Kendelse af 02-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 02-12-2022

Journalnr. 21-0022774

Klagepunkt

Skattestyrelsens afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2018

Overskud af virksomhed

539.498 kr.

321.008 kr.

494.498 kr.

Indkomståret 2019

Overskud af virksomhed

838.872 kr.

212.170 kr.

778.872 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren har ifølge Virksomhedsregisteret drevet virksomhed siden den 1. januar 1997. Virksomheden har været registreret under CVR-nr. [...1].

Virksomheden har været registreret med følgende navne og brancher i Virksomhedsregisteret:

Fra

Til

Virksomhedsnavn

Branche

01.01.1997

30.10.2004

[virksomhed1] v/[person1]

Anden reklamevirksomhed og reklameformidling

31.10.2004

31.12.2007

[virksomhed2] v/[person1]

Anden forretningsservice

01.01.2008

03.11.2013

[virksomhed2] v/[person1]

Anden forretningsservice

04.11.2013

[virksomhed3]

Undervisning inden for sport og fritid

Virksomheden er på nuværende tidspunkt registreret under branchekoden 855100 "Undervisning inden for sport og fritid". Virksomheden er desuden registreret med bibranchekoden 639100 "Pressebureauer".

Klageren har forklaret følgende vedrørende virksomheden:

"(...)

Klager har hele sit liv beskæftiget sig med alt omkring motorsport - først som kører og siden med alle aspekter af motorsport fra at arrangere og afvikle motorløb over udvikling af kørere som tv-vært til at fungere som personlig assistent og sparringspartner for nogle af landets største racerkørere.

Siden november 2013 har Klager drevet den personlige virksomhed [virksomhed3], CVR-nr. [...1]. Alle Klagers erhvervsmæssige aktiviteter er samlet i denne virksomhed.

Klager har arrangeret motorløb og motorsportevents, været køretræner og tv-vært. Siden 2018 har Klager været tilknyttet [team1] og [person2] i [motorsport]. Herudover tilbyder Klager opsætning af racerbiler og gokarts samt afvikling

I sin virksomhed tilbyder Klager således en bred vifte af ydelser inden for motorsport. Motorsport koster mange penge, og derfor er det af afgørende betydning, at man har et godt netværk.

(...)"

I supplerende klage oplyser klageren yderligere om virksomheden:

"(...)

Klager har hele sit liv beskæftiget sig med alt omkring motorsport - først som kører og siden med alle aspekter af motorsport fra at arrangere og afvikle motorløb over udvikling af kørere som tv-vært til at fungere som personlig assistent og sparringspartner for nogle af landets bedste racerkørere.

Siden november 2013 har Klager drevet den personlige virksomhed [virksomhed3], CVR-nr. [...1]. Alle Klagers erhvervsmæssige aktiviteter er samlet i denne virksomhed.

Klager arrangerer motorløb og motorsportevents og fungerer som køretræner og tv-vært. Herudover tilbyder Klager opsætning af racerbiler og gokarts samt klargøring og vedligeholdelse af disse.

I perioden 2018-2020 var Klager tilknyttet [team1] og [person2] i [motorsport].

På nuværende tidspunkt leverer Klager bl.a. ydelser til [motorsport]-køreren [person3].

I sin virksomhed tilbyder Klager således en bred vifte af ydelser inden for motorsport og i tilknytning til motorsport.

(...)"

Skattestyrelsen har opgjort virksomhedens overskud i 2018 og 1. halvår af 2019 således:

01012018-31122018 01012019-30062019

Omsætning

Salg af varer/ydelser m/moms -934.656,66 -352.188,08

Salg til kunder u/moms -4.667,00 -1.390,00

Omsætning i alt -939.323,66 -353.578,08

Direkte omkostninger 183.800,00

Dækningsbidrag -755.523,66 -353.578,08


Salgs- og rejseomkostninger:

Restaurationsbesøg 0,00 0,00

Gaver og blomster 0,00 0,00

Sponsorvirksomhed 61.043,03

Rejseudgifter 29.241,82 5.786,63

Fortæring 6.291,96 619,39

Kørselsgodtgørelse 76.916,82

Fragt m/moms 0,00 0,00

Annoncer og reklame 8.290,00

Salgs- og rejseomkostninger i alt 181.783,63 6.406,02


Autodrift - personbiler:

Bilforsikring 0,00

Vægtafgift 0,00 289,19

Autodrift - personbiler i alt 0,00 289,19


Lokaleomkostninger:

Husleje m/moms 0,00 0,00

El, vand og gas 0,00

Vedligeholdelse og rengøring 0,00 0,00

Lokaleomkostninger i alt 0,00 0,00


Administrationsomkostninger:

Kontorartikler og tryksager 2.989,59 538,00

Avishold 0,00 0,00

Edb-udgifter / software 1.188,40 1.598

Mindre anskaffelser 21.364,51 1.843,16

Telefon 5.231,06 8.859,64

Internet forbindelse 220,30

Porto og gebyrer 0,00 25,00

Faglitteratur m. moms 354,00

Kontingenter m/moms 0,00 2.185,40

Web-hotel og domænenavn 176,00

Administrationsomkostninger i alt 31.303,56 15.269,50

Resultat før afskrivninger -542.436,47 -331.613,37

Beskatning af fri telefon -2.800,00 -2.800,00

Husleje i for året 2019 -25.000,00

Afskrivninger 5.737,50

PERIODENS RESULTAT -539.498,97 -359.413,37

Omsætningen 2018

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens omsætning for indkomståret 2018 med 36.000 kr. ekskl. moms på baggrund af indbetaling af 45.000 kr. inkl. moms fra [person4] vedrørende "[motorsportsanlæg1]".

Skattestyrelsen henviser til, at beløbet er indgået på konto [...64], som er en anden konto end den, som klageren ellers anvender erhvervsmæssigt.

Direkte omkostninger fratrukket 2018

Klageren har fratrukket 70.000 kr. vedrørende køb af 2 racer hjelme.

Klageren har oplyst, at det drejer sig om 2 hjelme, som er indkøbt til udsmykning af lokaler, som klageren har lejet til brug for virksomheden.

Endvidere har klageren oplyst, at de er ikke købt ind som handelsvare. Hjelmene er dog til salg, hvis en køber vil betale den rigtige pris.

Klageren har som dokumentation for udgiftens afholdelse fremlagt kontoudskrift fra [finans1] samt billeder fra værkstedet, hvor man kan se hjelmene.

Restaurantbesøg vedrørende 2018 og 2019

Klageren har fratrukket følgende udgifter for 2018:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

14-03-2018

332

[virksomhed4]

731,88 kr.

24-04-1018

52

[virksomhed5]

556,70 kr.

27-06-2018

124

[virksomhed6]

478,80 kr.

12-07-2018

155

[virksomhed7]

849,22 kr.

16-07-2018

163

[virksomhed8]

943,63 kr.

19-07-2018

173

[...]

455,54 kr.

16-08-2018

213

[virksomhed9]

339,15 kr.

24-08-2018

217

[virksomhed10]

378,76 kr.

19-11-2018

290

[virksomhed11]

1.068,75 kr.

I alt

5.802,43 kr.

Klageren har som dokumentation for de fratrukne udgifter fremlagt kontoudskrifter fra [finans1], posteringer, saldobalance for 2018, kontokort 2750 samt bilag 52, 217, 290 og 332.

Klageren har fratrukket følgende udgifter for 2019:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

09-01-2019

437

[virksomhed12]

1.543,75 kr.

15-01-2019

440

[virksomhed5]

283,10 kr.

20-05-2019

545

[virksomhed11]

311,60 kr.

22-05-2029

547

[virksomhed13]

1.129,55 kr.

13-06-2019

569

[virksomhed14]

697,97 kr.

26-06-2019

575

[virksomhed11]

540,55 kr.

30-06-2019

687

[virksomhed15]

154,85 kr.

30-06-2019

698

[virksomhed16]

343,90 kr.

30-06-2019

708

[virksomhed17]

507,30 kr.

I alt

5.512,57 kr.

Klageren har som dokumentation for de fratrukne udgifter fremlagt kontoudskrift fra [finans1], posteringer, saldobalance for perioden 01.01.19-30.06.19, kontokort 2750 samt bilag 437, 547, 575, 687, 698, 708.

Der er ikke angivet anledning til afholdelse af udgiften eller navn på deltagere på kvitteringerne.

Klageren oplyser, at bilag 217 vedrører bespisning på Raststätte [adresse1] i Tyskland i forbindelse med kørsel til [motorsport]-løb på [...] i Belgien, hvor der blev kørt løb den 26. august 2018.

Endvidere oplyser klageren, at det ikke har været muligt at fremkomme med yderligere dokumentation eller oplysninger i øvrigt til sandsynliggørelse af de øvrige udgifter.

Sponsorvirksomhed 2018

Klageren har fratrukket udgifter til sponsorater med 15.140 kr. fordelt med 2.000 kr. til [erhvervsklub1] og 13.140 kr. til [fodboldklub1] for indkomståret 2018.

Endvidere har klageren fratrukket sponsorat til [fodboldklub1] erhverv med 6.000 kr. for indkomståret 2019.

Beløbet er dog konteret under posten "kontingenter".

Som dokumentation for udgiftens afholdelse har klageren fremlagt kontokort 2755 og kontokort 3662, posteringer, saldobalance for 2018 samt kontoudskrifter fra [finans1].

Endvidere er der fremlagt program for 2019 fra [erhvervsklub1], som er et erhvervssamarbejde mellem [by1] og [by2] Golfklubber.

Klageren oplyser, at udgiften skal anses som en reklameudgift, hvor modydelsen er eksponering på fodboldklubbens hjemmeside.

Rejseudgifter 2018

Klageren har fratrukket følgende udgifter:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

03-04-2018

13

[by3] Airport

48,93 kr.

03-04-2018

14

[by3] Lufthavns Cateri

82,22 kr.

04-04-2018

15

[virksomhed18] Co

33,69 kr.

04-04-2018

16

[FAE] Taxi

166,78 kr.

04-04-2018

17

[...]

132,50 kr.

05-04-2018

20

[FAE] Taxi

267,59 kr.

06-04-2018

23

[taxi]

164,40 kr.

12-04-2018

30

Ekstra pas

742,00 kr.

16-04-2018

35

[virksomhed19] Motorvejscenter

69,35 kr.

18-04-2018

42

[cafe]

55,18 kr.

19-04-2018

43

[virksomhed19] Motorvejscenter

70,78 kr.

25-06-2018

116

Taxi [...]

517,55 kr.

31-07-2018

195

[...]

21,25 kr.

31-07-2018

197

[taxi]

49,12 kr.

31-07-2018

198

[virksomhed20]

134,27 kr.

31-07-2018

199

[...] Taxi

79,83 kr.

04-09-2018

233

Fakt: 180575

758,60 kr.

27-11-2018

300

Transport

561,35 kr.

I alt

3.954,39 kr.

Som dokumentation for udgiftens afholdelse har klageren fremlagt kontokort 2770, posteringer, saldobalance for 2018 samt kontoudskrifter fra [finans1].

Herudover har klageren fratrukket udgifter med 14.483,49 kr.

Som dokumentation herfor har klageren overfor Skattestyrelsen fremlagt bilag 111 og 112.

Bilag 111 og 112 er ikke fremsendt til Landsskatteretten.

Klageren bemærker, at bilag 111 og 112 drejer sig om en forretningsrejse til [team1] basen i [by4] i [område] i England, hvor klagerens familie var inviteret med.

Endvidere bemærker klageren, at bilag 13, 14, 15, 16, 17, 20 og 23 er udgifter, der er afholdt i forbindelse med [motorsport] løbet i Bahrain den 8. april 2018, samt at bilag 186, 187, 188, 197, 198 og 199 er udgifter, der er afholdt i forbindelse med [motorsport] løbet i Ungarn den 29. juli 2021.

Ovenstående bilag er ikke fremsendt til Landsskatteretten.

Fortæring 2018 og 2019

Klageren har fratrukket følgende udgifter uden bilag:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

04-06-2018

93

[virksomhed21]

65,08

08-06-2018

98

[virksomhed22] Airp

102,60

08-06-2018

99

[virksomhed23]

127,78

11-06-2018

100

[virksomhed24] butik 56

66,03

13-06-2018

104

[virksomhed22] Ai

125,37

20-06-2018

109

[virksomhed25]

87,16

22-06-2018

113

[virksomhed22] Airp

102,60

05-07-2018

138

[virksomhed26]

425,60

12-07-2018

154

[virksomhed27]

131,53

12-07-2018

156

[virksomhed28]

58,46

12-07-2018

157

[virksomhed29]

158,61

13-07-2018

160

[...]

257,21

13-08-2018

161

[lufthavn1] T5

41,13

13-07-2018

162

[seværdighed1]

56,79

19-07-2018

172

[virksomhed11]

93,10

20-07-2018

174

[by3] Airport

123,29

20-07-2018

175

[by3] Airport

205,49

23-07-2018

178

[virksomhed15] 1736

281,67

23-07-2018

179

[virksomhed15] 1736

43,08

26-07-2018

186

[by3] Lufthavn La

38,15

26-07-2018

187

[by3] Lufthavns Ca

258,32

26-07-2018

188

[by3] Lufthavns Ca

171,24

31-07-2018

196

[...]

47,23

04-10-2018

254

fortæring [person1]

56,74

03-12-2018

303

[virksomhed24] B 479 fortæring [person1]

100,70

I alt

3.224,96

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

08-03-2019

479

[adresse2] Apotek

50,07

06-06-2019

562

[...]4322

14,25

28-06-2019

578

[virksomhed30]

45,47

28-06-2019

579

[virksomhed31] T2 [...]

70,45

I alt

180,24

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 2775, posteringer, saldobalancer for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19 samt kontoudskrifter fra [finans1].

Desuden har klageren fratrukket følgende udgifter med bilag:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

08-08-2018

337

[virksomhed32] fortæring [person1]

1.500,00

10-08-2018

338

[virksomhed32] fortæring [person1]

750,00

11-09-2018

342

[by3] Lufthavn fortæring [person1]

292,60

21-09-2018

247

Fortæring [person1]

37,05

16-11-2018

360

[virksomhed15]

104,50

17-11-2018

361

[by3] lufthavn

140,60

14-12-2018

408

[virksomhed11]

543,40

17-12-2018

409

[virksomhed33]

43,65

20-12-2018

314

[virksomhed34] fortæring

24,70

21-12-2018

415

[virksomhed11]

290,70

28-12-2018

419

[virksomhed34]

24,70

I alt

3.751,90

Ifølge bilagene er der afholdt følgende udgifter inklusiv moms:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

08-08-2018

337

Kontanthævning Tyrkiet

1.500,00

10-08-2018

338

[virksomhed32] Tyrkiet saunabesøg

750,00

11-09-2018

342

[by3] Lufthavn Lakrids og parfume

308,00

21-09-2018

247

[virksomhed19] Servicenter, [by5] - kyllinge sandwich

39,00

16-11-2018

360

[virksomhed15], [by5]

110,00

17-11-2018

361

[by3] lufthavn, chokolade og vand

148,00

14-12-2018

408

[virksomhed11], [by5]

572,00

17-12-2018

409

[virksomhed33], [by6], kaffe og tyggegummi

45,95

20-12-2018

314

[virksomhed34], [by5]

26,00

21-12-2018

415

[virksomhed11], [by5]

306,00

28-12-2018

419

[virksomhed34], [by5]

26,00

I alt

3.830,95

Klageren oplyser, at bilag 113 er bespisning i forbindelse med [motorsport] løbet i Frankrig den 24. juni 2018, bilag 174, 175, 178 og 179 er i forbindelse med [motorsport] løbet i Tyskland den 22. juli 2018, og bilag 186, 187 og 188 er i forbindelse med [motorsport] løbet i Ungarn den 29. juli 2018.

For så vidt angår udgifterne fratrukket under "fortæring" med i alt 3.751,90 kr. i 2018 anerkendes det, at disse ikke er fradragsberettigede.

Tilsvarende anerkendes det, at udgifter fratrukket under "fortæring" med i alt 180,24 kr. i 2019 ikke er fradragsberettigede.

Fragt med moms 2019

Klageren har fratrukket følgende udgifter til fragt med moms:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

14-05-2019

540

[virksomhed35]

3.647,53

14-05-2019

541

Fragt

1.503,64

I alt

5.151,17

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt bilag 540 vedrørende fragt af lamper.

Endvidere har klageren fremlagt bilag 541 vedrørende fragt i forbindelse med returnering af fliser.

Af faktura fra Danske fragtmænd fremgår klagerens privatadresse [adresse3], [by5].

Klageren oplyser, at der er tale om fragt af varer til brug for værkstedet. Lamperne er indkøbt til brug i virksomheden, ligesom fliserne er brugt på værkstedet.

Bilforsikring og vægtafgift 2018

Klageren har fratrukket udgifter til bilforsikring og vægtafgift med henholdsvis 1.476,38 kr. og 340,00 kr.

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3120 og 3130, posteringer, saldobalance for 2018 og kontoudskrifter fra [finans1].

Klageren bemærker, at det er udgifter til virksomhedens trailer, der ikke er omfattet af kørselsfradrag efter standardsatserne.

Huslejeudgift 2018 og 2019

Klageren har fratrukket udgifter til husleje med 45.000,00 kr. for 2018 og 35.000 kr. for halvdelen af 2019.

Som dokumentation for afgiftens afholdelse har klageren fremlagt forpagtningsaftale for 2018 mellem [virksomhed36] ApS og [virksomhed3]. Det fremgår af aftalen, at den årlige leje er aftalt til 60.000 kr. De første 3 måneder er lejer fritaget for betaling, da lejer selv forestår gulvmaling, isolering af værkstedet samt loftsbeklædning.

Endvidere har klageren fremlagt kontokort 3410 for 2018, kontokort 3420 for 2019, posteringer, saldobalancer for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19 samt kontoudskrifter fra [finans1].

