|
|
Kendelse af 23-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 14-07-2022
Journalnr. 21-0015227
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2017 | |||
Fradrag udgifter til abonnementer og kontingenter | 0 kr. | 11.509 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til fernisering/reklame/udstillinger | 0 kr. | 4.221 kr. | 230 kr. |
Fradrag for rejseudgifter | 0 kr. | 15.647 kr. | 652 kr. |
Fradrag for udgifter til repræsentation | 0 kr. | 4.962 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til småanskaffelser | 0 kr. | 200 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til kørsel | 0 kr. | 14.325 kr. | 5.147 kr. |
Indkomståret 2018 | |||
Fradrag for udgifter til abonnementer og kontingenter | 0 kr. | 3.660 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til fernisering/reklame/udstillinger | 0 kr. | 12.289 kr. | 9.500 kr. |
Fradrag for rejseudgifter | 0 kr. | 23.523 kr. | 269 kr. |
Fradrag for udgifter til repræsentation | 0 kr. | 10.239 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til småanskaffelser | 0 kr. | 8.816 kr. | Stadfæstelse |
Fradrag for udgifter til kørsel | 0 kr. | 23.031 kr. | 9.501 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren driver virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med cvr-nr. [...1] og har gjort det siden 1. januar 1988.
Udgifter til abonnementer og kontingenter
Klageren har for indkomståret 2017 fratrukket 11.509 kr. i udgifter til abonnementer og kontingenter i henhold til bilag 20, 38, 89, 252, 266, 298, 336, 359 og 423.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
09-01-2017 | 20 | 235 | 2.415 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" Spisning [...], januar 2017 Nytårstorsk Spisning Merbetaling julearrangement, 14/12-2016 Merbetaling juleafslutning, 21/12-2016 Afbud forrige kvartal |
14-02-2017 | 38 | - | 500 kr. | Postering med tekst: "Støttefest 17.02.201" |
12-04-2017 | 89 | 272 | 1.845 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" Spisning Afbud forrige kvartal |
17-07-2017 | 252 | 441 kr. | Brev med indbetalingskort: [museum1]. Udstedt til klageren. "[museum1] Klubben, fornyelse af medlemskab. Klubkort 1 til fornyelsespris kr. 441." Af [museum1]s hjemmeside fremgår det, at medlemskabet er for 1 person med fri entre i et år, rabat i butik og cafe og katalog 4 gange årligt. For pensionister er der rabat. Klubkortet er personligt. | |
23-08-2017 | 266 | 308 | 1.730 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" Spisning Afbud forrige kvartal Merbetaling medlem kædeoverrækkelse, 28/6-2017 Vinlotteri, 28/6-2017 |
23-09-2017 | 298 | - | 149 kr. | E-mail fra [virksomhed2] Klubben. "Tak for betaling af dit kontingent kr. 149,00,- for perioden 23-09-2017 til 07-10-2018. Vi glæder os til at se dig/jer til det kommende års arrangementer" Af [virksomhed2] klubbens hjemmeside fremgår: "[virksomhed2] Klubben er en arkitekturklub, og som medlem har du mulighed for at komme indenfor i en række prominente danske arkitekters egne ikoniske huse, som ikke normalt er tilgængelige for offentligheden. Du kan også komme med bag byggehegnet til eksperimenterende nybyggeri eller opleve historiske bygningsværker såsom klostre, herregårde og etatsbyggerier fra middelalderen og frem til i dag over hele landet." "Medlemsfordele [virksomhed2]s medlemmer får 25 pct. rabat på medlemskab af [virksomhed2] Klubben. Som medlem af [virksomhed2] Klubben har du disse klubfordele: + Velkomstpakke med gratis arkitekturbog |
20-10-2017 | 336 | 340 | 1.980 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" Spisning Afbud forrige kvartal |
24-10-2017 | 359 | - | 355 kr. | Brev med indbetalingskort: Klub [museum2]. "Din medlemstype er: ENKELT PENSIONIST/STUDERENDE. E-mail vi har registreret: [person1]@[virksomhed1].dk. Vi kan se at dit medlemskab af KLUB [museum2] udløb den 30. september 2017. Har du glemt at forny medlemskabet, og har du stadig lyst til at være medlem samt deltage i vores spændende arrangementer - kan du benytte det vedhæftede girokort" Af [museum2]s hjemmeside fremgår det, at medlemskabet er personligt og giver gratis adgang til museet i et år, medlemsblad, rabat i cafe og butik samt andre medlemsfordele. For pensionister er der nedsat pris på klubmedlemsskabet. |
27-12-2017 | 423 | 372 | 2.094 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" Spisning Afbud forrige kvartal Spisning ekstra, 13/12 Spisning ekstra, 20/12 |
Det fremgår af [klub1]s hjemmeside under vedtægter/klubbens grundlov at, [klub1] klubbens formål er:
"ARTIKEL 3. FORMÅL
Klubbens formål er:
(a) At tjene [klub1]s formål;
(b) Gennemføre vellykkede serviceprojekter baseret på [klub1]s fem tjenestegrene;
(c) Bidrage til [klub1]s fremgang ved at styrke medlemskaber;
(d) Støtte [klub1] Foundation; og
(e) Udvikle ledere ud over klubniveau.
(...)
ARTIKEL 5. [klub1]S FORMÅL
[klub1]s formål er at opmuntre og understøtte viljen til at tjene andre som en forudsætningfor al god virksomhed og i særdeleshed at opmuntre og understøtte:
- Udvikling af bekendtskabskredsen for derved at kunne tjene andre;
- Høje etiske normer i den daglige virksomhed, anerkendelse af ethvert nyttigt arbejdes værdi samt højnelse af den enkelte rotarianers virksomhed som en mulighed for at tjene samfundet;
- Virkeliggørelse af [klub1]s ideal om at tjene andre i hver enkelt rotarianers personlige forhold, arbejde og samfundsvirke;
- Fremme af international forståelse, venskab og fred gennem et verdensomspændende fællesskab af mennesker i alle livsstillinger, der mødes i ønsket om at tjene andre.
(...)"
Klageren har for indkomståret 2018 fratrukket 3.659 kr. i udgifter til abonnementer og kontingenter i henhold til bilag 306, 238, 54, 70, 75 og 156.
Som dokumentation for er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
30-09-2018 | 306 | 492 | 900 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" 4. kvartal 2018. Af fakturaen fremgår derudover udgifter til bespisning. |
17-07-2018 | 238 | - | 535 kr. | Brev med indbetalingskort: [museum1]. "[museum1] Klubben, fornyelse af medlemskab. Klubkort 1+1 til fornyelsespris kr. 535,50." |
01-07-2018 | 231 | 492 | 900 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" 3. kvartal 2018. Af fakturaen fremgår derudover udgifter til bespisning. |
Uden dato | 54 | - | 150 kr. | Brev fra [forening1]. "Indbetaling af kontingent for 2018. Du bedes forny dit medlemskab af [forening1] inden generalforsamlingen d. 17. april 2018. Beløbet er 150 kr., der bedes indbetalt på konto (...)" |
22-03-2018 | 70 | 409 | 900 kr. | Faktura: [klub1]. Kontingent "Aktiv" Af fakturaen fremgår derudover udgifter til bespisning. |
19-03-2018 | 75 | - | 85 kr. | Brev med indbetalingskort: [biograf1]. "Tak fordi du/I har været medlem af [biograf1]. Vi har registreret din/jeres seneste indbetaling den 12/03/2017, og derfor udløber medlemskabet nu. Skulle du have betalt lige omkring brevets udskrivningsdato, så kan du blot se bort fra dette brev. Er der tale om en forglemmelse, eller skulle du/I igen få lyst til at være medlem af [biograf1], så er det let at melde sig ind igen. Personligt medlemskab: 85 kr; Husstandsmedlemskab: 150 kr." |
156 | - | 189 kr. | Bilaget er ikke fremlagt. Af kontokort under konto 3663 fremgår, at udgiften vedrører "Abb. Inspiration". |
Udgifter til fernisering/reklame/udstillinger
Klageren har for indkomståret 2017 fratrukket 4.221 kr. i udgifter til fernisering/reklame/udstillinger i henhold til bilag 37, 91, 116, 122, 136, 155, 165, 172, 176, 270, 271, 279, 281, 436 og 445.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
13-02-2017 | 37 | - | 85 kr. | [biograf1] & Kulturhus. Bekræftelse på e-mail og posteringsudskrift fra konto. Postering med tekst: "E billet A/S [...]" Email: "Vi har med tak registreret betaling for medlemskab i [biograf1]" |
24-04-2017 | 91 | - | 150 kr. | Brev fra [forening1]. Fornyelse af medlemskab af [forening1]. Indbetaling af kontingent for 2017. |
03-05-2017 | 116 | - | 221 kr. | E-mail fra [...].dk. 2 stk. billetter til [koncert1]. Med håndskrift er noteret "M/[person2]" |
09-05-2017 | 122 | - | 150 kr. | Brev fra [forening1]. Fornyelse af medlemskab af [forening1]. Indbetaling af kontingent for 2017. Samme bilag som nr. 91, dog er der med håndskrift noteret "Betalt 9/5-2017" |
29-05-2017 | 136 | - | 146 kr. | Postering med tekst: "[...].dk 18009" [...] Slot. Fotokonkurrence. |
155 | - | 474 kr. | Bilaget er ikke fremlagt. Af kontokort under konto 2810 fremgår "[museum3]" | |
12-01-2017 23-01-2017 27-01-2017 07-06-2017 01-02-2017 | 165 | - | 381 kr. | Entréudgifter. Bankposteringer fra [virksomhed2] & [avis1]. Entrékvittering fra [museum3] og [konferencecenter1]. |
- | 172 | - | 384,5 kr. | Kvittering: [museum1] Museum shop. Kvittering er utydelig. Fremgår bl.a. køb af blyantspidser, sy-kurv |
176 | - | 250 kr. | Bilaget er ikke fremlagt. Ifølge kontokort under konto 2810 er anført "[museum4]" | |
270 | - | 149 kr. | Entrebillet på 74.39 kr. til kunst og fotografmuseum i [Tyskland] den 24.8.2017 | |
Ingen dato | 271 | - | 190 kr. | Billet: "[koncert2]" 2 personer. |
xx-09-2017 | 279 | - | 230 kr. | Entrékvitterig: "[kunstmesse1]" i [konferencecenter1] A/S. |
03-09-2017 | 281 | - | 155 kr. | Kvittering: Café [virksomhed3]. 2 x iskaffe 1 glas hvidvin |
06-09-2015 26-09-2017 09-11-2017 21-12-2017 03-09-2017 31-08-2017 [museum6] | 436 | - | 762 kr. | Entréudgifter. Kvitteringer ([galleri1], [...], [museum5], [museum2], [galleri2], [museum6] og [museum7]) Billet ([kunstakademi1]). |
445 | - | 493 kr. | Entréudgift i [England] "The [koncert1] Exhibition" samt køb af CD. |
For indkomståret 2018 har klageren fratrukket 12.289 kr. i udgifter til fernisering/reklame/udstillinger til i henhold til bilag 219, 214, 215, 219, 296, 301, 363, 366 og 398.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
30-06-2018 | 219 | - | 10.484 kr. | Det er vedlagt et ark, hvorpå der med håndskrift er noteret: "Kunstforeningens arrangement" Mad kunstnere 3331,85 Bestyrelsesmøde 664,5 Kr. 5.480,12 Vin 1000 Diverse 483,77" Der er henvist til samme bilag under konto 2750Restaurant, hvor der er fratrukket udgift til repræsentation på 3.331,85 kr. Klageren har oplyst, at udgiften vedrører et samlebilag for en lang række "små bilag". Af kontokort for 2018 under konto 2805 Fernisering er fratrukket følgende udgift den 30.06.2018 vedrørende bilag 219: Vin 1. halvår 18 1.000,00 kr. Diverse indkøb 1. halvår 483,77 kr. |
17-03-2018 | 214 | - | 125 kr. | Biografbillet til forestillingen "[forestilling1]" |
05-01-2018 | 215 | - | 200 kr. | Kvittering for 2 billetter til "[film1]" fra [...].dk. |
219 | - | 149 kr. | Bilaget er ikke fremlagt. Ifølge kontokort under konto 2010 vedrører udgiften "[virksomhed2]" | |
28-09-2018 | 296 | - | 120 kr. | Postering med tekst "[virksomhed4] 07936" Entrébillet til [virksomhed4]. |
29-09-2018 | 301 | - | 80 kr. | Kvittering: [museum8]. |
Ingen dato | 363 | - | 349 kr. | Print-selv billet: Foredrag med [person3]. |
[museum6] 09-10-2018 | 366 | - | 500 kr. | Dialogmøde med [fond3] "[dialogmøde1]" den 12.10.18 kl. 10.30-15.30 i [by1]. Mailkorrespondance med [museum9]. |
