Kendelse af 10-03-2022 - indlagt i TaxCons database den 01-04-2022
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2017 | |||
2. Lokaleomkostninger | (+)46.600 kr. | Nedsættelse | *) Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen |
4. Varekøb og hjælpematerialer | 53.882 kr. | 68.360 kr. | 55.461 kr. |
6. Pakkeporto | 1.350 kr. | 1.350 kr. | 1.350 kr. |
7. Telefon og internet | 5.709 kr. | 6.645 kr. | 5.709 kr. |
8. Forsikringer og kontigenter | 8.940 kr. | 12.401 kr. | 10.451 kr. |
9. Tyverisikring og revisorhonorar | 15.003 kr. | 14.210 kr. | *) Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen |
10. Faglitteratur | 0 kr. | 4.371 kr. | 0 kr. |
11. EDB-Software | 11.289 kr. | 23.608 kr. | 15.880 kr. |
Indkomståret 2018 | |||
13. Lokaleomkostninger | (+)51.528 kr. | Nedsættelse | *) Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen |
15. Fremmed arbejde | 20.232 kr. | 22.505 kr. | 21.786 kr. |
17. Pakkeporto | 285 kr. | 1.665 kr. | 365 kr. |
18. Telefon og internet | 6.014 kr. | 6.506 kr. | 6.014 kr. |
20. Forsikringer og kontingenter | 9.101 kr. | 13.354 kr. | 9.363 kr. |
21. Vedligeholdelse inventar | 2.496 kr. | 4.213 kr. | 2.496 kr. |
22. Tyverisikring og revisorhonorar | 18.732 kr. | 16.935 kr. | *) Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen |
23. Faglitteratur | 0 kr. | 4.136 kr. | 0 kr. |
24. EDB-software | 6.681 kr. | 10.209 kr. | 10.023 kr. |
*Landsskatteretten har ændret afgørelsen vedrørende dette punkt. Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen, jf., Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 4.
Selskabet [virksomhed1] A/S med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) er beliggende på adressen [adresse1], [by1]. Selskabet er startet den 30. juni 2006. Selskabet er registreret med branchekode 741020 Kommunikationsdesign og grafisk design. Selskabets formål er at drive fotovirksomhed, udfærdige grafisk arbejde og anden beslægtet virksomhed.
Ifølge Virk.dk ejes selskabet af [person1], der også er selskabets direktør.
Regnskabsgrundlaget m.v.
Regnskaberne for 2017 og 2018 kan summarisk opstilles således:
2017 | 2018 | |
Omsætning (foto og video) | 317.370 kr. | 202.809 kr. |
Vareforbrug | -69.193 kr. | -29.921 kr. |
Dækningsbidrag | 248.177 kr. | 172.888 kr. |
Lokaler (lejeindtægter – omkostninger) | 36.150 kr. | 50.398 kr. |
Andre omkostninger | -90.653 kr. | -75.300 kr. |
Skattemæssige afskrivninger | 0 kr. | -60.958 kr. |
Finansielle indtægter og udgifter | -46.776 kr. | -46.715 kr. |
Skattepligtigt resultat før underskudsfremførsel | 146.897 kr. | 40.313 kr. |
Skattestyrelsen har gennemgået selskabets regnskabsgrundlag for indkomstårene 2017 og 2018 og har i den forbindelse konstateret følgende:
”...
Indkomståret 2017:
2. Lokaleomkostninger
...
Skattestyrelsen har gennemgået det tilsendte regnskab, bogføring og bilag.
... lokaleomkostningerne vedrører ejendommen [adresse1], [by1], som er ejet af selskabet. Selskabet har erhvervlokaler i stueetagen og 1. sal lejes ud til beboelse.
...
Af regnskabet fremgår det, at posten lokaleomkostninger er medregnet med -36.151 kr. i regnskabet.
...
Husleje | -72.000 |
Ejendomsforsikring | 11.881 |
Ejendomsskat | 2.352 |
El, vand og varme | 2.700 |
Renholdelse, vedligeholdelse og renovation | 18.916 |
Diverse lokaleomkostninger | 0 |
-36.151 |
...”
Skattestyrelsen har på baggrund af regnskabsmaterialet opgjort selskabets lokaleomkostninger således:
”...
Kontonr. tekst | Indtægter | Udgifter u/moms | Moms af udgifter |
4205 Lejeindtægt 9 mdr. | 54.000,00 | ||
El 9 mdr. | 8.550,00 | ||
Vand 9 mdr. | 8.550,00 | ||
Varme 9 mdr. | 14.400,00 | ||
Internet 9 mdr. | 1.800,00 | ||
Forsikring husleje | 25.200,00 | ||
Forsikring el | 400,00 | ||
Tilbagebetaling til lejer | -1.741,72 | ||
111.158,28 | |||
4210 Ejendomsforsikring | 11.881,00 | 0,00 | |
4215 Ejendomsskat | 2.352,00 | 0,00 | |
4222 Elektricitet | 13.271,93 | 699,00 | |
4242 Vandafgift | 0,00 | 0,00 | |
4252 Varme | 23.677,05 | 1.246,00 | |
4272 Renholdelse | 150,00 | 0,0 | |
4282 Vedligeholdelse erhvervlokaler | |||
139 Led paneler | 1.276,00 | 0,00 | |
236 Reparationer VVS install | 2.255,53 | 279,00 | |
379 VVS 1. sal vandhane og kogeplade | 351,56 | 0,00 | |
376 VVS fjernvarmeanlæg | 2.895,53 | 358,00 | |
399 [virksomhed2] wireless lystænding stueetage | 2.572,31 | 643,08 | |
39 LED-paneler | 1.276,00 | 0,00 | |
Udbetalt forsikring pendler | -7.629,00 | 0,00 | |
4285 Vedligeholdelse bolig | |||
94 AT bolig nyt gulv ved trappen | 6.323,28 | 782,00 | |
4292 Renovation | |||
87 findes ikke | |||
315 Renovation og vandafledning | 3.904,26 | 0,00 | |
64.557,45 | 4.007,08 | ||
Resultat (111.158,28 - 64.557,45) | 46.600,83 |
...”
[virksomhed3] A/S leverer el til selskabet. Skattestyrelsen har opgjort udgift til el således:
”...
Bilag | Periode | Moms | Beløb u/moms | |||
Bilag fundet i 2017 | ||||||
2 | 01.12.16 - 31.12.16 | 109,06 | 436,25 | |||
24 | 01.04.16 - 31.12.16 | 2.139,98 | 8.559,93 | |||
24 | 01.01.17 - 31.01.17 | 107,00 | 428,01 | |||
49 | 01.02.17 - 28.02.17 | 231,92 | 927,69 | |||
84 | 01.03.17 - 31.03.17 | 255,61 | 1.022,44 | |||
253 | 01.04.17 - 30.06.17 | 689,31 | 2.757,25 | |||
365 | 01.07.17 - 30.09.17 | 719,52 | 2.878,07 | |||
2.003,36 | 8.013,46 | |||||
47 | Bilag fundet i 2018 01.10.17 - 31.12.17 | 790,82 | 3.163,29 | |||
2.794,18 | 11.176,75 |
...
Bilag 2 og 24 vedrører aconto betalinger for henholdsvis december 2016 og januar 2017. Endvidere vedrører udgiften el for perioden i 2016.
...
Bilag 87 dækker over en aconto afregning for 2017 og afregningsperiode for 2016...
...
Pendlerne ... hænger i beboelsen som udlejes. ...
...”
Ifølge ”Afregning forbrugsafgifter m.m. [adresse2], [by1]” for 2017 udgør lejerens andel af el-udgiften 8.755,67 kr. Beløbet er opgjort på baggrund af ejendommens el- og bimåler (bimåler opsat til måling af lejeres forbrug).
Repræsentanten har vedrørende konto 4242-Vandafgift fremlagt bilag 50 og 273, som består af PBS-opkrævninger vedrørende acontobetalinger til [virksomhed4]. Repræsentanten har desuden fremlagt bilag 67 (i 2018 regnskabet), som består af PBS-opkrævning, herunder med henvisning til en ”Årsopgørelse” vedrørende [virksomhed4] for 2017. Årsopgørelsen er ikke fremlagt. Betalingerne, jf. de fremlagte bilag, til vandafgift vedrørende 2017 udgør i alt 1.760 kr., heraf moms 352 kr. Selskabet har ikke fremlagt konkrete fakturaer vedrørende vandafgift for 2017.
Selskabet har fremlagt bilag 119, som vedrører en forsikringserstatning på 7.629 kr. fra [virksomhed5] A/S for dækning af ”pendler”. Det fremgår af sagens oplysninger, at pendlerne var monteret i selskabets udlejningsbolig på 1. sal.
Selskabets udgifter til renovation og vandafledning er bogført på konto 4292-Renovation. Det fremgår af årsopgørelsen for 2017 fra [virksomhed6] (fakturadato 14. marts 2018), at årets forbrug vedrørende renovation og vandafledning udgjorde 5.599,38 kr. inkl. moms.
”...
4. Varekøb og hjælpematerialer
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket varekøb med 69.183 kr. i skatteregnskabet...
Posten i regnskabet er sammensat af konto 2102, 2312 og 2332 fra bogføringen.
...”
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang bl.a. konstateret følgende:
”...
Bilagsnr. | Beløb | Moms | |
61 | Dokumentation mangler | 25,60 | 6,40 |
162 | Dokumentation mangler | 222,40 | 55,60 |
206 | Dokumentation i form af paypal | 469,92 | 0,00 |
250 | Dokumentation mangler | 46,32 | 11,58 |
327 | Dokumentation mangler | 58,90 | 0,00 |
400 | Dokumentation i form af paypal | 209,00 | 0,00 |
26 | Dokumentation i form af paypal | 69,15 | 0,00 |
28 | Dokumentation i form af paypal | 1.117,85 | 0,00 |
29 | Dokumentation i form af paypal | 1.117,85 | 0,00 |
66 | Dokumentation i form af paypal | 86,46 | 0,00 |
68 | Dokumentation i form af paypal | 237,75 | 0,00 |
112 | Dokumentation mangler | 1.800,00 | 0,00 |
126 | Dokumentation i form af paypal | 71,17 | 0,00 |
135 | Dokumentation i form af paypal | 418,74 | 0,00 |
138 | Dokumentation i form af paypal | 486,51 | 0,00 |
155 | Dokumentation i form af paypal | 69,20 | 0,00 |
KF749 | Dokumentation mangler | 790,00 | 190,00 |
256 | Mangler tilknytning til indtægten | 1.890,00 | 472,50 |
329 | Mangler tilknytning til indtægten | 2.729,70 | 0,00 |
351 | Dokumentation mangler | 2.725,19 | 0,00 |
372 | Dokumentation mangler | 164,81 | 0,00 |
373 | Dokumentation mangler | 495,32 | 0,00 |
Sum | 15.301,84 | 736,08 |
...
Skattestyrelsen har ... modtaget bilag 26, 28, 29 og KF749, som tidligere har manglet.
...
Dokumentation mangler
...
Af en dankortnota fremgår det ikke, hvilke varer der er købt eller om der indgår kontanthævning.
...”
Skatteankestyrelsen har sammenholdt de beløb, der fremgår af udgiftsbilag 400, 66, 68, 126, 135, 138 og 155 med selskabets bankkonto [...79]. Skatteankestyrelsen har derved konstateret, at selskabet har foretaget betalinger vedrørende udgiftsbilagene.
Bilag 26, 28 og 29 er udgiftsbilag vedrørende [...com]. Det fremgår ikke af bilagene, hvad ydelsen vedrører.
Bilag 112, KF749, 256, 329 og 351 består af fakturaer, og PayPal betalinger vedrørende fotomodeller. Det fremgår ikke af selskabets regnskabsmateriale, herunder omsætningsbilag og kontospecifikationer m.v., hvilke modeller der er anvendt i forbindelse med omsætningen for indkomståret 2017.
Bilag 372 og 373 er udgiftsbilag vedrørende deltagelse i en fotokonkurrence.
”...
6. Pakkeporto
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket
pakkeporto med i alt 2.270 kr.
...”
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang bl.a. konstateret følgende:
...”