Skattestyrelsen har formodet, at der er fratrukket husleje for hele indkomståret 2019, hvorfor klagerens huslejeudgift for 2018 og 2019 korrigeres med henholdsvis 45.000 kr. og 60.000 kr.

Klageren oplyser, at han efter ophør af samarbejde med [virksomhed37] havde behov for egne lokaler for at kunne videreføre og udvikle virksomheden. Før havde klageren gennem sit virke for [virksomhed37] haft mulighed for at benytte faciliteterne på [motorsportsanlæg2] og [motorsportsanlæg1].

Endvidere oplyser klageren, at der er tale om leje af værksted. Værkstedet anvendes til opbevaring af materiel og biler, som egentligt værksted og udstilling samt til foredrag og netværksmøder.

Vedligeholdelse og rengøring 2018 og 2019

Klageren har fratrukket udgifter til vedligeholdelse og rengøring:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

29-01-2018

318

[virksomhed38] Renovering [adresse4]

500,92

05-02-2018

320

[virksomhed39] Småanskaffelser til [adresse4]

150,40

28-02-2018

321

[virksomhed40] Småanskaffelser til [adresse4]

4.800,00

03-03-2018

322

[virksomhed41] Småanskaffelser til [adresse4]

156,00

10-03-2018

328

[virksomhed42] Småanskaffelser til [adresse4]

290,36

11-03-2018

329

[virksomhed42] Småanskaffelser til [adresse4]

293,60

15-03-2018

325

[virksomhed38] Småanskaffelser til [adresse4]

345,41

15-03-2018

326

[virksomhed38] Småanskaffelser til [adresse4]

62,64

06-04-2018

25

[virksomhed38]

59,68

15-06-2018

334

[virksomhed38] småanskaffelser til [adresse4]

323,92

16-07-2018

166

Fliser, værksted

3.858,40

16-07-2018

167

Fliser, værksted

892,80

20-07-2018

176

[virksomhed43] værksted

428,00

25-07-2018

184

Fliser, værksted

4.482,50

31-07-2018

201

[virksomhed44]

4.600,00

15-08-2018

339

[virksomhed38] Småanskaffelser [adresse4]

43,16

10-09-2018

238

Vedligehold [adresse4]

1.936,61

11-09-2018

239

Vedligehold [adresse4]

780,00

12-09-2018

242

Vedligehold [adresse4]

160,00

14-09-2018

343

[virksomhed38]

141,08

17-09-2018

344

[virksomhed38]

28,76

17-09-2018

345

[virksomhed38]

159,00

17-09-2018

346

[virksomhed38]

4.992,12

17-09-2018

347

[virksomhed38]

2.322,82

24-09-2018

348

[virksomhed45]

385,00

28-09-2018

353

[virksomhed46]

3.200,00

15-10-2018

356

[virksomhed38]

226,01

15-10-2018

357

[virksomhed38]

1.155,93

15-10-2018

358

[virksomhed38]

270,77

30-11-2018

397

[virksomhed42]

259,20

02-12-2018

398

[virksomhed42]

216,64

03-12-2018

399

[virksomhed14]

119,96

03-12-2018

400

[virksomhed43]

1.304,00

17-12-2018

403

[virksomhed38]

4.679,31

17-12-2018

404

[virksomhed38]

308,80

17-12-2018

405

[virksomhed38]

376,23

18-12-2018

410

[virksomhed47]

799,20

21-12-2018

414

[virksomhed42]

214,40

31-12-2018

420

[virksomhed19]

235,20

45.558,83

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

03-01-2019

431

Tømrer

1.620,85

04-01-2019

432

[virksomhed38]

5.054,13

17-01-2019

444

[virksomhed48]

1.919,00

01-02-2019

456

[virksomhed49]

20.000,00

15-02-2019

466

[virksomhed38] 2985009

312,66

15-02-2019

467

[virksomhed38] 2981182

218,08

15-02-2019

468

[virksomhed38] 2982203

610,20

15-02-2019

469

[virksomhed38] 2981795

676,08

15-02-2019

470

[virksomhed38] 2986152

100,76

15-02-2019

471

[virksomhed38] 2981052

550,80

15-02-2019

472

[virksomhed38] 2984114

577,76

15-02-2019

473

[virksomhed38] 2981794

2.398,59

15-02-2019

474

[virksomhed38] 2982202

95,00

25-03-2019

485

[virksomhed50]

179,60

26-03-2019

489

[virksomhed38]

2.785,49

26-03-2019

490

Til [virksomhed51]

22.868,50

27-03-2019

491

Fakta 66, afløbsrens

20,72

27-03-2019

492

[virksomhed42] [by5]

225,32

06-05-2019

530

[virksomhed38]

5.529,49

08-05-2019

531

[virksomhed52]

-3.063,50

30-06-2019

665

[virksomhed42]

176,40

30-06-2019

681

[virksomhed42]

23,88

30-06-2019

683

[virksomhed42]

638,40

30-06-2019

685

[virksomhed42]

708,96

30-06-2019

690

[virksomhed42]

39,96

30-06-2019

691

[virksomhed52]

4.110,00

30-06-2019

694

[virksomhed42]

89,60

30-06-2019

695

[virksomhed42]

415,80

30-06-2019

696

[virksomhed42]

597,04

30-06-2019

700

[virksomhed42]

108,44

30-06-2019

701

[virksomhed42]

509,48

70.097,49

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3430, posteringer, saldobalancer for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19 og kontoudskrifter fra [finans1].

Endvidere har klageren fremlagt følgende bilag for indkomståret 2018 og 2019:

2018

318, 320, 321, 322, 328, 329, 325, 326, 25, 334, 166, 167,184, 201, 339, 238, 239, 242, 343, 344, 345, 346, 347, 348, 353, 356, 357, 358, 397, 398, 399, 400, 403, 404, 405, 410, 414 og 420.

2019

431, 432, 444, 456, 466, 467, 468, 469, 470, 471, 472, 473, 474, 489, 490, 491, 492, 530, 531, 665, 681, 683, 685, 690, 691, 694, 695, 696, 700 og 701.

Klageren oplyser, at bilag 166, 167 og 184 vedrørende indkomståret 2018 samt bilag 431, 456 og 490 vedrørende indkomståret 2019 er privatudgifter, der ved en fejl er medtaget i opgørelsen.

Endvidere har klageren fremlagt billedmateriale vedrørende fliser, der er monteret i vaskerummet i de lejede lokaler, samt billedmateriale vedrørende belægning uden for de lejede lokaler.

Avishold 2018 og 2019

Klageren har fratrukket følgende udgifter til avishold:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

25-07-2018

185

[avis1]

69,00

30-07-2018

194

[avis2]

219,00

27-08-2018

220

[avis1]

69,00

25-09-2018

248

[avis1] abonnement

69,00

25-10-2018

271

[avis1]

69,00

26-11-2018

295

[avis1]

69,00

27-12-2018

317

[avis1]

69,00

I alt

633,00

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

24-01-2019

450

[avis2]

239,85

25-01-2019

451

[avis1]

69,00

25-02-2019

475

[avis1]

69,00

25-03-2019

487

[avis1]

69,00

25-04-2019

515

[avis1]

69,00

24-01-2019

450

[avis2]

239,85

27-05-2019

551

[avis1]

69,00

25-06-2019

574

[avis1]

69,00

I alt

893,70

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3601, posteringer, saldobalancer for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19 og kontoudskrifter fra [finans1].

Klageren anerkender, at der ikke er fradrag for udgifter til Euroman på 219 kr. i 2018 og 479,70 kr. i 2019.

Hvad angår udgifter til [avis1], bemærker klageren, at det som følge af de opgaver, som klageren havde for [person2], var nødvendigt at vide, hvad medierne skrev om ham. Endvidere bemærker klageren, at mange af artiklerne var plus-artikler, som man skal betale for eller være abonnent for at få adgang til.

EDB 2018

Klageren har fratrukket følgende udgifter til edb eksklusive moms:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

09-09-2018

341

[virksomhed53] Abonnement

206,40

Som dokumentation for udgiftens afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3604, posteringer, saldobalance for 2018, kontoudskrifter fra [finans1] samt bilag 341.

Det fremgår af bilag 341, at der er tale om 129 kr. til [streamingtjeneste1] og 129 kr. til [streamingtjeneste2] inklusiv moms.

Klageren oplyser, at [streamingtjeneste2] har produceret serien "[x1]", der følger [motorsport] behind the scenes, hvor [team1] har været en stor del af serien.

Klageren har derfor været nødt til at se serien, så han vidste, hvordan teamet blev fremstillet og besvare eventuelle spørgsmål herom.

Mindre anskaffelser 2018 og 2019

Klageren har fratrukket følgende udgifter til mindre anskaffelser:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

06-04-2018

24

AirPods

1.107,78

13-04-2018

31

[virksomhed26], iPad

2.234,40

13-04-2018

32

[virksomhed26]

91,20

22-05-2018

64

[...] bord og stole

1.023,08

30-05-2018

83

[...] oliekande

102,80

31-05-2018

91

[virksomhed42] værktøjskasser

289,12

06-06-2018

94

[...] HELMET

9.666,55

05-07-2018

139

[virksomhed42], muffer

161,44

23-07-2018

177

[virksomhed54] A 3.253,60

1.626,80

11-10-2018

354

[virksomhed55]

379,50

30-10-2018

359

[by5] Apotek

57,04

07-11-2018

280

Lukket trailer købt med moms

34.800,00

18-12-2018

411

[virksomhed56]

1.679,20

18-12-2018

412

[virksomhed56]

53.218,91

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

30-06-2019

678

[virksomhed57], småanskaffelser

10.000,00

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3617, posteringer, saldobalance for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19, kontoudskrifter fra [finans1] samt bilag 64, 94, 177, 354, 359, 411 og 412.

Det fremgår af de fremlagte bilag, at der er tale om borde og stole, [x2] og [x3] hjelme, 2 Iphone, 2 Ipads samt tøj og creme.

Klageren oplyser, at hans arbejde i pitten til [motorsport] løbene kræver, at han har mere end 1 ipad, da han følger informationer på 2-3 skærme ad gangen.

Endvidere oplyser klageren, at de 2 racer hjelme er til udsmykning af de lejede lokaler og henviser til billedmateriale.

Hvad angår køb af iPhone, finder klageren det nødvendigt at have 2, da den ene kobles op på det lokale wifi - i forbindelse med rejser - og den anden anvendes som alm. telefon. Hvad angår køb af dæk og fælge, bemærker klageren, at disse er indkøbt til virksomheden, og at de ikke kan anvendes på klagerens private bil.

Slutteligt anerkender klageren, at der ikke er fradrag for tøj og creme bilag 354 og 359.

Ifølge CPRregistret består klagers husstand af 2 voksne og 2 børn.

Porto og gebyr 2018 og 2019

Klageren har fratrukket følgende udgifter til porto og gebyr:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

05-04-2018

22

Kontant hævningsgebyr

30,00

09-04-2018

26

[virksomhed58]

704,31

18-04-2018

41

Kontant hævningsgebyr

30,00

20-04-2018

49

Kontant hævningsgebyr

10,00

29-05-2018

82

Kontant hævningsgebyr

30,00

14-06-2018

106

Kontant hævningsgebyr

30,00

29-06-2018

127

Gebyr ifølge nota

15,00

10-07-2018

147

Kontant hævningsgebyr

30,00

23-07-2018

181

Kontant hævningsgebyr

30,00

27-07-2018

191

Kontant hævningsgebyr

30,00

03-09-2018

228

Kontant hævningsgebyr

30,00

14-09-2018

245

Kontant hævning

30,00

08-10-2018

258

Kontant hævningsgebyr

30,00

12-11-2018

284

Kontant hævningsgebyr

34,94

20-11-2018

293

Kontant hævningsgebyr

36.97

I alt

1.101,22

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

08-02-2019

459

Kontant hævningsgebyr

30,00

24-04-2019

514

Kontant hævningsgebyr

10,00

13-05-2019

537

Kontant hævningsgebyr

30,00

24-05-2019

550

Kontant hævningsgebyr

30,00

28-05-2019

553

Kontant hævningsgebyr

30,00

28-06-2019

580

Gebyr ifølge nota

15,00

I alt

145,00

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3628, posteringer, saldobalancer for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19 samt kontoudskrifter fra [finans1].

Kontingent

Klageren har fratrukket følgende udgifter til kontingent med moms:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

16-04-2018

37

[TVkanal1] Ab

255,20

15-05-2018

56

[TVkanal1] Ab

255,20

15-06-2018

107

[TVkanal1] Ab

255,20

16-07-2018

164

[TVkanal1] Ab

255,20

14-08-2018

211

[TVkanal1] Ab

255,20

12-09-2018

243

[TVkanal2] ab

111,20

14-09-2018

246

[TVkanal1] Ab

255,20

11-10-2018

264

[TVkanal2] ab

111,20

15-10-2018

266

[TVkanal1] Ab

255,20

12-11-2018

282

[TVkanal2]

111,20

14-11-2018

286

[TVkanal1] Ab

255,20

10-12.2018

306

[TVkanal2]

111,20

13-12-2018

310

[TVkanal1] Ab

79,20

14-12-2018

312

[TVkanal1] Ab

255,20

I alt

2.820,80

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

09-01-2019

435

[TVkanal2]

111,20

15-01-2019

441

[TVkanal1] ab

255,20

08-02-2019

460

[TVkanal2]

111,20

14-02-2019

463

[TVkanal1] ab

255,20

11-03-2019

480

[TVkanal2]

111,20

14-03-2019

483

[TVkanal1] ab

255,20

09-04-2019

504

[TVkanal2]

111,20

15-04-2019

508

[TVkanal1] ab

255,20

09-05-2019

532

[TVkanal2]

111,20

14-05-2019

539

[TVkanal1] ab

255,20

14-06-2019

571

[TVkanal1] ab

255,20

30-06-2019

663

[TVkanal1]

279,20

30-06-2019

676

[streamingtjeneste2] [...]

151,20

30-06-2019

682

[TVkanal1]

279,20

I alt

2.796,80

Som dokumentation for udgifternes afholdelse har klageren fremlagt kontokort 3662, posteringer, saldobalancer for 2018 samt perioden 01.01.19-30.06.19 samt kontoudskrifter fra [finans1].

Klageren oplyser, at der er tale om streamingtjenesterne [TVkanal1] og [TVkanal2].

[TVkanal1] har rettighederne til [motorsport] i Danmark, og klageren oplyser, at han følger løbenes tekniske oplysninger på 2-3 iPads, hvorfor han er nødt til at se selve løbene og opfølgende udsendelser mellem løbsweekenderne.

[TVkanal2] har rettighederne til [...], som [motorløb1] er en del af. Klageren oplyser, at for at kommentere [motorløb1] er det nødvendigt, at man ser alle løbene, og at man kender teams og kørere, hvorfor adgang til [TVkanal2] er en nødvendighed.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for følgende udgifter i indkomstårene 2018 og 2019.

2018

2019

Restaurationsbesøg

5.802,43

5.512,57

Sponsorvirksomhed

15.140,00

Rejseudgifter

18.437,88

Fortæring

6.976,86

180,24

Fragt med moms

3.647,53

Bilforsikring og vægtafgift

1.816,38

Husleje

45.000,00

60.000,00

Vedligeholdelse og rengøring

45.558,83

70.097,49

Avishold

633,00

893,70

EDB

206,40

Mindre anskaffelser

53.218,91

10.000,00

Porto og gebyr

1.101,22

145,00

Kontingenter

2.820,80

2.796,80

Endvidere har Skattestyrelsen forhøjet klagerens omsætning ? samt korrigeret de direkte omkostninger med 70.000 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

"Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat

Skattestyrelsen har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1. januar 2018 - 30. juni 2019, og den indkomst, du har oplyst for 2018. Vi har korrigeret din skattepligtige indkomst for de rettelser vi foretager for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019.

Resultatet er, at du skal betale 75.025 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 510.367 kr.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på samme periode igen.

Skattestyrelsens ændringer

Indkomståret 2018

Forhøjelse af overskud af virksomhed, se nedenstående punkt 1 309.295 kr.

Indkomståret 2019

Forhøjelse af overskud af virksomhed, se nedenstående punkt 1 201.072 kr.

(...)

Beskrivelse af virksomheden

Din virksomhed, cvr-nr.[...1], [virksomhed3], er registret under branchen 855100 Undervisning inden for sport og fritid, bibranchen 639100 Pressebureauer, er registreret med virk-som er startet den 1. januar 1997.

(...)

Sagsfremstilling og begrundelse

Overskud af virksomhed

De faktiske forhold

Du har for indkomstårene 2018 og 2019 oplyst et overskud på henholdsvis 230.203 kr. og 637.800 kr.

Vi har modtaget nedenstående opgørelse af dit overskud i 2018 og første halve år af 2019:

01012018-31122018 01012019-30062019

Omsætning

Salg af varer/ydelser m/moms -898.656,66 -352.188,08

Salg til kunder u/moms -4.667,00 -1.390,00

Omsætning i alt -903.333,66 -353.578,08

Direkte omkostninger 253.800,00

Dækningsbidrag -649.533,66 -353.578,08

Salgs- og rejseomkostninger:

Restaurationsbesøg 5.802,43 5.512,57

Gaver og blomster 2.823,95 1.799,00

Sponsorvirksomhed 76.183,03

Rejseudgifter 47.679,70 5.786,63

Fortæring 13.268,30 799,63

Kørselsgodtgørelse 76.916,82

Fragt m/moms 5.151,17

Annoncer og reklame 8.290,00

Salgs- og rejseomkostninger i alt 230.964,23 19.049,00

Autodrift - personbiler:

Bilforsikring 1.476,38

Vægtafgift 340,00 289,19

Autodrift - personbiler i alt 1.816,38

Lokaleomkostninger:

Husleje m/moms 45.000,00 35.000,00

El, vand og gas 35.245,38

Vedligeholdelse og rengøring 45.558,00 70.097,87

Lokaleomkostninger i alt 90.558,83

Administrationsomkostninger:

Kontorartikler og tryksager 3.820,70 538,00

Avishold 633,00 893,70

Edb-udgifter / software 1.394,40 1.598,00

Mindre anskaffelser 74.583,42 11.843,16

Telefon 5.231,06 8.859,64

Internet forbindelse 220,30

Porto og gebyrer 1.240,22 170,00

Faglitteratur m. moms 354,00

Kontingenter m/moms 2.820,80 10.955,20

Web-hotel og domænenavn 176,00

Administrationsomkostninger i alt 90.253,60 35.555,60

Resultat før afskrivninger -235.940,62 -158.341,42

Afskrivninger 5.737,50

PERIODENS RESULTAT -230.203,12 -158.341,42

Herforuden har vi modtaget bilag for perioden 1. januar 2018 - 30. juni 2019 og kontospecifikationer.

Du har oplyst i mail af 20. september 2020, at "bilag: 166,167,184,540,431,490 - Det er en fejl at det er trukket fra og det er privatudgifter".

Dine bemærkninger

Du har den 11. november 2020 fremsendt nedenstående bemærkninger:

Jeg har gennemgået dit forslag, og er ikke enig i det du er kommet frem til.

Helt generelt tror jeg, du mangler en forståelse for, hvad jeg laver. Min virksomhed er baseret på motorsport og alt rundt omkring motorsport. Jeg tilbyder en bred vifte af forskellige ydelser, men fælles for alle ydelser er, at de tager udgangspunkt i motorsport. Jeg fungere således som kørecoach, ekspert, tv-kommentator, mekaniker, promoter og til dels også kører. Det vil sige, at jeg med min erfaring kan bidrage med alt, hvad man har behov for i relation til at dyrke professionel motorsport, herunder særligt at hjælpe med at skabe kontakter og netværk. Motorsport koster relativt mange penge, og det er derfor af afgørende betydning, at man får den rette uddannelse og får skabt de rigtige kontakter.

Her er lidt punkter. På side 5 bliver der bekrevet hvad der kan fratrækkes som repræsentation. Vil det være en ide at jeg laver en oversigt over hvornår jeg er udrejst og kommet hjem igen så jeg kan få det skattemæssige fradag på det i stedet for efter bilag? Gælder bilag som ikke er godkendt på side 9. Se vejledning under punktet "Øvrige".

På side 9 nævnes to hjelme jeg har købt af [person2] for kr. 70.000,-. Begge er egentlig købt til videresalg. Det skal lægges ind i regnestykket så jeg kan tage en indtægt på dem når de bliver solgt. Hvis de ikke må fratrækkes med jeg tage fortjenesten som et privat købt? Ydermere ser jeg ikke et problem i at købe noget til DEKO på mit kontor, da det er meget i tråd med det jeg laver og skaber en god anledning for en god samtale når jeg har besøg af kunder.

Kontingent for [erhvervsklub1] og [fodboldklub1] bør være fradragsberettiget på side 11. Mit job består i netværk og Erhvervsklubben og [fodboldklub1] er netværksrelateret.

Side 13 er der flise retur til [by7]. Det er til værkstedet og bør tages med i regnestykket. Jeg sidder på mit kontor på [adresse3] og beder derfor om levering hertil så jeg kan tage imod det.

Side 14 ang. værkstedet. CVR nr. er oprindelig startet med værkstedet og drevet på samme nr. fra 2005 til 2009 da jeg kørte med Event og racerteam... Så jeg forstår ikke hvorfor det ikke kan nu. Det er en væsentlig del af det jeg laver at kunne levere hele pakken når der skal køres og coaches. Det er som at have en computer, men ingen printer og internet... Det hænger altså sammen og er samme gren. Mine TV jobs er af samme gren. Alt pga. min erfaringer med biler og på racerbanerne. Som du selv nævnte over telefonen, så har du ikke indblik i mit erhverv, så jeg henligger din afgørelse på at du kun ser indtægter, men ikke udgifter. Der er udgifter forbundet med den butik jeg driver og jeg kan ikke drive butikken på kun at være mig selv. Det kan sidestilles med at drive et autoværksted, hvor man skal have mulighed for at lave bilen og give kunden en god support. De seneste år har jeg rejst meget og været heldig med at kunne sælge min viden, men næste det næste job komme til at kræve mere service. Alt det her er omdrejningspunkt om mine personlige kompetencer som omfatter at have udstyr til at drive et talent/en kører i motorsport, og der skal fysiske værktøjer til for at udføre sporten og det skal jeg til tider levere... Værkstedet og hvad dertil hører er et "must have"!!!

Side 15 er der nævnt belægning og plankeværk som er til værkstedet. Belæg som jeg har lavet foran porten på [adresse4]. Noget jeg har selvvalgt uden om udlejer.

Side 18 forstår jeg ikke ang. trailere?

Side 19 er lukket trailer til kr. 34800 ikke taget med som fradrag... den er købt og brugt til erhverv.

På side 20 vil du ikke godtage [TVkanal1] og [TVkanal2]... begge kanaler som jeg skal bruge til at se de udsendelser der omhandler mit job... vital del af mit arbejde.

Jeg ser det som et minimum at ovenstående bliver ændret.

Den 13. november 2020 fremsender Skattestyrelsen en anmodning om fremsendelse af dokumentation vedrørende de indtægter, der er knyttet til værkstedet beliggende [adresse4]. Anmodningen havde en svarfrist til senest den 23. november 2020.

Vi har ikke modtaget et svar vedrørende dokumentationen.

Retsregler og praksis

Statsskattelovens § 6 indeholder den grundlæggende hovedregel for, hvilke driftsomkostninger, der skal trækkes fra ved beregningen af den skattepligtige nettoindkomst. De fradragsberettigede driftsomkostninger er "de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger". Se statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Indholdet af driftsomkostningsbegrebet er løbende blevet fastlagt og udviklet ved en række domme og afgørelser, der fortolker bestemmelsen.

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der skal være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

I praksis er der ofte tale om en vanskelig bevisbedømmelse af, om en udgift er privat eller erhvervsmæssig. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug.

Dette gælder f.eks. udgifter til

· fortæring
· beklædning
· ferie m.m.

Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovstilfredsstillelse.

Vedrørende offentlige gebyrer og bøder anses ikke at være omfattet af statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Se i øvrigt SKM2012.336.LSR.

Statsskatteloven § 6 stk. 2, hvoraf nedenstående fremgår:

Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, eller til formueforøgelse, til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde.

(...)

Vedrørende opdeling i driftsgrene:

Praksis har vist, at en virksomheds samlede resultat kan opdeles i flere driftsgrene, og at resultaterne herefter kan bedømmes og beskattes individuelt.

Som eksempel herpå kan nævnes SKM2011.30.VLR, hvor sekundære indtægter fra udlejning ikke kunne anses som en integreret del af landbrugsdriften og SKM2014.112.LSR, hvor drift af landbrugsejendom med bortforpagtning af jordtilliggende og drift af stutteri blev anset som to selvstændige virksomheder.

Vedrørende etablering af ny virksomhed:

Afskrivningslovens § 1. Efter reglerne i denne lov kan skattemæssig afskrivning foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter.

Afskrivningslovens § 2. Driftsmidler og skibe anses for anskaffet, når driftsmidlet eller skibet er

1) leveret til en igangværende virksomhed,

2) bestemt til at indgå i virksomhedens drift og

3) færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften.

Opgørelsen af vareforbrug / varelager:

Der henvises til den juridiske vejledning afsnit C.C.2.3.1.6.1 Principper i varelagerloven for værdiansættelse af varelageret.

Repræsentation:

Ligningslovens § 8, stk. 4, heraf fremgår at der er fradrag for 25 % af udgiften. Det kræves, at der er tale om en erhvervsmæssig udgift, samt krav til dokumentation er opfyldt. Der kræves således, at et bilag for repræsentationsudgifter

• er dateret

• angiver udstederen

• angiver modtageren

• specificerer ydelserne

• er forsynet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat)

Der skal desuden påføres bilaget, hvad anledning til afholdelse af udgiften er, og navn på, hvem der deltager.

Ligningslovens § 8 stk. 1, hvoraf fremgår at udgifter til reklame, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

(...)

Kontingenter:

LSRM 1976.51.LSR

En bilforhandler blev nægtet fradrag for udgiften til kontingent til verdensorganisationen "Junior Chamber", fordi medlemskabet af foreningen ikke blev anset for at være af en sådan betydning for bilvirksomheden, at udgiften til kontingentet kunne anses for en fradragsberettiget driftsomkostning efter SL § 6, stk. 1, litra a.

Faglitteratur:

Den juridiske vejledning, afsnit C.A.4.3.1.4, Udgifter til kurser, studierejser og faglitteratur samt afsnit C.C.2.2.2.4, Udgifter til faglitteratur i selvstændig erhvervsvirksomhed m.v.

Dokumentation for udgift samt krav til en faktura:

Det er et krav for at kunne få et skattemæssigt fradrag, at der foreligger dokumentation for afholdelse af udgiften, se i øvrigt den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.7 Krav til dokumentationen for indkøbet.

Endvidere henvises der til den juridiske vejledning afsnit A.B.3.3.1.4. Fakturaens indhold - fuld faktura.

Fri telefon:

Du skal betale skat af fri telefon, hvis du driver din virksomhed fra din private bolig, eller hvis du blot én gang tager din arbejdsmobiltelefon med hjem. Har du fri telefon til rådighed hele året, skal du skrive 2.800 kr. (2018 og 2019) i rubrik 462 i oplysningsskemaet (det der tidligere var kendt som selvangivelsen). I din virksomheds skatteregnskab, hvor du har fratrukket telefonudgifterne, skal du lægge 2.800 kr. til din virksomheds resultat (2018 og 2019).

Fri internetforbindelse:

Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.1.4.4.4.2 Regel om beskatning af fri datakommunikationsforbindelse

Du kan få fuldt fradrag af fri internetforbindelse, hvis du enten driver din virksomhed hjemmefra eller har adgang til din virksomheds netværk via computeren (dvs. at du har adgang til stort set de samme funktioner eller dokumenter, som når du er på arbejde i virksomheden).

Hvis din internetforbindelse ikke opfylder et af de to krav, skal du betale skat af 2.800 kr. årligt (2018 og 2019). Du skal så skrive 2.800 kr. (2018 og 2019) i rubrik 462 i oplysningsskemaet (det der tidligere var kendt som selvangivelsen). I din virksomheds skatteregnskab, hvor du har trukket interneudgiften fra, skal du lægge 2.800 kr. til din virksomheds resultat (2018 og 2019).

Skal du både betale skat af telefon og internet, skal du kun lægge samlet 2.800 kr. til virksomhedens resultat (2018 og 2019) og skrive 2.800 kr. (2018 og 2019) i rubrik 462 i dit oplysningsskema.

Se i øvrigt skatteministeriets hjemmeside www.skm.dk - Beløbsgrænser i skattelovgivningen der reguleres efter personskattelovens § 20 - 2017-2018, vedrørende satsen for fir telefon og internetforbindelse 2017.

Ligningslovens § 16 stk. 14, hvoraf fremgår; at "stk, 1. pkt., og stk. 12 finder tilsvarende anvendelse for selvstændigt erhvervsdrivende, for så vidt angår telefon, herunder datakommunikationsforbindelse, som indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og er til rådighed for privat benyttelse på bopælen, i sommerhuset el.lign. Værdien af en datakommunikationsforbindelse tilsluttet den erhvervsdrivendes computer, herunder engangsudgiften til etablering, beskattes dog ikke, når den erhvervsdrivende fra sin computer har adgang til virksomhedens netværk. Værdien af en selvstændigt erhvervsdrivendes private benyttelse af en computer med tilbehør, der indgår i den erhvervsmæssige virksomhed og anvendes i forbindelse hermed, beskattes ikke."

Vedrørende erhvervsdrivendendes kørselsudgifter:

Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.6 Den erhvervsdrivendes kørselsudgifter,

Den selvstændige kan ved opgørelsen af virksomhedens resultat fratrække udgifter i forbindelse med sin erhvervsmæssige kørsel som en driftsudgift, hvis udgiften opfylder de almindelige betingelser for at kunne anses for en driftsudgift efter SL § 6, stk. 1, litra a

Fradrag for faktiske udgifter:

Der kan således gives fradrag for de sædvanlige erhvervsmæssige og faktisk afholdte driftsudgifter til befordringsmidlet, som f.eks. udgifter til benzin, vedligeholdelse, parkering, vægtafgift, afskrivning og forsikring. Derudover er der fradrag for erhvervsmæssige udgifter i forbindelse med passage af broer, tunneller m.v. Hvis bilen også anvendes privat, må de udgifter, der er forbundet med den erhvervsmæssige kørsel dokumenteres ved fremlæggelse af bilag eller sandsynliggøres på anden måde, f.eks. ved hjælp af en kørebog. Der henvises i øvrigt til den juridiske vejledning C.C.2.2.2.6 Den erhvervsdrivendes kørselsudgift, herunder afsnittet vedrørende "krav til kørebog".

Fradrag beregnet med standardsatser:

Den selvstændigt erhvervsdrivende kan i stedet for fradrag for de faktiske udgifter vælge at fratrække de erhvervsmæssige kørselsudgifter med Skatterådets satser, jf. LL § 9 B.

Det er en betingelse for anvendelse af satserne at kørsel sker i den erhvervsdrivendes egen bil. Egen bil er f.eks. også ægtefælles bil eller hvis den selvstændig afholder de reelle, faktiske udgifter ved dele-bil-ordningen eller selv leaser en bil, vil dette kunne sidestilles med kørsel i egen bil.

Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået det fremsendte materiale ved at sammenholde kontospecifikationerne med de fremsendte bilag. Det er et krav for at kunne få et skattemæssigt fradrag, at der foreligger dokumentation for afholdelse af udgiften, således at Skattestyrelsen ved en kontrol kan afgøre, hvad de fratrukket udgifter består af, og derefter vurdere om der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Efter at have gennemgået det af dig indsendte materiale, kan vi konstatere, at der er mange fratrukne udgifter, der ikke kan dokumenteres med bilag, hvorfor Skattestyrelsen ikke kan godkende fradrag for udgifterne. Det, at vi nægter fradrag for en udgift på baggrund af manglende bilag, betyder ikke, at der nødvendigvis var fradrag for udgiften, såfremt vi havde modtaget bilaget. Det er en individuel vurdering af hver enkelt bilag, der er afgørende i beslutningen om udgiften kan fradrages skattemæssigt, jf. statsskattelovens § 6 stk.1 litra a, se i øvrigt punkt 1.3.

(...)

Vi har forhøjet din omsætning for indkomståret 2018 med 36.000 kr., idet det fremgår af vores sy-stemer, at du har modtaget 45.000 kr. fra [person4] vedrørende "[motorsportsanlæg1]". Du har ikke medtaget beløbet ved opgørelse af ovenstående omsætning og beløbet se indgået på konto [...64], hvilket er en anden konto, end den du ellers anvender erhvervsmæssig.

Du har for indkomståret 2018 under "Direkte omkostninger fratrukket" 70.000 kr., som er anført som køb af 2 hjelme. Der er ikke nogen egentlig faktura, men alene en note, hvoraf fremgår, at "beløbet er overført til [person2], 2x race hjelme - 1 til videresalg og 1 til deko på kontor - normal pris 10.000 Euro pr. stk." Der er ikke fratrukket købsmoms. Vi antager at den ene hjelm står på kontor i eget hjem, hvorfor den ikke kan fratrækkes, idet vi ikke anser udgiften for afholdt for at sikre og vedligeholde indtjeningen, jf. Statsskatteloven § 6 stk.1 litra a. Den anden hjelm oplyses at være købt til videresalg, men ses ikke for solgt, hvorfor den enten anses for at være indkøbt til privat brug, eller bør tilgå varelageret, der henvises til den juridiske vejledning afsnit C.C.2.3.1.6.1 Principper i varelagerloven for værdiansættelse af varelagret. Vi har således korrigeret "Direkte omkostninger fratrukket" med 70.000 kr. i indkomståret 2018.

Under "Restaurantionsbesøg" har du i indkomståret 2018 fratrukket i alt 5.802,43 kr. Der er alene fremsendt boner, som dokumentation for udgifterne bogført som bilag 52, 217, 290 og 332. Vedrørende bilag 124, 155, 163, 173 og 213 så er der ikke fremsendt dokumentation for afholdt udgifter, hvorfor der ikke er fradrag herfor.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

14-03-2018

332

[virksomhed4] restaurantbesøg

731,88

Bon

24-04-2018

52

[virksomhed5]

556,70

Bon

27-06-2018

124

[virksomhed6]

478,80

Mangler bilag

12-07-2018

155

[virksomhed7]

849,22

Mangler bilag

16-07-2018

163

[virksomhed8]

943,63

Mangler bilag

19-07-2018

173

[...]

455,54

Mangler bilag

16-08-2018

213

[virksomhed9]

339,15

Mangler bilag

24-08-2018

217

Raststaette [adresse1]

378,76

Bon

19-11-2018

290

[virksomhed11]

1.068,75

Bon

5.802,43

Vedrørende indkomståret 2019, så har du i det første halvår fratrukket nedenstående:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

09-01-2019

437

[virksomhed12]

1.543,75

Opfylder ikke krav

15-01-2019

440

[virksomhed5]

283,10

Bilag mangler

20-05-2019

545

[virksomhed11]

311,60

Opfylder ikke krav

22-05-2019

547

[virksomhed13]

1.129,55

Opfylder ikke krav

13-06-2019

569

[virksomhed14]

697,97

Bilag mangler

26-06-2019

575

[virksomhed11]

540,55

Opfylder ikke krav

30-06-2019

687

[virksomhed15]

154,85

Opfylder ikke krav

30-06-2019

698

[virksomhed16]

343,90

Opfylder ikke krav

30-06-2019

708

[virksomhed17]

507,30

Opfylder ikke krav

Bevægelser i perioden

5.512,57

Vedrørende ovenstående udgifter, så mangler bilagene eller også opfylder de ikke kravene til fradrag for udgiften.

Der er ikke fuld fradrag for repræsentationsudgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4, heraf fremgår at der er fradrag for 25 % af udgiften. For at få fradrag for 25 % af udgiften, kræves dog, at der er tale om en erhvervsmæssig udgift, samt krav til dokumentation er opfyldt. Der kræves således, at et bilag for repræsentationsudgifter er dateret, angiver udstederen, angiver modtageren, specificerer ydelserne, er forsynet med kvitteringspåtegning, påført anledning samt navnene på deltagerne.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de ovenstående udgifter ikke kan fradrages som repræsentationsudgifter, idet der enten er manglende dokumentation eller også opfylder bilagene ikke kravene til fradrag for udgiften, hvorfor korrigeres "Restaurantionsbesøg" med 5.802,43 kr. og 5.512,57 kr. i indkomståret 2018 og 2019.

Skattestyrelsen har således ikke kunne vurdere, om du har fradragsberettigede repræsentationsudgifter i din virksomhed, vi henleder din opmærksomhed på den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.5.4 Fradrag for udgifter til repræsentation, hvoraf det fremgår, at repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Skattestyrelsen har ikke muligheden for at vurdere om ovenstående udgifter kan anses for at være repræsentationsudgifter, eller der er tale om private udgifter.

Under "Gaver og blomster" er der taget fradrag for nedenstående udgifter vedrørende indkomståret 2018, som Skattestyrelsen vurderer, at der ikke er fradrag for.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

07-06-2018

96

[virksomhed59]

210,00

Mangler bilag

28-08-2018

222

[virksomhed60] ApS

450,00

Opfylder ikke krav

14-12-2018

407

[virksomhed61]

1.451,00

Bon

21-12-2018

413

[virksomhed59]

158,00

Opfylder ikke krav

21-12-2018

416

[virksomhed62]

56,00

Opfylder ikke krav

21-12-2018

417

[virksomhed63]

199,00

Opfylder ikke krav

23-12-2018

418

[virksomhed64]

299,95

Opfylder ikke krav

2.823,95

Bilag 96 og bilag 407 er betalingskvittering, hvoraf det egentlige køb ikke fremgår.

Vedrørende indkomståret 2019, fremgår det, at der er taget fradrag for nedenstående udgifter, som Skattestyrelsen vurderer ikke er fradragsberettiget.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

30-06-2019

658

[virksomhed65]

350,00

Opfylder ikke krav

30-06-2019

659

[virksomhed59]

399,00

Opfylder ikke krav

30-06-2019

672

[virksomhed59]

150,00

Opfylder ikke krav

899,00

Kravene vedrørende bilag følger af ligningslovens § 8, stk. 4. Bilagene skal være dateret, angiver udstederen, angiver modtageren, specificerer ydelserne og forsynet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat). Herudover skal det påføres bilaget, hvem "repræsentations- / gaveudgiften" kan henføres til, således det er muligt at vurdere, om udgiften har den fornøden sammenhæng med indkomsterhvervelsen. Dette gælder også her, hvorfor der ikke er fradrag for udgiften.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at de ovenstående udgifter ikke er repræsentationsudgifter, idet der enten er manglende dokumentation eller også opfylder bilagene ikke kravene til fradrag for udgiften, hvorfor udgiften "Gaver" korrigeres med 2.823,95 kr. og 899,00 kr. i indkomståret 2018 og 2019

Under "Sponsorvirksomhed" er der i indkomståret 2018 taget fradrag for 2.000 kr./ bilag 311, der vedrører kontingent til [erhvervsklub1] samt for udgifter vedrørende Nytårsbal 2019 arrangeret af [fodboldklub1] på i alt 13.140 kr. Der er betalt for i alt 12 unavngivet personer.

For indkomståret 2019 er der taget fradrag for medlemskab vedrørende erhvervsklubben [fodboldklub1] 6.000 kr.

Der er ikke fradrag for medlemskab af erhvervsforeninger efter statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a, se i øvrigt LSRM 1976.51.LSR. Ligeledes er der ikke fradrag for udgiften vedrørende Nytårsbal, idet der ikke er den fornødne sammenhæng mellem afholdelse af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Herefter korrigeres udgiften til "Sponsorvirksomhed" med 15.140 kr. vedrørende indkomståret 2018 og 6.000 kr. for indkomståret 2019 (der dog er bogført som kontingenter, hvor der reguleres sammen med diverse streaming tjenester, se nedenstående).

Vi har godkendt et bilag vedrørende sponsorat til [fodboldklub1] på 30.000 kr. Vi kan konstaterer, at din virksomhed bliver profileret på [fodboldklub1]s hjemmeside. Det fremgår af fremsendt bilag, at der er indkøbt træningstøj, og vi formoder, at der er trykt reklame på dragterne. Du skal dog i fremtiden være opmærksom på, at for at få fuldt fradrag for dine sponsorater som en driftsudgift, skal den reklamemæssig værdi står i rimelig forhold til bidraget og sponsoratet må ikke ydes i forbindelse med personlig relation fra sponsor til modtagerens aktivitet. Ligeledes kan det være af betydning, at sponsoratets reklame eksponeres til potentielle kunder, og ikke er afgrænset til et lille lokalt marked, der ikke har en reklameværdi for din virksomhed.

Under "Rejseudgifter" er der blandt andet i indkomståret 2018 taget fradrag for flybilletter til samt hotelophold i [UK]. Det fremgår af bilag 111, at der er tale om flybilletter til [person5], [person6] og [person7], hvorfor vi anser denne udgift for at være privat. Af bilag 112, der er faktura fra [virksomhed8], fremgår det, at der er tale om overnatning for 2 voksne og 2 børn, hvilket vi ligeledes anser for privat udgift, i alt vedrørende bilag 111 og 112 korrigeres for 14.483,49 kr. Herforuden er nedenstående udokumenteret udgifter fratrukket:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

03-04-2018

13

[by3] Airport

48,93

Mangler bilag

03-04-2018

14

[by3] Lufthavns Cateri

81,22

Mangler bilag

04-04-2018

15

[virksomhed18] Co

33,69

Mangler bilag

04-04-2018

16

[FAE] Taxi

166,78

Mangler bilag

04-04-2018

17

[...]

132,50

Mangler bilag

05-04-2018

20

[FAE] Taxi

267,59

Mangler bilag

06-04-2018

23

[taxi]

164,40

Mangler bilag

12-04-2018

30

Ekstra pas

742,00

Mangler bilag

16-04-2018

35

[virksomhed66]

69,35

Mangler bilag

18-04-2018

42

[cafe]

55,18

Mangler bilag

19-04-2018

43

[virksomhed66]

70,78

Mangler bilag

25-06-2018

116

Taxi [...]

517,55

Mangler bilag

31-07-2018

195

[...]

21,25

Mangler bilag

31-07-2018

197

[taxi]

49,12

Mangler bilag

31-07-2018

198

[virksomhed20]

134,27

Mangler bilag

31-07-2018

199

[...] TAXI

79,83

Mangler bilag

04-09-2018

233

fakt: 180575

758,60

Mangler bilag

27-11-2018

300

Transport

561,35

Mangler bilag

3.954,39

"Rejseudgifter" korrigeres således i alt 14.483,49 kr. + 3.954,39 kr. = 18.437,88 kr. for indkomståret 2018.

Under "Fortæring" er nedenstående udgifter for i alt 3.224,96 kr. fratrukket i indkomståret 2018, hvor der ikke er fremsendt bilag:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

04-06-2018

93

[virksomhed21]

65,08

Mangler bilag

08-06-2018

98

[virksomhed22] Airp

102,60

Mangler bilag

08-06-2018

99

[virksomhed23]

127,78

Mangler bilag

11-06-2018

100

[virksomhed24] butik 56

66,03

Mangler bilag

13-06-2018

104

[virksomhed22] Ai

125,37

Mangler bilag

20-06-2018

109

[virksomhed25]

87,16

Mangler bilag

22-06-2018

113

[virksomhed22] Airp

102,60

Mangler bilag

05-07-2018

138

[virksomhed26]

425,60

Mangler bilag

12-07-2018

154

[virksomhed27]

131,53

Mangler bilag

12-07-2018

156

[virksomhed28]

58,46

Mangler bilag

12-07-2018

157

[virksomhed29]

158,61

Mangler bilag

13-07-2018

160

[...]

257,21

Mangler bilag

13-07-2018

161

[lufthavn1] T5

41,13

Mangler bilag

13-07-2018

162

[seværdighed1]

56,79

Mangler bilag

19-07-2018

172

[virksomhed11]

93,10

Mangler bilag

20-07-2018

174

[by3] Airport

123,29

Mangler bilag

20-07-2018

175

[by3] Airport

205,49

Mangler bilag

23-07-2018

178

[virksomhed15] 1736

281,67

Mangler bilag

23-07-2018

179

[virksomhed15] 1736

43,08

Mangler bilag

26-07-2018

186

[by3] Lufthavn La

38,15

Mangler bilag

26-07-2018

187

[by3] Lufthavns Ca

258,32

Mangler bilag

26-07-2018

188

[by3] Lufthavns Ca

171,24

Mangler bilag

31-07-2018

196

[...]

47,23

Mangler bilag

04-10-2018

254

fort3/4ring [person1]

56,74

Mangler bilag

03-12-2018

303

[virksomhed24] B 479 fortæring [person1]

100,70

Mangler bilag

3.224,96

Desuden er nedenstående udgifter fratrukket under "fortæring":

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

08-08-2018

337

[virksomhed32] fortæring [person1]

1.500,00

Kontant hævning

10-08-2018

338

[virksomhed32] fortæring [person1]

750,00

Antistress 2 personer i sauna

11-09-2018

342

[by3] Lufthavn fortæring [person1]

292,60

Taxfree deo lakrids

21-09-2018

247

Fortæring [person1]

37,05

Sandwich - [by5]

16-11-2018

360

[virksomhed15]

104,50

Købt i [by5]

17-11-2018

361

[by3] lufthavn

140,60

Slik

14-12-2018

408

[virksomhed11]

543,40

Bon - opfylder ikke krav

17-12-2018

409

[virksomhed33]

43,65

Kaffe / tyggegummi

20-12-2018

314

[virksomhed34] fortæring

24,70

Mad - [by5] 4 rundstykker

21-12-2018

415

[virksomhed11]

290,70

Bon - opfylder ikke krav

28-12-2018

419

[virksomhed34]

24,70

Mad - [by5] 4 rundstykker

3.751,90

Der er ikke fradrag for udgift til [virksomhed11], hvor der alene er fremsendt en bon, som bilag for 408 og 415, der desuden er behandlet momsmæssigt, som udgifter til repræsentation, vi henviser til ligningslovens § 8, stk. 4 samt punkt 1.3 vedrørende fradrag for repræsentation,

Der er ikke fradrag for kontante hævninger. Saunabesøg og slik anses for en privat udgift, det gælder ligeledes diverse mad, der er købt i [by5] tæt på din bopæl, idet vi ikke finder, at udgifterne er afholdt for at sikre, vedligeholde og erhverve indkomsten, jf. statsskatteloven § 6 stk.1 litra a.

Skattestyrelsen korrigerer herefter "Fortæring" i alt med 6.976,86 kr. for indkomståret 2018.

For indkomståret 2019, har du fratrukket nedenstående udgifter vedrørende "Fortæring".

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

08-03-2019

479

[adresse2] Apotek

50,07

Mangler bilag

06-06-2019

562

[...]4322

14,25

Mangler bilag

28-06-2019

578

[virksomhed30]

45,47

Mangler bilag

28-06-2019

579

[virksomhed31] T2 [...]

70,45

Mangler bilag

180,24

Bilag 479, er et A4 ark, hvorpå du har påført at der er tale om "piller til turen" købt i [adresse2] Apotek, hvilket der ikke er fradrag for, jf. statsskatteloven § 6. Øvrige 3 udgifter, er der ikke fremsendt bilag på, hvorfor vi korrigerer "Fortæring" med 180,24 kr.

Vi henleder samtidig din opmærksomhed på den juridiske vejledning, afsnit C.A.7.3.2 Personer, som kan fratrække rejseudgifter efter LL § 9 A, vedrørende selvstændige erhvervsdrivendes udgifter, der på grund af afstanden mellem bopæl og et midlertidigt arbejdssted ikke har mulighed for at overnatte på deres sædvanlige bopæl. Du skal være opmærksom på, at du naturligvis ikke har fradrag for udgifterne, hvis de bliver afholdt af andre.

For indkomståret 2019 har du vedrørende "Fragt m. moms" fratrukket 3.647,53 kr. vedrørende en faktura fra [virksomhed35], hvoraf det fremgår, at der er tale om fragt af lamper. Du har over for os oplyst, at der er tale om en privat udgift, der fejlagtig er fratrukket. Vedrørende bilag 541, så har du påført fakturaen, at der er tale om fragt i forbindelse med returnering af fliser til [virksomhed52]. Det står ikke klart for os, hvorvidt disse fliser er anvendt på [adresse3], hvor de er leveret, eller på ejendommen beliggende [adresse4]. Såfremt de er anvendt på [adresse3], så er der ikke fradrag for udgiften, jf. statsskattelovens § 6. stk. 1, hvis fliserne er anvendt til ejendommen beliggende [adresse4], så er der ikke fradrag for udgiften med henvisning til statsskatteloven § 6, stk. 2.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

14-05-2019

540

[virksomhed35]

3.647,53

Privat - oplyst

14-05-2019

541

Fragt

1.503,64

Formodes privat

5.151,17


Du har for indkomståret 2018 fratrukket udgifter vedrørende bilforsikring og vægtafgift med henholdsvis 1.476,38 kr. og 340,00 kr., men du har valgt at beregne et kørselsfradrag ved anvendelse af standardsatserne, hvorfor der ikke er fradrag for de faktiske udgifter, se den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.6 Den erhvervsdrivendes kørselsudgifter samt punkt 1.3. Skattestyrelsen har herefter korrigeret dit overskud for 1.476,38 kr. og 340,00 kr. i indkomståret 2018

Du har ved opgørelse af virksomhedens resultat for indkomståret 2018 fratrukket en huslejeudgift på 45.000 kr. For indkomståret 2019 har vi kun modtaget regnskab for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019, med vi formoder at der er indbetalt husleje hele indkomståret, og der derfor er fratrukket i alt 60.000 kr. i indkomståret 2019. Af fremsendte bilag fremgår det, at der er tale om leje af værksted, beliggende [adresse4], og at lejen er faktureret af [virksomhed36] ApS. Du oplyser, at "der har i 2018 og 2019 været klargøring af værkstedet, så det kan håndtere de opgaver jeg skal kunne løse". Udgifterne til [adresse4] kan ikke henføres til indtægter erhvervet i [virksomhed3], og det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om etablering af ny virksomhed / ny driftsgren Der er således tale om ikke fradragsberettigede anlægs- og etableringsudgifter, jf. statsskatteloven § 6, stk. 2, hvorfor Skattestyrelsen korrigerer herefter din huslejeudgift indkomståret 2018 med 45.000 kr. For indkomståret 2019 korrigerer for formodet husleje for hele året ved at tillægge 60.000 kr. i årets resultat.

Du har desuden fratrukket udgifter til el, vand og gas, bilag 465 bogført 14.02.2019 vedrørende [adresse4] på 35.245,38 kr. i 2019, der ligeledes korrigeres for, jf. statsskatteloven § 6 stk. 1 og 2.

Under "Vedligeholdelse og rengøring" har du taget fradrag for nedenstående udgifter i indkomståret 2018:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

29-01-2018

318

[virksomhed38] Renovering [adresse4]

500,92

Rykkerskrivelse / kontoudtog ikke faktura

05-02-2018

320

[virksomhed39] Småanskaffelser til [adresse4]

150,40

Buddy knager

28-02-2018

321

[virksomhed40] Småanskaffelser til [adresse4]

4.800,00

Dæk til bil

03-03-2018

322

[virksomhed41] Småanskaffelser til [adresse4]

156,00

Rem til havemaskine

10-03-2018

328

[virksomhed42] Småanskaffelser til [adresse4]

290,36

Trådhegn / rulle hegn

11-03-2018

329

[virksomhed42] Småanskaffelser til [adresse4]

293,60

Vådrumsventilator

15-03-2018

325

[virksomhed38] Småanskaffelser til [adresse4]

345,41

dørklokke

15-03-2018

326

[virksomhed38] Småanskaffelser til [adresse4]

62,64

elektrisk mejsel

06-04-2018

25

[virksomhed38]

59,68

Kontoudtog

15-06-2018

334

[virksomhed38] småanskaffelser til [adresse4]

323,92

Fejekost og vippespand

16-07-2018

166

Fliser, værksted

3.858,40

Mosaikfliser

16-07-2018

167

Fliser, værksted

892,80

Prægnering

20-07-2018

176

[virksomhed43] værksted

428,00

bilag mangler

25-07-2018

184

Fliser, værksted

4.482,50

Mosaikfliser

31-07-2018

201

[virksomhed44]

4.600,00

Rep af belægning og fjernelse af 2 bede

15-08-2018

339

[virksomhed38] Småanskaffelser [adresse4]

43,16

Toilet

10-09-2018

238

Vedligehold [adresse4]

1.936,61

Toilet m. m.

11-09-2018

239

Vedligehold [adresse4]

780,00

Wallstickers - plakat

12-09-2018

242

Vedligehold [adresse4]

160,00

stikkontakter

14-09-2018

343

[virksomhed38]

141,08

Fjernsyn

17-09-2018

344

[virksomhed38]

28,76

Rammer

17-09-2018

345

[virksomhed38]

159,00

stikkontakter

17-09-2018

346

[virksomhed38]

4.992,12

Plankeværk - det er udlejer, der står for den udvendige vedligeholdelse???

