Kendelse af 10-08-2022 - indlagt i TaxCons database den 04-09-2022

Journalnr. 21-0035205

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2018
Aktieindkomst – maskeret udbytte	99.650 kr.	0 kr.	77.150 kr.

Faktiske oplysninger

Via sit holdingselskab [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] er [person1] reel ejer af og hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...2].

[virksomhed2] ApS har regnskabsår fra 1. januar – 31. december og den første regnskabsperiode løb fra 1. januar 2018.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2018 indkaldt en række bilag, herunder bilag vedrørende udgifter, bogført på konto 1729 ”Personaleudgifter”.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af selskabets skatteansættelse indkaldt en række bilag, herunder bilag vedrørende udgifter bogført på konto 1729 ”Personaleudgifter”.

Selskabets repræsentant har herefter blandt andet fremsendt nedenstående bilag vedrørende udgifter til ophold og bespisning på [hotel1]:

Dato	Bilag	Beløb	Fratrukket på kt. 1729	Specifikation jf. faktura/kvittering
28-02-2018	1950	2.500 kr.	2.500 kr.	Udskrift fra bogføring – opkrævning af depositum vedrørende fest 20-05-2018
25-04-2018	798	50.000 kr.	50.000 kr.	Opkrævning af depositum vedrørende fest 20-05-2018
19-05-2018	929	2.085 kr.	2.085 kr.	Drikkevarer
20-05-2018	928	1.605 kr.	1.605 kr.	Mad og drikkevarer
20-05-2018	930	89.938 kr.	12.438 kr.	Fest for 49 personer den 19. – 20. maj 2018 med overnatning (26 værelser) Reduktion for betalt depositum 2.500 kr.,50.000 kr. og 25.000 kr. Der er herefter betalt 12.438 kr. med dankort
23-11-2018	1814	8.522kr.	8.522 kr.	SPA ophold og forplejning
I alt			77.150 kr.

Ifølge ovenstående har selskabet fratrukket 77.150 kr. som personaleudgifter i den skattepligtige indkomst. De samlede udgifter afholdt vedrørende bespisning og ophold udgør i alt 102.150 kr. (2.085 kr. + 1.605 kr. + 89.938 kr. + 8.522 kr.)

Det resterende beløb på 25.000 kr., som ifølge en kvittering fra [hotel1] vedrører et betalt depositum, fremgår ikke af selskabets bankkontoudtog og bogføring.

Skattestyrelsens gennemgang har resulteret i en forhøjelse af klagerens aktieindkomst med 99.650 kr., da det er anset, at udgifterne er afholdt i klagerens private interesse, herunder i forbindelse klagerens 40 års fødselsdag.

Selskabets repræsentant har oplyst, at arrangementet den 19. – 20. maj var en firmafest. Repræsentanten har henvist til, at der af to af de fremlagte bilag fremgår oplysninger om, at det var en firmafest. Af de fremlagte bilag fremgår ingen oplysninger om hvem, der har deltaget i arrangementerne, og selskabets repræsentant har ikke fremlagt oplysninger i relation hertil.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at der var ansat 8 personer hos [virksomhed2] ApS på tidspunktet for arrangementets afholdelse.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med kr. 99.650 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”3.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Med udgangspunkt i den dokumentation som Skattestyrelsen har modtaget (bilag 6 til 10) vedrørende de udgifter, som selskabet [virksomhed2] ApS har afholdt vedrørende fest på [hotel1] i perioden 19. maj 2018 til 20. maj 2018. Skattestyrelsen anser, at udgifterne vedrører afholdelse af din private 40 års fødselsdag for 49 personer, hvoraf 26 personer har overnattet. Ved denne antagelse har Skattestyrelsen lagt vægt på følgende forhold:

1. På kvittering fra [hotel1] er anført ”Fødselsdag” under varebetegnelsen og dit navn er anført øverst under reservation.
2. Du fyldte 40 år den 25. maj 2018.
3. Din rådgiver anfører, at deltagerne var selskabets medarbejdere – der var kun ansat 8 medarbejdere i din virksomhed på tidspunktet for afholdelse af festen, hvilket ikke stemmer overens med (bilag 9), hvor det fremgår, at der er betalt for 49 personer og 26 overnatninger.

Med udgangspunkt i den dokumentation, som Skattestyrelsen har modtaget (bilag 11) vedrørende udgift til spaophold, som selskabet [virksomhed2] ApS har afholdt den 23. november 2018 på [hotel1]. Skattestyrelsen anser, at udgiften vedrører et privat ophold på [hotel1] for 2 personer med spisning, spabehandling samt overnatning. Ved denne antagelse har Skattestyrelsen lagt vægt på følgende forhold:

1. Af udgiftsbilaget på 8.522 kr. (bilag 11) fremgår, at udgiften til [hotel1] vedrører ophold i en [suite] for 2 personer, spabehandling for 2 personer – [...] (hvilket fremgår af hotellets hjemmeside) samt spisning i hotellets restaurant ”[...]”.