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
107 | Ikke en faktura | 110 | 0 |
108 | Ikke en faktura | 170 | 0 |
215 | Ikke en faktura | 80 | 0 |
237 | Ikke en faktura | 80 | 0 |
238 | Ikke en faktura | 110 | 0 |
239 | Bilag mangler | 150 | 0 |
262 | Ikke en faktura | 80 | 0 |
285 | Bilag mangler | 60 | 0 |
371 | Ikke en faktura | 80 | 0 |
KF759 | Bilag mangler | 95 | 23,75 |
KF763 | Bilag mangler | 95 | 23,75 |
KF761 | Bilag mangler | 95 | 23,75 |
KF766 | Bilag mangler | 95 | 23,75 |
KF767 | Bilag mangler | 95 | 23,75 |
Sum | 1.395 | 118,75 |
...”
Selskabet har efterfølgende fremsendt bilag nr. KF759, KF761, KF 763, KF766 og KF767 til Skattestyrelsen.
”...
7. Telefon og internet
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket telefon og internet med i alt 7.212 kr.
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilag vedrørende telefon og internet. Der mangler bilag, nogle udgifter er dokumenteret ved et betalingsservice udskrift samt bilag som er mangelfulde.
...”
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang bl.a. konstateret følgende:
”...
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
1 | Bilag mangler | 63,20 | 15,80 |
6 | BS-betaling | 167,20 | 41,80 |
22 | BS-betaling | 167,20 | 41,80 |
55 | Bilag mangler | 167,20 | 41,80 |
83 | Samme bilag som 52 | 63,20 | 15,80 |
84 | [virksomhed3] elektricitet | 1.022,44 | 255,61 |
84 | [virksomhed3] elafgift | -518,70 | 0 |
284 | Rykkerskrivelse | 36 | 9 |
341 | Ikke fyldestgørende | 240 | 60 |
348 | Ikke fyldestgørende | 80 | 20 |
390 | Ikke fyldestgørende | 16 | 4 |
Sum | 1.503,74 | 505,61 |
...
Bilag 84 er godkendt under lokaleomkostninger.
...
Bilag 1 - Udgiften vedrører 2016.
Bilag 6, 22 og 55 - ... afdrag på telefon som er adresseret til privatadressen. ...
...”
Bilag 341, 348 og 390 vedrører køb af taletid til en mobiltelefon, som ligeledes er adresseret til hovedaktionærens privatadresse.
Bilag 284 vedrører en rykkerskrivelse fra DK-hostmaster på 45 kr. Rykkerskrivelsen henviser til en faktura med datoen den 1. juli 2017. Ifølge selskabets kontospecifikation vedrørende konto 4302 er der udgiftsført en udgift fra samme kreditor og på samme beløb den 10. juli 2017.
”...
8. Forsikringer og kontingenter
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at forsikringer og kontingenter er fratrukket med i alt 12.401 kr. Posten består af kontingenter (4332) og forsikringer (4340).
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilagene vedrørende kontingenter. Det er konstateret, at der er fra- trukket udgift til selskabet for danske fotografer. ...
...”
[organisation1] er en interesseorganisation indenfor fotografi i Danmark. Medlemmer modtager bladet ”[magasin1]” 4 gange årligt.
Selskabet har fremlagt bilag 144 og 369 vedrørende kontingenter. Kontingenter er i alt fratrukket med 524 kr. skattemæssigt i indkomståret 2017.
”...
Skattestyrelsen kan godkende forsikringer således:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
310 | [virksomhed5] udb. Bonus | -2.043,88 | 0 |
388 | [virksomhed5] erhvervsforsikring | 9.224,11 | 0 |
Sum | 7.180,23 | 0 |
...
Bilag nr. 11 og 12 mangler. Endvidere er der ikke indsendt dokumentation og redegørelse for peri- odeafgrænsningsposterne, der dokumenterer hvordan beløbene er fremkommet.
...”
”...
9. Tyverisikring og revisorhonorar
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at tyverisikring og revisorhonorar er fratrukket med henholdsvis 7.210 kr. og 7.000 kr. i alt 14.210 kr.
...”
Skattestyrelsen har anvendt følgende beregningsgrundlag i forbindelse med opgørelse af en forholdsmæssig andel af momsbeløb vedrørende fællesudgifter til revisor og tyverialarm:
”...
1101 | Omsætning foto | 284.570 |
1102 | Omsætning video | 32.800 |
4205 | Lejeindtægt | 111.158 |
Sum | 428.528 |
...”
10. Faglitteratur
Udgiften til faglitteratur består af 10 posteringer på konto 4402-Faglitteratur og er i indkomståret 2017 fratrukket med 4.371 kr. skattemæssigt. Udgifterne er delvist dokumenteret med fakturaer m.v.
Bilag 181 er en udgift til bogen ”Blanck is the colur” (1.182 kr. – En illustreret bog omhandlende forskellige genrer af sort / hvid fotografering).
”...
11. EDB-software
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket EDB- software med i alt 24.703 kr. Der er fratrukket moms af posten med 1.589,85 kr.
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilag vedrørende EDB-software. Der mangler bilag, nogle udgifter er dokumenteret ved et betalingsservice udskrift samt bilag som er mangelfulde.
...”
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang bl.a. konstateret følgende:
”...
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
18 | Dokumentation mangler | 39,20 | 9,80 |
27 | Dokumentation i form af paypal | 443,51 | 0,00 |
46 | Inspiration | 85,78 | 0,00 |
59 | Inspiration | 1.067,07 | 0,00 |
67 | Dokumentation i form af paypal | 100,62 | 0,00 |
99 | Ordrebekræftelse | 290,97 | 0,00 |
101 | Dokumentation i form af paypal | 900,19 | 0,00 |
115 | Ordrebekræftelse | 199,94 | 0,00 |
127 | Ordrebekræftelse | 243,40 | 0,00 |
128 | Ordrebekræftelse | 296,72 | 0,00 |
147 | Ordrebekræftelse | 649,25 | 0,00 |
154 | Ordrebekræftelse | 1.738,36 | 0,00 |
156 | Ordrebekræftelse | 303,38 | 0,00 |
157 | Ordrebekræftelse | 341,45 | 0,00 |
160 | Ordrebekræftelse | 1.096,75 | 0,00 |
180 | Ordrebekræftelse | 433,52 | 0,00 |
243 | Dokumentation i form af paypal | 211,45 | 0,00 |
246 | Dokumentation i form af paypal | 103,14 | 25,78 |
253 | Bogført på forkert konto | 2.752,40 | 688,10 |
259 | Ordrebekræftelse | 32,24 | 0,00 |
272 | Mangelfuld dokumentation | 88,97 | 0,00 |
317 | Dokumentation i form af paypal | 287,93 | 0,00 |
323 | Mangelfuld dokumentation | 683,61 | 0,00 |
325 | Mangelfuld dokumentation | -677,92 | 0,00 |
355 | Dokumentation i form af paypal | 797,28 | 0,00 |
362 | Mangelfuld dokumentation | 390,55 | 0,00 |
363 | Dokumentation i form af paypal | 35,20 | 0,00 |
364 | Dokumentation i form af paypal | 324,37 | 0,00 |
367 | Dokumentation mangler | 155,47 | 0,00 |
Sum | 13.414,80 | 723,68 |
...
Det fremgår ikke af en kvittering fra paypal, bl.a. hvad der er købt, hvem sælger er (navn, adresse, CVR.nr). Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter.
...
Ordrebekræftelser dokumenterer ikke, at der rent faktisk er afholdt en udgift.
...”
Skatteankestyrelsen har sammenholdt de beløb, der fremgår af udgiftsbilag 115, 127, 128, 147, 154, 157, 355 og 364, med selskabets bankkonto [...79]. Skatteankestyrelsen har derved konstateret, at selskabet har foretaget betalinger vedrørende udgiftsbilagene.
Skatteankestyrelsen har konstateret, at det ikke fremgår af bilag 27, 67 og 156, hvilken ydelse der er købt. Bilag 46, 59, 99,160, 180, 243, 246, 259, 272, 317 og 363 vedrører medlemskab / abonnenter m.v. vedrørende forskellige hjemmesider.
”...
Indkomståret 2018
13. Lokaleomkostninger
Skattestyrelsen har tidligere indkaldt, og modtaget regnskab, bogføring og bilag.
Af regnskabet fremgår det, at posten lokaleomkostninger er medregnet med -50.398 kr. i regnskabet.
...
Skattestyrelsen kan se, at lokaleomkostningerne vedrører ejendommen [adresse1], [by1], som er ejet af selskabet. Selskabet har erhvervs lokaler i stueetagen og 1. sal lejes ud til beboelse.
...”
Skattestyrelsen har på baggrund af regnskabsmaterialet opgjort selskabets lokaleomkostninger således:
”...
Kontonr. | Tekst | Indtægter | Udgifter u/moms | Moms af udgifter |
Lejeindtægt | 72.000,00 | |||
El | 11.400,00 | |||
Vand | 11.400,00 | |||
Varme | 19.200,00 | |||
Internet | 2.400,00 | |||
Tilbagebetaling til lejer | -1.333,98 | |||
115.066,02 | ||||
4210 | Ejendomsforsikring | 11.072,42 | 0,00 | |
4215 | Ejendomsskat | 2.326,91 | 0,00 | |
4222 | Elektricitet | 12.977,81 | 683,00 | |
4242 | Vandafgift | 0,00 | 0,00 | |
4252 | Varme | 27.325,69 | 1.438,00 | |
4272 | Renholdelse | 604,00 | 0,00 | |
4282 | Vedligeholdelse erhvervlokaler 23 [virksomhed2] wireless og udv. Lampe | 632,00 | 78,00 | |
KF780 [virksomhed7] 1. sal | 1.641,25 | 0,00 | ||
4292 | KF781 [person2] rep. af sokkel Renovation 92 [virksomhed6] | 3.187,88 830,49 | 394,00 | |
315 Renovation og vandafledning | 2.939,63 | 0,00 | ||
63.538,08 | 2.593,00 | |||
Resultat (115.066,02 - 63.538,08) | 51.527,94 |
...”
Skattestyrelsen har opgjort udgift til el således:
”...
Konto 4222
...
Bilag | Periode | Moms | Beløb u/moms | ||||
127 | 01.01.18 - 31.03.18 | 792,15 | 3.168,58 | ||||
202 | 01.04.18 - 30.06.18 | 772,77 | 3.091,06 | ||||
291 | 01.07.18 - 30.09.18 | 838,50 | 3.353,99 | ||||
291 | 01.10.18 - 31.12.18 | 328,75 | 1.315,01 | ||||
2.732,17 | 10.928,64 |
...
Konto 4242
...
Bilagene består af betalingsservice fra banken vedrørende aconto betaling...
...
Konto 4282
...
Skattestyrelsen har konstateret, at bilag nr. 23 og KF768 er det samme bilag, og dermed er det fra- trukket dobbelt.
Bilaget kan ikke henføres til en bestemt del af bygningen...
...
Bilag KF780 vedrører 1. sal...
...
Bilag KF781 vedrører reparation af soklen. Udgiften kan ikke henføres til en bestemt del af bygningen, men vedrører den samlede bygning...
...”
Ifølge ”Afregning forbrugsafgifter m.m. [adresse2], [by1]” for 2017 udgør lejerens andel af eludgiften 8.755,67 kr. Beløbet er opgjort på baggrund af ejendommens el- og bimåler (bimåler opsat til måling af lejeres forbrug).
Selskabets udgifter til vand er bogført på konto 4242-Vand. Selskabet har fremlagt de 2 bilag (bilag 67 og 222), som består af PBS-opkrævninger vedrørende aconto betalinger til [virksomhed4] (vandafgift). Acontobetalingerne for 2018 udgør i alt 1.940 kr., heraf moms 388 kr. Selskabet har ikke fremlagt fakturaer eller årsopgørelse vedrørende vandafgift for 2018.
Udgifter til renovation og vandafledning er bogført på konto 4292-Renovation. Ifølge faktura af 14. marts 2018 fra [virksomhed6] er der opkrævet 2.939,63 kr. inkl. moms for aconto betaling for 1. halvår af 2018.
”...
15. Fremmed arbejde
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket frem- med arbejde med 22.505 kr. i skatteregnskabet og 3.816 kr. i momsopgørelsen.
...”
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang bl.a. konstateret følgende:
”...