17-09-2018

347

[virksomhed38]

2.322,82

Plankeværk - det er udlejer, der står for den udvendige vedligeholdelse???

24-09-2018

348

[virksomhed45]

385,00

Leje af bor

28-09-2018

353

[virksomhed46]

3.200,00

køler renoveret

15-10-2018

356

[virksomhed38]

226,01

Stikkontakt

15-10-2018

357

[virksomhed38]

1.155,93

Plankeværk - det er udlejer, der står for den udvendige vedligeholdelse???

15-10-2018

358

[virksomhed38]

270,77

Stikkontakt

30-11-2018

397

[virksomhed42]

259,20

Lyskæde

02-12-2018

398

[virksomhed42]

216,64

lyskæde flisekryds m.m.

03-12-2018

399

[virksomhed14]

119,96

skæg trimmer

03-12-2018

400

[virksomhed43]

1.304,00

Madras og ben

17-12-2018

403

[virksomhed38]

4.679,31

Plankeværk - det er udlejer, der står for den udvendige vedligeholdelse???

17-12-2018

404

[virksomhed38]

308,80

Bahcosæt

17-12-2018

405

[virksomhed38]

376,23

mørtel/murerspand

18-12-2018

410

[virksomhed47]

799,20

Diverse rammer, lys og vase

21-12-2018

414

[virksomhed42]

214,40

Leje af bor

31-12-2018

420

[virksomhed19]

235,20

Leje af bor

45.558,83

Du har oplyst, at bilag 166, 167 og 184 i alt 9.233,70 kr. vedrører privateudgifter. Der er tale om udgifter til fliser, der ved bogføringen er tekstet med "Fliser, værksted".

Det er Skattestyrelsen opfattelse, at Buddy knage, vådrumsventilation, dørklokke, toilet og toilet tilbehør, wallsticker, skægtrimmer, lyskæder samt købet af en madras er private udgifter, der ikke er fradrag for jf. statsskattelovens § 6.

Vi gør dig opmærksom på, at du i øvrigt har fremsendt en lejekontrakt vedrørende lejemålet [adresse4], hvoraf det fremgår, at det er udlejer, der varetager den udvendig vedligeholdelse, hvorfor vi antager at plankeværk samt belægning og fjernelse af 2 bede er udgifter, der vedrører din private adresse [adresse3], [by5].

Vedrørende bilag 321, så fremgår det af fremsendt bilag, at der er tale om en faktura fra [virksomhed67], og at det udført arbejde består af montering af vinterdæk, alufælg incl dæk. Af bilag 353, fremgår det af fakturaen fra [virksomhed46], at der er tale om renovering af køler. Der er ikke fradrag for disse udgifter, idet du har valgt at lade dig beskatte af reglerne om fradrag med standardsatser, se i øvrigt den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.6 Den erhvervsdrivendes kørselsudgifter.

Vedrørende indkomståret 2019, så har du fratrukket nedenstående udgifter vedrørende "Vedligeholdelse og rengøring":

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

03-01-2019

431

Tømrer

1.620,85

Oplyst at være privat

04-01-2019

432

[virksomhed38]

5.054,13

17-01-2019

444

[virksomhed48]

1.919,00

01-02-2019

456

[virksomhed49]

20.000,00

Privat

15-02-2019

466

[virksomhed38] 2985009

312,66

15-02-2019

467

[virksomhed38] 2981182

218,08

15-02-2019

468

[virksomhed38] 2982203

610,20

15-02-2019

469

[virksomhed38] 2981795

676,08

15-02-2019

470

[virksomhed38] 2986152

100,76

15-02-2019

471

[virksomhed38] 2981052

550,80

15-02-2019

472

[virksomhed38] 2984114

577,76

15-02-2019

473

[virksomhed38] 2981794

2.398,59

15-02-2019

474

[virksomhed38] 2982202

95,00

25-03-2019

485

[virksomhed50]

179,60

Bilag mangler

26-03-2019

489

[virksomhed38]

2.785,49

Kontoudtog

26-03-2019

490

Til [virksomhed51]

22.868,50

Oplyst at være privat - (badeværelse 1. sal)

27-03-2019

491

Fakta 66, afløbsrens

20,72

27-03-2019

492

[virksomhed42] [by5]

225,32

06-05-2019

530

[virksomhed38]

5.529,49

Kontoudtog

08-05-2019

531

[virksomhed52]

-3.063,50

30-06-2019

665

[virksomhed42]

176,40

30-06-2019

681

[virksomhed42]

23,88

30-06-2019

683

[virksomhed42]

638,40

30-06-2019

685

[virksomhed42]

708,96

30-06-2019

690

[virksomhed42]

39,96

30-06-2019

691

[virksomhed52]

4.110,00

Leveringsadresse [...]

30-06-2019

694

[virksomhed42]

89,60

30-06-2019

695

[virksomhed42]

415,80

30-06-2019

696

[virksomhed42]

597,04

30-06-2019

700

[virksomhed42]

108,44

30-06-2019

701

[virksomhed42]

509,48

70.097,49

Du har oplyst at bilag 431 og 490 er private udgifter, der er medtaget ved en fejl. I øvrig fremgår det af faktura fra Murermester [virksomhed49] / bilag 456 at der er tale om ophugning og støbning af betongulv i badeværelse 1. sal vedrørende [adresse3]. Bilag 691 vedrører fliser leveret til privat adresse. I alt kan mindst 48.599,35 kr. af ovenstående udgift henføres til forbedringer i privat hjem. Herforuden er der fratrukket udgifter, der er dokumenteret ved kontoudtog og et enkelt bilag mangler.

Det er ikke muligt, at opgøre hvor stor en del af indkøb hos [virksomhed42] m.m., der vedrører istandsættelse af badeværelser m.m. på din private adresse, og hvor meget der kan henføres til [adresse4]. Det er vores opfattelse, at der ikke er fradrag for udgifter, der kan henføres til [adresse4], da der er tale om "ikke fradragsberettigede anlægs- og etableringsudgifter" vedrørende opstart af ny virksomhed, se i øvrigt den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.4 Afgrænsning over for udgifter til formue, anlæg og etablering, SKM2011.30.VLR, SKM2014.112.LSR, ovenstående punkt 1.3.

Herefter korrigerer Skattestyrelsen udgifterne til "Vedligeholdelse og rengøring" for indkomstårene 2018 og 2019 med 45.558,83 kr. og 70.097,49 kr.

Under "Kontorartikler" har du i indkomståret 2018 taget fradrag for nedenstående udgifter, der ikke er dokumenteret ved fremsendelse af faktura.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

12-04-2018

29

[virksomhed26]

390,40

Mangler bilag

22-05-2018

63

[virksomhed68] As

150,00

Mangler bilag

24-05-2018

67

[virksomhed68] As

266,75

Mangler bilag

07-06-2018

95

[virksomhed14]

23,96

Mangler bilag

831,11

Der reguleres for 831,11 kr. vedrørende køb af kontorartikler i indkomståret 2018.

Under "Avishold" har du fratrukket nedenstående udgifter i indkomstårene 2018 og 2019:

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

25-07-2018

185

[avis1]

69,00

30-07-2018

194

[avis2]

219,00

27-08-2018

220

[avis1]

69,00

25-09-2018

248

[avis1] abonnment

69,00

25-10-2018

271

[avis1]

69,00

26-11-2018

295

[avis1]

69,00

27-12-2018

317

[avis1]

69,00

633,00

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

24-01-2019

450

[avis2]

239,85

25-01-2019

451

[avis1]

69,00

25-02-2019

475

[avis1]

69,00

25-03-2019

487

[avis1]

69,00

25-04-2019

515

[avis1]

69,00

02-05-2019

523

[avis2]

239,85

27-05-2019

551

[avis1]

69,00

25-06-2019

574

[avis1]

69,00

893,70

Der er således tale om et abonnement hos [avis1] samt udgifter til [virksomhed69]. Udgifter til faglige tidsskrifter og håndbøger samt videnskabelige værker, der er nødvendige for erhvervelsen af indtægter, er en driftsudgift, der er fradragsberettiget. Populærvidenskabelige værker er i den henseende ikke regnet som faglitteratur. Skattestyrelsen vurderer, at der ikke er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af ovenstående udgifter og erhvervelsen af indkomsten, jf. statsskattelovens §6, se ovenstående afsnit 1.3. Herefter korrigerer Skattestyrelsen for 633,00 kr. og 893,70 kr. for henholdsvis 2018 og 2019.

Under "EDB-udgifter" har du taget fradrag for et [virksomhed53] Abonnement, det fremgår af det fremsendte bilag at der er tale om en udgift til [streamingtjeneste2] og [streamingtjeneste1]

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

09-09-2018

341

[virksomhed53] abonnement

206,40

Skattestyrelsen vurderer ligeledes her, at der er tale om en privat udgift, idet der ikke er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af ovenstående udgifter og erhvervelsen af indkomsten, der henvises til afsnit 1.3, statsskattelovens §6, se ovenstående afsnit 1.3. Der korrigeres for beløbet.

Under "Mindre anskaffelser" har du i indkomståret 2018 taget fradrag for køb af Ipad i [virksomhed56], som du ikke kan få fradrag for, idet der ikke er fremsendt bilag som dokumentation. Der ses desuden at være købt 2 Ipads den 18. december 2018. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der alene er købt en Ipad til brug i virksomheden, hvorfor vi alene anerkender fradrag for den ene Ipad anskaffet den 18. december 2018. Endvidere er der fratrukket udgift vedrørende køb af bord og stole, der er leveret på din private adresse, hvorfor de anses for at være købt til privat brug, og der er ikke fradrag for anskaffelsen heraf. Der er købt 2 hjelme, [x2] 1991 og [x3] 1985 replica, som vi vurdere, der ikke er fradrag for. Det fremgår ikke af dit regnskab, at du har haft salg af hjelme. Hvis de 2 hjelme er købt til videresalg, så skal de tilgå varelageret og først ved salg, kan de medtages som vareforbrug. Den 23. juli 2018 køber du 2 Iphones i [virksomhed70] for i alt 3.253,60 kr., vi kan alene anerkende fradrag for en af telefonerne.

Du skal være opmærksom på, at såfremt Ipad og telefon også anvendes privat, så er der alene fradrag for den erhvervsmæssige del af benyttelsen.

Der er ikke fradrag bilag 354 og 259, der vedrører køb af tøj og creme jf. statsskatteloven § 6.

Du har desuden købt 2 trailere, som vi antager, der anvendes erhvervsmæssigt. Den ene trailer er anskaffet til en værdi, der medfører, at du straks kan tage fradrag for udgiften. Du har ikke vedlagt et bilag, men det fremgår af dine øvrige skatteoplysninger, at du har købt traileren, hvorfor vi har godkendt fradraget. Vedrørende trailer købt den 7. november 2018, så skal denne behandles som et aktiv /et afskrivningsberettiget driftsmiddel, hvorfor det skal tilgå værdien af driftsmidler, som du kan afskrive på.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

Begrundelse

06-04-2018

24

AirPods

1.107,78

Mangler bilag

13-04-2018

31

[virksomhed26], iPad

2.234,40

Mangler bilag

13-04-2018

32

[virksomhed26]

91,20

Mangler bilag

22-05-2018

64

[...] bord og stole

1.023,08

Leveret [adresse3]

30-05-2018

83

[...] oliekande

102,80

Mangler bilag

31-05-2018

91

[virksomhed42] værktøjskasser

289,12

Mangler bilag

06-06-2018

94

[...] HELMET

9.666,55

Anvendelse?

05-07-2018

139

[virksomhed42], muffer

161,44

Mangler bilag

23-07-2018

177

[virksomhed54] A 3.253,60

1.626,80

Køb af 2 telefoner

11-10-2018

354

[virksomhed55]

379,50

Køb af tøj

30-10-2018

359

[by5] Apotek

57,04

Køb af creme

07-11-2018

280

Lukket trailer købt med moms

34.800,00

Driftsmiddel

18-12-2018

411

[virksomhed56]

1.679,20

Ipad

18-12-2018

412

[virksomhed56]

Ipad

53.218,91

Der reguleres således for i alt 53.218,91 kr. i indkomståret under "Mindre anskaffelser", idet der ikke er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af ovenstående udgifter og erhvervelsen af indkomsten, der henvises til afsnit 1.3, Statsskattelovens §6, se ovenstående afsnit 1.3.

For indkomståret 2019 har du under "Mindre anskaffelser" taget nedenstående fradrag for udgift til dæk og fælge.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

30-06-2019

678

[virksomhed57], småanskaffelser

10.000,00

Der er ikke fradrag for disse udgifter, idet du har valgt at lade dig beskatte efter reglerne om fradrag med standardsatser, se i øvrigt den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.6 Den erhvervsdrivendes kørselsudgifter. Hvorfor vi regulere "Mindre anskaffelser" med 10.000 kr. i indkomståret 2019

Under "Porto og gebyrer" har du fratrukket nedenstående bilag, som Skattestyrelsen ikke kan godkende.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

05-04-2018

22

Kontanthævningsgebyr

30,00

09-04-2018

26

[virksomhed58] Ll

704,31

18-04-2018

41

Kontanthævningsgebyr

30,00

20-04-2018

49

Kontanthævningsgebyr

10,00

29-05-2018

82

Kontanthævningsgebyr

30,00

14-06-2018

106

Kontanthævningsgebyr

30,00

29-06-2018

127

Gebyrer ifølge nota

15,00

10-07-2018

147

Kontanthævningsgebyr

30,00

23-07-2018

181

Kontanthævningsgebyr

30,00

27-07-2018

191

Kontanthævningsgebyr

30,00

03-09-2018

228

Kontanthævningsgebyr

30,00

14-09-2018

245

Kontant hævning

30,00

08-10-2018

258

Kontanthævningsgebyr

30,00

12-11-2018

284

Kontanthævningsgebyr

34,94

20-11-2018

293

Kontanthævningsgebyr

36,97

1.101,22

Vedrørende ovenstående bilag 26, så vides det ikke om, der er tale om et egentlig gebyr idet der ikke er fremsendt bilag vedrørende udgiften.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

08-02-2019

459

Kontanthævningsgebyr

30,00

24-04-2019

514

Kontanthævningsgebyr

10,00

13-05-2019

537

Kontanthævningsgebyr

30,00

24-05-2019

550

Kontanthævningsgebyr

30,00

28-05-2019

553

Kontanthævningsgebyr

30,00

28-06-2019

580

Gebyrer ifølge nota

15,00

145,00

Der er ikke fradrag for gebyr vedrørende kontant hævninger, se i øvrigt den juridiske vejledning Afsnit C.A.11.2.3 Særlige renteudgifter og rentelignende udgifter. Herefter regulerer Skattestyrelsen indkomstårene 2018 og 2019 for henholdsvis 1.101,22 kr. og 145,00 kr.

Under "Kontingenter m/moms" har du fratrukket nedenstående udgifter til diverse streaming tjenester, som der ikke er fradrag for jf. statsskattelovens §6.

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

16-04-2018

37

[TVkanal1] Ab

255,20

15-05-2018

56

[TVkanal1] Ab

255,20

15-06-2018

107

[TVkanal1]

255,20

16-07-2018

164

[TVkanal1]

255,20

14-08-2018

211

[TVkanal1]

255,20

12-09-2018

243

[TVkanal2] abonnement

111,20

14-09-2018

246

[TVkanal1] abonnement

255,20

11-10-2018

264

[TVkanal2] abonnement

111,20

15-10-2018

266

[TVkanal1]

255,20

12-11-2018

282

[TVkanal2]

111,20

14-11-2018

286

[TVkanal1]

255,20

10-12-2018

306

[TVkanal2]

111,20

13-12-2018

310

[TVkanal1]

79,20

14-12-2018

312

[TVkanal1]

255,20

2.820,20

Dato

Bilag

Tekst

Beløb

09-01-2019

435

[TVkanal2]

111,20

15-01-2019

441

[TVkanal1]

255,20

08-02-2019

460

[TVkanal2]

111,20

14-02-2019

463

[TVkanal1]

255,20

11-03-2019

480

[TVkanal2]

111,20

14-03-2019

483

[TVkanal1]

255,20

09-04-2019

504

[TVkanal2]

111,20

15-04-2019

508

[TVkanal1]

255,20

09-05-2019

532

[TVkanal2]

111,20

14-05-2019

539

[TVkanal1]

255,20

14-06-2019

571

[TVkanal1]

255,20

30-06-2019

663

[TVkanal1]

279,20

30-06-2019

676

[streamingtjeneste2] [...]

151,20

30-06-2019

682

[TVkanal1]

279,20

2.796,80

Herefter korrigerer Skattestyrelsen "Kontingenter m/moms" med 2.820,80 kr. og 2.796,80 kr. i indkomstårene 2018 og 2019.

Du har fratrukket udgifter til telefon, hvorfor du skal beskattes af fri telefon, se ovenstående punkt 1.3. Da du ikke har ladet dig beskatte af fri telefon i indkomståret 2018, antager vi, at du heller ikke har medtaget værdien af fri telefon for 2019. Vi har derfor lagt 2.800 kr. til dit overskud af virksomhed for begge indkomstår.

Herefter forhøjes din indkomst således:

2018

01.01.19-30.06.19

Skattestyrelens opgørelse af overskud af virksomhed

539.498 kr.

359.413 kr.

Overskud i fremsendt regnskab

230.203 kr.

158.341 kr.

Forhøjelse af din skattepligtige indkomst

309.295 kr.

201.072 kr.

Bemærkninger til fremsendte indsigelser:

Vedrørende de 2 hjelme købt af [person2] til videresalg, så er det Skattestyrelsens opfattelse, at de skal tilgå varelageret. Du kan få fradrag for udgiften vedrørende købet af disse ved opgørelse af et vareforbrug, når hjelmene sælges.

Du anfører i din indsigelse, at kontingent vedrørende [erhvervsklub1] og [fodboldklub1] bør være fradragsberettiget, og henviser til de under "Sponsorvirksomhed" fratrukket udgifter til kontingent til [erhvervsklub1] og udgift [fodboldklub1], er det skattestyrelsens opfattelse, at du ikke har fradrag for kontingent til [erhvervsklub1].

