af ligningslovens § 16 E må udarbejdes et særskilt regnskab i skattemæssig henseende sideløbende med det selskabsretlige regnskab, hvilket bevirker, at de indsætninger, der i selskabsretlig henseende måtte kvalificeres som tilbagebetalinger på et lån, ikke i skatteretlig henseende kan anses som tilbagebetalinger på et lån, idet ligningslovens § 16 E indebærer, at der i skatteretlig henseende ikke kan anses at være tale om et låneforhold. Eventuelle tilbagebetalinger i selskabsretlig henseende bevirker således, at der i skatteretlig henseende opstår et tilgodehavende, selvom dette ikke måtte være tilfældet i selskabsretlig henseende.
Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3 Aktionærlån, at reglen i ligningslovens § 16 E ikke er en hjemmel til beskatning af lån. Reglen fastslår blot, at lån betragtes som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Det betyder, at lån ikke skattemæssigt behandles som lån, men derimod behandles efter de almindelige regler om overførsel af værdier fra selskabet til personen.
Som konsekvens heraf eksisterer der efter vores opfattelse ingen selvstændig "skattemæssig saldo", og dermed opnår hovedaktionæren ikke et skattemæssigt tilgodehavende, når der foretages en indsætning, efter at tidligere hævninger er beskattet efter ligningslovens § 16 E.
En efterfølgende indsætning på mellemregningskontoen vil alene betyde en nedbringelse af den regnskabsmæssige og selskabsretlige mellemregning, og foretages der hævninger derefter, hvor mellemregningskontoens saldo er 0 eller i selskabets favør (debet), vil disse være skattepligtige efter ligningslovens § 16 E.
Som konsekvens af, at der skattemæssigt er tale om hævninger uden tilbagebetalingspligt, fragår indsætninger på mellemregningskontoen (tilbagebetalinger) ikke ved opgørelsen af værdierne til beskatning. Dette fremgår af Bemærkningerne til lovforslaget afsnit 3.1.2.2. Forslagets indhold:
"En tilbagebetaling vil dog ikke ophæve beskatningen af låntager".
Videre fremgår det af Den juridiske vejledning: "Hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, medregnes ikke ved opgørelsen af, om hovedaktionæren har et tilgodehavende hos sit selskab, som til fulde kan dække alle hovedaktionærens efterfølgende hævninger. Det skyldes, at det i alle skattemæssige relationer vil blive lagt til grund, at hævninger, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, hverken hos låntager eller långiver er lån, jf. bemærkningerne til ligningslovens § 16 E."
Det er bruttohævningerne, der beskattes, når saldoen er positiv, altså når selskabet har et tilgodehavende hos aktionæren.
I bemærker videre, at det af Skattestyrelsens forslag til afgørelser (den personlige agterskrivelse side 7 og 13 / selskabets agterskrivelse side 10-11 og side 16) fremgår, at de indberettede B-indkomster henholdsvis 20. august og 1. september 2018 samt 19. marts 2019 ikke i beløbsmæssigt tilsvarende omfang har reduceret saldoen på mellemregningen. I det omfang beløbene ikke har reduceret saldoen på mellemregningen, ses der ikke at være grundlag for at medregne beløbene i Skattestyrelsens opgørelse af skattepligtige hævninger. Det gøres således gældende, at de af Skattestyrelsen opgjorte skattepligtige hævninger også af denne årsag skal reduceres i det om fang, de indberettede B-indkomstbeløb i 2018 og 2019 rent faktisk ikke udgør hævninger, jf. saldoen på mellemregningen.
Det fremgår af konto 6860 ”Mellemregning med hovedaktionær”, at beløbet på 250.000 kr. er debiteret den 20.08.2018 med teksten ”Ovf. til [person1]”, og beløbet på 218.750 kr. er debiteret den 01.09.2018 med teksten ”Indb. fak. 339”. Efter vores opfattelse betyder dette, at beløbene er hævet, og skal beskattes på hævningstidspunktet.
På mellemregningskontoen med renteberegning er begge beløb medregnet med 0 kr. Det må betyde, at de efterfølgende er krediteret på mellemregningskontoen og er udtryk for en tilbagebetaling af den selskabsretlige gæld ved beskatningen som løn.
På vores forespørgsel omkring bogføringen har I tilkendegivet, at I umiddelbart er enige i bogføringen.
Beløbene er først angivet til eIndkomst den 05.12.2019, dagen efter den ordinære generalforsamling den 04.12.2019, det vil sige mere end et år efter hævningstidspunktet.