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
200 | Dokumentation i form af paypal | 134,41 | 0,00 |
203 | Dokumentation i form af paypal | 34,15 | 0,00 |
204 | Dokumentation i form af paypal | 308,21 | 0,00 |
209 | Dokumentation i form af paypal | 102,76 | 0,00 |
211 | Dokumentation i form af paypal | 273,78 | 0,00 |
228 | Dokumentation mangelfuld | 355,10 | 0,00 |
236 | Dokumentation mangelfuld | 1.065,42 | 0,00 |
Sum | 2.273,83 | 0,00 |
Dokumentation i form af paypal
...
Det fremgår ikke af en kvittering fra paypal, bl.a. hvad der er købt, hvem sælger er (navn, adresse, CVR.nr). Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter.
...
Dokumentation mangelfuld
Bilagene opfylder ikke fakturakravene i Momsbekendtgørelsens § 58...
...”
Skatteankestyrelsen har sammenholdt de beløb, der fremgår af udgiftsbilag 200, 228 og 236, med selskabets bankkonto [...79]. Skatteankestyrelsen har derved konstateret, at selskabet har foretaget betalinger vedrørende udgiftsbilagene.
Bilag 203, 204, 209 og 211 indeholder ikke oplysninger om sælgerens navn og adresse m.v.
”...
17. Pakkeporto
...
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket pakkeporto med 1.665 kr. i skatteregnskabet.
...
Skattestyrelsen har gennemgået posten og fundet, at der mangler mange bilag.
...”
Bilag 74, 98, 99, 114 og 152 vedrører fakturaer m.v., der er adresseret til hovedaktionærens privatadresse.
”...
18. Telefon og internet
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket telefon og internet med 6.506 kr. i skatteregnskabet...
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilagene ... 36, 90, 128 og 213 ... Der mangler oplysninger på bilagene om enten, hvem der er sælger og køber, hvad der er købt eller bilaget mangler helt.
...
Hovedanpartshaver [person1] forhøjes med beløbet vedrørende beskatning af fri tele- fon med 2.800 kr., se særskilt brev.
...”
Bilag 36 og 90 vedrører køb af taletid til en mobiltelefon, som er adresseret til hovedaktionærens privatadresse.
”...
20. Forsikringer og kontingenter
”...
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket forsikringer og kontingenter med 13.354 kr. i skatteregnskabet ...
...”
Skattestyrelsens gennemgang har vist, at følgende posteringer er dokumenteret:
...”
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
165 | Bonus [virksomhed5] forsikring | -2.109,65 | 0 |
315 | [virksomhed5] Arbejdsskade | 3.483,23 | 0 |
316 | [virksomhed5] Erhvervsforsikring | 9.367,67 | 0 |
341 | Udbetaling fra [virksomhed5] | -905,45 | 0 |
342 | Udbetaling fra [virksomhed5] | -2.194,53 | 0 |
Sum | 7.641,27 | 0 |
...
Dokumentation i form af en bankoverførsel ... det ... fremgår ... ikke ... hvad der betalt for, og om det er en ... erhvervsmæssig udgift.
Der er ikke indsendt dokumentation og redegørelse for periodeafgrænsningsposterne, der dokumenterer hvordan beløbene er fremkommet.
...”
Selskabet har fremlagt bilag 7. Dette bilag vedrører selskabets præmiebetaling til [virksomhed8] A/S den 5. januar 2018 på 1.853 kr. Forsikringen er specificeret som en ”Gruppeforsikring Erhverv gr. 1”. Selskabet har for indkomståret 2017 fremlagt en specifikation af forsikringen.
Bilag 40 og 323 er i alt fratrukket med 600 kr. skattemæssigt. Udgifterne vedrører kontingent til [forening1]. Ifølge hjemmesiden vedrører det ”Stedet for samlere, elskere og nørder af gamle fotografier, postkort og historiske kameraer”. Selskabet har oplyst, at udgiften vedrører abonnement på deres tidsskrift ”objektiv”, som indgår i selskabets fagbibliotek.
21. Vedligeholdelse inventar
”...
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket vedligeholdelse inventar med 4.213 kr. i skatteregnskabet ...
...”
Bilag 78 er en faktura fra [virksomhed9] ([...]) i [by2] på i alt 2.146,25 kr. inkl. moms. [virksomhed9] beskæftiger sig bl.a. med reparation af TV og Hi-fi-udstyr. Fakturaen vedrører service på en ”L540”.
22. Tyverisikring og revisorhonorar
”...
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at tyverisikring og revisorhonorar er fratrukket med henholdsvis 10.198 kr. og 6.737 kr. i alt 16.935 kr. Der er fratrukket moms af posterne med henholdsvis 2.549,43 kr. og 2.059,38 kr. i alt 4.608,81 kr.
...”
Skattestyrelsen har anvendt følgende beregningsgrundlag i forbindelse med opgørelse af en forholdsmæssig andel af momsbeløb vedrørende fællesudgifter til Tyverisikring og revisorhonorar:
”...
1101 | Omsætning foto | 158.309 |
1102 | Omsætning u/moms | 24.500 |
4205 | Lejeindtægt | 115.066 |
Sum | 297.875 |
...”
23. Faglitteratur
Udgiften til faglitteratur består af 8 posteringer på konto 4402-Faglitteratur og er i alt fratrukket med 4.136 kr. skattemæssigt. Udgifterne er delvist dokumenteret med fakturaer m.v.
Bilag 71 er bogen ”100 Great Danes (Erotic art photography)”.
24. EDB-software
”...
Skattestyrelsen har gennemgået regnskab, bogføring og bilag og fundet, at der er fratrukket EDB- software med 11.655 kr. i skatteregnskabet ...
Skattestyrelsen har gennemgået bilag vedrørende EDB-software. Der mangler bilag, nogle udgifter er dokumenteret ved et betalingsservice udskrift samt bilag som er mangelfulde.
...”
Skattestyrelsen har ved sin gennemgang bl.a. konstateret følgende:
”...
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
34 | Dokumentation i form af paypal | 386,80 | 0,00 |
39 | Dokumentation i form af paypal | 615,46 | 153,87 |
161 | Dokumentation i form af paypal | 293,13 | 0,00 |
117 | Dokumentation i form af paypal | 44,40 | 0,00 |
118 | Dokumentation i form af paypal | 175,49 | 0,00 |
134 | Mangelfuld dokumentation | 399,20 | 99,80 |
144 | Ikke erhvervsmæssig udgift | 8,00 | 2,00 |
175 | Ikke erhvervsmæssig udgift | 79,20 | 19,80 |
201 | Dokumentation i form af paypal | 415,82 | 0,00 |
227 | Dokumentation i form af paypal | 336,69 | 0,00 |
235 | Dokumentation i form af paypal | 187,15 | 0,00 |
288 | Mangelfuld dokumentation | 400,64 | 0,00 |
332 | Ikke erhvervsmæssig udgift | 1.631,90 | 0,00 |
Sum | 4.973,88 | 275,47 |
Dokumentation i form af paypal ...
...
Det fremgår ikke af en kvittering fra paypal, bl.a. hvad der er købt, hvem sælger er (navn, adresse, CVR.nr). Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter...
...”
Skatteankestyrelsen har sammenholdt de beløb, der fremgår af udgiftsbilag 34, 161, 134, 175, 227 og 288, med selskabets bankkonto [...79]. Skatteankestyrelsen har derved konstateret, at selskabet har foretaget betalinger vedrørende udgiftsbilagene.
Bilag 332 vedrører hovedaktionæren.
Skattestyrelsen har for indkomståret 2017 ikke godkendt fradrag for udgifter med i alt 51.145 kr. til lokaleomkostninger, varekøb og hjælpematerialer, pakkeporto, telefon og internet, forsikringer og kontingenter, tyveriforsikring og revisorhonorar, faglitteratur og edb-software.
Skattestyrelsen har for indkomståret 2018 ikke godkendt fradrag for udgifter med i alt 23.561 kr. til udgifter til lokaleomkostninger, fremmed arbejde, pakkeporto, telefon og internet, forsikringer og kontingenter, vedligeholdelse inventar, tyveriforsikring og revisorhonorar, faglitteratur og edb-software.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”...
Indkomståret 2017
2. Lokaleomkostninger
...
Skattestyrelsen har tidligere indkaldt, og modtaget regnskab, bogføring og bilag. Af regnskabet fremgår det, at posten lokaleomkostninger er medregnet med -36.151 kr. i regnskabet.
...
Skattestyrelsen kan se, at lokaleomkostningerne vedrører ejendommen [adresse1], [by1], som er ejet af selskabet. Selskabet har erhvervlokaler i stueetagen og 1. sal lejes ud til beboelse.
Skattestyrelsen har gennemgået det tilsendte regnskab, bogføring og bilag.
Udlejning af 1. salen anses for at være skattepligtig udlejning jf. statsskattelovens § 4, samt anses for momsfri jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.
Skattestyrelsen har opgjort resultat af lokaleomkostningerne således:
Kontonr. Tekst | Udgifter u/moms |
... | ... |
4222 Elektricitet | 13.271,93 |
4242 Vandafgift | 0,00 |
4252 Varme | 23.677,05 |
... | ... |
4282 Vedligeholdelse erhvervlokaler | |
... | |
Udbetalt forsikring pendler | -7.629,00 |
... | |
4292 Renovation | |
87 findes ikke | |
315 Renovation og vandafledning | 3.904,26 |
... | ... |
Konto 4222
Der kan godkendes fradrag for elektricitet med 13.271,93 kr. skattemæssigt... Skattestyrelsen har opgjort udgift til el således:
Bilag Periode ... | Moms | Beløb u/moms |
2.794,18 | 11.176,75 |
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne der er dateret i 2016.
...
Skattestyrelsen har foretaget et skøn over fordelingen af momsudgiften, og kan godkende 25 % af momsbeløbet som fradragsberettiget købsmoms. Den øvrige andel af købsmomsen kan fratrækkes som en skattemæssig udgift. Ved skønnet er der lagt vægt på den andel som lejer betaler af forbrugsudgifterne, i forhold til de faktiske udgifter.
Fradraget er fremkommet således: Godkendt moms 2.794,18 kr. 25 % af 2.794,18 = 699 kr. som kan godkendes som købsmoms. Skattemæssigt fradrag: 11.176,75 + (2.794,18 – 699) = 13.271,93
Konto 4242
Ifølge statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indtægten. ...
Bilagene består af betalingsservice fra banken vedrørende aconto betaling. Det anses ikke for fyldestgørende dokumentation. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for vandafgift.
Konto 4252
Der kan godkendes fradrag for varme skattemæssigt med 23.677,05 kr...
...
Skattestyrelsen har foretaget et skøn over fordelingen af momsudgiften, og kan godkende 25 % af momsbeløbet som fradragsberettiget købsmoms. Den øvrige andel af købsmomsen kan fratrækkes som en skattemæssig udgift. Ved skønnet er der lagt vægt på den andel som lejer betaler af forbrugsudgifterne, i forhold til de faktiske udgifter.
Fradraget er fremkommet således: Samlet moms ifølge bilag 4.984,61 kr. 25 % af 4.984,61 = 1.246 kr. som kan godkendes som købsmoms. Skattemæssigt fradrag: 19.938,44 + (4.984,61 – 1.246) = 23.677,05 kr.
...
Konto 4282
...
Skattestyrelsen har reduceret den samlede udgift med forsikring udbetalt til dækning af pendler, ifølge indsendt dokumentation.
...
Konto 4292
Ifølge Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indtægten.
...
Der kan ikke godkendes fradrag for bilag 87, idet det ikke er indsendt.
...
Ifølge momslovens § 37 kan der godkendes fradrag for moms af varer og ydelser der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13. Der kan ikke godkendes fradrag for moms til revovation, idet udgiften anses for at vedrøre den udlejede del alene. Der godkendes fradrag skattemæssigt for den fulde udgift.
Samlet ændringer af ovenstående:
Skattestyrelsen ændrer resultatet af lokaleomkostninger med (46.600 – 36.151) 10.449 kr.
...
Skattestyrelsens bemærkninger efter indsigelse over forslag
Bilag 2 og 24 vedrører aconto betalinger for henholdsvis december 2016 og januar 2017. Endvidere vedrører udgiften el for perioden i 2016. Derfor kan der ikke godkendes fradrag for udgiften i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Bilag 87 dækker over en aconto afregning for 2017 og afregningsperiode for 2016, og kan ikke godkendes fratrukket i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Pendlerne anses af skattestyrelsen for en del af udlejningen, idet de hænger i beboelsen som udlejes. Dermed skal forsikringserstatningen vedrørende pendlerne også medtages i regnskabet.
