Kendelse af 25-11-2021 - indlagt i TaxCons database den 14-12-2021

Journalnr. 21-0038009

Skattestyrelsen har ved skatteberegningen for indkomståret 2018 ikke anset klageren for berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst på 137.076 kr. oppebåret fra arbejdet på båden [x1] i perioden fra den 19. august 2018 til den 31. december 2018.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse, således at klageren anses for at have opfyldt betingelserne for lempelse i den påklagede periode.

Faktiske oplysninger

Klageren havde i 2018 bopæl i Danmark og var fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret.

Klageren har i perioden fra den 19. august 2018 til den 16. november 2018 samt i perioden fra den 19. november 2018 til den 31. maj 2019 udført arbejde som 2. maskinist på motor yacht (MY) [x1], som er hjemmehørende på Malta.

Klageren selvangav 178.876 kr. i udenlandsk indkomst i 2018. Klageren selvangav den udenlandske indkomst som lempelsesberettiget efter ligningslovens § 33 A.

Klageren oplyste over for Skattestyrelsen, at 6 måneders perioden påbegyndte ved udrejse den 19. august 2018.

Af klagerens søfartsbog fremgår det bl.a., at han har arbejdet i følgende perioder:

Påmønstret (sted og dato):

Afmønstret (sted og dato):

Skibets type, navn og hjemsted

Fartsområde:

19. august 2018 i Monaco

16. november 2018 i Monaco

Motor yacht [x1]

[Malta]

Western Mediterranean Coast

19. november 2018 i Monaco

31. maj 2019 i [by1], Frankrig

Motor yacht [x1]

[Malta]

Western Mediterranean Coast

Endvidere har klageren i indkomståret 2018 været ansat hos [virksomhed1] I/S, som har adressen [adresse1], [by2] og cvr-nr. [...1]. Virksomheden har i december måned 2018 indberettet en lønindkomst på 3.375 kr.vedrørende 20 arbejdstimer i perioden fra den 1. december 2018 til den 31. december 2018.

I forbindelse med sagens behandling i Skatteankestyrelsen er der fremlagt en tro- og loverklæring af 26. marts 2021 underskrevet af [person1] og [person2], [virksomhed1] I/S. Af tro-og loverklæring fremgår bl.a. følgende:

”Til brug for skattesag mod [person3] skal underskrevne [virksomhed1] I/S, [adresse1], [by2] komme med følgende tro- og love erklæring:

Vi indberettede i december måned 2018 løn for [person3] til vores lønadministrator [virksomhed2].

Indberetningen blev foretaget telefonisk.

Vi indberettede 20 timer for [person3]s vedkommende (…)

Arbejdet blev for [person3]s vedkommende imidlertid udført i perioden maj til juli måned 2018.

Arbejdet bestod i at plukke flyvehavre. Et arbejde man udfører om sommeren.”

Desuden er der fremlagt en underskrevet erklæring af maskinmesteren på båden [x1].

Af erklæringen dateret den 26. februar 2021 fremgår følgende:

“Testimonial or confirmation letter.

I Chief Engineer declares that [person4] was permanently onboard

M / Y [x1] from 11/25/2018 to 02/01/2019.

His first visit to Denmark was later in 2019.

The undersigned [person5] Ch Engineer.”

Endvidere er der fremlagt en flybekræftelse, hvoraf det fremgår, at klageren havde booket en flybillet med afrejse den 19. august 2018 fra [by3] til [Frankrig].

Videre er der fremlagt et bording pass, hvoraf det fremgår, at klageren havde booket en flybillet med afrejse den 2. februar 2019 fra [Frankrig] til [by4] og en flybillet med afrejse den 16. februar 2019 fra [by4] til [Frankrig].

Desuden er der er fremlagt kontoudskrifter for klagerens konti nr. [...11] og [...74] i [finans1] for perioden fra den 31. december 2018 til den 5. juli 2019 og perioden fra den 31. december 2017 til den 28. december 2018. Det fremgår heraf, at der ikke har været fortaget betalinger via kontokort i Danmark i perioden fra den 16. august 2008 til den 11. februar 2019.