Bogføringsmæssigt må det være det samme, der gør sig gældende den 19.03.2019, idet hævningen af ”indb. fak. 344” på 375.000 kr. er debiteret på mellemregningen og efterfølgende krediteret med 205.000 kr.
Hævningen af ”indb. fak. 345” på 250.000 kr. den 19.03.2019 er også debiteret og krediteret mellemregningen, så der medregnes 0 kr. på saldoen.
Der er angivet 2 x 250.000 kr. til eIndkomst den 05.12.2019.
Det fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, at: "Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte."
Som det fremgår, har jeres synspunkter ikke medført, at vi har ændret opfattelse. Vi mener forsat, at dine hævninger er omfattet af ligningslovens § 16 E, som vi begrunder med:
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1 yder lån til en fysisk person, bliver lånet behandlet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt.
Lånet skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra selskabet til personen, hvilket i praksis betyder, at lånet beskattes som løn eller udbytte hos denne på lånetidspunktet.
Dette forudsætter, at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2.
[person1] er eneejer i selskabet i indkomstårene 2016 - 2019, hvor der er ydet lån fra selskabet, og dermed er han og selskabet omfattet af personkredsen i ligningslovens § 16 E, stk. 1 og ligningslovens § 2.
Dette betyder også, at f.eks. reglerne om indeholdelse af A-skat eller udbytteskat og om indberetning til Skattestyrelsen om udbetaling og vedtagelse af løn og udbytte, gælder.
Da alle udbetalinger/økonomiske fordele til aktionæren beskattes på det tidspunkt, hvor dispositionen foretages, har selskabet på dette tidspunkt pligt til at indeholde og indbetale A-skat/AM-bidrag eller udbytteskat af beløbet til normal tid for A-skat og udbytteskat.
Mellemregningen med selskabet viser, at selskabet i perioden 01.7.2016 – 30.06.2019 har haft et tilgodehavende hos dig.
Vi mener derfor, at aktionærlånet er omfattet af ligningslovens § 16 E og skattemæssigt skal behandles efter skattelovgivningens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt.
Vi henviser til Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3.
Endvidere fremgår det af ovennævnte afsnit i Den juridisk vejledning, at tilbagebetaling af et lån, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, ikke ophæver beskatningen af lånet.
Udgangspunktet for beskatning i medfør af bestemmelserne i ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Som følge heraf skal indsættelser anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, hvilket betyder, at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger.
Vi mener, bruttohævningerne kan opgøres sådan:
Dato | Tekst | Bevægelse | Saldo | Skattepligtig hævning |
01-07-2016 | Saldo primo | 290.813 | ||
21-11-2016 | 8.823 | 38.823 | 8.823 | |
31-12-2016 | Indb. fak. 316 | 49.687 | 65.640 | 49.687 |
31-12-2016 | Indb. fak. 317 | 31.250 | 96.890 | 31.250 |
31-12-2016 | Indb. fak. 318 | 312.500 | 409.390 | 312.500 |
31-12-2016 | Indb. fak. 323 | 217.878 | 627.268 | 217.878 |
31-12-2016 | Indb. fak. 324 | 12.500 | 639.768 | 12.500 |
31-12-2016 | Indb. fak. 325 | 125.000 | 764.768 | 125.000 |
31-12-2016 | Indb. fak. 327 | 1.400.000 | 2.164.768 | 1.400.000 |
31-12-2016 | Indb. fak. 329 | 166.020 | 2.330.788 | 166.020 |
31-12-2016 | Indb. fak. 330 | 37.500 | 2.368.288 | 37.500 |
I alt | 2016 | 2.361.159 | ||
01-01-2017 | Saldo primo | 2.368.288 | ||
30-06-2017 | Indb. fak. 331 | 31.250 | 1.863.908 | 31.250 |
30-06-2017 | Bankregulering ultimo | 175.045 | 2.007.724 | 175.045 |
05-07-2017 | Indb. fak. 332 | 31.250 | 675.698 | 31.250 |
05-07-2019 | Indb. fak. 333 | 31.250 | 706.948 | 31.250 |
31-08-2017 | Indb. fak. 334 | 130.625 | 791.499 | 130.625 |
06-10-2017 | Indb. fak. 335 | 312.500 | 1.092.508 | 312.500 |
08-11-2017 | Indb. fak. 336 | 312.500 | 1.364.324 | 312.500 |