...
4. Varekøb og hjælpematerialer
...
Skattestyrelsen kan ikke godkende følgende bilag:
Bilagsnr. | Beløb | ||
... | |||
400 | Dokumentation i form af paypal | 209,00 | |
26 | Dokumentation i form af paypal | 69,15 | |
28 | Dokumentation i form af paypal | 1.117,85 | |
29 | Dokumentation i form af paypal | 1.117,85 | |
66 | Dokumentation i form af paypal | 86,46 | |
68 | Dokumentation i form af paypal | 237,75 | |
112 | Dokumentation mangler | 1.800,00 | |
126 | Dokumentation i form af paypal | 71,17 | |
135 | Dokumentation i form af paypal | 418,74 | |
138 | Dokumentation i form af paypal | 486,51 | |
155 | Dokumentation i form af paypal | 69,20 | |
KF749 | Dokumentation mangler | 790,00 | |
256 | Mangler tilknytning til indtægten | 1.890,00 | |
329 | Mangler tilknytning til indtægten | 2.729,70 | |
351 | Dokumentation mangler | 2.725,19 | |
372 | Dokumentation mangler | 164,81 | |
373 | Dokumentation mangler | 495,32 | |
Sum | 15.301,84 |
Dokumentation mangler
...
Af en dankortnota fremgår det ikke, hvilke varer der er købt eller om der indgår kontanthævning. Dankortnotaer er således ikke tilstrækkelig dokumentation for afholdelse af en erhvervsmæssig udgift i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor.
Dokumentation i form af paypal
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde
indkomsten i året, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. ... Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter. Skattestyrelsen kan derfor ikke godkende fradrag for udgifterne.
Mangler tilknytning til indtægten
Virksomheder kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at er- hverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
... Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Skattestyrelsen mener ikke, der er en direkte forbindelse mellem udgifterne og indkomsten, derfor kan der ikke godkendes fradrag.
Skattestyrelsen ændrer varekøb og hjælpematerialer med 15.301 kr. skattemæssigt. ...
Skattestyrelsens bemærkninger efter indsigelse over forslag
Skattestyrelsen har nu modtaget bilag 26, 28, 29 og KF749, som tidligere har manglet. Skattestyrelsen kan ikke godkende fradrag for udgifterne idet der ikke ligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I øvrigt henvises der til tidligere ovenstående begrundelser.
6. Pakkeporto
...
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
...
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter som ikke er dokumenteret ved et bilag, for dermed er det ikke bevist, at udgiften er afholdt erhvervsmæssigt.
Skattestyrelsen kan ikke godkende følgende bilag:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | |
... | |||
KF759 | Bilag mangler | 95 | |
KF763 | Bilag mangler | 95 | |
KF761 | Bilag mangler | 95 | |
KF766 | Bilag mangler | 95 | |
KF767 | Bilag mangler | 95 | |
Sum | 1.395 |
Skattestyrelsen ændrer pakkeporto med 1.395 kr. skattemæssigt. ...
Skattestyrelsens bemærkninger efter indsigelse over forslag
Skattestyrelsen kan godkende fradrag for porto vedrørende bilag KF759, KF763, KF761, KF766 og KF767. Der kan dermed godkendes fradrag skattemæssigt med (5 x 95 kr.) 475 kr. yderligere og momsmæssigt (5 x 23,75 kr.) 118,75 kr. yderligere.
Herefter bliver den samlede ændring således:
Skattestyrelsen ændrer pakkeporto med 920 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer pakkeporto med 0 kr. momsmæssigt.
7. Telefon og internet
...
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde
indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilag vedrørende telefon og internet. Der mangler bilag, nogle udgifter er dokumenteret ved et betalingsservice udskrift samt bilag som er mangelfulde.
Skattestyrelsen kan ikke godkende følgende bilag:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb |
1 | Bilag mangler | 63,20 |
6 | BS-betaling | 167,20 |
22 | BS-betaling | 167,20 |
55 | Bilag mangler | 167,20 |
... | ||
284 | Rykkerskrivelse | 36 |
341 | Ikke fyldestgørende | 240 |
348 | Ikke fyldestgørende | 80 |
390 | Ikke fyldestgørende | 16 |
Sum | 1.503,74 |
Der er henset til, at der ikke er fremlagt behørig dokumentation for udgifterne, hvorfor det ikke er muligt at konstatere, om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter.
...
Hovedanpartshaver [person1] forhøjes med beløbet vedrørende beskatning af fri tele- fon med 2.700 kr., se særskilt brev.
Skattestyrelsen ændrer telefon og internet med 1.503 kr. skattemæssigt. ...
Skattestyrelsens bemærkninger efter indsigelse over forslag
Bilag 1: Udgiften vedrører 2016 og kan derfor ikke godkendes fratrukket i 2017, i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Bilag 6, 22 og 55: Der kan ikke godkendes fradrag for afdrag på telefon som er adresseret til privatadressen Udgiften anses for en privat afholdt udgift uden fradrag, i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
284: Der kan ikke godkendes fradrag for rykkerskrivelser, i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
8. Forsikringer og kontingenter
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilagene vedrørende kontingenter. Det er konstateret, at der er fra- trukket udgift til selskabet for danske fotografer. Du har forklaret, at udgiften vedrører abonnement på deres tidsskrift ”objektiv”, som indgår i dit fagbibliotek.
Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året.
...
Udgifter til tidsskriftet som indgår i dit fagbibliotek, anses for inspiration. Udgiften anses ikke for at have en direkte og nær tilknytning til indkomsten, men anses for at knytte sig til selve indkomstgrundlaget, hvilket der ikke er fradrag for.
Der kan ikke godkendes fradrag for 524 kr. skattemæssigt ...
Skattestyrelsen kan godkende forsikringer således:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb |
310 | [virksomhed5] udb. Bonus | -2.043,88 |
388 | [virksomhed5] erhvervsforsikring | 9.224,11 |
Sum | 7.180,23 |
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde
indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter som ikke er dokumenteret ved et bilag, for dermed er det ikke bevist, at udgiften er afholdt erhvervsmæssigt.
Bilag nr. 11 og 12 mangler. Endvidere er der ikke indsendt dokumentation og redegørelse for peri- odeafgrænsningsposterne, der dokumenterer hvordan beløbene er fremkommet.
Skattestyrelsen ændrer samlet forsikringer og kontingenter med 7.704 kr. skattemæssigt. ...
Skattestyrelsens bemærkninger efter indsigelse over forslag
Skattestyrelsen har gennemgået punktet og fundet ud af, at forhøjelsen ikke er på 7.704 kr., men skal rettelig være 3.461 kr. Dette fremkommer ved, at der er fratrukket 10.117,23 kr. vedrørende forsikring. Skattestyrelsen godkender fradrag for 7.180,23 kr., jævnfør ovenstående. Dermed bliver forhøjelsen vedrørende forsikring 2.937 kr. Hertil en forhøjelse af kontingenter på 524 kr.
Skattestyrelsen mener ikke, at der er kommet nye oplysninger der kan begrunde en ændring og derfor fastholdes forslaget. Der ses ikke at være sendt dokumentation og redegørelse for periode- afgrænsningsposterne.
Skattestyrelsen ændrer samlet forsikringer og kontingenter med 3.461 kr. skattemæssigt...
9. Tyverisikring og revisorhonorar
...
Når en virksomhed har både momsfrie aktiviteter efter momslovens § 13 og momspligtige aktiviteter efter momslovens § 4 har den fradrag for moms på følgende måde:
...
Delvist fradrag for moms af fællesudgifter efter momslovens § 38, stk. 1.
...
Fællesudgifter er f.eks. rengøring, internet, revisor m.v. ... Der skal derfor beregnes en forholdsmæssig andel af momsbeløbet vedrørende revisor og tyverialarm, idet de anses for fællesudgifter jf. momslovens § 38, stk. 1. Skattestyrelsen har beregnet fradragsprocenten således:
1101 | Omsætning foto | 284.570 |
1102 | Omsætning video | 32.800 |
4205 | Lejeindtægt | 111.158 |
Sum | 428.528 |
284.570 + 32.800
428.528 x 100 = 74 %
Der kan godkendes fradrag for indgående moms af revisor og tyverisikring med 74 %. Der kan godkendes (3.052,61 x 74 %) 2.259 kr.
Skattestyrelsen ændrer samlet tyverisikring og revisorhonorar med -793 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer samlet tyverisikring og revisorhonorar med 793 kr. momsmæssigt.
...
10. Faglitteratur
Virksomheder kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at er- hverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. ...
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at udgifter til faglitteratur ikke har den nære forbindelse med indkomsterhvervelsen. Udgifterne anses for inspiration, der medfører videns udvidelse og dygtiggørelse, og således knytter sig til selve indkomstgrundlaget, til hvilket udgifter ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ...
Skattestyrelsen ændrer faglitteratur med 4.371 kr. skattemæssigt.
...
11. EDB-software
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattestyrelsen har gennemgået bilag vedrørende EDB-software.
Der mangler bilag, nogle udgifter er dokumenteret ved et betalingsservice udskrift samt bilag som er mangelfulde.
Skattestyrelsen kan ikke godkende følgende bilag:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb |
... | ||
27 | Dokumentation i form af paypal | 443,51 |
46 | Inspiration | 85,78 |
59 | Inspiration | 1.067,07 |
67 | Dokumentation i form af paypal | 100,62 |
99 | Ordrebekræftelse | 290,97 |
... | ||
115 | Ordrebekræftelse | 199,94 |
127 | Ordrebekræftelse | 243,40 |
128 | Ordrebekræftelse | 296,72 |
147 | Ordrebekræftelse | 649,25 |
154 | Ordrebekræftelse | 1.738,36 |
156 | Ordrebekræftelse | 303,38 |
157 | Ordrebekræftelse | 341,45 |
160 | Ordrebekræftelse | 1.096,75 |
180 | Ordrebekræftelse | 433,52 |
243 | Dokumentation i form af paypal | 211,45 |
246 | Dokumentation i form af paypal | 103,14 |
... | ||
259 | Ordrebekræftelse | 32,24 |
272 | Mangelfuld dokumentation | 88,97 |
317 | Dokumentation i form af paypal | 287,93 |
... | ||
355 | Dokumentation i form af paypal | 797,28 |
362 | Mangelfuld dokumentation | 390,55 |
363 | Dokumentation i form af paypal | 35,20 |
364 | Dokumentation i form af paypal | 324,37 |
... | ||
Sum | 13.414,80 |
...
Dokumentation i form af paypal og mangelfuld dokumentation
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde
indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
...
Det fremgår ikke af en kvittering fra paypal, bl.a. hvad der er købt, hvem sælger er (navn, adresse, CVR.nr). Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter. Skattestyrelsen kan derfor ikke godkende fradrag for udgifterne.
Ordrebekræftelser
Ordrebekræftelser dokumenterer ikke, at der rent faktisk er afholdt en udgift. Ordrebekræftelser er således ikke tilstrækkelig dokumentation for afholdelse af en erhvervsmæssig udgift i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag herfor.
Inspiration
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at udgifter til faglitteratur ikke har den nære forbindelse med indkomsterhvervelsen. Udgifterne anses for inspiration, der medfører videns udvidelse og dygtiggørelse, og således knytter sig til selve indkomstgrundlaget, til hvilket udgifter ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, ...
Skattestyrelsen ændrer EDB-software med 13.414 kr. skattemæssigt. ...
...
Indkomståret 2018
13. Lokaleomkostninger
...
Skattestyrelsen har opgjort resultat af lokaleomkostningerne således:
Kontonr. | Tekst | Indtægter | Udgifter u/moms | Moms af udgifter |
... | ||||
4222 | Elektricitet | 12.977,81 | 683,00 | |
4242 | Vandafgift | 0,00 | 0,00 | |
4252 | Varme | 27.325,69 | 1.438,00 | |
... | ||||
4292 | ... 92 [virksomhed6] | ... 830,49 | ||
315 Renovation og vandafledning | 2.939,63 | 0,00 | ||
...
Konto 4222
Der kan godkendes fradrag for elektricitet med 12.977,81 kr. skattemæssigt, og 683 kr.
momsmæssigt. Skattestyrelsen har opgjort udgift til el således:
Bilag | Periode | Moms | Beløb u/moms | ||||||
127 01.01.18 - 31.03.18 | 792,15 | 3.168,58 | |||||||
202 01.04.18 - 30.06.18 | 772,77 | 3.091,06 | |||||||
291 01.07.18 - 30.09.18 | 838,50 | 3.353,99 | |||||||
291 01.10.18 - 31.12.18 | 328,75 | 1.315,01 | |||||||
2.732,17 | 10.928,64 |
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne der er dateret i 2016.