Dertil fremgår følgende indbetalinger fra arbejdsgiver af fremlagte kontoudskrifter:

Tidspunkt:	Afsender	Besked	Beløb kr.:
27. september 2018	[person6] [adresse2], [...] Monaco	”SALARY”	27.790,92
19. oktober 2018	[person6] [adresse2], [...] Monaco	“SALARY”	29.787,38
5. december 2018	[person6] [adresse2], [...] Monaco	“SALARY”	29.796,08
14. december	[person6] [adresse2], [...] Monaco	“SALARY”	29.807,70
16. december 2018		Kontant indbetaling af bonus fra arbejdsgiver	19.893,87
29. januar 2019	[person7] [adresse3] [by5] Israel	“SALARY PAYMENT – [x1]”	29.806,34
22. februar 2019	[person7] [adresse3] [by5] Israel	“M/Y [x1] - SALARY 02.2019”	29.792,34

Skattestyrelsens afgørelse

Som begrundelse er følgende bl.a. anført:

” 3.4.Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Efter ligningslovens § 33 A kan du få skattenedsættelse for løn optjent ved personligt arbejde i tjenesteforhold under ophold uden for riget i mindst 6 måneder. Opholdet må kun afbrydes af nødvendigt arbejde eller ferie og lignende her i riget (Danmark, Færøerne og Grønland) på højst 42 dage inden for enhver 6-månedersperiode. Vi har anmodet dig om at indsende dokumentation for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A.

Det følger af praksis, at det er dig der har bevisbyrden for, at du opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A.

Du er i punkt 13 i vores brev den 7. maj 2020 bedt om at fremsende en specificeret opgørelse over de kalenderdage, hvor du har opholdt dig i henholdsvis Danmark og udlandet, herunder opgørelse over rejsedage hvor du rejser ind og ud af Danmark.

Du bar oplyst, at første gang du er i Danmark efter din ansættelse den 19. august 2018, er den 2. februar 2019.

Det fremgår dog af din årsopgørelse, at du har haft lønnet arbejde hos "[virksomhed1] I/S, [adresse1], [by2]" i perioden 1. december 2018- 31. december 2018, i alt 20 timer. Det fremgår oprindeligt, at du i den pågældende periode har haft en bruttoindkomst på 3.375 kr. Derudover ses det, at du den 7. maj 2020 har rettet indtægten på din årsopgørelse fra 3.375 kr. til 1.656 kr.

På din konto [...74] ses det, at du har haft en lønoverførsel den 28. december 2018 på 1.656 kr.

Det følger af Juridisk Vejledning, afsnit C.F.4.2.2.2 (Ophold uden for riget), at

Hvis der under udlandsopholdet erhverves lønindtægt for arbejde udført i Danmark,

er udlandsopholdet afbrudt. Det gælder, selv om arbejdet i Danmark har været af

kortvarig karakter

På baggrund af oplysningerne på din årsopgørelse, er det derfor vores vurdering, at du i december 2018 har udført arbejde i Danmark, der ikke kan anses for nødvendigt i forhold til din ansættelse på yachten "[x1]".

Da vi ikke ved, hvornår det pågældende arbejde er blevet udført i perioden 1. december 2018 - 31.

december 2018, anser vi det for at være udført senest den 31. december 2018. Vi anser derfor dit udlandsophold for at blive afbrudt den 31. december 2018.

Da perioden 19. august - 31. december 2018 ikke udgør en 6-måneders periode, opfylder du dermed ikke betingelserne for at opnå lempelse efter ligningslovens § 33 A.

Din rådgiver har forklaret telefonisk den 2. oktober 2020, at det lønnede arbejde fra "[virksomhed1] I/S, [adresse1], [by2]" i december 2018, ikke er udført af dig. Han har oplyst, at det er din bror, der har udført arbejdet, men at indkomsten ved en fejl er blevet indberettet til dig.

Vi har valgt ikke at lægge vægt på denne oplysning af følgende årsager:

•	Du har fået udbetalt løn for det pågældende arbejde den 28. december 2018.
•	Du har ikke taget skridt til at få rettet lønoverførslen, for det arbejde du ikke skulle have udført.
•	Du har den 7. maj 2020 i stedet rettet indtægten på din årsopgørelse fra 3.375 kr. til 1.656 kr.
•	Det ses ikke, at din bror der skulle have udført arbejdet, har taget skridt til at få rettet, at lønnen er blevet udbetalt til dig i stedet.
•	Du har sendt os kontoudtog fra dine danske konti. Det er ikke vores vurdering, at du har brugt dine kort i et omfang, der understøtter, at du ikke har været i Danmark i december 2018.

Du har også fremsendt en søfartsbog, der viser hvornår du er påmønstret, afmønstret og din totale fartstid i alt.

Vi har været i telefonisk kontakt med Søfartsstyrelsen, der har forklaret, at personale som udgangspunkt er ombord på skibet i den periode, hvor søfartsbogen viser, man er påmønstret.

Søfartsstyrelsen forklarede også, at hvis man f.eks. er væk fra skibet, vil dette fremgå af den totale fartstid.

Det ses af din søfartsbog, at du bliver påmønstret den 19. november 2018, og bliver afmønstret igen den 31. maj 2019, hvilket svarer til 6 måneder og 12 dage. Dette er i overensstemmelse med den totale fartstid, der er angivet i din søfartsbog.

