|
|
Kendelse af 29-09-2023 - indlagt i TaxCons database den 27-10-2023
Journalnr. 21-0039905
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2019 | |||
Indeholdelsespligt og hæftelse for AM-bidrag | 126.516 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Indeholdelsespligt og hæftelse for A-skat | 800.211 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Virksomheden ”[virksomhed1]” havde startdato var den 5. januar 2016 og ophørsdato den 4. november 2020. Dens CVR-nummer var [...1] og virksomheden var i indkomståret 2019 registreret med branchekode 8121000 ”Almindelig rengøring i bygninger” og med bibranche 451120 ”Detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser”.
Virksomheden var ikke registreret som arbejdsgiver.
Virksomheden har ikke indberettet moms eller lønudbetalinger i indkomståret 2019 og indehaveren har ikke indsendt regnskabsmateriale eller bilag til Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har anmodet om virksomhedens regnskabsmateriale. Virksomheden har ikke reageret på Skattestyrelsens henvendelser.
Skattestyrelsen har indhentet kontoudtog fra indehaverens private bankkonto i [finans1], kontonummer [...76], og virksomhedens konto i [finans2] kontonummer [...18].
Ved gennemgang af kontoudtogene har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på indehaverens private og virksomhedens konti på samlet 4.617.974 kr. inkl. moms, som Skattestyrelsen har anset for at udgøre virksomhedens omsætning i indkomståret 2019.
Flere indsætninger har anført nummererede fakturaer i overførselsteksten, eksempelvis indsætningen den 4. december 2019 på 50.625 kr., hvis overførselstekst angiver ”Faktura 832”
Det fremgår af virksomhedens og indehaverens private bankkontoudtog, at der var foretaget flere større indbetalinger fra et entrepriseselskab i 4. kvartal 2019. Skattestyrelsen har anmodet om oplysninger fra det pågældende entrepriseselskab og har herfra modtaget 5 fakturaer.
Det fremgår af de fremsendte fakturaer, at virksomheden har leveret ydelser til entrepriseselskabet i 4. kvartal 2019 for samlet 655.017 kr. inkl. moms, hvoraf der er deklareret salgsmoms på samlet 131.004 kr.
Fakturaerne angiver, at der var udført arbejde med eksempelvis oprydning, nedtagning af rustbeholder, støvsugning og rengøring med videre.
Ifølge Skattestyrelsens opgørelse udgør virksomhedens skattepligtige omsætning i indkomståret 2019 samlet 3.694.379 kr., ekskl. moms.
Virksomheden har ikke oplyst Skattestyrelsen om afholdte driftsudgifter i indkomståret 2019. Skattestyrelsen har skønnet, at virksomhedens driftsomkostninger udgjorde 10 % af virksomhedens omsætning på 3.694.379 kr., svarende til et fradrag på 369.438 kr.
Virksomheden havde indberettet et overskud på 516.501 kr. i indkomståret 2018. Skattestyrelsen har på baggrund af det tidligere års indberettede overskud skønnet, at virksomheden havde et overskud på 500.000 kr. i indkomståret 2019.
Indehaveren har oplyst at virksomheden har benyttet lejet arbejdskraft. Der er ikke blevet fremlagt fakturerer, lønsedler eller arbejdsaftaler herom.
Skattestyrelsen har opgjort en række kontante hævninger fra indehaverens private og virksomhedens konti til samlet 1.457.234 kr.
På indehaverens private og virksomhedens konti har Skattestyrelsen endvidere identificeret overførsler til navngivne personer på samlet 1.243.496 kr. Skattestyrelsen har anset beløbet på 1.243.496 kr. for at være ikke angivet løn og oplyst indehaveren om, at beløbet beskattes hos modtagerne.
Skattestyrelsen har opgjort yderligere lønudgifter - til en ukendt personkreds - til 1.581.445 kr. Beløbet er opgjort således:
Omsætning ekskl. moms | 3.694.379 kr. |
Skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter | - 369.438 kr. |
= 3.324.941 kr. | |
3.324.941 kr. | |
Virksomhedens skønsmæssige overskud | – 500.000 kr. |
= 2.824.941 kr. | |
2.824.941 kr. | |
Udbetaling til identificerede modtagere | – 1.243.496 kr. |
Yderligere lønudgifter | = 1.581.445 kr. |
Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens skyldige AM-bidrag og skyldige A-skat for indkomståret 2019 således:
Beregning | Beløb |
Lønudgift | 1.581.445 kr. |
Skyldig AM-bidrag 8 % (0,08 x 1.581.445) | 126.516 kr. |
A-skat beregning (1.581.445 – 126.516 = 1.454.930) | |
Skyldig A-skat 55 % (0,55 x 1.454.930) | 800.211 kr. |
Skyldig indeholdelse i alt | 926.727 kr. |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har anset virksomheden for at være indeholdelsespligtig af AM-bidrag med 126.516 kr. og A-skat med 800.211 kr. Skattestyrelsen har endvidere pålagt indehaveren hæftelse for den manglende indeholdelse.