...
Dermed kan der kun godkendes fradrag for den del af momsen vedrørende elektricitet, som anvendes til fotovirksomheden. Skattestyrelsen har foretaget et skøn over fordelingen af momsudgiften, og kan godkende 25 % af momsbeløbet som fradragsberettiget købsmoms. Den øvrige andel af købsmomsen kan fratrækkes som en skattemæssig udgift. Ved skønnet er der lagt vægt på den andel som lejer betaler af forbrugsudgifterne, i forhold til de faktiske udgifter.
Fradraget er fremkommet således: Godkendt moms 2.732,17 kr. 25 % af 2.732,17 = 683 kr. som kan godkendes som købsmoms. Skattemæssigt fradrag: 10.928,64 + (2.732,17 – 683) = 12.977,81 kr.
Konto 4242
...
Bilagene består af betalingsservice fra banken vedrørende aconto betaling. Det anses ikke for fyldestgørende dokumentation. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for vandafgift.
Konto 4252
Der kan godkendes fradrag for varme skattemæssigt med 27.325,69 kr. og 1.438 kr. momsmæssigt.
...
Dermed kan der kun godkendes fradrag for den del af momsen vedrørende varme, som anvendes til fotovirksomheden. Skattestyrelsen har foretaget et skøn over fordelingen af momsudgiften, og kan godkende 25 % af momsbeløbet som fradragsberettiget købsmoms. Den øvrige andel af købsmomsen kan fratrækkes som en skattemæssig udgift. Ved skønnet er der lagt vægt på den andel som lejer betaler af forbrugsudgifterne, i forhold til de faktiske udgifter.
Fradraget er fremkommet således: Samlet moms ifølge bilag 5.752,74 kr. 25 % af 5.752,74 = 1.438 kr. som kan godkendes som købsmoms. Skattemæssigt fradrag: 23.010,95 + (5.752,74 – 1.438) = 27.325,69 kr.
...
Konto 4292
...
Der kan ikke godkendes fradrag for moms til revovation, idet udgiften anses for at vedrøre den ud- lejede del alene. Der godkendes fradrag skattemæssigt for den fulde udgift.
Samlet ændringer af ovenstående:
Skattestyrelsen ændrer resultatet af lokaleomkostninger med (51.527,94 – 50.398) 1.129,94 kr. Indgående moms (købsmoms) ændres med (11.717,33 – 2.593) 9.125 kr.
...
15. Fremmed arbejde
...
Skattestyrelsen kan ikke godkende følgende bilag:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb |
200 | Dokumentation i form af paypal | 134,41 |
203 | Dokumentation i form af paypal | 34,15 |
204 | Dokumentation i form af paypal | 308,21 |
209 | Dokumentation i form af paypal | 102,76 |
211 | Dokumentation i form af paypal | 273,78 |
228 | Dokumentation mangelfuld | 355,10 |
236 | Dokumentation mangelfuld | 1.065,42 |
Sum | 2.273,83 |
Dokumentation i form af paypal
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde
indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
...
Det fremgår ikke af en kvittering fra paypal, bl.a. hvad der er købt, hvem sælger er (navn, adresse, CVR.nr). Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter. Skattestyrelsen kan derfor ikke godkende fradrag for udgifterne.
Dokumentation mangelfuld
Ifølge statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indtægten.
...
Bilagene opfylder ikke fakturakravene i Momsbekendtgørelsens § 58, der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne.
Skattestyrelsen ændrer fremmed arbejde med 2.273 kr. skattemæssigt.
...
17. Pakkeporto
...
Ifølge statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
...
Skattestyrelsen har gennemgået posten og fundet, at der mangler mange bilag.
Bilag nr. 74, 76, 98, 99, 114, 149 og 152 anses for en privat udgift uden fradragsret, idet udgiften ikke ses at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Skattestyrelsen kan godkende fradrag for bilag nr. 185, 232 og 284 med i alt 285 kr. skattemæssigt ...
Skattestyrelsen ændrer pakkeporto med (1.665 – 285) 1.380 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer pakkeporto med (222,45 – 71) 152 kr. momsmæssigt.
...
18. Telefon og internet
...
Ifølge Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilagene og kan ikke godkende fradrag for bilag nr. 36, 90, 128 og 213 med 492 kr. skattemæssigt og 99 kr. momsmæssigt. Der mangler oplysninger på bilagene om enten, hvem der er sælger og køber, hvad der er købt eller bilaget mangler helt.
Hovedanpartshaver [person1] forhøjes med beløbet vedrørende beskatning af fri tele- fon med 2.800 kr., se særskilt brev.
Skattestyrelsen ændrer telefon og internet med 492 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer telefon og internet med 99 kr. momsmæssigt.
...
20. Forsikringer og kontingenter
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilagene vedrørende kontingenter. Det er konstateret, at der er fra- trukket udgift til selskabet for danske fotografer. Du har forklaret, at udgiften vedrører abonnement på deres tidsskrift ”objektiv”, som indgår i dit fagbibliotek.
Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a kan der fratrækkes udgifter som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året.
...
Udgifter til tidsskriftet som indgår i dit fagbibliotek, anses for inspiration. Udgiften anses ikke for at have en direkte og nær tilknytning til indkomsten, men anses for at knytte sig til selve indkomstgrundlaget, hvilket der ikke er fradrag for.
Der kan ikke godkendes fradrag for 600 kr. skattemæssigt... Skattestyrelsen kan godkende forsikringer således:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb | Moms |
165 | Bonus [virksomhed5] forsikring | -2.109,65 | 0 |
315 | [virksomhed5] Arbejdsskade | 3.483,23 | 0 |
316 | [virksomhed5] Erhvervsforsikring | 9.367,67 | 0 |
341 | Udbetaling fra [virksomhed5] | -905,45 | 0 |
342 | Udbetaling fra [virksomhed5] | -2.194,53 | 0 |
Sum | 7.641,27 | 0 |
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Dokumentation i form af en bankoverførsel kan ikke godkendes, idet det ikke fremgår hvad der betalt for, og om det er en fradragsberettiget erhvervsmæssig udgift.
Der er ikke indsendt dokumentation og redegørelse for periodeafgrænsningsposterne, der dokumenterer hvordan beløbene er fremkommet.
Skattestyrelsen ændrer samlet forsikringer og kontingenter med 4.253 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer samlet kontingenter med 150 kr. momsmæssigt.
Skattestyrelsens bemærkninger efter indsigelse over forslag
...
Vedrørende forsikringer
De bilag som er godkendt vedrørende forsikringer, omfatter alle 12 måneder, derfor er der ikke taget højde for periodeafgrænsningsposter. I øvrigt er periodeafgrænsningsposterne ikke fyldestgørende oplyste og dokumenteret, og derfor kan de ikke medtages.
...
21. Vedligeholdelse inventar
...
Der kan ikke godkendes fradrag for bilag 78, idet udgiften ikke anses for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgiften anses for en privat afholdt udgift uden fradragsret.
Skattestyrelsen ændrer samlet vedligeholdelse inventar med 1.717 kr. skattemæssigt.
...
22. Tyverisikring og revisorhonorar
Når en virksomhed har både momsfrie aktiviteter efter momslovens § 13 og momspligtige aktiviteter efter momslovens § 4 har den fradrag for moms på følgende måde:
Delvist fradrag for moms af fællesudgifter efter momslovens § 38, stk. 1. Fællesudgifter er f.eks. rengøring, internet, revisor m.v. ... Der skal derfor beregnes en forholdsmæssig andel af momsbeløbet vedrørende revisor og tyverialarm, idet de anses for fællesudgifter jf. momslovens § 38, stk. 1.
Skattestyrelsen har beregnet fradragsprocenten således:
1101 | Omsætning foto | 158.309 |
1102 | Omsætning u/moms | 24.500 |
4205 | Lejeindtægt | 115.066 |
Sum | 297.875 |
158.309 + 24.500
297.875 x 100 = 61 %
Der kan godkendes fradrag for indgående moms af revisor og tyverisikring med 61 %. Der kan godkendes (4.608,81 x 61 %) 2.811 kr. Skattestyrelsen ændrer samlet tyverisikring og revisorhonorar med -1.797 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer samlet tyverisikring og revisorhonorar med 1.797 kr. momsmæssigt.
...
23. Faglitteratur
...
Virksomheder kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at er- hverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.
...
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at udgifter til faglitteratur ikke har den nære forbindelse med indkomsterhvervelsen. Udgifterne anses for inspiration, der medfører videns udvidelse og dygtiggørelse, og således knytter sig til selve indkomstgrundlaget, til hvilket udgifter ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, ...
Skattestyrelsen ændrer faglitteratur med 4.136 kr. skattemæssigt.
...
24. EDB-software
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
...
Skattestyrelsen har gennemgået bilag vedrørende EDB-software. Der mangler bilag, nogle udgifter er dokumenteret ved et betalingsservice udskrift samt bilag som er mangelfulde.
Skattestyrelsen kan ikke godkende følgende bilag:
Bilagsnr. | Tekst | Beløb |
34 | Dokumentation i form af paypal | 386,80 |
... | ||
161 | Dokumentation i form af paypal | 293,13 |
... | ||
134 | Mangelfuld dokumentation | 399,20 |
... | ||
175 | Ikke erhvervsmæssig udgift | 79,20 |
... | ||
227 | Dokumentation i form af paypal | 336,69 |
235 | Dokumentation i form af paypal | 187,15 |
288 | Mangelfuld dokumentation | 400,64 |
332 | Ikke erhvervsmæssig udgift | 1.631,90 |
Sum | 4.973,88 |
Dokumentation i form af paypal og mangelfuld dokumentation
Der kan godkendes fradrag for udgifter der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i året, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
...
Det fremgår ikke af en kvittering fra paypal, bl.a. hvad der er købt, hvem sælger er (navn, adresse, CVR.nr). Derfor er det ikke muligt at konstatere om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter. Skattestyrelsen kan derfor ikke godkende fradrag for udgifterne.
Ikke erhvervsmæssig udgift/Inspiration
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Skattestyrelsen ændrer EDB-software med 4.974 kr. skattemæssigt. Skattestyrelsen ændrer EDB-software med 276 kr. momsmæssigt.
...”
Repræsentanten har fremsat påstand om, at der godkendes yderligere fradrag for udgifter til lokaleomkostninger, varekøb og hjælpematerialer, pakkeporto, telefon og internet, forsikringer og kontingenter, tyveriforsikring og revisorhonorar, faglitteratur og edb-software for indkomståret 2017.
Repræsentanten har fremsat påstand om, at der godkendes yderligere fradrag for udgifter til lokaleomkostninger, fremmed arbejde, pakkeporto, telefon og internet, forsikringer og kontingenter, vedligeholdelse inventar, tyveriforsikring og revisorhonorar, faglitteratur og edb-software for indkomståret 2018.
Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”...
Jeg henviser til Skattestyrelsens afgørelse af 7. april 2021, hvilket er en gentagelse af Skattestyrelsens agterskrivelse af 12. februar 2021 med ubetydelige ændringer samt indfletning af selskabets svar.
Som svar på Skattestyrelsens afgørelse fastholder vi vores svar på agterskrivelse som klage over afgørelsen. Begrundelse for vores påstande fremgår af svarskrivelse/klage.
Trods de fremsendte dokumentationer og argumenter, ser vi ikke nogen nævneværdig ændring i Skattestyrelsens afgørelse i forhold til Skattestyrelsens agterskrivelse af 12. februar 2021.
Jeg skal gøre opmærksom på, at min klient ønsker at benytte sig af at regulere afskrivninger for de nævnte år.
Klage over Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2017
...
Punkt 2. Lokaleomkostninger
Konto 4222 Elektricitet: |
El-regning skal godkendes, idet fakturadato er 01.01.2017 |
./. Bilag 2 |
El-regning skal godkendes, idet fakturadato er 01.02.2017 |
./. Bilag 24 |
Vedrørende SKAT’s fordeling af moms, skal der gøres opmærksom på, at der afregnes |
vand, varme og el til udlejer. Lejers andel er bogført og derved modregnet disse |
omkostninger, hvorved regnskabet viser virksomhedens omkostninger. |
Opgørelser til lejer er sendt til Skat som en del af bilagsmaterialet. |
Konto 4242 Vand |
[virksomhed6] - bilag vedhæftes |
./. Bilag 87 |
Konto 4272 Renholdelse |
På grund af beløbsstørrelse godkendes afgørelsen |
Konto 4282 Vedligeholdelse erhvervsdel |
Forsikringserstatning pendler kr. 7.629 var privat ejet. Tilhørte ikke virksomheden. |
./. Bilag 119 |
Øvrige ændringer af Skat accepteres. |
Konto 4285 Vedligeholdelse bolig |
Skats ændring accepteres. |
Konto 4292 Renovation |
Bilag 87 vedhæftes |
./. Kontokort og bilag 87 |
Vedrørende Skats påstand om, at renovation alene er vedrørende lejer, henvises |
til "afregning forbrugsafgifter". |
./. Afregning forbrugsafgifter m.m. |
Punkt 3 Elafgift
Elafgift er angivet med kr. 5.821 |
Virksomhedens andel af elafgift udgør kr. 1.380 |
Punkt 4 Manglende dokumentation/bilag
Følgende bilag anses for, at udgifterne er dokumenteret. | ||
Bilag 400 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 26 | Faktura er fremskaffet og opfylder derved dokumentation | |
Bilag 28 | Faktura er fremskaffet og opfylder derved dokumentation | |
Bilag 29 | Faktura er fremskaffet og opfylder derved dokumentation | |
Bilag 66 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 68 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 112 | ./. Modeaftale | |
Bilag 126 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 135 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 138 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 155 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
KF749 | Faktura er fremskaffet og opfylder derved dokumentation | |
Bilag 256 | C.A.4.1.1 Fradrag for driftsomkostninger ved selvstændig erhvervsvirksomhed | |
Bilag 329 | C.A.4.1.1 Fradrag for driftsomkostninger ved selvstændig erhvervsvirksomhed | |
Bilag 351 | C.A.4.1.1 Fradrag for driftsomkostninger ved selvstændig erhvervsvirksomhed | |
Bilag 372 | C.A.4.1.1 Fradrag for driftsomkostninger ved selvstændig erhvervsvirksomhed | |
Bilag 373 | C.A.4.1.1 Fradrag for driftsomkostninger ved selvstændig erhvervsvirksomhed |
Vedrørende skattemæssigt fradrag: | |
Dokumentation efter SL § 6 stk. 1 jf. Skats Juridiske Vejledning C.C..2.2.1.1 | |
Introduktion vedrørende fradrag for udgifter. Se afsnittet "Dokumentation og bevis | |
for fradragsret" | |
Punkt 6. Pakkeporto
KF759 | ./. Faktura |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
KF763 | ./. Faktura |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
KF761 | ./. Faktura |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
KF766 | ./. Faktura |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
KF767 | ./. Faktura |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag |
Punkt 7. Telefon og internet
Bilag 1 | ./. Faktura |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
Bilag 6 | ./. Betaling af telefon via abonnement |
Bilag 22 | ./. Betaling af telefon via abonnement |
Bilag 55 | Betaling af telefon via abonnement |
Bilag 284 | ./. Rykkerskrivelse fra Hostmaster. |
Denne rykkerskrivelse ønsker vi fradrag for | |
Bilag 341 | ./. OK - optankning telefon |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
Bilag 348 | ./. OK - optankning telefon |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag | |
Bilag 390 | ./. OK - optankning telefon |
Faktura opfylder betingelserne for skatte- og momsfradrag |
Punkt 8 Forsikringer og kontingenter
Kontingenter: | ||||||
Bilag 144 | Udgiften anses for relevant for virksomheden | |||||
Bilag 369 | Udgiften anses for relevant for virksomheden | |||||
Forsikringer: | ||||||
Bilag 11 | ./. Præmiebetaling kundeforhold | |||||
Bilag 12 | ./. Gruppeforsikring erhverv | |||||
Bilag 9999 | ./. Beregning periodeafgrænsning primo | |||||
./. Beregning periodeafgrænsning ultimo | ||||||
Der er sket en fejl ved beregning af periodeafgrænsning ultimo | ||||||
Indtægtsført med kr. 11.462 - beløbet skulle have været kr. 8.305 |
Punkt 9. Tyveriforsikring og revisorhonorar
Udlejning af beboelsen anses ikke som "momsfri" omsætning på den måde, |
at der ske en procentvis fordeling på omkostninger. |
I øvrigt er lejeindtægten alene kr. 72.000 årligt og ikke som opført i beregningen |
punkt 9.4 kr. 111.158. Betaling for el, varme og vand m.m. er a conto-betalinger, hvor |
der hvert år laves en opgørelse efter måleraflæsning. |
Punkt 10. Faglitteratur
Udgifterne til faglitteratur er relevante for virksomheden. |
Punkt 11. EDB-Software
Bilag 27 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 46 | Udgiften er relevant for virksomheden |
Bilag 59 | Udgiften er relevant for virksomheden |
Bilag 67 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 99 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 115 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 127 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 128 | ./. Faktura |
Bilag 147 | ./. Faktura |
Bilag 154 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 156 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 157 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 160 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 180 | ./. Faktura |
Bilag 243 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 246 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 259 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 272 | ./. Faktura |
Bilag 317 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 355 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 363 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Bilag 364 | Opfylder betingelserne for dokumentation |
Vedrørende skattemæssigt fradrag: |
Dokumentation efter SL § 6 stk. 1 jf. Skats Juridiske Vejledning C.C..2.2.1.1 |
Introduktion vedrørende fradrag for udgifter. Se afsnittet "Dokumentation og bevis |
for fradragsret" |
...
Klage over Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2018
Punkt 13. Lokaleomkostninger
4242 Vand |
Opkrævning via Betalingsservice. Der modtages ikke andet fra vandværket. |
./. Opkrævninger via Betalingsservice |
4252 Varme |
Moms af varmeudgiften er fratrukket med det fulde beløb på konto 4252, |
men via konto 4262 er lejers andel af el, vand og varme krediteret og momsen |
er her krediteret med i alt kr. 8.531,66. |
Afregning med lejer sker efter måleraflæsning og der laves en opgørelse til lejer. |
Derfor skal der ikke foretages et skøn over momsfradrag. |
4205-4292 lokaleomkostninger - moms |
Samlet ændring af lokaleomkostninger er forkert, da der ikke tages højde for |
lejers betaling af el, vand og varme (konto 4262), hvor momsbeløbet er kr. 8.531,66. |
Skats ændring bør være kr. 593 |
Punkt 15. Fremmed arbejde
Bilag 200 | ./. Faktura | ||||
Bilag 203 | ./. Faktura | ||||
Bilag 204 | ./. Faktura | ||||
Bilag 209 | ./. Faktura | ||||
Bilag 211 | ./. Faktura | ||||
Bilag 228 | ./. Faktura | ||||
Bilag 236 | ./. Faktura | ||||
Punkt 17. Pakkeporto | |||||
Bilag | 74./. Faktura | ||||
Bilag | 98./. Faktura | ||||
Bilag | 99./. Faktura | ||||
Bilag | 114./. Faktura | ||||
Bilag | 149./. Faktura | ||||
Bilag | 152./. Faktura |
Punkt 18. Telefon og internet
Bilag 36 Udgiften vedrører optankning mobil 40145958, som fremgår af bilaget
Bilag 90 Udgiften vedrører optankning mobil 40145958, som fremgår af bilaget
Punkt 20. Forsikringer og internet
4332 Kontingenter | |
Bilag 40 | Udgiften er relevant for virksomheden |
Bilag 323 | Udgiften er relevant for virksomheden |
4340 Forsikringer | |
Bilag 7 | ./. Dokumentation |
Der er ikke taget højde for periodeafgrænsning primo og ultimo |
Punkt 21. Vedligeholdelse inventar
Bilag 78 | Udgiften er relevant for virksomheden |
Punkt 22. Tyverisikring og revisorhonorar
Udlejning af beboelsen anses ikke som "momsfri" omsætning på den måde, |
at der sker en procentvis fordeling på omkostninger. |
I øvrigt er lejeindtægten alene kr. 72.000 årligt og ikke som opført i beregningen |
punkt 22.4 kr. 115.066. Betaling for el, varme og vand m.m. er a conto-betalinger, hvor |
der hvert år laves en opgørelse efter måleraflæsning. |
Punkt 23. Faglitteratur
Bilag 20 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 71 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 120 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 121 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 125 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 264 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 265 | Er relevant for virksomheden |
Bilag 302 | Er relevant for virksomheden |
Punkt 24. edb Software
Bilag 34 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 161 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 134 | Faktura | |
Bilag 175 | Er en relevant udgift for virksomheden | |
Bilag 227 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 288 | Opfylder betingelserne for dokumentation | |
Bilag 332 | Er en relevant udgift for virksomheden |
Vedrørende skattemæssigt fradrag: |
Dokumentation efter SL § 6 stk. 1 jf. Skats Juridiske Vejledning C.C..2.2.1.1 |
Introduktion vedrørende fradrag for udgifter. Se afsnittet "Dokumentation og bevis |
for fradragsret" |
...”
Som skattepligtig Indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, jf. statsskattelovens § 4.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Indkomståret 2017
2. Lokaleomkostninger
Selskabets fotovirksomhed drives fra adressen [adresse1], stueetagen, [by1]. Selskabet udlejer desuden 1. sal til beboelse. Punktet lokaleomkostninger i regnskabet består af omkostninger vedrørende ejendommen, men også af lejeindtægter fra udlejning af 1. sal. Skattestyrelsen har opgjort lokaleomkostninger til i alt +46.600 kr. (indtægt) skattemæssigt.
Selskabets el-udgifter er bogført på konto 4222-Elektricitet. Det er repræsentantens opfattelse, at ovennævnte skattemæssige resultat skal reduceres med udgifter til 2 fakturaer (bilag 2 og 24), der er elregninger fra [virksomhed3] A/S. Repræsentanten henviser til, at disse fakturaer har fakturadatoer i 2017. Det fremgår af begge fakturaer, at disse vedrører udgifter til selskabets forbrug af el i 2016. Det bemærkes, at der af bilag 24 fremgår et mindre aconto beløb vedrørende indkomståret 2017. Dette aconto beløb behandles nedenfor under de fradragsberettigede udgifter.
Retten finder, at de 2 bilag (bortset fra ovennævnte mindre acontobeløb) ikke er fradragsberettigede i indkomståret 2017, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten henser til, at de nævnte udgifter ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i indkomståret 2017.
El-udgifter vedrørende indkomståret 2017 udgør ifølge Skattestyrelsens opgørelse 11.176,75 kr. ekskl. moms. Købsmoms udgør 2.794,18 kr. (specifikationen af disse beløb fremgår af faktiske oplysninger).
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms (og elafgift) har selskabet ret til delvis godtgørelse af elafgift. Som følge heraf skal det skattemæssige fradrag af ovennævnte eludgifter ekskl. moms på 11.176,75 kr. reduceres med den del af elafgiften, der godtgøres.
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan kun en andel af købsmomsen vedrørende el-udgifter fratrækkes momsmæssigt. Som følge heraf kan købsmomsen vedrørende bilag 24, 49, 84, 253 og 365 (i alt 2.003 kr.) fratrækkes skattemæssigt med 25 %, og bilag 47 (i alt 791 kr.) kan fratrækkes skattemæssigt med 38 %. Således udgør skattefradraget vedrørende købsmomsen i alt 801 kr.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende skattemæssigt fradrag for eludgifter i overensstemmelse hermed, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Selskabets udgifter til vand er bogført på konto 4242-Vandafgift. Det er repræsentantens opfattelse, at lokaleomkostninger skal reduceres med bilag 87, som er en faktura fra [virksomhed6] vedrørende ”afregning af forbrugsafgifter” for 2016.
Retten finder, at udgiften ikke er fradragsberettiget i indkomståret 2017, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten henser til, at den nævnte udgift ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i indkomståret 2017.
Repræsentanten har desuden vedrørende konto 4242-Vandafgift fremlagt bilag 50 og 273, som består af PBS-opkrævninger vedrørende acontobetalinger til [virksomhed4]. Repræsentanten har desuden fremlagt bilag 67 (i 2018 regnskabet), som består af PBS-opkrævning, herunder med henvisning til en ”Årsopgørelse” vedrørende [virksomhed4] for 2017. Årsopgørelsen er ikke fremlagt. Betalingerne, jf. de fremlagte bilag, til vandafgift vedrørende 2017 udgør i alt 1.760 kr., heraf moms 352 kr. Selskabet har ikke fremlagt konkrete fakturaer vedrørende vandafgift for 2017.