I alt | 2017 | 1.024.420 | ||
01-01-2018 | Saldo primo | 1.346.159 | ||
30-06-2018 | Regulering bank ultimo 300618 | 25.165 | 604.903 | 25.165 |
20-08-2018 | Indberettes som B-indkomst | 250.000 | 604.378 | 250.000 |
Ovf. til [person1] | ||||
01-09-2018 | Indberettes som B-indkomst | 218.750 | 604.378 | 218.750 |
Indb. fak. 339 | ||||
28-09-2018 | Overf. [person1] | 50.000 | 395.517 | 50.000 |
03-10-018 | Indb. fak. 340 | 62.500 | 452.052 | 62.500 |
07-11-2018 | Indb. fak. 343 | 43.750 | 454.557 | 43.750 |
I alt | 2018 | 650.165 | ||
01-01-2019 | Saldo primo | -133.385 | ||
19-03-2019 | Indberettes som B-indkomst | 205.000 | -2.565 | 202.435 |
Indb. fak. 344, deb. Med 375.000 | ||||
19-03-2019 | Indberettes som B-indkomst | 250.000 | -2.656 | 247.435 |
Indb. fak. 345 | ||||
30-06-2019 | Indb. fak. 338 | 29.250 | 21.015 | 21.015 |
I alt | 2019 | 470.885 |
Det fremgår af Den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.3, at som udgangspunkt beskattes hævningerne som udbytte, med mindre aktionæren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for det udførte arbejde. I disse situationer vil der i stedet for kunne ske beskatning som løn.
Vi anser hævningerne for udbytte, da du ikke er lønansat i selskabet.
Vi anser 2.361.159 kr. i 2016, 1.024.420 kr. i 2017, 650.165 kr. i 2018 og 470.885 kr. i 2019 for skattepligtigt udbytte til dig og forhøjer din aktieindkomst jævnfør ligningslovens § 16 A, stk.1 og personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.
Selskabet har den 15.08.2018 vedtaget ekstraordinært udbytte med 350.000 kr., og nettobeløbet er krediteret på mellemregningen den 10.09.2018 med 255.000 kr. Krediteringen anses som afdrag på den selskabsretlige gæld.
Se SKM2018.86.LSR hvor nettobeløbet blev krediteret på mellemregningskontoen, og udbyttet blev anset for en tilbagebetaling af det selskabsretlige lån.
Der er ikke indberettet udbytte og indbetalt udbytteskat for nogen af de ovennævnte lån.
Pligten til at indeholde udbytteskat fremgår af skattekontrollovens § 9b, stk. 2 for årene 2016-2018 og skatteindberetningslovens § 29 stk. 1 for 2019.
Indberetning af hævninger som B-indkomst er ikke i overensstemmelse med reglerne om indeholdelse af A-skat, der skal ske ved udbetalingen. Har udbetaling ikke fundet sted på et tidspunkt, der ligger 6 måneder efter, at indkomstmodtageren har erhvervet endelig ret til den pågældende indkomst, skal indeholdelse dog foretages på dette tidspunkt, jf. kildeskattelovens § 46, stk.2.
Når hovedaktionæren foretager hævninger i selskabet, skal hævningerne beskattes på hævetidspunktet enten som udbytte eller løn. Beskatningen af hævningerne er alene et mellemværende mellem dig og Skattestyrelsen og medfører ikke en bogføring/kreditering i selskabet, idet hævningerne, jf. ligningslovens § 16 E, ikke betragtes som et lån, men som hævninger uden tilbagebetalingspligt. Skatteretligt er mellemværendet nu afklaret, men selskabsretligt medfører beskatningen ikke, at lånet ikke længere eksisterer, og lånet skal derfor tilbagebetales.
Den 01.07.2017 er der på mellemregningen krediteret skyldig løn med 1.465.000 kr. og den 18.11.2018 er der krediteret skyldig løn med 586.581 kr.
En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling på den selskabsretlige gæld, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelser i SKM2018.23.LSR og SKM2018.364.LSR.
Beløbene er regnskabsmæssigt fratrukket i henholdsvis 2016/17 og 2017/18.
Uanset indberetningen af løn som B-indkomst kan der ikke ske “reparation” af hævningerne, således at beskatningen af disse undgås. Det er i regelsættet i ligningslovens § 16 E fastlagt, at beskatningen skal ske som løn eller udbytte på udbetalingstidspunktet, og at selskabet på dette tidspunkt har pligt til at indeholde og indbetale A-skat/AM-bidrag eller udbytteskat af beløbet til normal tid.
Dette er ikke sket, idet lønindberetningen, omfattende de af selskabet opgjorte nettohævninger for hele perioden 2016/17, først er foretaget den 14.12.2017 med generalforsamlingens beslutning om at lån til ledelsen på 1.763.929 kr. er lovliggjort ved angivelse af beløbet som løn.
Indberetningen er foretaget med tilbagevirkende kraft for den indberettede periode 01.01.2017 – 30.06.2017. Beskatningen af nettohævninger som B-indkomst 1.763.929 kr. i 2017 har således ingen sammenhæng med de bruttohævninger, der foretages i perioden 01.07.2016 – 31.12.2016, og som skulle have været beskattet i 2016 med 2.361.159 kr.
I 2018 har selskabet indberettet B-indkomst med 1.055.331 kr. Heri er medregnet B-indkomst med 586.581 kr. for perioden 28.11.2018 – 28.11.2018. Det fremgår af mellemregningen, at beløbet vedrører bevægelser i perioden 2017/2018, det vil sige fra den 01.07.2017 til den 30.06.2018.
Generalforsamlingen besluttede den 28.11.2018, at lån til ledelsen på 586.581 kr. er lovliggjort ved angivelse af beløbet som B-indkomst. Angivelsen er modtaget i eIndkomst den 12.12.2018.
I perioden 01.07.2017 – 31.12.2017 er der foretaget bruttohævninger med 818.125 kr. og for perioden 01.01.2018 – 30.06.2018 er der en bruttohævning på 25.165 kr. Der er således ingen sammenhæng mellem beløbet på 586.581 kr., der beskattes i 2018, og bruttohævningerne på 843.290 kr.
De øvrige beløb beskattet som B-indkomst i 2018 med 250.000 kr. og med 218.750 kr. er først angivet den 05.12.2019, det vil sige mere end et år efterhævningstidspunktet.
Beløbet på 250.000 kr. er bogført den 20.08.2018 med teksten ”Ovf. til [person1]”, og beløbet på 218.750 kr. er bogført den 01.09.2018 med teksten ”Indb. fak. 339”.
På mellemregningskontoen med renteberegning er begge beløb medregnet med 0 kr. Det må betyde, at de er krediteret på mellemregningskontoen og er udtryk for en tilbagebetaling af den selskabsretlige gæld ved beskatningen som løn.
I perioden fra den 01.07.2018 til den 31.12.2018 er der foretaget bruttohævninger med 625.000 kr.
(fejl i forslag, beløbet angivet med 650.165 kr.), og der er indberettet B-indkomst med 1.055.331 kr. (fejl i forslag, beløbet angivet med 468.750 kr.).
I perioden fra den 01.01.2019 til den 30.06.2019 er der foretaget bruttohævninger med 484.250
kr., hvoraf vi anser 470.885 kr. som skattepligtig hævning. Der er indberettet B-indkomst den 05.12.2019 med 2 gange 250.000 kr. Hovedaktionæren er beskattet af i alt 500.000 kr. i 2019.
Den 19.03.2019 er der på mellemregningen debiteret 375.000 kr. med teksten ”Indb. fak. 344”. Det fremgår af mellemregningen med renteberegning, at debiteringen udgør 170.000 kr., og at der indberettes 205.000 kr. som B-indkomst.
Selskabet har dog indberettet 250.000 kr. som B-indkomst den 05.12.2019.
Nedenstående beløb er angivet som B-indkomst på mellemregning 2018/19:
Periode | Beløb | Disp. Dato | Modtaget i eIndk. | Tekst på hævning |
01.08.18-31.08.18 | 250.000 | 20.08.18 | 05.12.19 | Ovf. til [person1] |
01.09.18-30.09.18 | 218.750 | 01.09.18 | 05.12.19 | Indb. fak. 339 |
01.03.19-31.03.19 | 250.000 | 19.03.19 | 05.12.19 | Indb. fak. 344 |
01.03.19-31.03.19 | 250.000 | 19.03.19 | 05.12.19 | Indb. fak. 345 |
Som det fremgår er udbetalingerne ikke indberettet til indkomstregistret efter reglerne om udbetaling af løn efter kildeskattelovens § 46.
Vi anser hævningerne for at have passeret mellemregningen og derfor som hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E. Vi anser hævningerne som udbytte, der er skattepligtig efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 på udbetalingstidspunktet.