Skattestyrelsen kan ikke se, at ovenstående udgift, der fremgår af (bilag 11) vedrører en firmafest, som oplyst af din rådgiver.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at du ved direkte eller indirekte ejerskab af [virksomhed2] ApS, har ladet selskabet afholde dine private udgifter til din 40 års fødselsdag samt hotelophold og ladet selskabet afholde udgifter, der er selskabet uvedkommende. Du skal derfor beskattes med et skattepligtigt udbytte på i alt 99.650 kr. i indkomståret 2018.

Skattepligtigt maskeret udlodning er opgjort således:

Indkomståret 2018

Bilagsnr.	Dato	Betaling til	Pris	Bilagsnr.
				Skattestyrelsen
Bilag 928	20/5 2018	[hotel1]	1.605 kr.	7
Bilag 929	19/5 2018	[hotel1]	2.085 kr.	8
Bilag 930	20/5 2018	[hotel1]	89.938 kr.	9
Bilag 1814	23/11 2018	[hotel1]	8.522 kr.	11

Samlet opgjort maskeret udlodning 99.650 kr.

Rådgivers indsigelser (bilag 12) samt Skattestyrelsens bemærkninger hertil

e) Rådgivers bemærkning på side 22, 3. afsnit – ” [virksomhed2] ApS har afholdt en firmafest, hvor selskabets personale samt nære forretningsforbindelser med ledsagere efter det oplyste var inviteret. Arrangementet er derfor en personaleudgift, som kan trækkes fra med hjemmel i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det fremgår øverst af Skattestyrelsens bilag 6, er der er tale om en firmafest, hvilket fremgår af emnelinjen ”SV: Bekræftelse på firmafest”. Dette er anført i en e-mail, hvor det er muligt at skrive præcist, hvilket arrangement der er tale om. Dette er ikke altid muligt på kasseapparater mm. hvorfor det faktum at der på en bon fremgår ”fødselsdagsfest” ikke kan være afgørende argumentation for, at der som anført af Skattestyrelsen i denne relation skulle være tale om maskeret udbytte.

Det må lægges til grund, at beskrivelsen ”firmaarrangement” er den rigtige, hvilket også stemmer overens med sandheden – nemlig at der var tale om en fest for ansatte og forretningsforbindelser med ledsagere.”

Skattestyrelsen bemærkninger: Skattestyrelsen fastholder, at udgiften vedrører en privat fest i forbindelse med afholdelse af din 40 års fødselsdag afholdt af selskabets [virksomhed2] ApS uden. Der henvises til Skattestyrelsens begrundelse under pkt. 3.4.

Det bemærkes endvidere, at der ikke fremsendt en fyldestgørende dokumentation for, hvem der har deltaget i festen. Det må kunne dokumenteres, hvem der har overnattet på hotellet, da det er et krav, at man skal legitimere sig ved overnatning på et hotel.

Endelig afgørelse

Skattestyrelsen kan ikke imødekomme jeres indsigelser i brevet af den 23. marts 2021 (bilag 12) og det har ikke ændret vores stillingtagen til ovenstående ændringer af din skattepligtige indkomst for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen fastholder derfor ændringerne, der fremgår af Skattestyrelsens tidligere fremsendte forslag til afgørelse af 1. marts 2021 jf. ovenstående.”

Skattestyrelsen har til Skatteankestyrelsens indstilling anført følgende:

”Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse truffet af Skattestyrelsen ændres.

Vi kan ikke tiltræde forslaget, idet vi har følgende bemærkninger:

Skattestyrelsen har forhøjet den skattepligtige indkomst hos [person1] 99.650 kr. i indkomståret 2018 med henvisning til ligningslovens § 16 A om maskeret udlodning.

Forhøjelsen svarer til de beløb, der fremgår af de udgiftsbilag, der er fremlagt til understøttelse af foretagne fradrag for personaleudgifter i 2018 i klagers selskab [virksomhed2] ApS, og som vi ikke har godkendt som sådanne.

Ved afgørelsen har vi lagt vægt på, at der er tale om 2 arrangementer på [hotel1], som i henhold til kvitteringerne fra hotellet vedrører reservationer foretaget af hovedanpartshaver [person1] og drejer sig om henholdsvis en fødselsdag for 49 personer og et spaophold for 2 personer.

Selskabet havde i indkomståret 8 medarbejdere, hvorfor vi ikke har fundet det sandsynligt, at der var tale om personalefester som forklaret af klagers rådgiver.

Skatteankestyrelsen er enig i vores opfattelse af, at der ikke er tale om udgifter, der kan anses for at være forretningsmæssigt begrundede i selskabet, men som findes at være af privat karakter og må anses for at være afholdt i hovedanpartshaverens interesse og som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet, hvorfor det er med rette, der er sket beskatning hos klager.

Skatteankestyrelsen har dog anført, at der i selskabet kun er taget fradrag med 77.150 kr. i forbindelse med arrangementerne, hvorfor forhøjelsen foreslås nedsat.

Vi skal hertil bemærke, at vi finder det korrekt, at beskatningen hos klager vedrører de udgifter, selskabet har afholdt for ham, uanset at det ikke kan afstemmes til selskabets fradrag.