22-09-2018 28-09-2018 | 398 | - | 282 kr. | Entréudgifter. Kvitteringer ([museum2] & [museum10]) |
Rejseudgifter
Klageren har for indkomståret 2017 fratrukket 15.647 kr. til rejseudgifter i henhold til bilag 26 og 270.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
31-01-2017 25-01-2017 | 26 | - | 14.995 kr. | Postering med tekst: "Køb [virksomhed2] 15182" Billet modtaget på mail. "Grønlandsrejse - [...]. Kom med til indvielsen af de "[...]" på denne Grønlandsrejse med 4 overnatninger i [by2], hvor du også oplever områdets enestående verdensnaturarv, [...]." |
270 | - | 652 kr. | Madudgifter. Kvitteringer fra mad og drikke på [virksomhed5] og restauranter i [Tyskland] fra den 21.08.17-24.08.17. |
For indkomståret 2018 har klageren fratrukket 23.523 kr. til rejseudgifter i henhold til bilag 38, 68, 150, 217, 221 og 396.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
Ingen dato | 38 | - | 8.441 kr. | Kvittering for rejse til [Holland] med [fond2] "[Holland] kalder på os" fra den 7.6.18-9.6.18. Udgift 8.441 kr. inkl. fælles middag til 650 kr. Der er fremlagt program for rejsen. Af programmet fremgår, at der er guidet tur i byens gader vedrørende byens udvikling siden 2. verdenskrig. Der er besøg på tegnestuer, udvalgte bygninger, kunsthal, torvehal, det hollandske arkitekturinstitut samt tid på egen hånd. Der er indlagt fælles frokost og middag. |
Ingen dato | 68 | - | 151 kr. | Kvittering fra [virksomhed6]: "[fond2] I [kulturcenter1] - [...]". Rundvisning på [fond2] ([fond2]) |
Ingen dato | 150 | - | 9.201 kr. | Kvittering fra [virksomhed6], hvoraf fremgår: Fælles middag Rabatpris hvis [...] By-medlem, medlem af [forening2] eller [fond2] årskortholder - pris per person i enkeltværelse. Betal hele rejsen nu. Med håndskrift er noteret "kunstrejse". Det fremgår ikke rejsedestination, datoer eller andre oplysninger. Klageren har ikke fremlagt yderligere dokumentation eller oplysninger trods opfordring. |
23-05-2018 07-06-2018 08-06-2018 09-06-2018 07-06-2018 | 217 | - | 4.369 kr. | Diverse rejseudgifter. E-billet, flybilletter ([by3] - [Holland] den 7/6-2018 og [Holland] - [by3] den 9/6-2018) Kvitteringer fra restaurant på mad og drikkevarer på i alt 1.494 kr. (omregnet fra EUR). Kvittering fra gruppebillet til museum ca. 41 kr. Kvittering fra [museum11] på i alt 2.834: kr. 230 kr. vedrører en t-shirt og pocket/taske og 2.604 kr. vedrører "[...]". Klagerens repræsentant oplyser, at der er købt "Profil tøj til 30 års jubilæum" og har vedlagt billeder fra jubilæum. |
14-01-2018 04-02-2018 03-03-2018 02-02-2018 21-02-2018 | 221 | - | 550 kr. | Entréudgifter. Betalingsbekræftelse fra [virksomhed2] Klubben. Ordrebekræftelse fra [virksomhed2] Klubben (rundvisning). Kvitteringer ([museum12], [domkirke1], [konferencecenter1], [museum13]). Vedrører bl.a. entre til 2 personer, bøger og køb på 30 kr. |
31.12.18 | 396 | - | 811 kr. | Parkeringsudgifter. Der er fremlagt bilag vedrørende følgende: 17.08.18: [parkering1] [virksomhed7], 90 kr. 29.09.18: [parkering2], 100 kr. 10.10.18: [parkering1] [...], 148 kr. 11.10.18: [parkering1] [...], 148 kr. 27.11.18: [parkering1] [virksomhed7], 138 kr. 29.12.18: [by4] Off. Betalingspladser, 36 kr. 29.12.18: [by4] Off. Betalingspladser, 5 kr. 08.02.19: [hotel1]: "Luggage Reception" og "Cash Payment" 50 kr. 18.01.19: [...], 96 kr. |
Udgifter til repræsentation
Klageren har for indkomståret 2017 fratrukket 4.962 kr. i udgifter til repræsentation i henhold til bilag 150, 240, 366 og 434.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
150 | - | 288 kr. | Bilaget er ikke fremlagt. Af kontokort under konto 2750 fremgår "[virksomhed8]" | |
15-07-2017 | 240 | - | 895 kr. | Postering: Betaling til Café [virksomhed9]. 17.07.2017 Kvittering: [virksomhed9] Café & Restaurant. 15.07.2017 Menu og vin til 2 personer. |
09-11-2017 | 366 | - | 360 kr. | Postering: Betaling til Café [museum5]. |
15-09-2017 20-11-2017 09-09-2017 13-12-2017 08-10-2017 05-10-2017 21-12-2017 18-10-2017 19-12-2017 04-11-2017 | 434 | - | 3.419 kr. | Madudgifter. Kvitteringer fra [virksomhed10], [virksomhed11], Restaurant [virksomhed12], Café [virksomhed13], [virksomhed14], Café [museum5], [virksomhed7], [virksomhed15], Vinhandel & Bar, samt kvitteringer, hvor restauranten ikke kan udledes/er utydeligt. |
For indkomståret 2018 har klageren fratrukket 10.239 kr. i udgifter til repræsentation i henhold til bilag 83, 86, 106, 219, 297, 298, 395, 70, 231 og 306.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
04-04-2018 | 83 | - | 495 kr. | Kvittering: Restaurant [virksomhed16] i [...]. Drikkevarer til 2 personer. |
07-04-2018 | 86 | - | 420 kr. | Kvittering: Restaurant[virksomhed17]. Mad og drikkevarer til 2 personer. |
21-04-2018 | 106 | - | 1.471 kr. | Kvittering: Restaurant [virksomhed12]. Mad og drikkevarer til 4 personer. |
- | 219 | - | 3.332 kr. | Kvittering: [virksomhed18] café og restaurant. Bilaget er ikke læsbart. Det er vedlagt et ark, hvorpå med håndskrift er noteret: "Kunstforeningens arrangement Mad kunstnere 3331,85 Bestyrelsesmøde 664,5 Kr. 5.480,12 Vin 1000 Diverse 483,77" |
28-09-2018 | 297 | - | 200 kr. | Kvittering: [museum10] Danmark. Mad til 2 personer. |
28-09-2018 | 298 | - | 250 kr. | Kvittering: [slot1]. 2 personer. |
15-09-2018 17-08-2018 04-09-2018 13-02-2018 20-08-2018 23-09-2018 31-12-2018 29-10-2018 11-02-2018 09-11-2018 24-09-2018 27-11-2018 | 395 | - | 1.236 kr. | Repræsentation 2. halvår - kvitteringer: Kvitteringer fra Restaurant [virksomhed12], [virksomhed19] Café og [virksomhed20], [virksomhed21], [virksomhed22], [hotel2], [fond2], [virksomhed23], [virksomhed24], [virksomhed25], [virksomhed26], [virksomhed27], [virksomhed28] samt kvitteringer, hvor restauranten ikke kan udledes/er utydelig |
22-03-2018 | 70 | 409 | 1.285 kr. | Faktura: [klub1]. Spisning Afbud forrige kvartal Spisning ekstrabetaling, 3/1 Spisning ekstrabetaling, 7/3 |
01-07-2018 | 231 | 459 | 470 kr. | Faktura: [klub1]. Spisning indeværende kvartal Afbud forrige kvartal Ekstrabetaling 30/5/2018 |
30-09-2018 | 306 | 492 | 1.080 kr. | Faktura: [klub1]. Spisning indeværende kvartal Afbud forrige kvartal |
Udgifter til småanskaffelser
Klageren har for indkomståret 2017 fratrukket 200 kr. i udgifter til småanskaffelser i henhold til bilag 376.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
17-11-2017 | 376 | 121 | 200 kr. | Faktura: [...]. Julesalg. |
For indkomståret 2018 er fratrukket 8.816 kr. i udgifter til småanskaffelser i henhold til bilag 367, 368 og 302.
Som dokumentation er fremlagt følgende:
Dato | Bilagsnr. | Fakturanr. | Beløb | Specifikation |
27-11-2018 | 367 | - | 4.717,5 kr. | Faktura og kvittering: [virksomhed29]. Køb af en Rimowa Salsa Deluxe Trolley Granite Brow. |
27-11-2018 | 368 | - | 3.850 kr. | Faktura og kvittering: [virksomhed30]. Køb af briller. |
29-09-2018 | 302 | - | 248 kr. | Kvittering: [museum8]. |
Udgifter til kørsel
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for nedenstående kørsel, der i den påklagede afgørelse er markeret med grønt og gult.
Periode: 1. og 2. halvår 2017
Antal kilometer | Tekst i kørselsregnskab | Klagerens bemærkninger |
140 | Modemesse | |
123 | [person4]s Hus | Væsentlig viden for drift af galleriet |
309 | Deltagelse i begravelse [person5] | |
149 | [museum1] | Væsentlig viden for drift af galleriet |
22 | [klub1] | |
90 | [klub1] udemøde | |
140 | [biograf2] | Film "[...]" en vigtig film om dansk billedkunst |
46 | Diverse kørsel | |
140 | Forårsfest + Landskabsarkitekt [person6] | Skulptur i landskabet |
128 | Foredrag [avis1] | Kunstforedrag |
22 | Begravelse | |
122 | Foto og udstilling + Diverse kørsel | |
22 | Diverse kørsel | |
16 | Diverse kørsel | |
46 | [klub1] | |
176 | [...], [museum2] - [...] | Vigtig kunstudstilling |
136 | [virksomhed3] [...] | do |
143 | [museum5] - Slow | Kunstudstilling m/kunde |
133 | Kulturnat | Indkøbstur, hvor jeg købte varer til videresalg |
118 | Reception | |
28 | [klub1] | |
117 | Reception 50 år | |
19 | [klub1] + Kontor | |
94 | [fond2] [person7] | Kunstforedrag |
71 | Bankmøde | Møde med galleriets bankforbindelse |
24 | [klub1] | |
97 | [virksomhed2] | Foredrag om kunst i byrummet |
27 | Bankmøde | Møde med galleriets bankforbindelse |
Antal kilometer for indkomståret 2017: 2.698
Periode: 1. og 2. halvår 2018
Antal kilometer | Tekst i kørselsregnskab | Klagerens bemærkninger |
91 | [virksomhed2] | Foredrag om kunst i byrummet |
28 | [klub1] | |
92 | [...] [avis1] | |
81 | Modemesse | |
60 | [museum12] | Kunstudstilling |
27 | [klub1] | |
43 | Diverse kørsel til [by5] | Indkøb af kontorartikler, blækpatroner m.v. |
35 | [klub1] | |
33 | Diverse kørsel til [by5] | Indkøb af varer |
172 | [museum1] | Kunstudstilling |
27 | [klub1] | |
188 | [...]udstilling [museum1] | Kunstudstilling med kunde |
118 | [virksomhed2] | Foredrag om kunst i byrummet |
49 | [klub1] | |
28 | [klub1] | |
280 | Begravelse [person8] | Kørsel til begravelse for storkunde |
18 | [...] foredrag | Væsentlig viden for drift af galleriet |
7 | Gæster til [virksomhed12] | Kørt kunder til Restaurant [virksomhed12] |
16 | [person9] | Aflevering af maleri hos kunde |
24 | [klub1] | |
42 | [klub1] | |
23 | [klub1] | |
41 | [museum2] | Kunstudstilling |
7 | Indkøb [nationalpark1] | Indkøb af varer i forbindelse med møde med [nationalpark1] |
143 | Undersøgelse | |
97 | Lufthavnen | Afhente udenlandsk kunstner |
22 | [klub1] | |
104 | Udstilling [virksomhed3] - Rundgang | Kunstudstilling |
612 | Rundtur: [person10], [person11], [person12] m.m | Indkøbstur til kunstnere i Jylland |
246 | Hjem for at lave tryksag | |
166 | Kontoropgaver [by6] | |
125 | Modemesse | |
24 | [klub1] | |
234 | [person10] - [museum1] | Besøg med Kunstner [person10] (leverandør) |
97 | [konferencecenter1] | |
97 | [virksomhed3] [...] | Kunstudstilling |
141 | Skærmbriller | |
126 | [fond2] | Foredrag om kunst i byrummet |
138 | Reception [...] | |
96 | [...] | |
97 | [fond2] | |
1781 | Kunstrunde Jylland | Besøg hos nuværende og potentielle kunstnere i Jylland |
94 | Afrejse Arkitekturrejse [Italien] | [by3] lufthavn retur |
105 | [person13] | Kørsel i forbindelse med et jazzarrangement i galleriet for kunstforeningen |
96 | Frokost [person14] | Kørsel i forbindelse med frokost med kunde |
90 | Afh. diverse materialer til terrasse | |
26 | Diverse kørsel | Diverse kørsel i forbindelse med kunde |
18 | [...] | Opsøgende arbejde med indkøb/samarbejde |
27 | [klub1] | |
58 | Aflevere [person15] | |
58 | Afhente [person15] | |
58 | Jazz | Kørsel i forbindelse med et jazzarrangement i galleriet for kunstforeningen |
Antal kilometer for indkomståret 2018: 6.506.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 54.719 kr. for indkomståret 2017 og 85.172 kr. for indkomståret 2018 vedrørende ikke godkendte fradrag for driftsomkostninger. Skattestyrelsen har anset udgifterne for private.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
"
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Abonnement og kontingenter
Du har under abonnementer og kontingenter fratrukket udgifter for kr. 33.365 i 2017 og 26.421 kr. i 2018.
Du anfører i dine bemærkninger at du mener der er tale om opdatering af faglig viden hvorfor du mener der skal være fradrag da der er tale om efteruddannelse.
Skattestyrelsen har fortsat nægtet fradrag for fradrag vedrørende [virksomhed31], [klub1], [museum1], [virksomhed2], fartkontrol, biograf, [magasin1], samt medlemskab til [museum2]. Det er skattestyrelsens opfattelse at der er tale om private udgifter, hvorfor der ikke er fradrag for disse jf. statsskattelovens § 6.
Avishold: Skattestyrelsen har efter gennemgang af bemærkninger godkendt udgifter til avishold.
[virksomhed31]: i 2017 står følgende køretøjer registreret i dit navn: Mercedes Bens CLK(privat personkørsel) med registreringsnummer [reg.nr.1] samt Chrysler Grand Voyager Van(blandet anvendelse) med registreringsnummer [reg.nr.2] indtil d. 25.10.2017.
Eftersom [virksomhed31] medlemskab ikke er en nødvendig udgift for den erhvervsmæssige kørsel, kan der fortsat ikke godkendes fradrag herfor jf. statsskattelovens § 6. Du accepterer til møde d. 5.10.2020 at der ikke er fradrag for [virksomhed31] medlemskab.
[klub1]: Skattestyrelsen anser fortsat ikke udgifter til medlemskab af [klub1] for at være erhvervsmæssige udgifter, da vi ikke vurderer det vedrører virksomhedens drift. Se herfor LSR.2010.08-03028 hvor et selskab har fratrukket udgiften til [klub1]-medlemskab, Landsskatteretten vurderer at der er tale om anpartshaverens private udgift på baggrund af statsskattelovens § 6, stk.1, litra a. Du har efter mødet d. 5.10.2020 indsendt en liste over dine kunder som er medlemmer af [klub1] og en oversigt over disses køb i galleriet. Det er fortsat ikke skattestyrelsens opfattelse at der er tale om en fradragsberettiget udgift da nyeste praksis i ovenstående dom dikterer at der ikke er fradrag for udgift til [klub1]. I oplyste på mødet at i havde kendskab til en nyere dom hvor der godkendes fradrag for udgift til [klub1], vi bad jer indsende dommen. Vi har ikke modtaget nyere domme fra jer, og vi har ikke kunne finde nyere dom der ændrer praksis.
[virksomhed2]: Ifølge [virksomhed2]'s hjemmeside er formålet med medlemskabet at man kan følge med i [virksomhed2]s arbejde med historiske huse. Du bemærker i øvrigt at [virksomhed2] har stor netværksmæssig værdi og at du har kontakter herigennem. Skattestyrelsen finder det fortsat ikke dokumenteret at der er tale om en erhvervsmæssig udgift, hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor. Det er i øvrigt skattestyrelsens opfattelse at der er tale om et medlemskab i stil med [klub1], hvorfor praksis ikke anerkender fradrag for udgiften herfor.
Fartkontrol og biograf: Det er fortsat ikke skattestyrelsens opfattelse at der er tale om udgifter der er med til at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst jf. statsskattelovens § 6
Golfmedlemsskab: Du oplyser på møde d. 5.10.2020 at du har markedsføringsmateriale til at ligge i golfklubben, og at du ikke anvender medlemsskabet til at spille golf men kun for at have reklame i klubben, hvorfor vi godkender fradrag for udgiften til medlemskab.
Klub[museum2]: Skattestyrelsen anerkender at der kan være en erhvervsmæssig interesse i at opretholde viden inden for et specifikt felt, men det er vores opfattelse at der her er tale om en udgift af mere generel karakter. Vi kan ikke lægge vægt på dine bemærkninger, da der ikke er påvist nogen direkte sammenhæng med indkomsterhvervelsen. Du har ved mødet og i dine øvrige bemærkninger anført at du mener der er tale om fradragsberettiget efteruddannelse. Det er ikke skattestyrelsens opfattelse at der er tale om efteruddannelse i den forstand at det er et kursus, foredrag mm. Der godkendes således ikke fradrag for udgiften.
2017
Abonnement og kontingenter
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
3601 Avishold [avis2] avis 18 3.686,25 kr. - kr. 25.01.2017
3601 Avishold [avis1] 28 1.230,74 kr. - kr. 01.02.2017
3601 Avishold [avis2] 45 481,00 kr. - kr. 24.02.2017
3601 Avishold [avis1] 105 505,99 kr. - kr. 01.05.2017
3601 Avishold [avis2] 134 245,55 kr. - kr. 24.05.2017
3601 Avishold [avis1] 143 1.229,00 kr. - kr. 01.06.2017
3601 Avishold [avis2] 280 481,00 kr. - kr. 04.09.2017
3601 Avishold [avis1] 302 130,35 kr. - kr. 02.10.2017
3601 Avishold [avis3] 303 735,00 kr. - kr. 02.10.2017
3601 Avishold [avis2] 391 494,00 kr. - kr. 04.12.2017
3662 Abonnement [virksomhed31] 278 357,85 kr. 89,46 kr. 04.09.2017
3663 kontingent U/M [klub1] 20 2.415,00 kr. - kr. 23.01.2017
3663 kontingent U/M [klub1] 38 500,00 kr. - kr. 14.02.2017
3663 kontingent U/M [klub1] 89 1.845,00 kr. - kr. 24.04.2017
3663 kontingent U/M [museum1] 252 441,00 kr. - kr. 09.08.2017
3663 kontingent U/M [klub1] 266 1.730,00 kr. - kr. 30.08.2017
3663 kontingent U/M [virksomhed31] 278 192,69 kr. - kr. 04.09.2017
3663 kontingent U/M [virksomhed2] 298 149,00 kr. - kr. 25.09.2017
3663 kontingent U/M [klub1] 336 1.980,00 kr. - kr. 21.10.2017
3663 kontingent U/M [museum2] 359 355,00 kr. - kr. 06.11.2017
3663 kontingent U/M [klub1] 423 2.094,00 kr. - kr. 27.12.2017
I alt 12.059,54 kr. 89,46 kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 12.060 kr.
(...)
2018
Abonnement og kontingenter
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
3601 Avishold [avis3] medier 1 757,00 kr. 02.01.2018
3601 Avishold [avis2] 52 494,00 kr. 02.03.2018
3601 Avishold [avis4] 74 300,00 kr. 03.04.2018
3601 Avishold [virksomhed7], blad 74 425,00 kr. 03.04.2018
3601 Avishold [avis3] 74 757,00 kr. 03.04.2018
3601 Avishold [avis3] 226 757,00 kr. 02.07.2018
3662 Abonnement [virksomhed31] 275 640,00 kr. 128,00 kr. 04.09.2018
3663 Kontingent u/moms [klub1] 306 900,00 kr. 12.07.2018
3663 Kontingent u/moms [museum1] 238 535,50 kr. 06.08.2018
3663 Kontingent u/moms [klub1] 306 900,00 kr. 02.10.2018
3663 Kontingent u/moms Fartkontrol 321 89,00 kr. 11.10.2018
3663 Kontingent u/moms Golf kontingent 1 2.700,00 kr. 10.01.2018
3663 Kontingent u/moms Museumsforening 54 150,00 kr. 08.03.2018
3663 Kontingent u/moms [klub1] 71 900,00 kr. 29.03.2018
3663 Kontingent u/moms [biograf1] 75 85,00 kr. 03.04.2018
3663 Kontingent u/moms VIP konto [...] 89 85,00 kr. 12.04.2018
3663 Kontingent u/moms Abo. [magasin1] 156 189,00 kr. 01.06.2018
3663 Kontingent u/moms [golfklub1] 211 2.000,00 kr. 15.05.2018
I alt 9.173,50 kr. 128,00 kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 4.474 kr.
(...)
Fernisering og udstilling
Du har herunder fratrukket udgifter til dagligvarer, kunst tur til [Letland], biograf, medlemskaber, billetter og mad.
Du har under fernisering fratrukket udgifter til dagligvarer. Du har i dine bemærkninger oplyst at der er tale om dagligvarer som er anvendt i forbindelse med en fernisering. Skattestyrelsen godkender disse.
Kunst tur til [Letland]: Rejseudgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, efter SL § 6, stk. 1, litra a. Rejseudgifterne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter, se SKM2009.753.BR . Det afgørende er rejsens konkrete indhold og dens relation til den enkelte rejsedeltagers indkomsterhvervelse.
Skattestyrelsen har, efter dine bemærkninger, godkendt rejseudgifter vedrørende kunst tur til [Letland].
Du har under udstilling og messer fratrukket diverse udgifter til arrangementer, biografture mm. (se nedenfor). Det er ikke skattestyrelsens opfattelse at der er tale om fradragsberettigede udgifter, da udgifterne er af mere generel karakter. Du har anført ved møde d. 5.10.2020 at du opfatter udgifterne som værende fradragsberettiget efteruddannelse. Det er ikke skattestyrelsens opfattelse at der er tale om uddannelse i den forstand at det er et kursus, foredrag mm. hvorfor der fortsat ikke godkendes fradrag herfor.
2017
Fernisering/reklame/udstillinger
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
2805 fernisering [dagligvarebutik1] 12 532,80 kr. 12.01.2017
2805 fernisering [by6] bageri 14 124,00 kr. 16.01.2017
2805 fernisering [dagligvarebutik2] 15 233,80 kr. 16.01.2017
2805 fernisering [dagligvarebutik2] 96 793,10 kr. 28.04.2017
2805 fernisering [by7] slot 127 415,00 kr. 16.05.2017
2805 fernisering Kunst tur [Letland](mad) 385 7.438,09 kr. 07.09.2017
2810 udstil. Og messer [biograf1] medlem 37 85,00 kr. 13.02.2017
2810 udstil. Og messer medlemskab museum 91 150,00 kr. 24.04.2017
2810 udstil. Og messer [koncert1] billetter 116 221,39 kr. 03.05.2017
2810 udstil. Og messer medlemskab museum 122 150,00 kr. 09.05.2017
2810 udstil. Og messer min nationalpark 136 146,39 kr. ??.05.2017
2810 udstil. Og messer [museum3] 155 474,00 kr. 22.06.2017
2810 udstil. Og messer entre diverse 165 381,39 kr. 30.06.2017
2810 udstil. Og messer [museum1] museum 172 384,50 kr. 30.06.2017
2810 udstil. Og messer [museum4] 176 250,00 kr. 30.06.2017
2810 Udstil. og messer Entre, kunstudstil. 270 148,78 kr. 31.08.2017
2810 Udstil. og messer Billet, [koncert2] 271 190,00 kr. 31.08.2017
2810 Udstil. og messer Billet, [kunstmesse1] 279 230,00 kr. 04.09.2017
2810 Udstil. og messer mad, messe 281 155,00 kr. 05.09.2017
2810 Udstil. og messer entre, diverse 436 761,81 kr. 31.12.2017
2810 Udstil. og messer entre [England] 445 492,73 kr. 31.12.2017
I alt 4.220,99 kr. - kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 4.221 kr.
2018
Fernisering/reklame/udstillinger
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
2805 Fernisering [virksomhed32] 21 150,00 kr. 23.01.2018
2805 Fernisering [dagligvarebutik2] 101 205,05 kr. 16.04.2018
2805 Fernisering [dagligvarebutik2] 105 300,00 kr. 23.04.2018
2805 Fernisering Mangler dok. 219 10.483,77 kr. 30.06.2018
2810 udstil. Og messer [forestilling1](bio) 214 125,00 kr. 17.03.2018
2810 udstil. Og messer [film1] 215 200,00 kr. 05.01.2018
2810 udstil. Og messer [...] 215 149,00 kr. 18.09.2018
2810 udstil. Og messer [virksomhed4] 296 120,00 kr. 28.09.2018
2810 udstil. Og messer [museum8] 301 80,00 kr. 01.10.2018
2810 udstil. Og messer [person3] 363 349,00 kr. 07.11.2018
2810 udstil. Og messer [museum9] 366 500,00 kr. 26.11.2018
2810 udstil. Og messer Udlæg, entre 398 282,00 kr. 31.12.2018
I alt 12.288,77 kr. - kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 12.289 kr.
Rejseudgifter
Du har under rejseudgifter fratrukket udgifter til en grønlandsrejse, tur til [Letland], brobizz, færger, reparation af cykel, rejse til [England], rejsekort, pas, flybilletter.
Vi har jf. ovenstående godkendt kunsttur til [Letland] som værende erhvervsmæssig, vi har også godkendt rejse til [England].
Grønlandsrejse: Rejseudgifter, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Rejseudgifterne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter, se SKM2009.753.BR.
Om anledningen til rejsen har du oplyst, at der var tale om en god anledning til at være sammen med bestyrelsen fra [virksomhed2]. Du har ikke haft direkte salg på baggrund af rejsen.
Vi er fortsat af den opfattelse, at rejserne ikke har sammenhæng med din indkomsterhvervelse, hvorfor der ikke kan gives fradrag for udgiften. Du har ikke løftet bevisbyrden for, at rejsen har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår. Du anfører til mødet d. 5.10.2020 at du mener der er tale om lobbyisme og i sammenligner rejsen med når håndværkere giver tilbud på en opgave men ikke får opgaven. Det er ikke skattestyrelsens opfattelse at det er sammenligneligt da der ikke i dit tilfælde er en konkret opgave du ønsker at byde ind på, samt der er tale om rejse som efter vores opfattelse ikke indeholder arbejdsrelaterede aktiviteter.
Skattestyrelsen godkender fradrag for færger, rejsekort, reparation af cykel og brobizz. Skattestyrelsen godkender desuden fradrag for rejse til [by8] på baggrund af dine bemærkninger.
Skattestyrelsen finder det desuden, fortsat ikke dokumenteret at fornyelse af pas, [Holland] tur, diverse rejseudgifter har erhvervsmæssig relevans hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor jf. statsskattelovens § 6.
2017
Rejseudgifter
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
2770 rejseudgifter Grønlandsrejse 26 14995 31.01.2017
2770 rejseudgifter Brobizz 61 228 27.03.2017
2770 rejseudgifter Brobizz 63 228 28.03.2017
2770 rejseudgifter pasfoto 113 139 02.05.2017
2770 rejseudgifter [virksomhed33] 114 899,39 02.05.2017
2770 rejseudgifter [by9]/[by10] 115 115 02.05.2017
2770 rejseudgifter [virksomhed34], [by8] 125 4467 14.02.2017
2770 rejseudgifter [by9]/[by10] 149 195 15.05.2017
2770 rejseudgifter Cykel reparation 156 372,5 06.06.2017
2770 rejseudgifter rejse [England] 2 pers. 160 7267,93 22.06.2017
2770 rejseudgifter optankning rejsekort 170 200 29.06.2017
2770 rejseudgifter rep. Cykel 171 48 30.06.2017
2770 rejseudgifter Kommune, Pas 174 376 ??.06.2017
2770 rejseudgifter [udstilling1], mad 270 651,93 31.08.2017
2770 rejseudgifter Flybillet [Letland] 282 1834 06.09.2017
2770 rejseudgifter [Letland] transport 285 344 07.09.2017
2770 rejseudgifter [Letland] mad 285 2126,7 07.09.2017
2770 rejseudgifter rep. Cykel 339 248 23.10.2017
2770 rejseudgifter transport [England] 445 1300,49 31.12.2017
2770 rejseudgifter Udlæg [England] 445 43 31.12.2017
I alt 20.628,93 kr. - kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 16.162 kr.
2018
Rejseudgifter
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
2770 Rejseudgifter Brobizz 16 193,80 kr. 18.01.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 17 193,80 kr. 19.01.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 34 193,80 kr. 12.02.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 34 145,35 kr. 12.02.2018
2770 Rejseudgifter [Holland] kunsttur 38 8.441,00 kr. 19.02.2018
2770 Rejseudgifter fly [by3]-[Letland] 41 209,00 kr. 20.02.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 43 193,80 kr. 21.02.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 43 193,80 kr. 22.02.2018
2770 Rejseudgifter [virksomhed6] 68 151,00 kr. 28.03.2018
2770 Rejseudgifter Kunsttur 150 9.201,00 kr. 25.05.2018
2770 Rejseudgifter Div. Rejseudgifter 217 4.368,72 kr. 08.06.2018
2770 Rejseudgifter Entreudgifter 221 550,00 kr. 30.06.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 227 193,80 kr. 06.07.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 229 193,80 kr. 09.07.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 299 193,80 kr. 28.09.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 303 193,80 kr. 01.10.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 324 193,80 kr. 15.10.2018
2770 Rejseudgifter Brobizz 324 193,80 kr. 15.10.2018
2770 Rejseudgifter [virksomhed33] 350 399,00 kr. 31.10.2018
2770 Rejseudgifter [virksomhed33] 351 299,00 kr. 31.10.2018
2770 Rejseudgifter rejsekort 391 500,00 kr. 04.12.2018
2770 Rejseudgifter [virksomhed33] 385 978,00 kr. 28.12.2018
2770 Rejseudgifter parkering 2. halvår 396 811,00 kr. 31.12.2018
I alt 23.522,72 kr. - kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 23.523 kr.
Repræsentation
Du har under "repræsentation" fratrukket udgifter til mad og [klub1] medlemskab.
Skattestyrelsen har godkendt udgift til mad i [England] samt vin til en fernisering.
Ifølge ligningsloven §8, stk. 4, er der fradrag for repræsentation med 25 %. Det kræves at der er tale om en erhvervsmæssig udgift, samt at følgende krav til dokumentation er opfyldt:
Det kræves normalt, at et bilag for repræsentationsudgifter
| · | er dateret |
| · | angiver udstederen |
| · | angiver modtageren |
| · | specificerer ydelserne |
| · | er forsynet med kvitteringspåtegning (stemplet i kasseapparat). |
Når restaurationsbilag bruges som dokumentation for repræsentationsudgifter, kræves det yderligere, at det er noteret på bilaget, hvem der har deltaget i sammenkomsten og årsagen til denne.
Er en repræsentationsudgift tilstrækkeligt specificeret og dokumenteret med hensyn til størrelse og karakter af repræsentationsudgift, kan Skattestyrelsen ikke kritisere størrelsen af de dokumenterede udgifter, men kan nægte fradrag, hvis udgiften ikke kan anses for en fradragsberettiget driftsudgift (på grund af manglende erhvervsmæssig tilknytning). Se SKM2012.14.BR.
Det er skattestyrelsens opfattelse at der fortsat ikke er tale om fradragsberettigede udgifter. Der er umiddelbart ikke tale om erhvervsmæssige udgifter ud fra følgende:
- Enkelte bilag opfylder ikke ovenstående krav til bilag (der er ikke anført modtager eller anledning)
- Udgifter til [klub1] er ikke repræsentationsudgifter (se i øvrigt ovenstående vedrørende abonnement og kontingenter)
Det er herefter ikke skattestyrelsens opfattelse at udgifterne er fradragsberettigede.
Du bemærker at du synes skattestyrelsen går i små sko og at du fremadrettet vil sørge for at udfylde dine bilag korrekt.
2017
Repræsentation
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
2750 restauration [virksomhed8] cafe 150 288,00 kr. 07.06.2017
2750 restauration [virksomhed9] 240 895,00 kr. 17.07.2017
2750 restauration Cafe [museum5] 366 360,00 kr. 09.11.2017
2752 fortæring Fortæring samlet 434 3.419,00 kr. 31.12.2017
2752 fortæring Mad [England] 445 2.827,16 kr. 31.12.2017
2754 gaver og blomster Vin / VIP 382 1.040,00 kr. 26.11.2017
I alt 4.962 kr. - kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 4.962 kr.
2018
Repræsentation
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
2750 Restaurant [...] restaurant 83 495,00 kr. 04.04.2018
2750 Restaurant Restaurant [virksomhed17] 86 420,00 kr. 09.04.2018
2750 Restaurant [virksomhed12] 106 1.471,00 kr. 21.04.2018
2750 Restaurant Repr. 1. halvår 219 3.331,85 kr. 30.06.2018
2750 Restaurant [museum10] 297 200,00 kr. 28.09.2018
2750 Restaurant [slot1] 298 250,00 kr. 28.09.2018
2750 Restaurant repræs. 2. halvår 395 1.236,00 kr. 31.12.2018
2760 mødeudgifter [klub1] 71 1.285,00 kr. 29.03.2018
2760 mødeudgifter [klub1] 231 470,00 kr. 12.07.2018
2760 mødeudgifter [klub1] 306 1.080 kr. 02.10.2018
I alt 10.238,85 kr. - kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 10.239 kr.
Småanskaffelser
Du har under småanskaffelser fratrukket udgifter til magasiner, fartkontrol, [virksomhed35], en bog, kuffert, skærmbriller og en kvittering fra [museum8].
Skattestyrelsen har efter bemærkninger godkendt fradrag for udgifter til magasiner og [virksomhed35].
Fartkontrol, bog om Danmark, kuffert, skærmbriller og billet til [museum8] anses fortsat for værende udgifter af generel karakter, som ikke kan fradrages i virksomhedens resultat jf. statsskattelovens § 6.
2017
Småanskaffelser
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
3617 Småanskaffelser [virksomhed7] ?? 253 88,50 kr. 17,70 kr. 10.08.2017
3617 Småanskaffelser fartkontrol alarm 326 89,00 kr. 17,80 kr. 11.10.2017
3617 Småanskaffelser [virksomhed35] diverse 367 499,75 kr. 99,95 kr. 10.11.2017
3617 Småanskaffelser [magasin2] blad 377 159,90 kr. 31,98 kr. 21.11.2017
3617 Småanskaffelser [virksomhed7] ?? 395 135,50 kr. 27,10 kr. 07.12.2017
3617 Småanskaffelser [kiosk1] blade 403 232,35 kr. 46,47 kr. ??.12.2017
3660 faglitteratur Bog, [...] 376 200,00 kr. 40,00 kr. 17.11.2017
I alt 289,00 kr. 57,80 kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 289 kr.
(...)
2018
Småanskaffelser
Konto Postering Bilagsnummer Fratrukket Moms Posteringsdato
3617 småanskaffelser Kuffert 367 4.717,50 kr. 943,50 kr. 27.11.2018
3617 småanskaffelser Briller 368 3.850,00 kr. 770,00 kr. 27.11.2018
3660 faglitteratur [museum8] 302 248,00 kr. 49,60 kr. 01.10.2018
I alt 8.815,50 kr. 1.763,10 kr.
Ej godkendt fradrag for udgifter der anses for private: 8.816 kr.
(...)
Telefon
Du har fratrukket udgifter til telefon og internet.
Den selvstændigt erhvervsdrivende beskattes af arbejdstelefon, som han eller hun har til rådighed også for privat brug jf. LL § 16, stk. 14, 1. pkt. jf. stk. 12, 1. pkt.
Den selvstændige beskattes af 2.700 kr. (2017) og 2.800 kr. (2018).
Den selvstændige skal beskattes af fri telefon, hvis han eller hun blot en gang tager en arbejdsmobiltelefon med hjem på bopælen eller i fritidshus eller lignende. Den selvstændige skal beskattes af fri telefon, hvis virksomheden, drives fra den private bolig.
Beskatning af fri telefon 2017: 2.700 kr.
Beskatning af fri telefon 2018: 2.800 kr.
Kørsel
Du har indsendt kørebøger for indkomstårene 2017 og 2018.
Du kan som selvstændig erhvervsdrivende få kørselsgodtgørelse når du kører i egen privat bil i forbindelse med firmaets opgaver. Godtgørelsen dækker således de udgifter, du har haft i forbindelse med kørsel for dit arbejde - altså erhvervsmæssig kørsel jf. Ligningslovens § 9B.
Skattestyrelsen har, ved gennemgang af kørebøgerne, følgende bemærkninger:
Vi anser ikke alle kørsler for værende erhvervsmæssige jf. statsskattelovens § 6, hvorefter udgiften skal være anvendt til at vedligeholde, sikre og etablere virksomhedens indkomst. Herunder fremgår med gult hvilke udgifter skattestyrelsen ikke opfatter som erhvervsmæssige:
2017 Kørsel (se gule overstregninger)
KM 4058
Sats 3,53 kr.
Ej godkendt fradrag 14.324,74 kr.
2018 Kørsel (se gule overstregninger)
KM 6506
Sats 3,54 kr.
Ej godkendt fradrag 23.031,24 kr.
[Nedenfor er Skattestyrelsens gule og grønne markeringer markeret med gråt]
1. halvår 2017
139.669 | 92 | Udstilling "[galleri2]" | |
162 | [person16] | ||
140.279 | 134 | Strategimøde [...] | |
46 | Afhente maleri | ||
186 | "[galleri2]" | ||
140.785 | 165 | Møde ang bog [person16] - [galleri2] | |
140 | Modemesse | ||
102 | Rammemanden [person17] | ||
141.685 | 135 | Aflevering af ramme | |
123 | [person4]s Hus | ||
141.979 | 66 | Møde med kunsthistoriker [person18] | |
142.045 | 309 | Deltagelse i begravelse [person5] | |
142.639 | 26 | Afhente materialer - kontorforsyningen | |
165 | Besøg [person19] [by9] | ||
149 | [museum1] | ||
604 | Møde med journalist [person20] | ||
143.851 | 212 | Aflevre og hente maleri | |
144.424 | 121 | Kundebesøg | |
17 | Diverse indkøb | ||
144.563 | 132 | Ophængnig af billede hos kunde | |
144.701 | 120 | Møde hos kunde [person21] | |
22 | [klub1] |
145.067 | 58 | Diverse ang. Fernisering | |
145.415 | 90 | 90 [klub1] udemøde | |
145.665 | 156 | Møde [galleri3] | |
177 | Afhentning maleri [person22] | ||
146.438 | 136 | Strategimøde [person23] | |
8 | Afhente [person24] | ||
146.714 | 140 | [biograf2] | |
46 | Diverse kørsel |
146.957 | 35 | Afhente [person24] | |
72 | Møde Arkitekt [person25] | ||
147.153 | 140 | Forårsfest + Landskabsarkitekt [person6] | |
147.308 | 120 | Afhente [person26] i Lufthavnen | |
140 | Møde [by11] | ||
147.703 | 128 | Foredrag [avis1] | |
22 | Begravelse | ||
147.905 | 122 | Foto og udstilling + Diverse kørsel | |
689 | Indkøbsbesøg [person10]yrrestrup | ||
148.883 | 22 | Diverse kørsel | |
146 | Reception | ||
138 | [person19] Afhentet krukker | ||
149.284 | 62 | Fernisering "[galleri4]" | |
149.358 | 16 | Diverse kørsel |
2. halvår 2017
149.358 | 84 | [virksomhed36] | |
14 | Diverse småkørsel | ||
63 | [galleri4] | ||
83 | [virksomhed36] | ||
52 | [virksomhed36] | ||
149.670 | 46 | [klub1] | |
149.719 | 90 | [virksomhed37] | |
176 | [...], [museum2] - [...] | ||
150.086 | 136 | [virksomhed3] [...] | |
150.222 | 620 | Afh [person26] | |
150.842 | 18 | Afhente [person27] | |
128 | [person16] | ||
32 | Hente [person27] | ||
151.020 | 143 | [museum5] - Slow | |
151.163 | 136 | Ramme [person17] | |
151.299 | 133 | Kulturnat | |
151.895 | 118 | Reception | |
151.882 | 47 | Indkøb materialer | |
237 | Aflevere [...]+[museum14] | ||
152.119 | 131 | Afh. [person28] | |
36 | Visit [by6]/Erhvervsforum | ||
27 | Kontorforsyning [by12] | ||
138 | [person29] | ||
152.527 | 28 | [klub1] | |
152.637 | 28 | Kontor | |
86 | Diverse kørsel til fernisering [person28] | ||
152.724 | 27 | [virksomhed35] | |
117 | Reception 50 år | ||
152.993 | 19 | [klub1] + Kontor | |
96 | Lettiske ambassade | ||
94 | [fond2] [person7] | ||
71 | Bankmøde | ||
27 | Erhvervsforum | ||
24 | [klub1] | ||
97 | [virksomhed2] | ||
96 | Auktion [virksomhed38] | ||
28 | Indkøb [person13] koncert | ||
27 | Bankmøde | ||
153.929 | 117 |
1. halvår 2018
Dato | Kilometer - tæller | Erhverv | Privat | Opgave |
Primo | 153929 | |||
15-01-18 | 91 | [virksomhed2] | ||
18-01-18 | 254 | Kunst i Kommune | ||
22-01-18 | 162 | Naturvejleder vedr. Nationalpark | ||
23-01-18 | 3 | [person27] | ||
24-01-18 | 28 | [klub1] | ||
29-01-18 | 42 | Bestyrelsesmøde | ||
31-01-18 | 92 | [...] [avis1] | ||
01-02-18 | 3 | [person27] | ||
02-02-18 | 81 | Modemesse | ||
03-02-18 | 51 | [person30] - [virksomhed39] | ||
04-02-18 | 60 | [museum12] | ||
05-02-18 | 27 | [klub1] | ||
08-02-18 | 155362 | 112 | Hente [person26] | |
10-02-18 | 155498 | 643 | Reception | |
12-02-18 | 290 | [person11] | ||
21-02-18 | 306 | [person11] | ||
27-02-18 | 156737 | 104 | Aflevere malerier [person31] | |
43 | Diverse kørsel til [by5] | |||
28-02-18 | 35 | [klub1] | ||
156919 | 33 | Diverse kørsel til [by5] | ||
02-03-18 | 108 | [person28] afh. I lufthavnen | ||
04-03-18 | 28 | [galleri5] | ||
172 | [museum1] | |||
06-03-18 | 15726 | 140 | [person28] afl. I lufthavnen | |
1574 | 27 | [klub1] | ||
09-03-18 | 15744 | 12 | Indkøb afleveret [person24] | |
10-03-18 | 92 | Aflevere billede [person22] | ||
188 | [...]udstilling [museum1] | |||
157743 | 118 | [virksomhed2] | ||
157855 | 49 | [klub1] | ||
14-03-18 | 157906 | 201 | [galleri5], Reception og afl. Malerier | |
19-03-18 | 158203 | 32 | [galleri5] | |
20-03-18 | 36 | Indkøb generalforsamling | ||
21-03-18 | 28 | [klub1] | ||
23-03-18 | 43 | Revisor | ||
24-03-18 | 280 | Begravelse [person8] | ||
26-03-18 | 575 | Udstilling [person11] | ||
04-04-18 | 144 | Reception | ||
05-04-18 | 18 | [...] foredrag | ||
06-04-18 | 225 | Seminar | ||
09-04-18 | 159719 | 36 | Møde | |
10-04-18 | 33 | Hente [person27] + [klub1] | ||
12-04-18 | 120 | [fond2] [kulturcenter1] Arkitektur C | ||
84 | Hente skulptur [person32] | |||
18-04-18 | 159992 | 28 | Hente [person27] | |
20-04-18 | 37 | Kørsel til fernisering | ||
23-04-18 | 84 | Hente kulturattache [person33] | ||
24-04-18 | 182 | Udstilling [person31] | ||
26-04-18 | 53 | Art Workshop [person26] | ||
28-04-20 | 93 | [person26] Lufthavnen | ||
01-05-18 | 160469 | 21 | Møde [...] | |
03-05-18 | 14 | Møde [person34] | ||
06-05-18 | 7 | Gæster til [virksomhed12] | ||
16 | [person9] | |||
114 | [person31] | |||
09-05-18 | 24 | [klub1] | ||
10-05-18 | 29 | Hente [person27] + Div kørsel | ||
11-05-18 | 94 | Møde [person35] | ||
12-05-18 | 110 | Support | ||
14-05-18 | 160898 | 167 | [galleri3] møde | |
16-05-18 | 42 | [klub1] | ||
18-05-18 | 42 | Diverse kørsel kunstdage | ||
23-05-18 | 23 | [klub1] | ||
28-05-18 | 41 | [museum2] | ||
29-05-18 | 56 | [...] | ||
64 | [virksomhed39] - vise krukker | |||
31-05-18 | 93 | [person36] | ||
01-05-18 | 7 | Indkøb [nationalpark1] | ||
04-06-18 | 161433 | 143 | Undersøgelse | |
07-06-18 | 97 | Lufthavnen | ||
12-06-18 | 92 | Afhente billede + Rammemanden | ||
13-06-18 | 22 | [klub1] | ||
14-06-18 | 18 | Nationalpark [by6] Partnerskab | ||
15-06-18 | 104 | Udstilling [virksomhed3] - Rundgang | ||
17-06-18 | 91 | Møde | ||
19-06-18 | 127 | Vurdering af Maleri | ||
21-06-18 | 612 | Rundtur: [person10], [person11], [person12] m.m | ||
23-06-18 | 1628234 | 89 | [person26] afh lufthavnen | |
91 | Møde [person37] | |||
25-06-18 | 98 | Vejledning kunde | ||
27-06-18 | 18 | Diverse + afhente [person27] | ||
29-06-18 | 132 | [person19] | ||
30-06-18 | 165676 | 478 |
1. halvår 11747 7946 3801
2. halvår 2018
Dato | Kilometer - tæller | Erhverv | Privat | Opgave |
06-07-18 | 165.676 | 328 | Malerier hos [person11] | |
12-07-18 | 246 | Hjem for at lave tryksag | ||
18-07-18 | 166.250 | 166 | Kontoropgaver [by6] | |
27-07-18 | 182 | Møde hos [person38] - kunstsamler | ||
29-07-18 | 127 | Møde Indretningsarkitekt [person39] | ||
01-08-18 | 166.730 | 16 | [person27] hentes | |
02-08-18 | 89 | Aflevere værker hos [person37] | ||
08-08-18 | 124 | Udstilling [fond2] [person36] og [person37] | ||
10-08-18 | 125 | Modemesse | ||
15-08-18 | 98 | Møde [person40] | ||
24 | [klub1] | |||
17-08-18 | 89 | Ramme - [person17] | ||
29-08-18 | 167.295 | 234 | [person10] - [museum1] | |
30-08-18 | 37 | [...] | ||
31-08-18 | 97 | [konferencecenter1] | ||
01-09-18 | 97 | [virksomhed3] [...] | ||
141 | Skærmbriller | |||
09-09-18 | 126 | [fond2] | ||
138 | Reception [...] | |||
16-09-18 | 96 | [...] | ||
16-09-18 | 168.224 | 18 | Diverse kørsel + Hente [person27] | |
17-09-18 | 91 | Møde med mentor | ||
18-09-18 | 160 | Frokost Galleri [...] | ||
20-09-18 | 97 | [fond2] | ||
21-09-18 | 36 | [person27] hente og bringe | ||
27-09-18 | 105 | [person26] afl lufthavnen | ||
28-09-18 | 169.301 | 1781 | Kunstrunde Jylland | |
30-09-18 | 92 | Møde [person41] og [person42] - kunstanmeldere | ||
94 | Afrejse Arkitekturrejse [Italien] | |||
09-10-18 | 172.076 | 105 | [person13] | |
15-10-18 | 420 | [fond3], [by1] | ||
16-10-18 | 96 | Frokost [person14] | ||
19-10-18 | 90 | Afh. diverse materialer til terrasse | ||
19-10-18 | 173.357 | 26 | Diverse kørsel | |
31-10-18 | 127 | Møde [person10] + kundebesøg | ||
01-11-18 | 93 | Møde [person19] ([by13]) | ||
02-11-18 | 86 | [finans1] | ||
06-11-18 | 173.739 | 18 | [...] | |
07-11.18 | 27 | [klub1] | ||
13-11-18 | 58 | Aflevere [person15] | ||
25-11-18 | 58 | Afhente [person15] | ||
27-11-18 | 173.925 | 62 | Møde [person35] | |
28-11-18 | 23 | Diveerse Bl.a. [person43] | ||
03-12-18 | 28 | Materiale til Bestyrelsesmøde | ||
06-12-18 | 24 | Indkøb gallerigæster | ||
07-12-18 | 174.092 | 58 | Jazz | |
08-12-18 | 62 | Aflevere materiale | ||
29-12-18 | 282 | Kunstanmelder [person42] + [museum15] | ||
31-12-18 | 62 | Aflevere materiale | ||
174.586 | 388 |
Ej godkendt fradrag i alt 2017: 54.719 kr.
Moms: 147 kr.
Ej godkendt fradrag i alt 2018: 85.172 kr.
Moms: 1.891 kr. "
Skattestyrelsen har i forbindelse med klagesagens behandling oplyst følgende:
"Så har jeg kigget lidt på beregningen af kørsel for 2017.
For 2018 er der ingen fejl, det nægtede fradrag stemmer overens med de grønne og gule overstregninger (de grønne er de kørsler sky har godkendt ikke er erhvervsmæssige)
For 2017 kan jeg godt se der er en fejl i sammentællingen, og jeg har ingen ide om hvordan det er sket.
Der skal nægtes fradrag for i alt 2.565 km x 3,53 = 9.054 kr. (2.196 gule overstregninger og 369 grønne)"
Skattestyrelsen er den 4. marts 2022 kommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
"Sagen omhandler, hvorvidt en række afholdte udgifter anses som afholdt i virksomhedens interesse eller må anses som private udgifter uden fradragsret, jf. statsskattelovens § 6.
Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagers bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af sagen.
Materielt
Klager har siden 1. januar 1988 drevet virksomheden [virksomhed1] v/[person1].
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt klageren. Der henvises her til SKM2004.162.HR.
Abonnementer og kontingenter, indkomstårene 2017 og 2018
[klub1]
Klager har for indkomstårene 2017 og 2018 fratrukket udgifter til [klub1] på henholdsvis 10.564 kr. og 2.700 kr.
Klager har oplyst, at formålet med deltagelsen udelukkende er at erhverve kunder i virksomheden.
Klager har fremlagt bilag vedrørende udgifterne til [klub1], og af bilagene fremgår det, at udgifterne til [klub1] er gået til kontingent, spisning og sociale arrangementer. Klager har ikke fremlagt dokumentation for, at indholdet af arrangementerne og [klub1]s aktiviteter har haft et erhvervsmæssigt forhold. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne er af privat formål.
Det af klageren anførte om, at flere af medlemmerne af [klub1] også er medlemmer af galleriets kunstklub samt at galleriet har solgt kunstværker for omkring 1 million kr. til medlemmer fra [klub1] ændrer ikke Skattestyrelsens opfattelse. Der henvises til SKM2019.393.BR, hvor byretten fandt, at medlemskab og udgifter til netværksgruppe ikke kunne fradrages. Byretten fandt, at dette gjaldt uanset at der måtte være en driftsmæssig fordel ved at sagsøgeren plejede eksisterende kunderelationer og skabte nye kunderelationer.
Skattestyrelsen fastholder herefter fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
[museum1] og [museum2]
Klager har fratrukket udgift til medlemskab til [museum1] og et pensionistmedlemskab af Klub [museum2].
Skattestyrelsen fastholder fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften til medlemskab af [museum1] og Klub [museum2] efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattestyrelsen har lagt vægt på, at det er henholdsvis et personligt medlemskab, der er tegnet i klagers navn og et pensionistmedlemskab. Medlemskaberne anses derfor for at være af privat karakter.
[virksomhed2]
Klager har fratrukket udgift til kontingent for 149 kr.
Skattestyrelsen fastholder fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for udgift til medlemskab til [virksomhed2] på 149 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er henset til, at de aktiviteter som klubben afholder, har karakter af generelt fagligt indhold indenfor arkitektur. Klager har desuden ikke fremlagt dokumentation for, at der har været afholdt møder med henblik på konkrete eller fremtidige opgaver.
Museumsforening, [biograf1] og Abonnement
Klager har i 2018 fratrukket udgift til [forening1] på 150 kr. og [biograf1] på 85 kr.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne er af privat karakter. Skattestyrelsen fastholder herefter fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Klager har derudover fratrukket en udgift på 189 kr. vedrørende "Abb. Inspiration".
Skattestyrelsen finder ikke, at der kan godkendes fradrag for udgiften, da der ikke er dokumentation for denne. Det kan derudover ikke udledes af sagen, hvad udgiften vedrører.
Skattestyrelsen fastholder herefter fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifter vedrørende abonnementer og kontingenter for indkomstårene 2017 og 2018.
Fernisering/udstillinger, indkomståret 2017
Klager har for indkomståret 2017 fratrukket udgifter vedrørende fernisering/udstillinger for samlet 4.221 kr. Udgifterne vedrører eksempelvis udgifter til [biograf1] og [forening1], diverse billetter og entrebilletter til eksempelvis [museum5], [museum7], udenlandske museer samt diverse entre i [England]. Herudover har klager fratrukket entrebillet til en fotokonkurrence på [...] Slot samt til kunstmessen "[...]".
Vedrørende udgiften til kunstmessen "[...]" finder Skattestyrelsen, at udgiften må anses for at være afholdt som led i virksomhedsudøvelsen, da den vedrører en kunstmesse arrangeret af [galleri3].
Skattestyrelsen godkender derfor fradrag for denne udgift med 230 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
For de øvrige udgifter vedrørende fernisering/udstillinger i indkomståret 2017 fastholder Skattestyrelsen fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er blandt andet henset til, at udgifterne vedrører entrebilletter til generelle kulturelle udstillinger og arrangementer. Udgifterne vurderes at være af privat karakter, der tjener som inspirationskilde i bred forstand og uden tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til klagers virksomhed. Flere af dem vedrører desuden entrebilletter for to personer. Desuden fremgår det, at nogle af udgifterne vedrører [museum1] Museums Shop og køb af CD'er. Skattestyrelsen finder ligeledes, at disse køb må anses for at være af privat karakter.
Skattestyrelsen er herefter enige i Skatteankestyrelsens indstilling vedrørende dette punkt, og godkender fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a på samlet 230 kr. for indkomståret 2017.
Fernisering/udstillinger, indkomståret 2018
Fernisering
Klager har fratrukket udgifter på 1.000 kr. til vin samt 483,77 kr. til diverse indkøb.
Der kan ikke godkendes fradrag for udgiften på samlet 1.483,77 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen finder ikke, at der er fremlagt tilstrækkelig dokumentation herfor i form af faktura, regning elle lignende.
Klagers indkomst er i afgørelsen af 26. november 2020 blevet forhøjet med 10.483,77 kr. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at forhøjelsen på 10.483,77 kr. skyldes en fejl og retteligt udgør 1.483,77 kr.
Skattestyrelsen nedsætter herefter klagers indkomst med differencen svarende til 9.000 kr. vedrørende dette punkt.
Diverse entrebilletter
Klager har fratrukket udgifter på 1.305 kr. vedrørende biografbillet, billetter til "[film1]", [...], billet til Sanderumgaard, [museum8], billet til foredrag, gæstebillet til [museum2] samt udgift til [museum10].
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne vedrører billetter til generelle kulturelle udstillinger og arrangementer, og at udgifterne må vurderes at være af privat karakter, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Klager har derudover afholdt en udgift på 500 kr. til dialogmødet "[dialogmøde1]". Skattestyrelsen finder, at udgiften må anses for at være afholdt som led i virksomhedsudøvelsen, da den vedrører et dialogmøde med deltagelse af blandt andet aktører indenfor kunst. Skattestyrelsen godkender derfor fradrag for udgiften på 500 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattestyrelsen er herefter enige i Skatteankestyrelsens indstilling, og finder at afgørelsen skal ændres med samlet 9.500 kr. vedrørende dette punkt.
Rejseudgifter, indkomstårene 2017 og 2018
[udstilling1]
Klager har fratrukket udgifter til forplejning på 651,93 kr. Det er anført, at udgiften vedrører "[udstilling1]". Klager har fremlagt kvitteringer fra [virksomhed5] og [Tyskland] på mad og drikke fra den 21. august til den 24. august 2017.
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse af 26. november 2020, at der er godkendt fradrag for udgift til tur til [Tyskland] med deltagelse i kunstudstillingen [udstilling1]. Klager har oplyst, at rejsen varede fra den 21. august til den 24. august 2017. Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at udgifterne til forplejning er afholdt i forbindelse med rejsen til [Tyskland], og at denne rejse havde en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Skattestyrelsen godkender herefter fradrag for rejseudgifter til [Tyskland] med udgangspunkt i de faktiske afholdte udgifter til forplejning på 652 kr.
Grønlandsrejse, [Holland] kunsttur og kunsttur
Klager har for 2017 fratrukket en udgift på 14.995 kr. til en Grønlandsrejse og for indkomståret 2018 fratrukket en udgift på 8.441 kr. til en rejse til [Holland].
Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. I henhold til ligningslovens § 8, stk. 1 kan udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Der skal foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede, hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt. Der henvises til SKM2005.62.ØLR. Rejseudgifter skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er derfor ikke fradrag, når formålet med rejsen er af generel karakter, se SKM2009.753.BR.
Det Skattestyrelsens opfattelse, at rejserne primært har haft et turistmæssigt islæt, samt at det faglige indhold har været af generel karakter. Endvidere er der ikke fremlagt dokumentation for, at klager har haft en indtægt på baggrund af rejserne.
Ud fra en konkret vurdering anses rejserne ikke for at have haft en så tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til virksomhedens indkomsterhvervelse, at der kan godkendes fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Klager har derudover fratrukket 9.201 kr. i udgift til kunsttur i 2018. Skattestyrelsen fastholder fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er henset til, at der af kvitteringen fra [virksomhed6] ikke fremgår, hvilken rejse det vedrører, datoer for rejsen eller andre oplysninger.
Diverse rejseudgifter
Klager har fratrukket diverse rejseudgifter vedrørende udgifter i forbindelse med klagers rejse til [Holland], rundvisning på [fond2] og diverse entre-udgifter.
Skattestyrelsen finder fortsat ikke, at klager har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifterne vurderes at være af privat karakter, hvorfor der ikke godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Parkering
Klager har i indkomståret 2018 fratrukket udgifter til parkering med 811 kr. Klager har fremlagt kopi af parkeringsbilletter som dokumentation.
Klager har fratrukket udgifter til parkering den 17. august 2018, 27. september 2018, 27. november 2018 og 29. december 2018 med en samlet udgift på 269 kr. Det fremgår af klagers kørebog, at der har været erhvervsmæssig kørsel på de pågældende datoer og destinationer, hvor pågældende udgifter til parkering er afholdt.
Skattestyrelsen finder herefter, at der kan godkendes fradrag for 269 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
For så vidt angår de øvrige udgifter til parkering på 542 kr., finder Skattestyrelsen ikke, at klager har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
På baggrund af ovenstående finder Skattestyrelsen, at der skal godkendes fradrag for punktet rejseudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a med henholdsvis 652 kr. og 269 kr. for indkomstårene 2017 og 2018.
Repræsentation, indkomstårene 2017 og 2018
Klager har for indkomståret 2017 fratrukket udgifter til fortæring og restaurant med 4.962 kr. For indkomståret 2018 har klager fratrukket udgifter til restauranter samt mødeudgifter for samlet 10.239 kr.
Det følger af ligningslovens § 8, stk. 4, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter. Der stilles betydelige krav til dokumentation for afholdte repræsentationsudgifter, og det er sædvanligvis et krav, at det på udgiftsbilaget er noteret, hvem der har deltaget, samt i hvilken anledning udgiften er afholdt. Der henvises til SKM2003.559.ØLR.
Klager har fremlagt kvitteringer på mad og drikke på caféer og restauranter. Der er ikke noteret på kvitteringerne, hvem der har deltaget eller i hvilken anledning.
Skattestyrelsen finder herefter, at der ikke kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Småanskaffelser, indkomstårene 2017 og 2018
Klager har for indkomståret 2017 fratrukket en udgift på 200 kr. til bogen "[...]". For indkomståret 2018 har klager fratrukket udgifter på i alt 8.815 kr. til kuffert, briller samt køb af bøger fra [museum8].
Skattestyrelsen fastholder fortsat, at der ikke kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er henset til, at klager ikke har dokumenteret en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgifterne og klagers indtægtsgivende arbejde.
Det fastholdes, at de afholdte udgifter til bøger, kuffert og skærmbriller er af privat karakter. Der henvises til SKM2010.549.HR, hvor Højesteret slår fast, at der ved typiske privatudgifter er en formodning for, at udgiften rent faktisk er privat.
Kørsel, indkomstårene 2017 og 2018
Selvstændige erhvervsdrivende kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Klager har fremlagt et kørselsregnskab for indkomstårene 2017 og 2018, og har fratrukket udgifter til kørsel. Skattestyrelsen har i afgørelse af 26. november 2020 ikke godkendt fradrag for den del af kørslerne, som Skattestyrelsen ikke har anset for at være erhvervsmæssige.
For indkomståret 2017 vurderer Skattestyrelsen, at kørsel til bankmøde med galleriets bankforbindelse er erhvervsmæssig kørsel. Kørslen udgør 98 km.
For indkomståret 2018 vurderer Skattestyrelsen, i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling, at kørsel i forbindelse med indkøb af varer, aflevering af maleri, afhentning af udenlandsk kunstner, indkøbstur til kunstnere i Jylland, kunstrunde i Jylland, møde i [...] samt arrangement i galleriets kunstforening er erhvervsmæssig kørsel.
For den øvrige kørsel er det Skattestyrelsens opfattelse, at denne udgør privat kørsel. Der er lagt vægt på, at kørslen blandt andet vedrører kørsel til biograf, museum, foredrag og modemesse.
Skattestyrelsen godkender herefter fradrag for erhvervsmæssig kørsel med 98 km. svarende til 345,94 kr. i indkomståret 2017. For 2017 er der dog en fejl i sammentællingen af det nægtede fradrag for den erhvervsmæssige kørsel. Det nægtede fradrag skal udgøre 9.178 kr. og indkomsten nedsættes derfor med 5.174 kr. for indkomståret 2017.
Skattestyrelsen godkender fradrag for erhvervsmæssig kørsel med 2.684 km. svarende til 9.501,36 kr. i indkomståret 2018.
Repræsentanten har anført, at Skattestyrelsens forhøjelse er ugyldig, da den fremsendte afgørelse var uden gule overstregninger.
Det er ikke Skattestyrelsens opfattelse, at afgørelsen lider af en begrundelsesmangel. Påstanden om ugyldighed imødekommes derfor ikke."
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til abonnement/kontingenter, fernisering/udstilling, rejseudgifter, repræsentation, småanskaffelser og kørsel, således at Skattestyrelsens forhøjelser nedsættes med 50.864 kr. i for indkomståret 2017 og 81.558 kr. for indkomståret 2018.
Ved møde med Skatteankestyrelsen af 11. august 2011 har klagerens repræsentant frafaldet klagen for så vidt angår udgifter til [virksomhed31], pasfoto, pas, fartkontrol og [...]. Udgifterne udgør 1.154,54 kr. for indkomståret 2017 og 814 for indkomståret 2018.
Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:
"Vi skal på ovennævnte klients vegne påklage den af Skattestyrelsen af 26. november 2020 foretagne forhøjelse af de skattepligtige indkomster for 2017 og 2018 med h.h.v. kr. 52.019 og kr. 82.372 samt ikke godkendt købsmoms for samme år på h.h.v. kr. 58 og kr. 1.763.
De foretagne forhøjelser specificeres således:
2017: Abonnementer og kontingenter.............................. | 12.060 |
Fernisering/reklame/udstillinger.............................. | 4.221 |
Rejseudgifter.......................................... | 16.162 |
Repræsentation....................................... | 4.962 |
Småanskaffelser....................................... | 289 |
Beskatning af fri telefon................................. | 2.700 |
Kørsel................................................ | 14.325 |
54.719 | |
- ej påklaget forhøjelse fri telefon......................... | 2.700 |
I alt påklaget......................................... | 52.019 |
2018: Abonnementer og kontingenter........................... | 4.474 |
Fernisering/reklame/udstillinger.......................... | 12.289 |
Rejseudgifter......................................... | 23.523 |
Repræsentation....................................... | 10.239 |
Småanskaffelser...................................... | 8.816 |
Beskatning af fri telefon............................... | 2.800 |
Kørsel.............................................. | 23.031 |
85.172 | |
- ej påklaget forhøjelse fri telefon....................... | 2.800 |
I alt påklaget........................................ | 82.372 |
Galleriejer [person1] har i skrivelserne af 15. marts og 26. oktober 2020 i detaljer (vedlagt) redegjort for baggrunden for og årsagen til, at de fratrukne udgifter vedrører Galleriets drift og at disse er anvendt i overensstemmelse med statsskattelovens § 6A om sikring, erhvervelse og vedligeholdelse af virksomhedens drift.
Skattestyrelsens sagbehandler har såvidt det kan bedømmes ikke tidligere haft erfaring med denne specielle form for virksomhed som Galleribranchen repræsenterer.
Forskellen mellem driften for en almindelig handlende og gallerier består netop i primært at foretage markedsføring ved personligt opsøgning af kunstinteresserede/museer/ fonde, almennyttige virksomheder m.v., medens den almindelige handlende primært foretager annoncering i trykte medier.
Det gælder derfor for en Galleriejer, at deltage i alle former for kunstudstillinger, af både kendte og ukendte kunstnere og benytte lejligheden til at få en nærmere kontakt med disse.
Herudover er det vigtigt at holde kontakt til de øvrige gallerier, fonde og kunstmuseer for at kunne vurdere, hvilke trends og kunstnere der i fremtiden bliver efterspurgt og at det derfor er vigtigt at have dem i "stalden".
Kunstmuseer og fonde køber også værker hos galleriejerne så også her er det vigtigt, at der er kendskab til [virksomhed1].
Galleriet har også etableret en kunstklub, hvor medlemmerne deltager i engagementer både i [virksomhed1] og udenfor huset, hvor der også ind imellem serveres en forfriskning.
Baggrunden for etablering af kunstklubber har udelukkende til formål at få medlemmerne til at interessere sig mere for kunst og dermed også kunne sælge flere kunstværker til dem.
Dem af Skattestyrelsen foretagne forhøjelse for såvidt angår kørsel er ikke i overensstemmelse med skatteforvalningslovens regler, idet der ikke er foretaget en konkret bedømmelse af den enkelte kørsel og dennes relevans for galleriets drift.
Iøvrigt skal det anføres, at der ikke er gule overstregninger i den fra Skattestyrelsen fremsendte afgørelse, hvorfor vores klient også af den grund, finder forhøjelsen ugyldig.
For så vidt angår fradrag for købsmoms anerkendes, at der ikke er fradrag for [virksomhed31] abonnement på h.h.v. kr. 89 og kr. 128 for 2017 og 2018.
Såfremt der ikke gives vores klient helt medhold i forhøjelserne skal vi venligst anmode om en mundtlig forhandling herunder tillige deltage i retsmøde i Landsskatteretten."
Klageren og hendes repræsentant har videre anført:
"I forsættelse af Skatteankestyrelsen skrivelse af 19. august 2021 har vores klient haft lejlighed til at gennemgå de rejste spørgsmål.
I denne forbindelse er udarbejdet vedhæftede skrivelse med bilag dateret 18. september 2021 samt liste over kørte kilometer med angivelse og beskrivelse af formålet med kørslen.
For så vidt angår anskaffelse af skærmbriller er disse nødvendige for at kunne læse og vurdere de beskrivelser, der er af kunstværker på internettet, ligesom det i forbindelse med udarbejdelse af salgsmateriale til galleriets udstillinger er væsentligt, at kommunikationen via mails mellem galleri/reklamebureau/kunstner er så korrekt som muligt.
Varigheden af rejsen i forbindelse med [udstilling1] udstillingen fremgår af de fremsendte færgebilletter, hvor der er rejst ned den 21. august 2017 og hjem den 24. august 2017. For yderligere oplysninger om [udstilling1] kan vi henvise til hjemmesiden via google [udstilling1].
At de fremlagte kopier, som Skatteankestyrelsen har modtaget fra Skattestyrelsen, er vanskeligt læsbart kan skyldes, at sidstnævnte ikke har sikret, at det fremsendte materiale kunne læses.
Såfremt der måtte være spørgsmål eller yderligere dokumentation til nærværende bedes henvendelse venligst rettet til undertegnede."
Samt:
"Tak for det fremsendte referat af 19. august 2021, som vi synes er fint dækkende for vores samtale. Jeg vil dog gerne knytte et par kommentarer til referatet.
For det første, så er det vigtigt at holde sig for øje, at kunst i den kategori jeg sælger, ikke blot er kunst af dekorativ karakter, der er i høj grad også tale om en investering. Når man investerer for mange tusinde kroner, så vil man jo også have en klar forventning om at rådgivningen er professionel.
For det andet, så fremgår det ikke helt tydeligt hvor sammensat min kunstnerbase er. Udover et ganske stort antal danske kunstnere repræsenterer jeg internationalt anerkendte kunstnere som [person2] og [person28] fra England, [person26] (Letland), [person44] (Holland), [person45] (Sverige), [person46] (Finland), [person47] (Ungarn) og [person48] (Frankrig).
Du beder om yderligere dokumetation for at en række entréudgifter er foretaget erhvervsmæssigt, mine kommentarer hertil er:
[museum5] er et kunsthistorisk museum, som skildrer kunst igennem 6.000 år. Der er tale om et dansk museum i verdensklasse som udover sine permanente samlinger også laver skiftende udstillinger af bl.a. samtidskunst. [museum5] er i stand til at tiltrække kunst i verdensklasse og det er værker man som sælger/konsulent/rådgiver naturligvis skal være bekendt med og opdateret på som en del af ens "professionelle bagage".
[biograf1] havde et arrangement omkring filmen "[...]" med et efterfølgende arrangement med foredrag og debat. Dels var det vigtigt og erhvervsmæssigt nødvendigt for mig at se filmen, men det gav mig også lejlighed til at gøre reklame for galleriet i en forsamling som netop er galleriets målgruppe - kunstinteresserede!
[museum3] har et glimrende samarbejde med galleriet med henvisning af gæster, udstillinger og salgsmateriale for galleriet liggende fremme på museet. Det er derfor en slags markedsføringsomkostning at være medlem af museet. Herudover har galleriet vederlagsfrit kunnet tiltrække museets chefarkæolog til at holde foredrag for kunstforeningens medlemmer.
[museum13] havde en udstilling af en af mine kunstnere - [person11] - hvorfor jeg fandt det vigtigt at orientere mig om hendes kunstneriske udvikling og seneste værker.
[domkirke1] blev besøgt i forbindelse med et arrangement i vores kunstforening hvor vi besøgte broncestøberiet som har støbt den sarkofag professor [person49] har tegnet for [...].
[museum4] blev besøgt i forbindelse med min grønlandstur. Jeg brugte lejligheden til at orientere mig om grønlandsk kunst og se om der kunne være mulige samarbejdspartnere i denne kunstnergruppe.
[film1] handler om at være orienteret om galleriets nærområde og være en aktiv del af det der foregår lokalt, at sætte galleriets aktiviteter ind i en lokal kontekst. Lokal markedsføring med andre ord.
[virksomhed4] er et historisk anlæg som arbejder med skulpturen som en del af de åbne rum i havelandskabet. Jeg besøgte haven som en inspiration til arbejdet omkring kunsten i det bymæssige rum.
[virksomhed2] er i flere sammenhænge dokumenteret som en interessant og potentielt vigtig influencer og samarbejdspartner i forbindelse med at udvikle kunst i det bymæssige rum. [virksomhed2] kan potentielt medvirke både direkte og indirekte til en ganske betydelig fremgang i galleriets omsætning.
Udover disse kommentarer bad du om mere bilagsspecifikke oplysninger for de to regnskabsår samt kopi af yderligere dokumentation.
Vedrørende 2017:
Bilag | Tekst |
136 | Entre til [...] Livsstilmesse hvor galleriet deltog i en fotokonkurrence - desværre var det ikke os der vandt |
279 | Udgifter til en kunstmesse arrangeret af [galleri3] ([galleri3]). Jeg har tidligere deltaget i messen som udstiller, men i 2017 deltog jeg ikke med en stand. I stedet måtte jeg holde mig orienteret ved at deltage som almindelig besøgende. |
436 | Entré for [person1], [person2] og studentermedhjælp [person24] |
270 | Se separat bilag |
Vedrørende 2018:
Bilag | Tekst |
219 | Der er her tale om et samlebilag for en lang række "små bilag" idet revisor fakturerer mere pr. bilag der skal bogføres end bilagets pålydende! Jeg har derfor samlet en række mindre bilag for 1. halvår 2018. Derudover har der være afholdt et arrangement i kunstforeningen hvor [museum3]s chefarkælog [person50] fortalte om kongehallerne og [...] i [by6] |
398 | Billetterne var/er vedhæftet dankortkvitteringen, men dette har Skattestyrelsen tilsyneladende overset da de fotokopierede. Dokumentation vedlægges separat. |
301 | Bilag i læsbar kvalitet vedlægges separat. |
Program for [fond2]-[Holland] vedlægges separat | |
217 | Transport i lufthavnsbus EUR 4,93 DK 37,00 Garderobe - 0,50 - 3,73 Fortæring - 196,75 - 1.493,99 Profilbeklædning - 380,90 - 2.834,00 |
150 | Dokumentation vedr. [fond2]-[Holland] |
"
Klagerens repræsentant er kommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
"I forsættelse af Skatteankestyrelsens forslag af 7. december 2021, hvorledes Landsskatteretten bør afgøre sagen, har vi følgende bemærkninger:
Indledningsvis skal det anføres, at [person1] er hårdt ramt af kræft og i forløbet nu har fået 53 kemobehandlinger.
Dette ikke for at opnå sympati, men alene for at understrege, at vores klients fysiske og psykiske formåen er stærkt udfordret, hvorfor kræfterne alene sættes ind på at få dagligdagen til at hænge sammen.