For indkomståret 2018 kommer 2/3 af dine indtægter fra Anpartsselskabet af 1. april 2010, [adresse5], [by8]. Disse indtægter antages at være genereret ved arbejde udført i forbindelse med diverse rejser med [person2]. [erhvervsklub1] og [fodboldklub1] anses for at være lokale foreninger uden tilhørsforhold til motorverdenen, hvor dine aktiviteter i høj grad er på internationalt plan, hvorfor Skattestyrelsen ikke finder, at der er den fornødne sammenhæng mellem afholdelse af udgiften og dine indtægter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi har tidligere henvist til LSRM 1976.51.LSR hvor en bilforhandler blev nægtet fradrag for udgiften til kontingent til verdensorganisationen "Junior Chamber", se ovenstående under punkt 1.3.

Se i øvrigt også den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.10 Udgifter til kontingenter i selvstændig erhvervsvirksomhed m.v. samt SKM2019.393.BR hvor medlemmer af et revisionsfirma blev nægtet fradrag for kontingent til medlemskab af foreninger under landsforeningen G2. Fradrag blev nægtet, fordi byretten ikke fandt det godtgjort, at indholdet i foreningerne var af erhvervsmæssig karakter. Retten fandt, at det af de fremkomne oplysninger fremgik, at der var tale om udgifter af privat karakter, og der ikke forelå en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og indkomsterhvervelsen.

Vedrørende udgifter til værksted, så anfører du, at du har drevet værksted i perioden 2005 til 2009 i det cvr-nr., hvori du driver din virksomhed i dag. Skattestyrelsen har forholdt sig til indkomståret 2018 og 2019. Du kan godt drive værksted i samme cvr-nr. med du skal lave et særskilt regnskab for din "nye" driftsgren. Du har fremsendt en lejekontrakt underskrevet 1. januar 2018. Du har ikke dokumenteret, at der har været indtægter i forbindelse med værkstedet, hvorfor du ikke kan få fradrag for udgifterne til istandsættelse af værksted, husleje m.m. Vi anser driftsgrenen for værende under etablering, se i øvrigt den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.7. Start af virksomhed samt nedenstående afgørelser:

TfS 1999, 823 HRD Udgifter til generelle omkostninger til husleje, telefon m.v. kunne ikke trækkes fra. Landsretten afviste fradrag med henvisning til virksomhedens beskedne karakter og det forhold, at skatteyderen ikke havde sandsynliggjort en udsigt til en rimelig rentabilitet af den projekt-udvikling, der var virksomhedens eneste aktivitet. Højesteret stadfæstede afgørelsen.

TfS 1992, 222 LSR Fradrag nægtet.

Landsskatteretten nægtede en interessent fradrag for hans andel af underskuddet i en virksomhed, der ikke kom i gang. Retten fandt ikke, at udgifter, der til dels vedrørte husleje, lønninger og lign., kunne anses for driftsomkostninger, der kunne fratrækkes efter SL § 6, stk. 1, litra a.

Der blev lagt vægt på, at der havde været tale om en påtænkt virksomhed, som ikke havde nogen driftsindtægter, og at udgifterne blev afholdt over et længere tidsrum på mindst 11 måneder.

Vedrørende de 2 trailere, som du har købt, så har vi antaget, at de alene anvendes erhvervsmæssigt. Den ene trailer er anskaffet til en værdi, der medfører, at du straks kan tage fradrag for udgiften, som småanskaffelser Den anden trailer, som er væsentlig dyrere anses for at være anskaffelse af et aktiv. I 2018 var aktiver anskaffet til en værdi under 13.500 kr. anset for småanskaffelser. En småanskaffelse bliver medregnet i resultatopgørelsen som en del af den daglig drift. Det vil sige, at den bliver straks afskrevet, og derfor skal man ikke yderligere tage højde for afskrivninger. Et aktiv bliver medregnet i balancen. Det vil sige, at aktivet skal afskrives med et beløb en gang om året og vil til sidst blive afskrevet til nul.

Vedrørende din bemærkning om manglende fradragsret for udgifter til [TVkanal1] og [TVkanal2], hvor du anfører, at begge kanaler bruger du til at se de udsendelser, der omhandler dit job og at det er en vital del af dit arbejde, så er det Skattestyrelsens opfattelse, at denne udgift pr. definition er privat, idet det er en udgift, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug.

(...)"

Den 18. januar 2022 er Skattestyrelsen forud for retsmødet kommet med følgende udtalelse:

"I klagesagen har Skatteankestyrelsen i brev fra 3. januar 2022 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.

(...)

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som i overvejende grad stadfæster Skattestyrelsens afgørelse fra den 17. december 2020, hvor klagers overskud af virksomhed for indkomstårene 2018 og 2019 forhøjes.

Omsætning 2018

Det fremgår af statsskattelovens § 4, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtigt.

Klager har modtaget 45.000 kr. inklusiv moms fra [person4] vedrørende [motorsportsanlæg1].

Såfremt det konstateres, at der er modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det klager at godtgøre, at indtægterne stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.HR.

Skattestyrelsen finder ikke, at klager har dokumenteret, at beløbet vedrørende [motorsportsanlæg1] på 45.000 kr. ikke er skattepligtigt eller stammer fra midler, der allerede er beskattede. Desuden er beløbet indsat på en bankkonto, der ikke sædvanligvis bliver anvendt erhvervsmæssigt.

Skattestyrelsen finder herefter, at Skattestyrelsens afgørelse af 17. december 2020 fastholdes vedrørende punkt.

Direkte omkostninger 2018

Klager har i indkomståret 2018 fratrukket udgifter til direkte omkostninger med 70.000 kr. Klager oplyser, at det drejer sig om to hjelme, som er indkøbt til udsmykning af lejede lokaler.

Klager har fremlagt bilag 2 og 3 i form af billeder fra de lejede lokaler, hvor man kan se de to hjelme. Klager har ikke fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der kan sandsynliggøre udgiftens afholdelse som en fradragsberettiget udgift.

Skattestyrelsen finder herefter ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Restaurantbesøg 2018 og 2019

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifter i forbindelse med restaurationsbesøg med 5.802,43 kr. i 2018 og med 5.512,57 kr. i 2019.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.

Der stille betydelige krav til dokumentation for afholdte repræsentationsudgifter, herunder blandt andet at udgifterne er dokumenteret ved bilag, samt at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget. Dette fremgår af Østre landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR.

Skattestyrelsen finder ikke, at klager har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at de afholdte udgifter til restaurationsbesøg er erhvervsmæssige udgifter. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld. Der fremgår hverken deltagere eller årsagen til afholdelsen af udgifterne af de fremlagte bilag. Skattestyrelsen finder derfor, at udgiften må anses for privat.

På baggrund af ovenstående fastholder Skattestyrelsen dette punkt.

Sponsorvirksomhed 2018 og 2019

For indkomståret 2018 har klager fratrukket fradrag for 2.000 kr. vedrørende sponsorat til [erhvervsklub1] samt udgifter vedrørende Nytårsbal 2019 arrangeret af [fodboldklub1] på i alt 13.140 kr. Endvidere har klager for indkomståret 2019 taget fradrag for medlemskab vedrørende [fodboldklub1].

For at få fradrag for en udgift til sponsorbidrag, er der krav om direkte sammenhæng mellem sponsoratet og firmaets virksomhed. Skattestyrelsen finder ikke, at der er den fornødne sammenhæng mellem afholdelse af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Der er ikke fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der kan sandsynliggøre udgiftens afholdelse. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR, at bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at denne er fradragsberettiget, som udgangspunkt påhviler den skattepligtige.

Skattestyrelsen finder herefter ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Endvidere finder Skattestyrelsen ikke, at der kan godkendes fradrag for medlemskab af [fodboldklub1] Fodboldsvenner samt medlemskab af [erhvervsklub1], da der ikke ses at være en nær sammenhæng mellem de afholdte kontingentudgifter og virksomhedens drift.

Skattestyrelsen fastholder på baggrund af ovenstående, at der ikke kan godkendes fradrag vedrørende dette punkt.

Rejseudgifter

Klager har for indkomståret 2018 fratrukket udgifter til flybilletter og hotelophold i [UK] med 14.483,49 kr. Klager har endvidere fratrukket øvrige rejseudgifter med 3.954,39 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt kontokort, posteringer, saldobalance og kontoudskrifter.

Klager har i den supplerende klage dateret 18. august 2021 henvist til at bilag 111 og 112 vedrører en forretningsrejse, hvor klagers familiemedlemmer var inviteret med.

Klager har i den supplerende klage yderligere henvist til bilag 13, 14, 15, 16, 17, 20 og 23, som vedrører udgifter til ophold i Bahrain i forbindelse med [motorsport] løb i 2018, samt bilag 186, 187, 188, 195, 197, 198 og 199, der vedrører udgifter i forbindelse med [motorsport] løb i Ungarn.

Klager har ikke fremlagt ovennævnte bilag. Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag i form af fakturaer som dokumentation for afholdelse af udgifterne.

Hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt, skal der foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede. Der henvises til SKM2005.62.ØLR. Klager har ikke fremlagt dokumentation for rejsernes erhvervsmæssige karakter. Ligeledes ses der heller ikke fremlagt dokumentation for rejsernes fordeling mellem erhvervsmæssige og ikke erhvervsmæssige aktiviteter.

Skattestyrelsen fastholder herefter, at der ikke kan godkendes fradrag for rejseudgifter med i alt 18.437,88 kr.

Fortæring 2018 og 2019

Klager har for indkomståret 2018 og 2019 fratrukket udgifter til fortæring med henholdsvis 6.976,86 kr. og 180,00 kr.

Klager har for flere udgifter ikke fremlagt fakturaer, kvitteringer eller lignende. Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for de udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag som dokumentation for udgiftens afholdelse,

Klager findes heller ikke at have løftet bevisbyrden for, at de øvrige udgifter er fradragsberettigede. Der henses til, at de fremlagte bilag blandt andet vedrører kontanthævninger, saunabesøg, slik samt diverse madindkøb foretaget i [by5], hvor klageren har bopæl. Udgifterne må derfor anses for værende af privat karakter.

Skattestyrelsen finder, at der på ovenstående grundlag, ikke kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a vedrørende dette punkt.

Fragt med moms 2019

Klager har fratrukket udgifter til fragt med moms med 5.151,17 kr. Klager har oplyst, at der er tale om fragt af varer til brug for værkstedet.

Klager har fremlagt bilag 540 vedrørende fragt af lamper samt bilag 541 som efter det oplyste vedrører fragt i forbindelse med returnering af fliser til [virksomhed52].

Det fremgår ikke, hvorvidt fliserne og lamperne er anvendt på privatadressen eller på de lejede lokaler. Det bemærkes endvidere, at lamperne og fliserne er leveret til klagers privatadresse [adresse3], [by5].

Skattestyrelsen finder herefter ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Bilforsikring og vægtafgift

For indkomståret 2018 har klager fratrukket udgifter til bilforsikring og vægtafgift med henholdsvis 1.476,38 kr. og 340,00 kr.

Klager har ikke fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der kan sandsynliggøre udgiftens afholdelse. Det fremgår ikke af de fremlagte kontokort, posteringer, saldobalance og kontoudskrifter, hvad udgiften vedrører.

Skattestyrelsen finder herefter ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Huslejeudgifter 2018 og 2019

Klager har fratrukket 45.000 kr. for indkomståret 2018 og 60.000 kr. for indkomståret 2019 vedrørende lejede lokale til værksted på [adresse4] i [by5].

Klager har oplyst, at der var behov for egne lokaler til at videreføre og udvikle virksomheden efter samarbejdet med [virksomhed37] ophørte. Klager har oplyst, at værkstedet anvendes til opbevaring af materiel og biler, som egentligt værksted og udstilling samt til foredrag og netværksmøder.

Skattestyrelsen finder, at der kan godkendes fradrag for huslejeudgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er lagt vægt på, at der foreligger dokumentation for udgiftens afholdelse i form af forpagtningsaftale, kontokort samt kontoudskrifter fra [finans1]. Herudover er der lagt vægt på virksomhedens aktiviteter.

Skattestyrelsen er herefter enige i Skatteankestyrelsens indstilling i, at Skattestyrelsens afgørelse skal ændres på dette punkt fra 0 kr. i 2018 og 2019 til 45.000 kr. i 2018 og 60.000 kr. i 2019 eksklusiv moms.

Vedligehold og rengøring 2018 og 2019

Klager har for indkomståret 2018 fratrukket 45.558,83 kr. og for indkomståret 2019 70.097,49 kr. vedrørende klargøring af lejede lokale på [adresse4] i [by5].

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er blandt andet lagt vægt på, at klager har anerkendt, at nogle af udgifterne er private udgifter, der ved en fejl er medtaget i opgørelsen. Derudover er der lagt vægt på, at nogle af udgifterne må anses for at vedrøre den udvendige vedligeholdelse, som udlejer står for, jf. forpagtningsaftalen.

Endvidere er der lagt vægt på, at det ikke er muligt at opgøre, hvor stor en del af indkøbene hos og [virksomhed42] mm., der kan henføres til det lejede lokale på [adresse4], og hvad der vedrører istandsættelse af badeværelse på klagers private adresse på [adresse3].

Skattestyrelsen fastholder således, at der ikke kan godkendes fradrag vedrørende dette punkt.

Avishold 2018 og 2019

Klager har for indkomstårene 2018 og 2019 fratrukket henholdsvis 633,00 kr. og 893,70 kr.

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er lagt vægt på, at klager ikke har fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der kan sandsynliggøre udgiftens afholdelse. Skattestyrelsen har endvidere lagt vægt på, udgiften til almindelige aviser og dagblade har karakter af privatforbrug. Skattestyrelsen finder, at udgiften må anses for værende privat, da klager ikke har godtgjort en konkret erhvervsmæssig begrundelse for udgiften.

Skattestyrelsens afgørelse fastholdes herefter vedrørende dette punkt.

EDB

Klager har fratrukket 206,40 kr. for indkomståret 2018. Klager har abonnement til [streamingtjeneste2], og har oplyst, at dette er nødvendigt, da [streamingtjeneste2] har produceret en serie, der følger [motorsport] bag kulisserne. Klager har oplyst, at [person2] og [team1] har indgået i serien, hvorfor det har været nødvendigt for klager at se serien, så han vidste, hvordan teamet blev fremstillet i serien.

Det er ikke Skattestyrelsens opfattelse, at der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten. Skatte-styrelsen finder endvidere, at udgiften er af privat karakter.

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Mindre anskaffelser

Klager har for indkomstårene 2018 og 2019 fratrukket udgifter til mindre anskaffelser med henholdsvis 53.218,91 kr. og 10.000 kr.

Dæk og fælge

Klager har fratrukket 10.000 kr. i indkomståret 2019. Klager har ikke fremlagt dokumentation for udgiften.

Klager har oplyst, at dæk og fælge er indkøbt til brug i virksomheden, og at de ikke kan anvendes på klagers private bil. Skattestyrelsen finder ikke, at klager har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgiften er fradragsberettiget.

Skattestyrelsen finder herefter ikke, at der kan godkendes fradrag for udgiften, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Iphones og Ipads

I indkomståret 2018 har klager fratrukket udgifter til køb af 2 iPads og 2 iPhones. Skattestyrelsen har i afgørelse af 17. december 2020 godkendt fradrag for 1 iPad og 1 iPhone til brug i virksomheden.

Efter en konkret vurdering og på baggrund af virksomhedens omfang og art, finder Skattestyrelsen, at det er tilstrækkelig sandsynliggjort, at en del af udgiften er erhvervsmæssig. Skattestyrelsen er enig i, at der kan godkendes fradrag for 1 Ipad og 1 Iphone. Der er lagt vægt på de fremlagte bilag. Der er endvidere lagt vægt på, at Iphones og Ipads efter sin karakter også er velegnet til privat brug for husstandens øvrige medlemmer, samt at det ikke findes godtgjort, at de udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål.

På baggrund af ovenstående fastholdes Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, hvor der alene indrømmes fradrag for 1 Iphone og 1 Ipad.

Bord og stole

Klager har fratrukket 1.023,08 kr. for borde og stole i indkomståret 2018.

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er lagt vægt på, at det er leveret på hjemme-adressen, og derfor må anses som købt til privat brug.

[...] Helmets

Klager har for indkomståret 2018 fratrukket 9.666,55 kr. som vedrører 2 racer hjelme til udstilling i lejet lokale.

Skattestyrelsen finder ikke, at det er tilstrækkelig dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgiften til hjelmene og erhvervelsen af indkomsten. Skattestyrelsen finder herefter ikke, at der kan godkendes fradrag for udgiften, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Porto og gebyr

Klager har fratrukket udgifter til porto og gebyrer for indkomstårene 2018 og 2019 på henholdsvis 1.101,22 kr. og 145 kr.

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er lagt vægt på, at der er tale om kontanthævninger, samt at klager ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at afholdelsen af udgifterne har sammenhæng med erhvervelsen af indkomsten i klagers virksomhed.

Kontingent 2018 og 2019

Klager har fratrukket udgifter til kontingent vedrørende abonnementer til [TVkanal1] og [TVkanal2] med 2.820,80 for indkomståret 2018 og 2.796,80 kr. for indkomståret 2019.

Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der kan sandsynliggøre udgiftens afholdelse. Derudover er der lagt vægt på, at udgiften har karakter af en privat udgift.

Yderligere materiale

Hvis Skatteankestyrelsen får flere oplysninger i sagen, f.eks. klagers bemærkning til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse og til denne udtalelse, beder vi om, at I sender det til os."

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at skatteansættelsen nedsættes med henholdsvis 218.490 kr. og 147.243 kr. i indkomstårene 2018 og 2019.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

"(...)