Du har dog også oplyst, at du har været i Danmark i perioden den 2. - 16. februar 2019, i alt 14 dage. Hvis din søfartsbog skulle være udfyldt korrekt, er det vores opfattelse, at perioden på 14 dage i Danmark skulle være fratrukket din totale fartstid i den pågældende periode.

På baggrund af ovenstående, er det det derfor vores vurdering, at din søfartsbog ikke giver et retvisende billede af hvornår du har været på arbejde, og hvornår du har haft fri.

På baggrund af ovenstående træffer vi derfor afgørelse om, at du ikke opnår lempelse for din udenlandske indkomst i 2018.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren skal indrømmes lempelse efter ligningslovens § 33 A, for lønindkomst oppebåret fra arbejdet på båden [x1], idet han har opholdt sig udenfor Danmark i mere end 6 måneder uden andre afbrydelser end dem, der er nævnt i ligningsloven § 33 A.

Til støtte for påstanden er følgende bl.a. anført:

”ANBRINGENDER:

[person3] arbejdede fra 19. august 2018 til 31. maj 2019 på båden [x1] som 2. maskinmester. Båden sejlede rundt i Middelhavet. Han genoptog arbejdet igen ifølge søfartsbogen den 3. juni 2019 til 31. oktober 2019, men det har ingen relevans for denne sag.

Skattestyrelsen har jf. deres bilag 1 i afgørelsen af 16. februar 2021 opgjort indkomsten fra arbejdet på båden i 2018 således:

September 2018 27.790,92 kr.

Oktober 2018 2 9.787,38 kr.

November 2018 29.796,08 kr.

December 2018 19.893,87 kr.

I alt 137.075,95 kr.

[person3] selvangav et højere beløb på grund af misforståelse af reglerne.

Arbejdet fortsatte efter udgangen af 2018 indtil 31. maj 2019. Dette fremgår også klart af [person3]s søfartsbog, der medsendes som bilag 1.

Skattestyrelsen anfører i deres afgørelse at der ifølge søfartsbogen var påmønstring den 19. november 2018 og der afmønstres igen den 31. maj 2019, hvilket svarer til 6 måneder og 12 dage. Det fremgår dog klart af søfartsbogen at påmønstringen skete den 19. august 2018 og fortsatte indtil 31. maj 2019 kun afbrudt af 3 dages ferie i Italien mellem 16. november og 19. november. Dette svarer til 9 måneder og 9 dage.

[person3] har af egen drift oplyst til skattestyrelsen, at han var i Danmark fra 2. februar til 16. februar 2019, selvom dette ikke fremgår af søfartsbogen. Skattestyrelsen anvender denne oplysning fra [person3] selv til at tilsidesætte søfartsbogen som dokumentation for, hvornår [person3] har været påmønstret skibet.

Skattestyrelsen afgørende argument i sagen er, at ”[virksomhed1] I/S I/S” har indberettet lønoplysninger for [person3] i december måned 2018 på 3.375 kr. På den baggrund konkluderer Skattestyrelsen, at [person3] har været i Danmark i december 2018 og udført arbejde for en anden arbejdsgiver.

I henhold til ligningsloven § 33A kan der opnås exemptionlempelse, såfremt der erhverves lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold uden for riget i mindst 6 måneder, uden anden afbrydelse af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på 42 dage.

Skattestyrelsen konkluderer, at 6 måneders grænsen bliver afbrudt fordi arbejdet for ”[virksomhed1] I/S I/S” ikke er nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet.

Det er vi for så vidt enig i, såfremt dette var tilfældet.

Faktum er imidlertid, at [person3] ikke har arbejdet for ”[virksomhed1] I/S I/S” i december 2018. Vi er opmærksom på at bevisbyrden påhviler skatteyderen og den skal hermed forsøges løftet.

I bilag 2 medsender vi en tro- og love erklæring fra ”[virksomhed1] I/S I/S”. Heri erklærer brødrene, at den indberettede løn i december måned 2018 vedrørte arbejde udført i maj til juli måned 2018. Arbejdet bestod i at plukke flyvehavre. Et arbejde man udfører om sommeren. Brødrene erklærer således at [person3] ikke arbejdede for dem i december 2018.

[person3] har forklaret, at han igennem flere år har arbejdet for brødrene og det var normal praksis, at arbejdet blev summeret op og lønangivet samt udbetalt 1 eller 2 gange om året. På baggrund af det beskedne timeantal var denne løsning aftalt for at lette administrationen af lønnen.