Som begrundelse for afgørelsen har Skattestyrelsen anført følgende:
”(...)
2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Efter kildeskattebekendtgørelsens § 16 skal arbejdsgivere registreres efter kildeskatteloven inden der sker udbetaling af løn og virksomheden er pligtig til at indeholde A-skat og am-bidrag i de ansattes løn efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 samt arbejdsmarkedsbidragsloven § 7.
Virksomheden er videre pligtigt til at opgøre bidragsgrundlaget og beregne arbejdsmarkedsmarkedsbidrag ved enhver udbetaling af arbejdsmarkedsbidragspligtig indkomst i henhold til kildeskattelovens § 49 B, stk. 1.
Efter kildeskattelovens § 69 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 hæfter virksomheden for A-skat og am-bidrag af de ansattes løn.
Skattestyrelsen er ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2, berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets løn, når dette ikke kan opgøres på grundlag af selskabets regnskaber.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at vi er berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens A-skat og am-bidrag for 2019, da du ikke har fremlagt regnskabsmateriale for Skattestyrelsen og da vi har oplysninger om, at du har været arbejdsgiver uden at være registreret herfor.
Der er tale om en personligt drevet rengøringsvirksomhed og din virksomhed har ifølge salgsfakturaer solgt mandskabstimer. Ud fra bankindbetalinger har du modtaget i alt 4.617.974 kr. inklusiv moms.
Skattestyrelsens anser det for usandsynligt, at du som eneejer og uden ansatte skulle kunne have oppebåret en omsætning af denne størrelse alene.
Du har ikke dokumenteret udgifter til eventuelle indkøb af mandskab hos underleverandører.
Det er på den baggrund Skattestyrelsens opfattelse, at du har været arbejdsgiver i 2019, og har udbetalt løn til en ukendt kreds af medarbejdere omfattet af kildeskattelovens § 43 stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 2 stk. 1 uden indeholdelse af A-skat og am-bidrag efter kildeskattelovens § 46, stk. 1.
Der er tale om arbejdsydelser, og lønnen anses at falde ind under definitionerne i kildeskattelovens § 43 stk. 1 og 2, idet der efter Skattestyrelsens vurdering er tale om betaling for personligt arbejde i tjenesteforhold.
Virksomheden hæfter for de ikke indeholdte skatter i henhold til kildeskattelovens § 69, stk. 1 og 2 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, og virksomheden ikke kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag.
Af dine bankkontoudskrifter fremgår det, at du videreoverfører en del beløb til andre danske bank konti, hvor Skattestyrelsen har identificeret modtageren. Disse overførsler foretages med posteringstekster som ”Overførsel” eller angivelse af modtagerens registrerings og kontonummer. Flere af disse modtagere har ligeledes foretaget indbetalinger retur til dine konti
Vi har sammentalt disse transaktioner opdelt pr. person (bilag 6):
Navn på modtager | Overført beløb | Indsat /retur | Netto |
[MFG] | 436.000 | 376.409 | 59.591 |
[CMS] | 355.200 | 13.300 | 341.900 |
[EJB] | 273.245 | 15.000 | 258.245 |
[MBS] | 139.200 | 0 | 139.200 |
[PS] | 133.200 | 53.000 | 80.200 |
[MSN] | 130.000 | 0 | 130.000 |
[SMH] | 95.000 | 0 | 95.500 |
[SBA] | 91.761 | 33.401 | 58.360 |
[TS] | 73.000 | 69.000 | 4.000 |
[SMS] | 52.000 | 0 | 52.000 |
[MH | 25.000 | 0 | 25000 |
I alt | 1.243.496 |
Du har således videreoverført 1.243.496 kr. af virksomhedens omsætning til ovenstående personer, som betragtes som ansatte i din virksomhed. Beløbet anses for ikke angivet løn.
Til brug for opgørelsen af virksomhedens samlede løn, har Skattestyrelsen ansat dit overskud af virksomhed til 500.000 kr. i lighed med det beløb, du har selvangivet for 2018.