Retten finder, at der skønsmæssigt kan godkendes fradrag for vandafgift med 1.400 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved skønsudøvelsen er der henset til acontobetalingerne m.v. vedrørende indkomståret 2017.
Det er repræsentantens opfattelse, at lokaleomkostninger skal reduceres med bilag 119, som vedrører en forsikringserstatning på 7.629 kr. fra [virksomhed5] A/S vedrørende dækning af ”pendler”. Det fremgår af sagens oplysninger, at pendlerne var monteret i selskabets udlejningsbolig på 1. sal.
På det grundlag finder retten, at forsikringserstatningen dækker en skade på inventar i udlejningsboligen, og beløbet er således skattepligtigt, jf. statsskattelovens § 4.
Selskabets udgifter til renovation og vandafledning er bogført på konto 4292-Renovation. Retten finder, at fradrag for renovation og vandafledning kan opgøres på baggrund af årsopgørelsen for 2017 fra [virksomhed6]. Det fremgår af årsopgørelsen, at årets udgift for 2017 udgør 4.479,38 kr. ekskl. moms. Købsmoms udgør 1.120 kr.
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan kun en andel (75 %) af købsmoms vedrørende renovation fratrækkes momsmæssigt. Landsskatteretten godkender fradrag for den resterende del (25 %) af købsmomsen skattemæssigt.
Landsskatteretten godkender fradrag for renovation og vandafledning skattemæssigt med (4.479 kr. + 280 kr.) 4.759 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Selskabet har bogført varmeudgifter på konto 4252-Varme. Indkomstårets fjernvarmeudgifter udgør ifølge Skattestyrelsens opgørelse 24.923,05 kr. inkl. moms.
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan en andel af ovennævnte udgifter fratrækkes momsmæssigt. Landsskatteretten godkender fradrag for den resterende del af udgifterne skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten har i ovennævnte momssag overladt den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Som følge heraf overlades opgørelsen af skattefradraget vedrørende punkt 2 Lokaleomkostninger ligeledes til Skattestyrelsen, jf. Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 4.
Det bemærkes, at fradrag for fjernvarmeudgifter ikke er påklaget. Retten ændrer punktet i henhold til skatteforvaltningslovens § 45, stk. 1. Retten har lagt vægt på, at der er tale om et tilsvarende forhold for 2017, som er påklaget for 2018.
4. Varekøb og hjælpematerialer
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag vedrørende posten varekøb og hjælpematerialer for indkomståret 2017. Selskabet henviser i den forbindelse til 17 konkrete bilag.
Retten finder, at selskabet ved fremlæggelse af bilag 400, 66, 68, 126, 135, 138 og 155 samt tilhørende betalingstransaktioner på bankkonto [...79] i tilstrækkelig grad har dokumentereret skattefradraget vedrørende disse bilag.
Retten finder, at selskabet med fremlæggelse af bilag 26, 28 og 29 ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort de fratrukne beløb. Retten henser til, at det ikke klart fremgår af bilagene vedrørende [...com], hvad der er købt. Derfor er det ikke muligt at konstatere, om udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst. Udgifterne kan derfor ikke godkendes fratrukket, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Retten finder, at selskabet ikke har godtgjort, at de udgifter, der fremgår af bilag 112, KF749, 256, 329 og 351, har den for fradrag fornødne sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Udgiftsbilagene består af fakturaer og PayPal betalinger vedrørende fotomodeller. Retten henser til, at det ikke fremgår af selskabets regnskabsmateriale, herunder omsætningsbilag og kontospecifikationer m.v., hvilke modeller der er anvendt i forbindelse med omsætningen. Derfor kan selskabets udgiftsafholdelse vedrørende ovennævnte bilag ikke kobles til indkomsterhvervelsen for indkomståret 2017. På det grundlag kan der ikke godkendes fradrag for udgifterne skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder, at bilag 372 og 373 ikke er fradragsberettigede. Udgifterne til deltagelse i en fotokonkurrence anses ikke for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst i indkomståret 2017. Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
I den påklagede afgørelse udgør posten varekøb og hjælpematerialer efter Skattestyrelsens ændringer 53.882 kr. skattemæssigt for indkomståret 2017. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget vedrørende varekøb og hjælpematerialer ændres med +1.579 kr. til 55.461 kr., jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a.
6. Pakkeporto
I klagen er der henvist til, at bilag KF759, KF763, KF761, KF766 og KF767 opfylder betingelserne for skattefradrag for indkomståret 2017. Repræsentanten har fremlagt fakturaerne.
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen har godkendt skattefradrag for indkomståret 2017 for de fragtudgifter, der fremgår af de nævnte bilag.
På det grundlag stadfæster Landsskatteretten den påklagede afgørelse vedrørende dette punkt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
7. Telefon og internet
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag vedrørende posten telefon og internet for indkomståret 2017. Repræsentanten henviser i den forbindelse til 8 konkrete bilag.
Retten finder, at fradrag vedrørende disse bilag ikke kan godkendes for indkomståret 2017 i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten henses til følgende forhold:
Bilag 1 vedrører betaling til OK for mobiltelefonforbrug i december 2016. Beløbet er ikke fradragsberettiget, da udgiften ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i indkomståret 2017.
Bilag 6, 22 og 55 vedrører afdrag på en telefon, som er adresseret til hovedaktionærens privatadresse. Bilag 341, 348 og 390 vedrører køb af taletid til en mobiltelefon, som ligeledes er adresseret til hovedaktionærens privatadresse. Udgifterne anses på det grundlag for at være hovedaktionærens private afholdte udgifter uden fradrag for selskabet.
Bilag 284 vedrører en rykkerskrivelse fra DK-hostmaster på 45 kr. Rykkerskrivelsen henviser til en faktura med datoen den 1. juli 2017. Ifølge selskabets kontospecifikation vedrørende konto 4302 er der udgiftsført en udgift fra samme kreditor og på samme beløb den 10. juli 2017. På det grundlag kan rykkerskrivelsen ikke godkendes fratrukket.
Landsskatteretten stadfæster den påklagede afgørelse vedrørende dette punkt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
8. Forsikringer og kontingenter
Det er repræsentantens opfattelse, at udgifter til Selskabet for [magasin1] ([organisation1]) er fradragsberettigede i indkomståret 2017. [organisation1] er en interesseorganisation indenfor fotografi i Danmark. Medlemmer modtager bladet ”[magasin1]” 4 gange årligt.
Udgiften er dokumenteret, jf. bilag 144 og 369, og er i alt fratrukket med 524 kr. skattemæssigt i indkomståret 2017.
Det fremgår af klagen, at selskabet anser udgifterne for relevante for virksomheden.
Udgifter til faglige tidsskrifter og håndbøger samt videnskabelige værker, der er nødvendige til varetagelse af virksomheden, kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Populærvidenskabelige værker anses i den henseende ikke som egentlig faglitteratur.
Det anses ikke for godtgjort, at udgiften til medlemskabet, herunder bladet [magasin1], jf. konto 4332, har den for fradrag fornødne sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Der er blandt andet lagt vægt på, at medlemskabet og bladet [magasin1] anses for at være af general / inspirerende karakter. Der anses derfor ikke for at foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, hvorfor udgifterne ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag vedrørende konto 4340 - Forsikringer for indkomståret 2017. Selskabet henviser i den forbindelse til bilag 11, 12 og 9999. Selskabet har fremlagt bilag vedrørende dette klagepunkt.
Bilag 11 vedrører en præmiebetaling til [virksomhed10] den 6. januar 2017 på 4.433 kr. Forsikringen er specificeret som en ”Gruppeforsikring kundeforhold gr. 5.” Ifølge de fremlagte bilag er forsikringstageren ikke selskabet men hovedaktionæren (CPR-nr. [...]). Selvom det fremgår af det fremlagte kontoudskrift, at selskabet har betalt udgiften, kan der ikke på det foreliggende grundlag godkendes fradrag for beløbet, da selskabet ikke er forsikringstageren.
Bilag 12 vedrører selskabets præmiebetaling til [virksomhed8] A/S den 6. januar 2017 på 1.661 kr. Forsikringen er specificeret som en ”Gruppeforsikring Erhverv gr. 1”. Selskabet har desuden fremlagt specifikation vedrørende forsikringen. Retten godkender fradrag for beløbet på det foreliggende grundlag.
I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen godkendt fradrag for [virksomhed5] Erhvervsforsikring police nr. [...] med 9.224 kr. som, jf. bilag 388, udgør betalingen på forsikringen for 2017. Ifølge det fremlagte bilag dækker betalingen perioden 1. december 2017 til 1. december 2018. Ifølge den fremlagte kontospecifikation 4340-Forsikringer for indkomståret 2016 udgør udgiften til erhvervsforsikringen 9.060,58 kr., heraf er 8.305 kr. (11/12 dele af beløbet) krediteret i form af en periodeafgrænsningspost ultimo. På det foreliggende grundlag kan fradrag for erhvervsforsikring for indkomståret 2017 godkendes med 9.074 kr. skattemæssigt, svarende til 11/12 dele af betalingen i 2016 og 1/12 af betalingen i 2017.
I den påklagede afgørelse udgør posten forsikringer og kontingenter efter Skattestyrelsens ændringer 8.940 kr. skattemæssigt. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget vedrørende forsikringer og kontingenter ændres med +1.511 kr. til 10.451 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
9. Tyverisikring og revisorhonorar
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at selskabet har afholdt udgifter til tyverisikring og revisorhonorar i indkomståret 2017. Udgifterne udgør i alt 17.262,61 kr. inkl. moms.
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan en andel af ovennævnte udgifter fratrækkes momsmæssigt. Landsskatteretten godkender fradrag for den resterende del af udgifterne skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten har i ovennævnte momssag overladt den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Som følge heraf overlades opgørelsen af skattefradraget ligeledes til Skattestyrelsen, jf. Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 4.
10. Faglitteratur
Udgiften til faglitteratur består af 10 posteringer på konto 4402-Faglitteratur og er i indkomståret 2017 fratrukket med 4.371 kr. skattemæssigt. Udgifterne er delvist dokumenteret med fakturaer m.v.
Det fremgår af klagen, at selskabet anser udgifterne for relevante for virksomheden.
Udgifter til faglige tidsskrifter og håndbøger samt videnskabelige værker, der er nødvendige til varetagelse af virksomheden, kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Populærvidenskabelige værker anses i den henseende ikke som egentlig faglitteratur.
Det anses ikke for godtgjort, at indkøb af de konkrete bøger/magasiner, jf. konto 4402, har den for fradrag fornødne sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Der er blandt andet lagt vægt på, at der er tale om bøger /magasiner, der hovedsagelig anses for at være af general / inspirerende karakter. F.eks. anses bogen ”Blanck is the colur” (bilag 181 - 1.182 kr. – En illustreret bog omhandlende forskellige genrer af sort / hvid fotografering) for at være af inspirerende karakter. Der anses derfor ikke for at foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, hvorfor udgifterne ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster hermed Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette klagepunkt.
11. EDB-software
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag vedrørende posten EDB-Software for indkomståret 2017. Selskabet henviser i den forbindelse til 22 konkrete bilag.
Retten finder, at selskabet ved fremlæggelse af bilag 115, 127, 128, 147, 154, 157, 355 og 364 samt tilhørende betalingstransaktioner på Konto [...79] i tilstrækkelig grad har dokumenteret fradraget vedrørende disse bilag.
Retten finder, at selskabet med fremlæggelse af bilag 27, 67 og 156 ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort de fratrukne beløb. Retten henser til, at det ikke klart fremgår af bilagene, hvad der er købt. Derfor er det ikke muligt at konstatere, om udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst. Udgifterne er derfor ikke fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten anser det ikke for godtgjort, at de udgifter, der fremgår af bilag 46, 59, 99,160, 180, 243, 246, 259, 272, 317 og 363, har den for fradrag fornødne sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Der er lagt vægt på, at der er tale om medlemskab / abonnenter m.v. af hjemmesider, der anses for at være af generel / inspirerende karakter. Der anses derfor ikke for at foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, hvorfor udgifterne ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
I den påklagede afgørelse udgør posten EDB-software efter Skattestyrelsens ændringer 11.289 kr. skattemæssigt. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget vedrørende EDB-software ændres med +4.591 kr. til 15.880 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a.