I bilag 3 medsender vi en underskrevet erklæring fra maskinmesteren på [x1], [person5]. Han erklærer, at [person3] var permanent på [x1] fra perioden 25. november 2018 til 1. februar 2019. Maskinmesteren erklærer således, at [person3] var på [x1] i hele december måned. Den måned hvor skattestyrelsen har konkluderet, at [person3] tog til Danmark og arbejdede 20 timer for ”[virksomhed1] I/S I/S”

I bilag 4 medsender vi en udtalelse fra Kaptajnen på [x1], [person8]. I udtalelsen forklares det, hvordan [person3] startede som 2. maskinmester i august 2018 og i maj 2019 overtog maskinmester opgaven alene. [person3] bliver i udtalelsen rost til skyerne og man får klart indtrykket af en ung mand, der er ved at skabe sig en karriere indenfor maskinmesterfaget.

Det syntes derfor også at have formodning imod sig at [person3] skulle have afbrudt dette karriereforløb fyldt med oplevelser samt udfordringer for i stedet kortvarigt at tage til Danmark i december måned for at arbejde for ”[virksomhed1] I/S I/S” i 20 timer til en timeløn på 150 kr. på en årstid, hvor der stort set ingen arbejde er i landbruget for derefter at tage tilbage til karriereforløbet på [x1].

SAGENS VIDERE FORLØB

Sagen er en ren bevissag, hvor det afgørende er, hvorvidt det er dokumenteret, at [person3] var på [x1] i hele december måned 2018 eller ej. Vi mener det overbevisende er dokumenteret, at [person3] var på båden i hele december måned 2018.”

Skattestyrelsens høringssvar

Skattestyrelsen har bl.a. udtalt følgende til Skatteankestyrelsen i forbindelse med klagesagsbehandlingen.

”Det fremgår af klagers årsopgørelse, at klager har været ansat i perioden 1. – 31. december 2018 hos ”[virksomhed1] I/S I/S”, hvor klager har haft indtægt på 3.375 kr. Derudover ses det, at klager den 7. maj 2020 har rettet indtægten på årsopgørelsen fra 3.375 kr. til 1.656 kr.

Det fremgår af tro – og loveerklæring fra [virksomhed1], at klager har udført det pågældende arbejde i maj-juli 2018. Arbejdsgiver har ikke ændret i indberetningen til Skatteforvaltningen. Som tidligere oplyst er det svært at læse af Søfartsbog, hvornår klager ophører sit trainee- forløb på skib. Vi kan derfor ikke ud fra det modtagne se, om der er sket en fejlindberetning.

Vi lægger til grund at klager afslutter sit trainee-forløb juni 2018, hvorefter han modtager dagpenge.

Af den medsendte søfartsbog fremgår, at klager har været ansat som 2. maskinmester på skib fra slutningen af august 2018 til ultimo maj 2019, bortset fra en periode fra 16. november til 19. november 2018.

Det er vores opfattelse, at en tro – og loveerklæring fra [person5] (bilag 3) ikke dokumenterer, hvor klager opholder sig, når han ikke arbejder på skibet, herunder er den afgivet over to år efter den omhandlede periode.

Vi henviser til vores afgørelse af den 16. februar 2021.”

Landsskatterettens afgørelse

Klageren var i indkomståret 2018 fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og som under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1.

I overensstemmelse med Højesterets afgørelse af 1. maj 2003, offentliggjort som SKM2003.209.HR, anses et udlandsophold for afbrudt, såfremt klageren på en given dato har opholdt sig her i landet i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode.

Der kan kun gives lempelse, såfremt den, der anser sig berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, i fornødent omfang kan dokumentere, at vedkommende ikke har opholdt sig i Danmark i mere end 42 dage inden for enhver afsluttet 6-måneders periode, jf. SKM2013.85.BR og SKM2017.473.BR.

På baggrund af de fremlagte oplysninger og materiale finder retten det tilstrækkelig godtgjort, at klageren har opholdt sig uden for landet i perioden fra den 19. august 2018 og 6 måneder frem.

For så vidt angår perioden fra den 1. december 2018 til den 31. december 2018 er der fremlagt erklæring fra arbejdsgiver, hvoraf det fremgår, at den indberettede lønindkomst vedrørte lønindtægt for arbejde udført i perioden fra maj til juli måned i 2018.

Retten finder, at den dokumentation, der er fremlagt, samt det i øvrigt oplyste i tilstrækkeligt omfang godtgør, at klageren i perioden fra den 1. december 2018 til den 31. december 2018, har opholdt sig uden for landet.

Da klagerens ophold uden for riget kan beregnes fra den 19. august 2018 og 6 måneder frem, og anses ikke for afbrudt i perioden fra den 1. december 2018 til den 31. december 2018, opfylder klageren derfor betingelsen om 6 måneders ophold uden for riget, jf. ligningslovens § 33 A, stk. 1.

Klageren er derfor berettiget til lempelse i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, for så vidt angår udenlandsk lønindkomst fra arbejdet på båden [x1] i perioden fra den 19. august 2018 til den 31. december 2018.

Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse.