Kendelse af 15-12-2022 - indlagt i TaxCons database den 15-01-2023

Journalnr. 21-0057648

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig fastsættelse af virksomhedens skattepligtige indkomst for indkomståret 2018, idet overskud af virksomhed er ansat til 30.264 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren drev i perioden 16. marts 2015 til 30. juni 2019 enkeltmandsvirksomhed [virksomhed1], herefter virksomheden med CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret under branchekoden 433200 ”tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”.

Klageren har ikke selvangivet for indkomståret 2018, og har angivet 0 kr. i løn for indkomståret 2018. Skattestyrelsens har oplyst, at klageren og hans ægtefælle begge var lønnet af virksomheden. Virksomheden har i indkomståret 2018 angivet 0 kr. i salgsmoms.

Skattestyrelsen har i forbindelse med gennemgang af klagerens erhvervs konto hos [finans1] konstateret, at virksomheden i indkomståret 2018 har en yderligere omsætning på 44.506 kr. inkl. moms, for følgende indtægter:

Dato	Tekst på konto	Beløb i kr. inkl. moms	Moms i kr.	Beløb i kr. ekskl. moms	Kontonummer
12-03-2018	Fra [...58], [konto] - fra [virksomhed1] ApS	2.048	409,60	1.638,40	5018 1365862
27-03-2018	[virksomhed2] ApS - [adresse1]	40.000	8.000	32.000	5018 1365862
05-12-2018	Fra [...38], [konto]- Fra [virksomhed1] ApS	2.458	491,60	1.966,40	5018 1365862
I alt		44.506	8.901	35.604

I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt kontokort for 2018. Af konto ”1000 – Salg af varer/ydelser m/moms” fremgår følgende posteringer:

Dato	Tekst på konto	Bilag	Beløb	Saldo
25-06-2018	Facadeisolering + opsætning af gipsplader	155	41.129,60 kr.	41.129,60 kr.
25-06-2018	Modpostering af: Facadeisolering + opsætning af gipsplader	155	-41.129,60 kr.	0,00 kr.

Kontokortet indeholder derudover en række oplysninger om udgifter. Klageren har ikke fremlagt skatteregnskab m.v. vedrørende indkomståret 2018.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig fastsættelse af klagerens indkomst for overskud af virksomhed til 30.264 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende (uddrag):

”(...)

For 2018 er der selvangivet 0 kr. i overskud af virksomhed. Men du står registreret med løn fra selskabet [virksomhed1] ApS og [virksomhed3] ApS.

(...)”

Skattestyrelsens er i forbindelse med klagesagens behandling den 21. oktober 2020 fremkommet med følgende supplerende bemærkninger:

”(...)

For 2018 er der kun en postering på salgskontoen, som tilbageføres. Men der er bogført udgifter til varekøb, parkering, løn etc.

Det skal tillige bemærkes, at det ikke er muligt at foretage en samlet vurdering af regnskabsgrundlaget, idet kun en del af regnskabsmaterialet er vedlagt klagen.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der fortsat ikke kan opnås fradrag for de pgl. fakturaer, idet de ikke opfylder kravene om specifikationsgraden til fakturaer og de derved ikke indeholder oplysninger der gør det muligt at efterprøve deres rigtighed. [virksomhed1] har dermed ikke løftet den skærpede bevisbyrde om hvorvidt der er tale om reelle fakturaer og virksomheder.

Det er tillige Skattestyrelsens opfattelse, at der ikke i det indleverede materiale er oplysninger der giver grundlag for at ændre Skattestyrelsens ansættelse af virksomhedens salgsmoms.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at overskuddet af virksomheden i indkomståret 2018 skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har anført følgende (uddrag):

”(...)

I 2018 anser Skattestyrelsen dog det af det Skattestyrelsen selv opgjorte momspligtige overskud på 30.264 kr. som overskud af virksomhed, idet Skattestyrelsen anser det for usandsynligt, at den forholdsvis lille omsætning, der er opgjort af Skattestyrelsen, er tjent af lønnet personale

(...)