Vi henviser til SKM2019.127BR, hvor retten fandt, at hævningerne var omfattet af ligningslovens § 16 E og dermed uden tilbagebetalingspligt. Retten henviste i den sammenhæng til, at ligningslovens § 16 E var blevet indført for at stoppe ”aktionærlån”, hvorfor hævningerne i sig selv var skattepligtige, og SKM2019.49LSR, hvor det forhold, at mellemregningskontoen blev krediteret med 271.296 kr. den 31. december 2013, ikke påvirkede opgørelsen af klagerens lån, idet dette måtte anses for en tilbagebetaling, der ikke havde betydning for opgørelse af lånet. Det af repræsentanten anførte om, at beløbet indeholdt en løn på 271.296 kr., som var beskattet i 2013, kunne således ikke medføre en anden opgørelse af lånet i 2013.
Rentetilskrivninger til et aktionærlån, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, anses ikke for et nyt skattepligtigt aktionærlån, hvis de tilskrevne renter betales på sædvanlige vilkår, det vil sige, før udløbet af selskabets oplysningsfrist. Se SKM2019.49LSR.
Der er foretaget indbetaling på mellemregningen før udløbet af selskabets oplysningsfrist, hvorfor vi anser indbetalingen for at dække renterne før afdrag på gælden.
Renteindtægterne anses som et skattepligtigt tilskud hos selskabet. Se evt. SKM2018.406LSR.
(...).”
Klagerens opfattelse
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke er grundlag for at anse et beløb på 4.506.629 kr. som skattepligtigt udbytte fra selskabet.
Til støtte herfor har repræsentanten anført:
”Til støtte for den nedlagte påstand gøres det for det første overordnet gældende, at der er tale om allerede beskattet vederlag til [person1], hvorfor der ikke er grundlag for Skattestyrelsens opgørelse af i alt kr. 4.506.629 som skattepligtigt udbytte fra selskabet fordelt på årene 2016-2019.
Formålet med ligningslovens§ 16 E var at fjerne de skattemæssige incitamenter til at optage aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskabet.
I overensstemmelse med formålet fremgår det af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person med bestemmende indflydelse, så behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævning uden tilbagebetalingspligt.
Forudsætningen for at anse en disposition for omfattet af ligningslovens§ 16 E er således, at der i realiteten faktisk er tale om et direkte eller indirekte lån fra selskabet til den fysiske aktionær.
I nærværende sag er der i realiteten ikke tale om et lån i selskabet, men derimod løbende retserhvervet vederlag, der allerede er beskattet som B-indkomst.
Som anført af Skattestyrelsen er [person1] ikke formelt lønansat i selskabet.
Realiteten er imidlertid, at [person1] arbejder for selskabet, ligesom realiteten derfor er, at han løbende erhverver ret til et vederlag for sit arbejde for selskabet. Vederlaget er i skattemæssig henseende indberettet som B-indkomst, og der er således betalt arbejdsmarkedsbidrag og kildeskat af vederlaget med tilsvarende beløb, som der ville være betalt skat af, hvis det havde været behandlet som A-indkomst i et formelt ansættelsesforhold.
Realiteten i sagen er derfor, at der ikke har været tale om lån i selskabet, men derimod vederlag til [person1], hvilket allerede er indberettet som B-indkomst og derved allerede beskattet som løn ved betaling af arbejdsmarkedsbidrag og kildeskat.
[person1] har således allerede ladet sig beskatte af det fulde realøkonomiske vederlag, han løbende har erhvervet ret til og modtaget fra sit selskab.
Det gøres på den baggrund gældende, at der ikke er grundlag for den yderligere beskatning, som Skattestyrelsen har gennemført.
(...)
Hertil kommer i øvrigt, at uanset om man vælger at bortse fra ovenstående beskrevne realitet i sagen, så er [person1] desuagtet allerede ved de indberettede B-indkomster blevet beskattet af det realøkonomiske beløb, han har modtaget som vederlag fra selskabet.
Det gøres også på den baggrund gældende, at der ikke er grundlag for den yderligere beskatning, som Skattestyrelsen har gennemført.
(...)
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det for det andet overordnet gældende, at Skattestyrelsens afgørelse i sagen er udtryk for en retsanvendelse vedrørende ligningslovens § 16 E, der medfører dobbeltbeskatning uden fornøden og klar hjemmel dertil, samt at der således er opgjort et for højt beløb til beskatning efter ligningslovens § 16 Eide omhandlede indkomstår.