Indkomståret 2018
13. Lokaleomkostninger
Selskabets fotovirksomhed drives fra adressen [adresse1], stueetagen, [by1]. Selskabet udlejer desuden 1. sal til beboelse. Punktet lokaleomkostninger i regnskabet består af omkostninger vedrørende ejendommen, men også af lejeindtægter fra udlejning af 1. sal. Skattestyrelsen har opgjort lokaleomkostninger til i alt +51.528 kr. (indtægt) skattemæssigt.
Selskabets udgifter til vand er bogført på konto 4242-Vandafgift. Det er repræsentantens opfattelse, at ovennævnte skattemæssige resultat skal reduceres med udgifter, jf. bilag 67 og 222. Selskabet har fremlagt de 2 bilag, som består af PBS-opkrævninger vedrørende aconto betalinger til [virksomhed4]. Acontobetalingerne for 2018 udgør i alt 1.940 kr., heraf moms 388 kr. Selskabet har ikke fremlagt fakturaer eller årsopgørelse vedrørende vandafgift for 2018.
Retten finder, at der skønsmæssigt kan godkendes fradrag for vandafgift med 1.600 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved skønsudøvelsen er der henset til acontobetalingerne, samt årets samlede betalinger for 2017.
Det er repræsentantens opfattelse, at udgifter vedrørende konto 4252-Varme skal godkendes som fratrukket. Udgifterne udgør i alt 28.763,69 kr. inkl. moms.
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan en andel af ovennævnte udgifter fratrækkes momsmæssigt. Landsskatteretten godkender fradrag for den resterende del af udgifterne skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
For så vidt angår udgifter til renovation og vandafledning fremgår det af faktura af 14. marts 2018 fra [virksomhed6], at der er opkrævet 2.939,63 kr. inkl. moms for aconto betaling for 1. halvår af 2018. Beløbet er bogført på konto 4292-Renovation. Herudover findes der ikke i regnskabsmaterialet bilag/dokumentation vedrørende forbruget m.v. i indkomståret 2018.
Retten finder på den baggrund, at fradrag for renovation og vandafledning for indkomståret 2018 kan opgøres på baggrund af et skøn. Retten finder, at fradrag for renovation og vandafledning skønsmæssigt kan ansættes til i alt 5.000 kr. skattemæssigt. Ved skønsudøvelsen er der henset til selskabets forbrug, jf. årsopgørelsen for 2017 fra [virksomhed6], samt udlejningsperioden.
Fradrag for renovation og vandafledning kan godkendes skattemæssigt med 5.000 kr. for indkomståret 2018, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Selskabets el-udgifter er bogført på konto 4222-elektricitet. Årets samlede el-udgifter udgør ifølge Skattestyrelsens opgørelse 10.928,64 kr. ekskl. moms. Købsmoms udgør 2.732,17 kr. (specifikationen af disse beløb fremgår af faktiske oplysninger).
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan kun en andel (62 %) af købsmomsen vedrørende el-udgifter fratrækkes momsmæssigt. Som følge heraf kan købsmomsen fratrækkes skattemæssigt med 38 %. Således udgør skattefradraget vedrørende købsmomsen i alt 1.038 kr.
Landsskatteretten godkender fradrag for el-udgifter skattemæssigt med (10.928,64 kr. + 1.038 kr.) 11.967 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten har i ovennævnte momssag overladt den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Som følge heraf overlades opgørelsen af skattefradraget vedrørende punkt 13 Lokaleomkostninger ligeledes til Skattestyrelsen, jf. Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 4.
15. Fremmed arbejde
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag vedrørende posten fremmed arbejde for indkomståret 2018. Selskabet henviser i den forbindelse til 7 konkrete bilag.
Retten finder, at selskabet ved fremlæggelse af bilag 200, 228 og 236 og tilhørende betalingstransaktioner på konto [...79] i tilstrækkelig grad har dokumenteret fradraget vedrørende disse bilag.
Retten finder, at selskabet med fremlæggelse af bilag 203, 204, 209 og 211 ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort de fratrukne beløb. Retten henser til, at bilagene ikke er fakturaer, og at sælgerens navn og adresse m.v. ikke fremgår af bilagene. De fratrukne beløb vedrørende disse bilag kan derfor ikke godkendes, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
I den påklagede afgørelse udgør posten fremmed arbejde efter Skattestyrelsens ændringer 20.232 kr. skattemæssigt. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget vedrørende fremmed arbejde ændres med +1.554 kr. til 21.786 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a.
17. Pakkeporto
Selskabet har fremlagt fakturaer m.v. vedrørende pakkeporto i form af bilag 74, 98, 99, 114, 149 og 152.
Ved gennemgangen af de fremlagte bilag finder retten, at bilag 149 kan godkendes fratrukket på det foreliggende grundlag. Bilaget udgør 80 kr. og indeholder ikke moms.
For de øvrige bilag gælder, at fakturaerne m.v. er adresseret til hovedaktionærens privatadresse. Udgifterne anses på det grundlag for at være hovedaktionærens private afholdte udgifter uden fradrag for selskabet.
I den påklagede afgørelse udgør posten pakkeporto efter Skattestyrelsens ændringer 285 kr. skattemæssigt. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget ændres med +80 kr. til +365 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
18. Telefon og internet
Det er repræsentantens opfattelse, at bilag 36 og 90 skal godkendes vedrørende punktet telefon og internet.
Bilag 36 og 90 vedrører køb af taletid til en mobiltelefon, som er adresseret til hovedaktionærens privatadresse. Udgifterne anses på det grundlag for at være hovedaktionærens private afholdte udgifter uden fradrag for selskabet.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette klagepunkt jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
20. Forsikringer og kontingenter
Det er repræsentantens opfattelse, at kontingent til [forening1] er fradragsberettiget. Ifølge hjemmesiden vedrører det ”Stedet for samlere, elskere og nørder af gamle fotografier, postkort og historiske kameraer”. Selskabet har oplyst, at udgiften vedrører abonnement på deres tidsskrift ”objektiv”, som indgår i selskabets fagbibliotek. Det fremgår af klagen, at selskabet anser udgifterne for relevante for virksomheden.
Udgiften til tidsskriftet er dokumenteret, jf. bilag 40 og 323, og er i alt fratrukket med 600 kr. skattemæssigt.
Udgifter til faglige tidsskrifter og håndbøger samt videnskabelige værker, der er nødvendige til varetagelse af virksomheden, kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Populærvidenskabelige værker anses i den henseende ikke som egentlig faglitteratur.
Det anses ikke for godtgjort, at udgiften til tidsskriftet, jf. konto 4332, har den for fradrag fornødne sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Der er blandt andet lagt vægt på, at der er tale om et tidsskrift, der anses for at være af generel/inspirerende karakter. Der anses derfor ikke for at foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, hvorfor udgifterne ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og momslovens § 37.
Landsskatteretten stadfæster hermed den påklagede afgørelse vedrørende kontingenter.
For så vidt angår forsikringer har Skattestyrelsen fundet, at disse kan fratrækkes med 7.641,27 kr. skattemæssigt.
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag for forsikringer vedrørende bilag 7, samt at der skal tages højde for periodeafgrænsning primo og ultimo.
Selskabet har fremlagt bilag 7. Dette bilag vedrører selskabets præmiebetaling til [virksomhed8] A/S den 5. januar 2018 på 1.853 kr. Forsikringen er specificeret som en ”Gruppeforsikring Erhverv gr. 1”. Selskabet har for indkomståret 2017 fremlagt en specifikation af forsikringen. Retten anser udgiften på 1.853 kr. for tilstrækkeligt sandsynliggjort.
I den påklagede afgørelse er [virksomhed5] Erhvervsforsikring police nr. [...] godkendt fradragsberettiget med 9.367,67 kr. for indkomståret 2018. Ifølge bilag 316 dækker betalingen perioden 1. december 2018 til 1. december 2019. Ifølge bilag 388 for 2017 er der for den samme forsikring betalt 9.224,11 for perioden 1. december 2017 til 1. december 2018. På det grundlag kan fradrag for erhvervsforsikring for indkomståret 2018 godkendes med 9.236 kr. skattemæssigt, svarende til 11/12 dele af betalingen i 2017 og 1/12 af betalingen i 2018.
Retten ændrer på det grundlag fradrag for forsikringer til 9.363 kr. skattemæssigt.
Ifølge den påklagede afgørelse er posten Forsikringer og kontingenter fratrukket med 13.354 kr. skattemæssigt. Ifølge afgørelsen (side 3) har Skattestyrelsen ændret fradraget vedrørende dette punkt med 4.253 kr. skattemæssigt. Således udgør Forsikringer og kontingenter efter Skattestyrelsens ændringer 9.101 kr. skattemæssigt. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget for forsikringer og kontingenter ændres med +262 kr. til 9.363 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
21. Vedligeholdelse inventar
Det er repræsentantens opfattelse, at posten ”Vedligeholdelse inventar” skal reduceres med bilag 78, som er en faktura fra [virksomhed9] ([...]) i [by2] på i alt 2.146,25 kr. inkl. moms. [virksomhed9] beskæftiger sig bl.a. med reparation af TV og Hi-fi-udstyr. Fakturaen vedrører service på en ”L540”.
Retten anser det ikke for godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets indkomst. Repræsentantens oplysning om, at udgiften er relevant, ændrer ikke herved. På det foreliggende grundlag anses udgiften for at vedrøre vedligeholdelse af hovedaktionærens private udstyr, hvorfor udgiften ikke er fradragsberettiget for selskabet, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster dermed Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette klagepunkt.
22. Tyverisikring og revisorhonorar
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at selskabet har afholdt udgifter til tyverisikring og revisorhonorar i indkomståret 2018. Udgifterne udgør i alt 21.544 kr. inkl. moms.
I henhold til Landsskatterettens afgørelse vedrørende moms kan en andel af ovennævnte udgifter fratrækkes momsmæssigt. Landsskatteretten godkender fradrag for den resterende del af udgifterne skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten har i ovennævnte momssag overladt den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen. Som følge heraf overlades opgørelsen af skattefradraget ligeledes til Skattestyrelsen, jf. Landsskatterettens forretningsorden § 12, stk. 4.
23. Faglitteratur
Udgiften til faglitteratur består af 8 posteringer på konto 4402-Faglitteratur og er i alt fratrukket med 4.136 kr. skattemæssigt. Udgifterne er delvist dokumenteret med fakturaer m.v.
Det fremgår af klagen, at selskabet anser udgifterne for relevante for virksomheden.
Udgifter til faglige tidsskrifter og håndbøger samt videnskabelige værker, der er nødvendige til varetagelse af virksomheden, kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Populærvidenskabelige værker anses i den henseende ikke som egentlig faglitteratur.
Det anses ikke for godtgjort, at indkøb af de konkrete bøger/magasiner, jf. konto 4402, har den for fradrag fornødne sammenhæng med selskabets indkomsterhvervelse. Der er blandt andet lagt vægt på, at der er tale om bøger/magasiner, der hovedsageligt anses for at være af generel/inspirerende karakter. F.eks. anses bogen ”100 Great Danes (Erotic art photography)” (bilag 71) for at være af inspirerende karakter. Der anses derfor ikke for at foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, hvorfor udgifterne ikke er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster hermed den påklagede afgørelse vedrørende dette klagepunkt.
24. EDB-software
Det er repræsentantens opfattelse, at der skal godkendes yderligere fradrag vedrørende posten EDB-Software for indkomståret 2018. Selskabet henviser i den forbindelse til 7 konkrete bilag.
Retten finder, at selskabet ved fremlæggelse af bilag 34, 161, 134, 175, 227 og 288 samt tilhørende betalingstransaktioner på konto [...79] i tilstrækkelig grad har dokumenteret fradraget vedrørende disse bilag.
Retten finder, at bilag 332 ikke er fradragsberettiget for selskabet. Der henses til, at bilaget vedrører hovedaktionæren.
I den påklagede afgørelse udgør posten EDB-software efter Skattestyrelsens ændringer 6.681 kr. skattemæssigt. Landsskatterettens ændringer bevirker, at fradraget ændres med +3.342 kr. til 10.023 kr. skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.