I forhold til overskuddet af virksomheden i 2018 henvises til bilag 4.

(...)”

Repræsentanten har på mødet med Skatteankestyrelsen den 10. marts 2022 oplyst, at klageren er uddannet håndværker, og har tjent godt i 2017, hvorfor han i 2017 besluttede sig for at drive virksomhed i selskabsform. Repræsentanten stillede sig uforstående overfor hvorfor Skattestyrelsen alene har skønnet et skønsmæssigt fradrag på 15 % af omsætningen, når det fremgår af virksomhedens regnskab, at der er en omsætning i virksomheden, og at det pågældende arbejde i forbindelse med underleverandørydelserne er blevet udført. Det oplyses i den forbindelse, at aktieselskabet har mistet en af sine store kunder, og er derfor gået konkurs. Enkeltmandsvirksomheden havde et positivt resultat i 2016 og 2017. Det blev i den forbindelse nævnt, at Kammeradvokaten (kurator) i forbindelse med aktieselskabets konkurs har konstateret, at klageren ikke har gjort noget forkert. Bilagene fra kurator vil blive fremsendt.

Repræsentanten oplyste, at klageren har brugt Dinero til at føre løbende bogføring i virksomheden. Repræsentanten oplyste i den forbindelse, at selvom virksomhedens underleverandører er stråmænds virksomheder, så har de leveret det pågældende arbejde, men har taget overpris, så de kunne få en fortjeneste ud af det. Repræsentanten oplyste yderligere, at klageren har været i god tro, men er blevet snydt af underleverandørerne.

Repræsentanten stillede sig uforstående overfor Skattestyrelsens opgørelser i Skattestyrelsens afgørelse på s. 1, 2, 4 og 5. Repræsentanten oplyste afslutningsvist, at eftersom der ikke gives forhåndstilsagn om fuld omkostningsgodtgørelse af udgifter, frafalder repræsentanten klagepunktet vedrørende syn og skøn.

Retsmøde i Landsskatteretten

På retsmødet fremsatte selskabets repræsentant sin påstand i overensstemmelse med tidligere indlæg. Repræsentanten anførte, at overskud af virksomhed skal nedsættes til 0 kr., fordi der ikke har været aktivitet i enkeltmandsvirksomheden i 2018, fordi virksomheden er overgået til selskabsform.

Skattestyrelsen indstillede, at afgørelsen stadfæstes i overensstemmelse med tidligere indlæg. Skattestyrelsen fandt, at det påhviler virksomheden at dokumentere, at indsætningerne allerede er blevet beskattet.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det, efter omstændighederne, skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208 H.

Klageren har ikke selvangivet for indkomståret 2018.

Det fremgår af klagerens erhvervskonto i [finans1], at der i indkomståret 2018 er indsætninger på 44.506 kr. inkl. moms.

Skattestyrelsen har ved afgørelsen lagt til grund, at den forholdsvis beskedne omsætning er indtjent uden brug af lønnet personale, hvorfor Skattestyrelsen skønsmæssigt har fastsat klagerens indkomst fra overskud af virksomhed til 30.264 kr., hvilket svarer til 35.604 kr. fratrukket et skønsmæssigt fradrag på 15 % for medgåede udgifter.

Landsskatteretten finder, at det er med rette, at Skattestyrelsen har foretaget en skønsmæssig ansættelse af overskud af virksomhed for indkomståret 2018.

Det fremlagte kontokort angiver en enkelt postering på 41,129,60 kr., som tilbageføres samme dag. Kontokortets oplysninger om udgifter kan derfor ikke udgøre et mere sikkert grundlag for ansættelsen af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2018. Der er ikke fremlagt andet regnskabsmateriale, som kan sandsynliggøre, at ansættelsen er forkert.

Henset til at klageren ikke har fremlagt regnskabsmateriale, som viser, at det fastsatte overskud af virksomhed er forkert ansat, finder Landsskatteretten at det af Skattestyrelsens ansatte overskud af virksomhed for indkomståret 2018, er ansat korrekt.

Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsen afgørelse.