Vi skal derfor indstille, at den påklagede afgørelse stadfæstes.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens aktieindkomst ændres til 0 kr.

Klagerens repræsentant har til støtte for ovennævnte påstand anført følgende:

”Firmafesten:

Til støtte for den nedlagte påstand 4 gøres det gældende, at arrangementet var en firmafest. Det fremgår øverst af Skattestyrelsens bilag 6, er der er tale om en firmafest, jf. emnelinjen

”SV: Bekræftelse på firmafest”. Dette er anført i en e-mail, hvor det er muligt at skrive præcist hvilket arrangement der er tale om. Dette er ikke altid muligt på kasseapparater mm. hvorfor det faktum, at der på en bon (Skattestyrelsens bilag 9) fremgår ”fødselsdagsfest” ikke kan være afgørende argumentation for, at der som anført af Skattestyrelsen i denne relation skulle være tale om maskeret udbytte. Dette understreges af, at der på bonen er angivet hvilken reservation der er tale om, og reservationen er klart angivet som ”[person1] – firma- fest”, hvilket derfor må antages at være rigtigt, da det endnu engang er i et felt, hvor det har været muligt selv at skrive teksten.

Det må lægges til grund, at beskrivelsen ”firmaarrangement/firmafest” er korrekt, da dette fremgår af alle de felter, hvor det har været muligt at lave en manuel beskrivelse af arrangementet.

Denne betegnelse stemmer også overens med sandheden – nemlig at der var tale om en fest for ansatte og forretningsforbindelser med ledsagere. Udgifterne er derfor en personaleudgift, som kan trækkes fra med hjemmel i Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Klager påstand 4 skal derfor tages til følge.”

Klagerens repræsentant har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”Den i klagen nedlagte påstand 4 fastholdes, ligesom det fastholdes at der var tale om en fradragsberettiget firma arrangement. Der henvises i det hele til de i klagen hertil anførte anbringender og den fremlagte dokumentation.”

Repræsentanten har endvidere anført følgende til Skatteankestyrelsen indstilling til Landsskatteretten:

”Nærværende indsigelse er gældende for alle ovenstående sager og der henvises for alle sager til det allerede anførte som fastholdes.

(...)

Skatteankestyrelsen anfører at man finder sagerne tilstrækkeligt belyst til, at der kan træffes afgørelse i sagen på det foreliggende grundlag, hvorfor Skatteankestyrelsen vil foreslå Landsskatteretten, at der ikke afholdes retsmøde i sagerne, jf. skatteforvaltningslovens § 44, stk. 3.

Klagerne protesterer herimod. Som bekendt kan Landsskatteretten – ikke Skatteankestyrelsen - afvise en anmodning om retsmøde, hvis det efter forholdene må anses for ”overflødigt”.

Ifølge lovmotiverne er med begrebet ”overflødigt” alene tilsigtet at give Landsskatteretten et lidt bredere skøn herunder et mere sikkert grundlag for at afskære sager, hvor der ikke synes at være grund til at afholde et retsmøde, herunder bl.a. sager hvor sagens tvist omhandler en stillingtagen til en lang række enkeltbilag m.v. Der er ifølge lovmotiverne alene tale om en begrænsning som skal anvendes for at lette sagsbyrden i Landsskatteretten, når det er muligt. Der skal derfor stadig foretages et individuelt skøn i den enkelte sag, dvs. et skøn der skal udøves helt individuelt ud fra den konkrete sags enkelte forhold og natur. Og det er fortsat den klare undtagelse, jf. også ordvalget "overflødigt", at Landsskatteretten skal nægte at imødekomme begæringer om retsmøde, idet grundlæggende kriterier, som ”retssikkerhedshensynet” af hensyn til borgerens retsgaranti er et alment forvaltningsretligt gyldigt og sagligt hensyn. Dette hensyn taler grundlæggende imod Skatteankestyrelsen forslag til afskærelse af retsmøde, medmindre andre vægtige hensyn taler imod.

(...)

Hvis retsmøde faktisk afskæres, vil bl.a. dette spørgsmål blive indbragt for Folketingets Ombudsmand.”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 99.650 kr. svarende til udgifter, som selskabet [virksomhed2] ApS har afholdt i klagerens private interesse.

Alt, hvad der af selskaber udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst. Dette følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1. Beløbet skal medregnes som aktieindkomst jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1.

Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i anpartshaverens interesse, er der grundlag for at statuere maskeret udbytte, jf. SKM2009.262.VLR og SKM2010.623.VLR.

Landsskatteretten har i afgørelse vedrørende selskabet [virksomhed2] ApS med sagsnr. [...], fundet, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 skal forhøjes med 77.150 kr., svarende til de udgifter, som selskabet har afholdt til ophold og bespisning på [hotel1]. Landsskatteretten har anset, at udgifterne er afholdt i [person1]s private interesse, hvorfor de er selskabets indkomstopgørelse uvedkommende.

Retten finder herefter, at de 77.150 kr. udgør maskeret udbytte og derved skal indgå i klagerens aktieindkomst.

Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse hermed.