Påstand

Der nedlægges påstand om, at klager skatteansættelser for indkomstårene 2018 og 2019 skal nedsættes med henhold'vis 309.295 kr. og 201.072 kr., og at Klagers momsansættelser for 1. halvår 2018, 2. halvår 2018, 1. halvår 2019 og 2. halvår 2019 skal nedsættes med henholdsvis 7.196 kr., 28.325 kr., 31.654 kr. og 7.850 kr., eller i alt 75.025 kr.

Faktiske oplysninger

Klager har hele sit liv beskæftiget sig med alt omkring motorsport - først som kører og siden med alle aspekter af motorsport fra at arrangere og afvikle motorløb over udvikling af kørere som tv-vært til at fungere som personlig assistent og sparringspartner for nogle af landets største racerkørere.

Siden november 2013 har Klager drevet den personlige virksomhed [virksomhed3], CVR-nr. [...1]. Alle Klagers erhvervsmæssige aktiviteter er samlet i denne virksomhed.

Klager har arrangeret motorløb og motorsportevents, været køretræner og tv-vært. Siden 2018 har Klager været tilknyttet [team1] og [person2] i [motorsport]. Herudover tilbyder Klager opsætning af racerbiler og gokarts samt afvikling

I sin virksomhed tilbyder Klager således en bred vifte af ydelser inden for motorsport. Motorsport koster mange penge, og derfor er det af afgørende betydning, at man har et godt netværk.

Skattestyrelsens afgørelse

Skat

Skattestyrelsen har ved afgørelse af 17. december 2020 forhøjet Klagers skatteansættelser for indkomstårene 2018 og 2019 med henholdvis kr. 309.295 og kr. 201.072.

Skattestyrelsen har samlet forhøjet Klagers overskud af virksomhed i 2018 fra kr. 230.203 med kr. 309.295 til kr. 539.498.

Tilsvarende har Skattestyrelsen samlet forhøjet Klagers overskud af virksomhed i 2019 fra kr. 158.341 med kr. 201.072 til kr. 359.413.

(...)

Anbringender

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at Klager er berettiget til fradrag for driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a fremgår følgende:

"Ved Beregningen af den skattepligtige Indkomst bliver at fradrage:

a. Driftsomkostninger, dvs. de Udgifter, som i Aarets Løb er anvendt til at erhverve, sikre

og vedligeholde Indkomsten, derunder ordinære Afskrivninger;"

I sin virksomhed tilbyder Klager en bred vifte af ydelser inden for motorsport, herunder eksempelvis uddannelse af racerkørere, opsætning af racerbiler, ydelser til tv-stationer og løbsarrangører. Det er i dette lys, at de i virksomheden afholdte udgifter skal ses.

Klagers virksomhed skal anses for en samlet virksomhed og bedømmes som sådan - også i relation til indtægter og udgifter.

Det gøres i forlængelse heraf gældende, at Klager er berettiget til fradrag for de i sagen omhandlede udgifter og dermed skal indrømmes fradrag som selvangivet.

Det gøres videre gældende, at der ikke skal beskatning af det beløb, der er overført til Klagers private konto.

Af statsskattelovens § 4 fremgår bl.a. følgende:

"Som skattepligtig Indkomst betragtes med de i det følgende fastsatte Undtagelser og Begrænsninger den skattepligtiges samlede Aarsindtægter, hvad enten de hidrører her fra Landet eller ikke, bestaaende i Penge eller Formuegoder af Pengeværdi, saaledes f.Eks.

..."

Det gøres gældende, at der ikke er tale om en skattepligtig indtægt omfattet af statsskattelovens § 4. Det gøres videre gældende, at det er Skattestyrelsen, der har bevisbyrden for, at der er tale om en skattepligtig indtægt, og denne bevisbyrde har Skattestyrelsen ikke løftet.

Det gøres videre gældende, at Klager er berettiget til fradrag for repræsentationsudgifter. Udgifter til repræsentation er helt sædvanlige i en virksomhed af denne type, hvor netværk og gode relationer har afgørende betydning for indkomsterhvervelsen.

Af ligningslovens § 8, stk. 4 fremgår følgende:

"Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 pct. af de afholdte udgifter."

Det gøres i forlængelse heraf gældende, at Klager opfylder betingelserne for at fradrage de i sagen omhandlede udgifter til repræsentation.

Det gøres videre gældende, at Klager er berettiget til fradrag for udgifter rejser og reklame afholdt i forbindelse med udøvelsen af virksomhedens aktivitet.

Af ligningslovens § 8, stk. 1 fremgår følgende:

"Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår."

Det gøres derfor sammenfattende gældende, at Klager skatteansættelser for indkomstårene 2018 og 2019 skal nedsættes med henholdvis 309.295 kr. og 201.072 kr.

(...)"

Klageren har i supplerende klage anført følgende:

"(...)

Påstand

Den nedlagte påstand korrigeres til følgende:

Der nedlægges påstand om, at Klagers skatteansættelser for indkomstårene 2018 og 2019 skal nedsættes med henholdvis 218.490 kr.og med 147.243 kr.

Faktiske oplysninger

Klager har hele sit liv beskæftiget sig med alt omkring motorsport - først som kører og siden med alle aspekter af motorsport fra at arrangere og afvikle motorløb over udvikling af kørere som tv-vært til at fungere som personlig assistent og sparringspartner for nogle af landets bedste racerkørere.

Siden november 2013 har Klager drevet den personlige virksomhed [virksomhed3], CVR-nr. [...1]. Alle Klagers erhvervsmæssige aktiviteter er samlet i denne virksomhed.

Klager arrangerer motorløb og motorsportevents og fungerer som køretræner og tv-vært. Herudover tilbyder Klager opsætning af racerbiler og gokarts samt klargøring og vedligeholdelse af disse.

I perioden 2018-2020 var Klager tilknyttet [team1] og [person2] i [motorsport].

På nuværende tidspunkt leverer Klager bl.a. ydelser til [motorsport]-køreren [person3].

I sin virksomhed tilbyder Klager således en bred vifte af ydelser inden for motorsport og i tilknytning til motorsport.

Anbringender og bemærkninger

For så vidt angår fradrag for erhvervsmæssige udgifter bemærkes det indledningsvis, at Skattestyrelsen har anført, at der alene kan indrømmes fradrag, hvis betingelserne er opfyldt. Skattestyrelsen har henvist til Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.7 Krav til dokumentationen for indkøbet og afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuld faktura.

Det bemærkes for ordens skyld, at disse to afsnit omhandler moms, og at disse krav ikke kan udstrækkes til også at gælde de skattemæssige fradrag. Her er det blot et krav, at Klager har sandsynliggjort afholdelse af den erhvervsmæssige udgift.

Direkte omkostninger (hjelme) - side 10

Kr. 70.000 i indkomståret 2018.

De to hjelme er indkøbt som udsmykning af de lokaler, Klager har lejet til brug for virksomheden.

Hjelmene er - som alt andet - til salg, hvis en person vil betale den rigtige pris. De er imidlertid ikke indkøbt som en handelsvare, hvorfor de heller ikke skal behandles som sådan skattemæssigt. Da hjelmene fysisk faktisk befinder sig i erhvervslokalerne er det ikke korrekt, som antaget af Skattestyrelsen, at den ene hjelm befinder sig på Klagers kontor i Klagers private hjem.

Som bilag 2 og 3 vedlægges billeder fra værkstedet, hvor man kan se de to hjelme.

Det fastholdes derfor, at Klager skal indrømmes fradrag på kr. 70.000 herfor - alternativt at Klager skal have mulighed for at afskrive herpå.

Restaurationsbesøg - side 10-11

Kr. 5.802,43 i indkomståret 2018

Kr. 5.512,57 i indkomståret 2019

For så vidt angår udgiften på kr. 378,76 den 24. august 2018 "Raststaette [adresse1]" bemærkes det, at det er bespisning på Raststätte [adresse1] i Tyskland, der rasteplads i Tyskland, i forbindelse med kørsel til [motorsport]-løb på [...] i Belgien, hvor der blev kørt løb den 26. august 2018.

Det har ikke været muligt at fremkomme med yderligere dokumentation eller oplysninger i øvrigt til sandsynliggørelse af de øvrige udgifter.

Det fastholdes imidlertid, at Klager har sandsynliggjort, at den erhvervsmæssige forbindelse, og at udgifterne derfor er fuldt fradragsberettigede med kr. 5.802,43 i indkomståret 2018 og kr. 5.512,57 i indkomståret 2019.

Gaver og blomster - side 11-12

Kr. 2.823,95 i indkomståret 2018

Kr. 899 i indkomståret 2019

For så vidt angår udgifterne til gaver og blomster anerkendes det, at disse ikke disse ikke lever op til kravene, hvor dette punkt frafaldes.

Sponsorvirksomhed - side 12

Kr. 15.140 i 2018

Kr. 6.000 i 2019

For så vidt angår kontingent til erhvervsklubben [fodboldklub1] gøres det gældende, at udgiften hertil skal anses som en reklameudgift med den følge, at udgiften er fuldt fradragsberettiget. Det skal i den forbindelse nævnes, at Klager som modydelse også opnår eksponering på fodboldklubbens hjemmeside.

For så vidt nytårsballet bemærkes det, at Klager inviterede samarbejdspartnere til nytårsballet. Der er således ikke tale om et privat arrangement.

Det gøres derfor gældende, at Klager er berettiget til fradrag med kr. 15.140 i indkomståret 2018 og med 6.000 i indkomståret 2019.

Rejseudgifter - side 12-14

Kr. 18.437,88 i 2018

For så vidt angår bilag 111 og bilag 112 bemærkes det, at der er tale om en forretningsrejse, hvor Klagers familiemedlemmer var inviteret med. Det fastholdes derfor, at disse udgifter er fradragsberettigede.

Såfremt Landsskatteretten ikke kan anerkende fradrag for den fulde udgift, skal Klager som minimum indrømmes fradrag for udgiften vedrørende Klagers andel af udgiften, idet denne del som minimum må anses for fradragsberettiget.

Det bemærkes i den forbindelse, at [team1] har base i [by4] i [område] i England.

For så vidt angår bilag 13, 14, 15, 16, 17, 20 og 23 bemærkes det, at der er tale om udgifter afholdt i forbindelse med rejse til og ophold i forbindelse med [motorsport]-løbet i Bahrain, der fandt sted den 8. april 2018. Klager rejste fra [by3] via [NL] til [FAE]. Som det fremgår af teksten vedrører de fleste bilag taxikørsel.

For så vidt angår bilag 186, 187, 188, 195, 197, 198 og 199 bemærkes det, at der er tale om udgifter afholdt i forbindelse med [motorsport]-løbet på [motorsportsanlæg3] i Ungarn, der fandt sted den 29. juli 2021. [virksomhed20] er et hotel beliggende i [Ungarn].

Det fastholdes, at Klager er berettiget til fradrag på 18.437,88 i indkomståret 2018.

Fortæring - side 13-15

Kr. 6.976,86 i 2018

Kr. 180,24 i 2019

For så vidt angår bilag 113 bemærkes det, at det er bespisning i forbindelse med rejse til [motorsport] løb på [motorsportsanlæg4] i Frankrig, der blev afholdt den 24. juni 2018.

For så vidt angår bilag 174, 175, 178 og 179 bemærkes det, at der er udgifter afholdt i forbindelse med rejse til og fra [motorsport]-løbet på [motorsportsanlæg5] i Tyskland, der fandt sted den 22. juli 2018.

For så vidt angår bilag 186, 187 og 188 bemærkes det, at der er tale om udgifter afholdt i forbindelse med [motorsport]-løbet på [motorsportsanlæg3] i Ungarn, der fandt sted den 29. juli 2021.

For så vidt angår udgifterne fratrukket under "fortæring" med i alt kr. 3.751,90 i 2018 (på side 14 i afgørelsen) anerkendes det, at disse ikke er fradragsberettigede.

Tilsvarende anerkendes det, at udgifter fratrukket fratrukket under "fortæring" med i alt kr. 180,24 I 2019 (på side 14 i afgørelsen) ikke er fradragsberettigede.

Det gøres derfor gældende, at skal skal indrømmes fradrag med 3.224,96 kr. i indkomståret 2018.

Fragt m. moms - side 15

Kr. 5.151,17 i 2019

For så vidt angår udgifter til fragt bemærkes det, at der er tale om fragt af varer til brug for værkstedet.

Lamperne er indkøbt til brug i virksomheden, ligesom fliserne er brugt på værkstedet.

Det gøres derfor gældende, at Klager er berettiget til fradrag med kr. 5.151,57 i indkomståret 2019.

Bilforsikring og vægtafgift - side 15

Kr. 1.816,38 i 2018

For så vidt angår udgifter til bilforsikring og vægtafgift bemærkes det, at det er udgifter til virksomhedens trailer, der ikke er omfattet af kørselsfradrag efter standardsatserne. Oplysningerne må kunne bekræftes via R75-kontrolbilag.

Der gøres derfor gældende, at der skal anerkendes fradrag for disse udgifter på 1.816,38 i indkomståret 2018.

Huslejeudgift - side 15

Kr. 45.000 i 2018

Kr. 60.000 i 2019

For så vidt angår huslejeudgiften bemærkes det, at huslejen vedrører leje af værksted.

Der er ikke tale om en udvidelse af virksomheden. Klager har i alle årene haft brug for og gjort brug af værksteder til dele af sin virksomhed. Klager har som en del af sit virke for [virksomhed37] haft mulighed for at benytte faciliteterne på [motorsportsanlæg2], ligesom Klager har haft mulighed for at benytte faciliteter på [motorsportsanlæg1].

Da Klager leverer en lang række af forskellige ydelser inden for og i tilknytning til motorsport - og da samarbejdet med [virksomhed37] ophørte - stod det klart, at Klager havde behov for sine egne lokaler for at kunne videreføre og udvikle virksomheden. Værkstedet anvendes til opbevaring af materiel og biler, som egentligt værksted og som udstilling samt til foredrag og netværksmøder.

Der er således ikke tale om en ikke fradragsberettiget etablerings- eller anlægsudgift. Det forekommer i øvrigt ganske uovervejet at kvalificere en løbende omkostning til leje af lokaler som en etablerings- eller anlægsudgift.

En udgift af denne type er efter sit indhold en ganske almindelig løbende udgift i forbindelse med drift af en erhvervsvirksomhed.

Det gøres derfor gældende, at Klager skal indrømmes fradrag med kr. 45.000 i indkomståret 2018 og med kr. 60.000 i indkomståret 2019.

Vedligeholdelse og rengøring - side 15-18

Kr. 45.558,83 i 2018

Kr. 70.097,49 i 2019

For så vidt angår indkomståret 2018 anerkendes det, at kr. 9.233,70 (bilag 166, 167 og 184) er private udgifter, der ved en fejl er medtaget i opgørelsen.

For så vidt angår indkomståret 2019 anerkendes det, at kr. 44.489,35 (bilag 431, 456 og 490) er private udgifter, der ved en fejl er medtaget i opgørelsen.

For så vidt angår de øvrige udgifter fastholdes det, at disse udgifter relaterer sig til Klagers virksomhed, herunder indretning af de lejede lokaler. Som eksempel kan nævnes Buddy knagerække, der er ophængt i de lejede lokaler.

I øvrigt bemærkes det, at Klager selvsagt kan vælge at afholde udgifter til udvendig vedligeholdelse og eller istandsættelse, hvis Klagers ønsker til det udvendige overstiger, hvad udlejer er forpligtet til. Hvis Klager vælger at afholde udgifter, er disse naturligvis fradragsberettigede.

Skattestyrelsens antagelse vedrørende fjernelse af plankeværk, belægning m.v. er derfor ikke korrekt. Der henvises i den forbindelse til bilag 4 og 5, der er billeder taget i og udenfor de lejede lokaler.

Bilag 4 er et billede af fliser monteret i vaskerummet.

Bilag 5 er et billede af belægning lagt uden for de lejede lokaler. Dette har været nødvendigt af hensyn til af og pålæsning af racerbiler m.v. Udgiften hertil henhører selvsagt ikke under udlejers udvendige vedligeholdelse.

Det gøres derfor gældende, at Klager skal indrømmes fradrag med 36.325,13 i indkomståret 2018 og med kr. 21.498,14 i indkomståret 2019.

Kontorartikler - side 18

Kr. 831,11 i 2018.

For så vidt angår udgifter til kontorartikler anerkendes det, at der ikke er fradragsret for disse udgifter.

Avishold - side 18

Kr. 633,00 i 2018

Kr. 893,70 i 2019

Det anerkendes, at der ikke er fradrag for udgiften til Euroman på kr. 219 i 2018 og kr. 479,70 i 2019.

For så vidt angår udgiften til [avis1] bemærkes det, at det som følge af de opgaver Klager havde for [person2], var nødvendigt at vide, hvad medierne skrev om ham. Mange af artiklerne om [motorsport] på [avis1]s hjemmeside var (og er) såkaldte plus-artikler, hvor man skal betale for adgang eller være abonnent. Det har derfor været nødvendigt for Klager at have denne adgang.

Det fastholdes derfor, at Klager skal indrømmes fradrag for disse udgifter med kr. 633,00 i indkomståret 2018 og med kr. 893,70 i indkomståret 2019.

Edb-udgifter - side 19

Kr. 206,40 i 2018

[streamingtjeneste2] har produceret serien [x1], der følger [motorsport] behind the scenes. [team1] har fra start været en stor del af serien, da teamet valgte at give [streamingtjeneste2] at give [streamingtjeneste2] mere adgang til teamet end de øvrige teams i [motorsport].

Det har derfor været nødvendigt for Klager at se serien, så han vidste, hvordan teamet blev fremstillet i serien og besvare eventuelle spørgsmål herom.

Mindre anskaffelser - side 19-20

Kr. 53.218,91 i 2018

Kr. 10.000,00 i 2019

For så vidt angår indkøb af iPads fastholdes det, at der er indkøbt tre iPads, og at de alle anvendes i Klagers virksomhed. Det bemærkes i den forbindelse, at Klager under [motorsport]-løbene sidder i pitten og følger informationer på 2-3 skærme ad gangen. Det er derfor tvingende nødvendigt, at Klager har mere end én iPad. Skattestyrelsens antagelser/opfattelser på dette punkt er således ikke i overensstemmelse med virkeligheden.

For så vidt angår borde og stole er det korrekt, at disse er leveret på privatadressen. Dette dog alene af hensyn til modtagelsen af varerne, da Klager grundet mange rejsedage, sjældent træffes i de lejede lokaler inden for normal kontortid. Af hensyn til både Klager og fragtmænd bestilles varer derfor til levering på privatadressen.

De to replica-hjemle er indkøbt til udsmykning af de lejede lokaler, og udgifterne hertil er derfor ikke private. Der henvises til bilag 2 og 3, hvor de to hjelme kan ses. Billederne er som nævnt tidligere taget i de lejede lokaler.

For så vidt angår indkøb af to iPhones fastholdes det, at det er nødvendigt for Klager at anvende to iPhones. Dette skal ses i lyset af, at Klager rejser meget og derfor kobler den ene telefon op på det lokale wifi og anvender den anden som almindelig telefon.

Det anerkendes, at der ikke er fradrag for tøj og creme (bilag 354 og 259), ligesom det anerkendes, at traileren skal afskrives.

For så vidt angår indkøb af dæk og fælge er disse indkøbt til brug i virksomheden. Hverken dæk eller fælge kan anvendes på Klagers private bil.

Det gøres derfor gældende, at der skal indrømmes fradrag med kr. 17.982,37 i indkomståret 2018 og med kr.

Porto og gebyrer - side 20-21

Kr. 1.101,22 i 2018

Kr. 145 i 2019

Det gøres gældende, at der er tale om en fradragsberettiget udgift, hvorfor der skal indrømmes fradrag med kr. 1.101,22 i indkomståret 2018 og med kr. 145 i indkomståret 2019.

Kontingenter m. moms - side 21-22

Kr. 2.820,80 i 2018

Kr. 2.796,80 i 2019

For såvidt angår udgifterne til abonnementer bemærkes det, at der tale om udgifter til streamingtjenesterne [TVkanal1] og [TVkanal2].

[TVkanal1] har rettighederne til at vise [motorsport] i Danmark. Klager har ikke kunnet følge løbene live til trods for hans tilstedeværelse på banen. Under selve løbene følger Klager tekniske oplysninger på 2-3 iPads og kommunikation på to forskellige headsets. Klager er derfor nødt til at se optaktsudsendelser, selve løbene og opfølgende udsendelser mellem løbsweekender.

[TVkanal2] har rettighederne til at vise [...], som [motorløb1] er en del af. For at kunne kommentere [motorløb1], er det tvingende nødvendigt, at man dels har set alle andre løb i løbsserien [...], og dels at man kender teams og kørere. Derfor har det været nødvendigt at købe adgang til [TVkanal2].

Ðet fastholdes derfor, at Klager skal indrømmes fradrag med kr. 2.820,80 i indkomståret 2018 og med kr. 2.796,80 i indkomståret 2019.

(...)"

Klageren er ikke kommet med bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse forud for retsmødet.

Retsmøde

Skattestyrelsen indstillede, at afgørelsen blev ændret i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomster til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905.HR.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Omsætning 2018

Klageren har modtaget 45.000 kr. inkl. moms fra [person4] vedrørende [motorsportsanlæg1].

Det fremgår, at beløbet er indsat på en bankkonto, som ikke sædvanligvis bliver anvendt erhvervsmæssigt. Klageren har ikke dokumenteret, at beløbet ikke er skattepligtigt eller stammer fra midler, der allerede er beskattet.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Direkte omkostninger 2018

Klageren har fratrukket udgifter til direkte omkostninger med 70.000 kr. i 2018.

Klageren oplyser, at det drejer sig om 2 hjelme, som er indkøbt til udsmykning af lejede lokaler. De er ikke købt ind som handelsvare. Hjelmene er dog til salg, hvis en køber vil betale den rigtige pris.

Det fremgår af kontoudskrift fra [finans1], at der er betalt 70.000 kr. for de 2 hjelme.

Klageren har fremlagt bilag 2 og 3 i form af billeder fra de lejede lokaler, hvor man kan se de 2 hjelme.

Der er ikke fremlagt dokumentation for udgiftens afholdelse i form af fakturaer.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a. Retten har henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der sandsynliggør udgiftens afholdelse som en fradragsberettiget udgift.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Restaurantbesøg 2018 og 2019

Ifølge ligningslovens § 8, stk. 4, kan der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter.

Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.

Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således normalt et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Det fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgifter i forbindelse med restaurationsbesøg med 5.802,43 kr. i 2018 og med 5.512,57 kr. i 2019.

Landsskatteretten finder, at den fremlagte dokumentation er mangelfuld. Årsagen til afholdelsen af udgifter til restaurationsbesøg og deltagerne fremgår ikke af de fremlagte bilag. Det anses hverken for dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at de afholdte udgifter til restaurationsbesøg på 5.802,43 kr. og 5.512,57 kr. for indkomstårene 2018 og 2019 er erhvervsmæssige udgifter. Udgiften må på dette grundlag anses for privat og dermed indkomsterhvervelsen uvedkommende.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Sponsorvirksomhed 2018 og 2019

Klageren har for indkomståret 2018 foretaget fradrag for 2.000 kr. vedrørende sponsorat til [erhvervsklub1], som er et erhvervssamarbejde mellem [by1] og [by2] Golfklubber, samt udgifter på 13.140 kr. til [fodboldklub1].

Endvidere har klageren fratrukket 6.000 kr. vedrørende [fodboldklub1] erhverv for indkomståret 2019.

Ligningslovens § 8, stk. 1, giver mulighed for fradrag for udgifter til reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser. Fradrag gives, hvad enten salget af varer m.v. søges opnået i det indkomstår, hvori udgiften afholdes, eller senere. Udgifter til reklame kan fradrages fuldt ud i medfør af ligningslovens § 8, stk. 1.

Det karakteristiske for reklameudgifter er, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Reklameudgifter tager endvidere sigte på at opretholde en virksomheds almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.

Sponsorbidrag eller sponsering er en del af begrebet reklame, og sponsorbidrag er normalt fradragsberettigede som reklameudgifter, når virksomheden opnår en reklameværdi, som står i rimeligt forhold til det ydede bidrag. Desuden er det en betingelse, at der er en direkte sammenhæng mellem sponsoratet og firmaets virksomhed.

For at få fradrag for en udgift til et sponsorbidrag efter ligningslovens § 8, stk. 1, er det et krav, at der er en direkte sammenhæng mellem sponsoratet og firmaets virksomhed. Et afgørende element i vurderingen af den eventuelle reklameværdi for sponsorstøtten er karakteren af virksomheden sammenholdt med karakteren af den reklame, virksomheden opnår gennem sit sponsorbidrag.

Når denne konkrete vurdering skal foretages, er det relevant at se på virksomhedens produktmasse, størrelse og kundegrundlag sammenholdt med reklamens målgruppe.

Der er ikke fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der sandsynliggør udgifternes afholdelse.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a. Endvidere finder retten, at der ikke kan godkendes fradrag for medlemskab af [fodboldklub1] og [erhvervsklub1], da der ikke ses at være en nær sammenhæng mellem de afholdte kontingentudgifter og selskabets drift.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Rejseudgifter 2018

Klageren har for indkomståret 2018 fratrukket udgifter til flybilletter og hotelophold i [UK] med 14.483,49 kr. Klageren har oplyst, at det alene drejer sig om en forretningsrejse.

Klageren har endvidere fratrukket øvrige rejseudgifter med 3.954,39 kr. Som dokumentation for udgiftens afholdelse har klageren fremlagt kontokort 2770, posteringer, saldobalance samt kontoudskrifter fra [finans1].

Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.

For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.

Hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt, skal der foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede. Der må ved vurderingen lægges vægt på opholdets samlede tidsforbrug til henholdsvis faglige og ikke-faglige aktiviteter, ligesom der kan lægges vægt på, om der har deltaget ægtefæller eller ej. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. januar 2005, offentliggjort i SKM2005.62.ØLR.

Klageren har i sin supplerende klage henvist til bilag 111 og 112, som vedrører en forretningsrejse, hvor familiemedlemmer var inviteret med i 2018.

Yderligere henviser klageren til bilag 13, 14, 15, 196, 17, 20 og 23, som vedrører udgifter til ophold i Bahrain i forbindelse med [motorsport] løb i 2018. Endvidere henviser klageren til bilag 186, 187, 195, 197, 198 og 199, som vedrører udgifter afholdt i forbindelse med [motorsport] løb i Ungarn i 2018.

Klageren har ikke fremlagt ovenfor nævnte bilag.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag i form af fakturaer eller anden lignende dokumentation for udgiftens afholdelse.

Endvidere har klageren ikke fremlagt dokumentation for rejsernes erhvervsmæssige karakter. Der er således ikke fremlagt dagsordener, mødereferater eller andet, der dokumenterer, at rejserne har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.

Tilsvarende er der ikke fremlagt dokumentation for rejsernes fordeling mellem erhvervsmæssige og ikke erhvervsmæssige aktiviteter. Der er endvidere henset til, at klagerens ægtefælle og deres børn også har deltaget i rejsen, samt til at det ikke fremgår af sagen, at det har genereret en indtægt i forbindelse med de pågældende rejser.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fortæring 2018 og 2019

Klageren har for indkomståret 2018 og 2019 fratrukket udgifter til fortæring med henholdsvis 6.976,86 kr. og 180,00 kr.

Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Klageren har i sin supplerende klage henvist til bilag 113, 174, 175, 178, og 179, som vedrører bespisning i forbindelse med [motorsport] løb i Frankrig og Tyskland i 2018.

Endvidere henviser klageren til bilag 186, 187 og 188, som vedrører udgifter i forbindelse med [motorsport] løb i Ungarn i 2018.

Klageren har ikke fremlagt ovenfor nævnte bilag.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for de udgifter, hvor der ikke er fremlagt bilag i form af fakturaer eller anden lignende dokumentation for udgiftens afholdelse.

De fremlagt udgiftsbilag må anses for at være af privat karakter. Retten har ved afgørelsen lagt vægt på, at der er tale om kontanthævninger, saunabesøg, slik samt diverse madindkøb foretaget i [by5], hvor klageren har bopæl.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fragt med moms 2019

Klageren har for indkomståret 2019 fratrukket udgifter til fragt med moms med 5.151,17 kr.

Klageren har oplyst, at der er tale om fragt af varer til brug for værkstedet.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, vedrørende bilag 540 og 541. Retten har lagt vægt på, at det ikke fremgår, hvorvidt fliserne og lamperne er anvendt på privatadressen ([adresse3]) eller på de lejede lokaler ([adresse4]).

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Bilforsikring og vægtafgift

Klageren har for indkomståret 2018 fratrukket udgifter til bilforsikring og vægtafgift med henholdsvis 1.476,38 kr. og 340,00 kr.

Klageren har oplyst, at udgifterne vedrører virksomhedens trailer.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden lignende dokumentation, der sandsynliggør udgiftens afholdelse. Det fremgår ikke af de fremlagte kontokort, posteringer, saldobalance og kontoudskrifter, hvad udgiften vedrører.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Huslejeudgifter 2018 og 2019.

Klageren har fratrukket 45.000 kr. for indkomståret 2018 og 60.000 for indkomståret 2019 vedrørende lejede lokaler til værksted på [adresse4], [by5].

Klageren har oplyst, at der var behov for egne lokaler til at videreføre og udvikle virksomheden, efter at samarbejdet med [virksomhed37] ophørte, og at der har været klargøring af værkstedet i 2018 og 2019.

Retten finder, at der kan godkendes fradrag for udgiften til husleje, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, da den afholdte udgift har en nær tilknytning til den indtægtsskabende aktivitet. Der er lagt vægt på virksomhedens aktiviteter samt til, at der foreligger dokumentation for udgiftens afholdelse i form af forpagtningsaftale, kontokort samt kontoudskrifter fra [finans1], hvoraf udgiften fremgår.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt fra 0 kr. i 2018 og 2019 til 45.000 kr. vedrørende 2018 og 60.000 kr. vedrørende 2019 eksklusiv moms.

Vedligehold og rengøring 2018 og 2019

Klageren har fratrukket 45.558,83 kr. for indkomståret 2018 og 70.097,49 for indkomståret 2019 vedrørende klargøring af lejede lokaler på [adresse4].

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Ved afgørelsen har retten lagt vægt på, at klageren har oplyst, at nogle af udgifterne er private. Det drejer sig om 9.233,70 kr. for indkomståret 2018 og 44.498,35 kr. for indkomståret 2019.

Yderligere har retten lagt vægt på, at nogle af udgifterne må anses for at vedrøre den udvendige vedligeholdelse, som udlejer står for, jf. forpagtningsaftalen. Det drejer sig om 18.040,54 kr. for indkomståret 2018 vedrørende trådhegn, plankeværk og brolægning.

Endvidere har retten lagt vægt på, at der under posten "vedligehold og rengøring" er fratrukket udgifter vedrørende montering af vinterdæk, alufælge inkl. dæk og renovering af køler på 8.000 kr. vedrørende indkomståret 2018.

Endelig har retten henset til, at det ikke er muligt at opgøre, hvor stor en del af indkøbene hos og [virksomhed42] m.m. for indkomstårene 2018 og 2019, der vedrører istandsættelse af badeværelse på klagerens private adresse, og hvad der kan henføres til [adresse4].

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Avishold 2018 og 2019

Klageren har fratrukket 633,00 kr. for indkomståret 2018 og 893,70 kr. for indkomståret 2019.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der sandsynliggør udgiftens afholdelse. Endvidere er der lagt vægt på, at udgiften til almindelige aviser og dagblade har karakter af privatforbrug. Retten bemærker, at klageren ikke har dokumenteret, at han holder anden landsdækkende avis privat. Da klageren ikke har godtgjort en konkret erhvervsmæssig begrundelse for udgiften, må den anses for privat.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

EDB

Klageren har fratrukket 206,40 kr. for indkomståret 2018.

Klageren har oplyst til Skatteankestyrelsen, at det har været nødvendigt for ham at have abonnement på [streamingtjeneste2], da der blev lavet en [streamingtjeneste2]-serie om [person2] og [team1] teamet, hvor han var tilknyttet som rådgiver. Det har været nødvendigt for klageren at se serien, så han vidste, hvordan teamet blev fremstillet og besvare eventuelle spørgsmål herom.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten finder, at der ikke er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, og at udgiften må anses for at være af privat karakter.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Mindre anskaffelser

Klageren har for indkomståret 2018 og 2019 fratrukket udgifter til mindre anskaffelser med henholdsvis 53.218,91 kr. og 10.000 kr.

Dæk og fælge

Klageren har for indkomståret 2019 fratrukket 10.000 kr.

Der er ikke fremlagt dokumentation for udgiften. Det er derfor ikke dokumenteret, at udgiften er fradragsberettiget, hvorfor Landsskatteretten ikke godkender fradrag for udgiften.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

IPhones og IPads

Klageren har fratrukket udgifter til køb af 2 Ipads samt 2 Iphones i indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har godkendt fradrag for 1 Ipad og 1 Iphone til brug i virksomheden.

Retten finder efter en konkret vurdering og på baggrund af virksomhedens omfang og art, at det er tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at en del af udgiften er erhvervsmæssig, hvorfor der kan godkendes fradrag for 1 Ipad og 1 Iphone. Der er lagt vægt på de fremlagte bilag og på at der er tale om IPhones og IPads, der efter sin karakter også er velegnet til privat brug for husstandens øvrige medlemmer bestående af 2 voksne og 2 børn, og at det ikke er godtgjort, at de udelukkende anvendes til erhvervsmæssige formål. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt

Borde og stole

Klageren har for indkomståret 2018 fratrukket 1.023,08 kr.

Retten finder det ikke tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten. Der er her lagt vægt på, at det er leveret på klagerens private adresse, hvorfor de anses som købt til privat brug. Der henvises til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster SKAT afgørelse på dette punkt.

[...] Helmets

Klageren har for indkomståret 2018 fratrukket 9.666,55 kr. vedrørende 2 racer hjelme til udstilling i lejet lokale.

Retten finder det ikke tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor.

Retten bemærker, at der kan ske skattemæssig afskrivning på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter. Det fremgår af afskrivningslovens § 1.

Retten finder, at der ikke kan ske afskrivning. Retten har lagt til grund, at der er tale om 2 racer hjelme, der er blevet anvendt til dekorationsformål i virksomhedens værksted, og at hjelmene er opstillet på reoler. Det er rettens opfattelse, at racer hjelme, der bliver anvendt til dekorationsformål i værkstedslokaler, ikke undergår en værdiforringelse som forudsat i afskrivningsloven

Landsskatteretten stadfæster SKAT afgørelse på dette punkt.

Porto og gebyr

Klageren har for indkomstårene 2018 og 2019 fratrukket udgifter til porto og gebyrer på henholdsvis 1.101,22 kr. og 145,00 kr.

Efter en gennemgang af den af klageren fremlagte dokumentation finder retten, at der ikke er grundlag for at godkende fradrag vedrørende porto og gebyr, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der er herved særligt lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at afholdelsen af udgifterne har sammenhæng med erhvervelsen af indkomsten i virksomheden samt til, at der er tale om kontanthævninger.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Kontingent 2018 og 2019

Klageren har for indkomstårene 2018 og 2019 fratrukket udgifter til kontingent med henholdsvis 2.820,80 kr. og 2.796,80 kr. vedrørende abonnementer til [TVkanal1] og [TVkanal2].

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Retten har henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller anden dokumentation, der sandsynliggør udgiftens afholdelse. Endvidere er der lagt vægt på, at udgiften til [TVkanal1] og [TVkanal2] har karakter af en privat udgift.

Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne som driftsudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes på dette punkt.