Skattestyrelsen betragter virksomhedens resterende overskud som anvendt til løn og har opgjort en skønsmæssig yderligere løn til 1.581.445 kr. for 2019.
Efter Skattestyrelsens opfattelse, har din virksomhed haft følgende lønninger, som ikke er angivet:
Løn til identificerede ansatte | 1.243.496 kr. |
Løn til ukendt kreds | 1.581.445 kr. |
Total | 2.824.941 kr. |
Det yderligere opgjorte lønbeløb 1.581.445 kr. er beregnet med udgangspunkt i den opgjorte omsætning eksklusiv moms, fratrukket henholdsvis godkendte skønsmæssige driftsudgifter med 10 %, ansat overskud af virksomhed til dig samt de konstaterede overførsler til identificerede personer. Se bilag 7.
Løn til identificerede ansatte beskattes hos modtageren, der anses for at have modtaget løn fra virksomheden med de nævnte beløb. Manglende A-skat og am-bidrag for dette forhold opkræves derved hos modtagerne.
Det opgjorte yderligere lønbeløb 1.581.445 kr. for 2019 anses for at være anvendt til en ukendt kreds af personer, der har arbejdet sort i din virksomhed. Din virksomhed hæfter for de ikke indeholdte skatter i henhold til kildeskattelovens § 69, stk. 1 og 2 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at kontante hævninger opgjort til 1.457.234 kr. samt overførsler til ikke identificerede modtagere kan være anvendt til udbetaling af denne løn.
Beregnet A-skat og am-bidrag heraf udgør i alt 926.727 kr.
A-skat er beregnet med 55 % af grundlaget i henhold til kildeskattelovens § 48, stk. 7, da Skattestyrelsen ikke har kendskab til hvem der har været ansat i virksomheden ud over det angivne, hvorfor æder ikke foreligger skattekort, bikort eller frikort for disse ansatte.
Arbejdsmarkedsbidrag udgør 8 % af grundlaget, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1.
Beregningen fremgår af bilag 7.
Beløbet afkræves selskabet efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.
(...)”
Klagerens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomheden ikke er indeholdelsespligtig af AM-bidrag med 126.516 kr. og A-skat med 800.211 kr., og at indehaveren ikke kan pålægges hæftelse for de pågældende beløb.
Repræsentanten har til støtte for påstanden anført følgende:
”(...)
Klagen omhandler Skatteankestyrelsens afgørelse af 5. november 2020, der vedrører spørgsmålet om, hvorvidt Klager skal betale et samlet beløb på 665.235 kr. mere i moms for indkomståret 2019. Afgørelsen vedrører endvidere spørgsmålet om, hvorvidt Klager skal efterbetale A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag) med i alt 926.7270 kr. Afgørelsen er tidligere medsendt klagen. I forbindelse med dennes indgivelse.
(...)
Der nedlægges endvidere påstand om, at Klager IKKE skal efterbetale A-skat og AM-bidrag for 2019 med i alt 926.727 kr.
(...)
Klagers virksomhed har ikke haft ansatte, men har benyttet lejet arbejdskraft, og har betalt for denne på baggrund af fremsendte fakturaer.
(...)
For så vidt angår A-skat og AM-bidrag bestrides det, at der har været ansatte og ligesom det bestrides, at der er foretaget afregning af arbejdsvederlag ”sort”. I forhold til den række af personer, der er opregnet i Skattestyrelsens afgørelse på side 8 gøres det gældende, at der ikke er tale om arbejdsvederlag.
Dokumentation herfor afventes fra klager med henblik på en supplerende uddybning af dette punkt.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om Skattestyrelsen med rette har opgjort virksomhedens indeholdelsespligtige AM-bidrag og A-skat til henholdsvis 126.516 kr. og 800.211 kr. baseret på en skønsmæssig opgørelse. Der skal endvidere tages stilling til, hvorvidt indehaveren kan pålægges at hæfte for de pågældende beløb.
Retsgrundlaget
Pligt til at svare indkomstskat til den danske stat påhviler personer, der erhverver indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet. Det er uden betydning for skattepligten, i hvilken form vederlaget udbetales. Dette fremgår af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 1 (lovbekendtgørelse nr. 117 af 29. januar 2016).
Det følger af kildeskattelovens § 43, stk. 1, at der til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser.
Ifølge kildeskattelovens § 46 har arbejdsgiveren pligt til at tilbageholde foreløbig AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark.
Personer, der har lønindkomst m.v. fra beskæftigelse udført her i landet, er pligtige til at betale arbejdsmarkedsbidrag, jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.
Grundlaget for tilbageholdelsen af AM-bidrag og A-skat er den ansattes skattekort. Har arbejdsgiveren ikke modtaget noget skattekort, bikort eller frikort, skal arbejdsgiveren indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn efter kildeskatteloven § 48, stk. 7.
Indeholdelse skal foretages af arbejdsgiveren i forbindelse med enhver udbetaling af løn, vederlag, honorarer, fratrædelsesgodtgørelser m.v. Dette fremgår af kildeskattelovens § 49 B, stk. 1.
Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, eller som indeholder den med for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb, medmindre vedkommende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1. Desuden fremgår det af § 69 stk. 2, at den, som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb.
Landsskatterettens bemærkninger
Landsskatteretten har i afgørelse, sagsnr. [sag1], fundet, at virksomheden har leveret og modtaget betaling for afgiftspligtige ydelser, som virksomheden ikke har oplyst til Skattestyrelsen.
Indehaveren har ikke fremlagt dokumentation for, at virksomhedens ydelser er leveret ved anvendelse af fremmed arbejdskraft og ikke af virksomhedens egne ansatte. Landsskatteretten lægger således til grund, at virksomheden har været arbejdsgiver i indkomståret 2019 og følgende har været indeholdelsespligtig for A-skat og AM-bidrag af foretagne lønudbetalinger. Retten har lagt vægt på, at virksomheden har foretaget overførsler til en identificeret personkreds, at der er fremlagt fakturaer udstedt af virksomheden for udført arbejde, og at indehaveren har foretaget kontante hævninger for samlet 1.457.234 kr. fra sin private og virksomhedens konti.
Landsskatteretten har i afgørelsen opgjort virksomhedens skattepligtige omsætning i indkomståret 2019 til 3.694.379 kr., ekskl. moms.
Skattestyrelsen har tilkendt virksomheden et skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter til 10 % af virksomhedens omsætning, svarende til 369.438 kr.
Virksomhedens overskud udgjorde – ifølge Skattestyrelsens skøn – i indkomståret 2019 500.000 kr. Skønnet er baseret på indehaverens selvangivne overskud af virksomheden på 516.501 kr. i indkomståret 2018.
Retten finder på baggrund af nedenstående beregning, at virksomhedens samlede lønudgifter i indkomståret 2019 kan opgøres til 2.824.941 kr.
Omsætning ekskl. moms | 3.694.379 kr. |
Skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter | - 369.438 kr. |
= 3.324.941 kr. | |
3.324.941 kr. | |
Virksomhedens skønsmæssige overskud | - 500.000 kr. |
Virksomhedens samlede lønudgifter | = 2.824.941 kr. |
Sagen angår ikke overførsler til identificerede modtagere på samlet 1.243.496 kr. da Skattestyrelsen har oplyst, at lønudbetalingerne bliver beskattet hos modtagerne.
Ud af virksomhedens samlede lønudgifter på 2.824.491 kr. er virksomheden således indeholdelsespligtig af de resterende 1.581.445 kr., der anses for at være udbetalt kontant med henvisning til de omfattende kontante hævninger på indehaverens og virksomhedens konti.
Når virksomheden ikke har modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal virksomheden indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn.
På baggrund af ovenstående kan virksomhedens skyldige AM-bidrag og skyldige A-skat i indkomståret 2019 opgøres således:
AM-bidrag beregning | Beløb |
Lønudgift | 1.581.445 kr. |
Skyldig AM-bidrag 8 % (0,08 x 1.581.445) | 126.516 kr. |
A-skat beregning (1.581.445 – 126.516 = 1.454.930) | |
Skyldig A-skat 55 % (0,55 x 1.454.930) | 800.211 kr. |
Skyldig indeholdelse i alt | 926.727 kr. |
Retten finder, at virksomheden har udvist forsømmelighed ved ikke at have indeholdt AM-bidrag og A-skatter i de afholdte lønudgifter. Der er herved lagt vægt på, at virksomheden har udbetalt løn til navngivne personer uden at have indberettet disse lønudgifter, at virksomheden ikke har godtgjort, at der er benyttet lejet arbejdskraft, og at virksomheden ikke har oplyst Skattestyrelsen om de afholdte lønninger.
Det af virksomheden anførte ændrer ikke på, at virksomheden hæfter direkte for de ikke-indeholdte AM-bidrag og A-skatter. Retten har henset til, at indehaveren ikke har godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed. Indehaveren hæfter derfor for betaling af den manglende indeholdelse.
Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund Skattestyrelsens afgørelse.