Til nærmere støtte herfor gøres det gældende, at forarbejderne til ligningslovens § 16 E samt legalitetsprincippet tilsiger, at lovgivers frigørelse og adskillelse af ligningslovens § 16 E fra det almindelige og selskabsretlige udgangspunkt føres fuldt igennem, således at kvalifikationen af de faktiske forhold sker særskilt i henholdsvis selskabsretlig henseende og skatteretlig henseende.
Det bevirker, at der ved anvendelsen af ligningslovens§ 16 E må udarbejdes et særskilt regnskab i skattemæssig henseende sideløbende med det selskabsretlige regnskab. Dette på helt tilsvarende vis, som der i øvrigt kan føres et selskabsretligt, driftsøkonomisk regnskab samt tillige et skattemæssigt regnskab.
Det bevirker videre, at de indsætninger, der i selskabsretlig henseende måtte kvalificeres som tilbagebetalinger på et lån, ikke i skatteretlig henseende kan anses som tilbagebetalinger på et lån, idet ligningslovens§ 16 E indebærer, at der i skatteretlig henseende ikke kan anses at være tale om et låneforhold. Eventuelle tilbagebetalinger i selskabsretlig henseende bevirker således, at der i skatteretlig henseende opstår et tilgodehavende, selvom dette ikke måtte være tilfældet i selskabsretlig henseende.
På den baggrund gøres det under alle omstændigheder gældende, at der ikke er grundlag for de af Skattestyrelsen opgjorte skattepligtige hævninger i sagen.
De af Skattestyrelsen opgjorte skattepligtige hævninger skal derimod reduceres henset til det netop anførte.
I forlængelse heraf bemærkes, at Skattestyrelsens opfattelse i realiteten beror på en ren skatteretlig fiktion uden hold i den realøkonomiske og civilretlige virkelighed, idet Skattestyrelsens opfattelse indebærer, at en aktionær kan blive ruineret af den samme 50-kroneseddel, der måtte blive hævet og indsat et ubestemt antal gange. Det er notorisk en ren og skær fiktion at hævde, at der i en sådan
situation er tilgået aktionæren nogen realøkonomisk fordel. En sådan retsanvendelse vil desuden indebære dobbelt-/multibeskatning, hvilket kræver et helt utvetydigt hjemmelsgrundlag uden fortolkningstvivl, idet legalitetsprincippet tilsiger, at enhver fortolkningstvivl i en sådan situation skal komme skatteyder til gavn. Der foreligger ikke vedrørende ligningslovens§ 16 E et sådant utvetydigt hjemmelsgrundlag uden nogen fortolkningstvivl. Dette ses deraf, at forarbejderne ikke utvetydigt har taget stilling til en situation som i nærværende sag med løbende posteringer på en mellemregning over en længere periode.”
Repræsentanten har ikke fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse.
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
”Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, der indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse.
Skatteankestyrelsen anfører i sin indstilling i sagen, at Landsskatteretten skal tage stilling til om selskabets skattepligtige indkomst skal ændres, fordi selskabets hovedaktionær har haft et ulovligt aktionærlån efter ligningsloven § 16 E i selskabet.
Som også anført af Skatteankestyrelsen i indstillingen i sagen har den i sagen med Skatteankestyrelsens j.nr. 21-0063190 indstillet, at selskabets hovedaktionær har modtaget aktionærlån i indkomstårene 2016-2019, jf. ligningsloven § 16 E. Hovedaktionæren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningsloven § 16 A, og den nærmere talmæssige opgørelse af aktionærlånet overlades til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens konklusion i indstillingen om, at dette ikke har betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret, hvorfor Skattestyrelsens afgørelse for selskabet skal stadfæstes. Udbytte er ikke fradragsberettiget for selskabet, jævnfør statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a modsætningsvis.”
Repræsentantens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Repræsentanten har ikke fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til om selskabets skattepligtige indkomst skal ændres, fordi hovedanpartshaveren har haft et ulovligt aktionærlån efter ligningsloven § 16 E i selskabet.
Landsskatteretten har ved afgørelse i j.nr. 21-0063190 fastslået, at selskabets hovedanpartshaver har modtaget aktionærlån i indkomstårene 2016-2019, jf. ligningsloven § 16 E. Hovedanpartshaveren skal beskattes heraf som udbytte, jf. ligningsloven § 16 A. Den nærmere talmæssige opgørelse af aktionærlånet overlades til Skattestyrelsen, jf. Landsskatterettens forretningsorden, bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021, § 12, stk. 5.
Dette har ikke betydning for selskabets skattepligtige indkomst, som forbliver uændret.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.