Hele denne sag viser, at SKAT ikke er i stand til at forstå, hvorledes et galleri drives og hvordan der skaffes kunder, men som udgangspunkt er af den opfattelse, at det er af personlige årsager og alene et ønske om at få skattefradrag for private udgifter.
Vores klient har senest solgt et maleri til den ungarske ambassade i [Tjekkiet] samt 2 malerier til amerikanske kunstsamlere.
Det burde være klart, at disse kunder ikke ville kende til vores klient, der driver galleri i en lille landsby 40 km vest for [by3], hvis ikke virksomheden gennem målrettet indsats var blevet kendt og anerkendt af kunstkendere, samlere og øvrige interesserede, hvis ikke hele virksomheden var blevet drevet professionelt.
Vi skal derfor på vegne af [person1] anmode Landsskatteretten om at godkende de af vores klient fratrukne udgifter, som værende i overensstemmelse med reglerne i statsskattelovens §6A om erhvervelse, sikring og vedligeholdelse af indtægter i galleriet og dermed ansætte de skattepligtige indkomster for 2017 og 2018 med de af vores klient selvangivne."
Landsskatterettens afgørelse
Fradrag for driftsomkostninger
Sagen angår, om udgifter på henholdsvis 50.864 kr. og 81.558 kr., som klagerens virksomhed [virksomhed1], har afholdt til blandt andet kontingenter, udstillinger, rejser, restaurant, småanskaffelser og kørsel i indkomstårene 2017 og 2018, er klagerens private udgifter eller om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens drift og derfor kan fratrækkes som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Skattestyrelsen har anset udgifterne for at være klagerens private udgifter og har ikke godkendt fradrag for udgifterne.
I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er udgifter, der er afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fradragsberettigede. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
Abonnementer og kontingenter
Indkomståret 2017 og 2018
[klub1]
Klageren har fratrukket udgifter til [klub1] på i alt 10.564 kr. for indkomståret 2017 på konto 3663.
For indkomståret 2018 har klageren fratrukket udgifter på 2.700 kr. til kontingent til [klub1] på konto 3663 og udgifter på 2.835 til bespisning hos [klub1] på konto 2760.
Klageren har oplyst, at formålet med deltagelsen udelukkende er at erhverve kunder i virksomheden og henvist til, at galleriet har solgt kunstværker for omkring 1 million kr. til medlemmer fra [klub1]. Derudover er der henvist til, at flere af medlemmerne af [klub1] også er medlemmer af galleriets kunstklub.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne til [klub1] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Af de fremlagte bilag fremgår det, at udgifterne til [klub1] er gået til kontingent, spisning og sociale arrangementer, og af [klub1]s hjemmeside fremgår, at formålet samt aktiviteterne vedrører samfundsmæssige og sociale forhold. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at indholdet af arrangementerne, og at [klub1]s aktiviteter har haft et erhvervsmæssigt indhold.
Det er herefter rettens opfattelse, at udgifterne til [klub1] er af privat karakter, da de er medgået til kontingent og aktiviteter med et privat formål.
Der henvises endvidere til byrettens dom af 7. juni 2019 offentliggjort i SKM2019.393BR. Her fandt byretten, at medlemskab og udgifter til netværksgruppe ikke kunne fradrages, da udgifterne, der dækkede kontingent, måltider, underholdning, rejser m.v., var af privat karakter. Uanset at der måtte være en driftsmæssig fordel ved at sagsøgeren plejede eksisterende kunderelationer og skabte nye kunderelationer, havde medlemskaberne et klart og tydeligt formål af privat karakter. Det blev blandt andet gjort gældende, at 25 % af virksomhedens indtægter stammede fra kunder erhvervet gennem netværket.
Retten finder tilsvarende, at klagerens medlemskab af [klub1] har et formål af privat karakter, uanset at klageren via sit netværk også har erhvervet kunder. Der er særligt henset til, at en stor del af udgifterne er medgået til bespisning og sociale arrangementer.
Retten finder derfor, at de af klageren afholdte udgifter er privatudgifter, som der ikke er fradragsret for.
Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgifter til [klub1] på 10.564 kr. i indkomståret 2017 og 5.535 kr. i indkomståret 2018 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
[museum1]
Klageren har fratrukket udgift til medlemskab af [museum1] på 441 kr. i indkomståret 2017. I indkomståret 2018 har klageren fratrukket en udgift på 535 kr. til [museum1].
Klageren gør blandt andet gældende, at det er nødvendigt at holde sig opdateret indenfor dansk og international kunst i hendes branche. Endvidere arrangerer galleriets kunstklub en tur til [museum1], hvor deltagerne betaler egen billet.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgiften til [museum1] medlemskab er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Retten har lagt vægt på, at der er tale om et personligt medlemskab for klageren, der er tegnet i klagerens navn og ikke galleriets. Endvidere er der lagt vægt på, at medlemskabet henvender sig til private og er bredt orienteret indenfor moderne kunst. Uanset at klageren holder sig opdateret via sit medlemskab, finder retten, at det tjener som inspirationskilde i bred forstand, hvorfor der ikke er en tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde.
Landsskatteretten godkender derfor ikke fradrag for udgifter til [museum1] på 441 kr. i indkomståret 2017 og 535 kr. i indkomståret 2018 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Indkomståret 2017
[museum2]
Klageren har fratrukket udgift til pensionistmedlemskab af Klub [museum2] på 355 kr. i indkomståret 2017.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgiften til Klub [museum2] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Retten har lagt vægt på, at der er tale om et pensionistmedlemskab for klageren. Medlemskabet er derfor af privat karakter, og klageren har ikke løftet bevisbyrden for, at der er en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften. Uanset at klagen holder sig opdateret via sit medlemskab, finder retten, at det på samme måde som medlemskabet til [museum1] tjener som inspirationskilde i bred forstand, hvorfor der ikke er en tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde.
Landsskatteretten godkender derfor ikke fradrag for udgiften efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
[virksomhed2]
Klageren har fratrukket en udgift til kontingent til [virksomhed2] klubben på 149 kr. i indkomståret 2017.
Klageren har gjort gældende, at medlemskab af [virksomhed2] samt deltagelse i arrangementerne er for at opbygge et netværk med henblik på fremtidigt samarbejde.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgiften til klubkontingent er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Klageren har ikke påvist en direkte forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der er lagt vægt på, at de aktiviteter, som klubben afholder, har karakter af generelt fagligt indhold indenfor arkitektur. Der er endvidere lagt vægt på, at der ikke er anden dokumentation for, at der har været møder eller anden kontakt med [virksomhed2] med henblik på konkrete eller fremtidige opgaver.
Retten godkender derfor ikke fradrag for udgift til medlemskab på 149 kr. og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Indkomståret 2018
Abonnement
Klageren har fratrukket en udgift på 189 kr. under konto 3663 i indkomståret 2018. Det fremgår af kontokortet, at det vedrører "Abb. Inspiration" med henvisning til bilag 156. Bilaget ses ikke fremlagt. I den påklagede afgørelse er udgiften anført som "Abo. [magasin1]"
Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgiften. Der er ikke dokumentation for udgiften, og det kan ikke udledes af sagen, hvad udgiften vedrører, herunder at den er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Fernisering/udstillinger
Indkomståret 2017 og 2018
Medlemskab museum
Klageren har fratrukket udgifter til [biograf1] på 85 kr. og [forening1] på 774 kr. i indkomståret 2017.
Bilag 155 vedrørende udgift på 474 kr. til [museum3] ses ikke fremlagt, og bilagene 122 og 91 vedrørende Museumsforeningen [by6] på 150 kr. ses at vedrøre samme udgift.
For indkomståret 2018, har klageren fratrukket udgift til [forening1] på 150 kr. og [biograf1] på 85 kr. under konto 3663.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at foreningernes aktiviteter er af generel karakter uden en konkret og direkte tilknytning til klagerens virksomhed. Uanset at foreningerne er beliggende i samme geografiske nærområde som klagerens virksomhed, vurderes de at være af privat karakter.
Retten godkender derfor ikke fradrag for udgifterne på 859 kr. i indkomståret 2017 og 235 kr. i indkomståret 2018 og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Indkomståret 2017
Diverse entre/billetter
I indkomståret 2017 har klageren fratrukket udgift til [koncert1] billetter på 221 kr., diverse udgifter ([konferencecenter1], [avis1], [virksomhed2] og [museum3]) på samlet 381, to billetter til "[koncert2]" i [...] på i alt 190 kr., kaffe og vin på cafe [virksomhed3] på 155 kr. Derudover er der fratrukket en udgift på samlet 762 kr. til entrebilletter samt "diverse" til blandt andet [museum5], [museum7] og udenlandske museer.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgifterne vedrører entrebilletter til generelle kulturelle udstillinger og arrangementer. Udgifterne vurderes at være af privat karakter, da de ikke har en konkret og direkte tilknytning til klagerens virksomhed, og flere af dem vedrører entrebilletter for to personer.
Klageren har oplyst, at udgifterne blandt andet vedrører entre til en af galleriets tilknyttede kunstnere [person2] og en studentermedhjælper.
Fradrag for udgifter til repræsentation, kan fratrækkes med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatteretten bemærker i den forbindelse, at det ikke er afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.
Det er ikke noteret på bilagene eller fremgår på anden måde af kvitteringerne, hvem der har deltaget samt i hvilken anledning, og der er ikke fremlagt anden dokumentation for, at udgifterne er afholdt som led i repræsentation.
Retten godkender derfor ikke fradrag for udgifterne og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Fotomesse og kunstmesse
Klageren har fratrukket entrebillet på 146 kr. til [...] Slot og 230 kr. i entrebillet til kunstmesse "[kunstmesse1]" i indkomståret 2017.
For så vidt angår [...] Slot, har klageren oplyst, at galleriet deltog i en fotokonkurrence til livsstilsmessen på [...] Slot.
De fremlagte entrebilletter vedrører imidlertid en børne- samt seniorbillet udstedt til klageren og retten finder derfor, at udgiften er af privat karakter. Der godkendes derfor ikke fradrag for udgiften.
For udgiften til kunstmessen [...] finder retten, at klageren har godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgiften anses for at være afholdt som et led i virksomhedsudøvelsen, da den vedrører en kunstmesse arrangeret af [galleri3].
Retten godkender derfor fradrag for udgiften på 230 kr. i indkomståret 2017 og ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Diverse
I indkomståret 2017 har klageren har fratrukket 384 kr. til [museum1] Museums Shop. Derudover er fratrukket 250 kr. med henvisning til bilag 176.
Det fremgår af virksomhedens kontokort for 2017 under konto 2810, at bilag 176 vedrører [museum4]. Klageren har oplyst, at hun besøgte museet i forbindelse med turen til Grønland for at orientere sig indenfor grønlandsk kunst og mulige samarbejdspartnere. Af det fremlagte materiale mangler halvdelen af kvitteringen vedrørende bilag 176.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten
Der er lagt vægt på, at indkøbene fra museumsshoppen ses at være af privat karakter, og det ikke er dokumenteret, hvorledes de er indgået i virksomheden.
For udgiften til [museum4] er der ikke er fremlagt dokumentation for, at udgiften har haft en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til klagerens indtægtsgivende arbejde. Retten finder derfor, museumsbesøget har tjent som inspirationskilde i bred forstrand og derfor har karakter af en privat udgift.
Retten godkender ikke fradrag for udgifterne og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Entre diverse
I indkomståret 2017 har klageren har fratrukket en udgift på 149 kr. til entre-udgifter (bilag 270) samt 493 kr. til diverse entre i [England] (bilag 445).
Den fremlagte entrebillet vedrører udgift til kunst- og fotografmuseum i [Tyskland].
Det fremgår af sagen, at klageren har fået godkendt fradrag for udgift til tur til [Tyskland] med deltagelse i kunstudstillingen [udstilling1].
Den fremlagte entrebillet vedrører imidlertid udgift til et kunstmuseum i [Tyskland]. Retten finder ikke grundlag for at godkende fradrag for udgiften. Udgiften vurderes at være af privat karakter, der tjener som inspirationskilde i bred forstand og uden tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til klagerens indtægtsgivende arbejde.
For så vidt angår udgiften til entre i [England], fremgår det af bilag 445, at det vedrører udgift på 36 pund til to billetter til [koncert1] musical samt udgift til to CD'er på i alt 25 pund.
Klageren har oplyst, at det var nødvendigt at se musicalen af hensyn til samarbejdet med en af galleriets tilknyttede kunstnere. Deltagelsen har derfor haft karakter af efteruddannelse. Det er videre oplyst, at entrebilletten også var for galleriets studentermedhjælper.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne til entre og CD'er er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Retten har lagt vægt på at entrebilletter til musical og køb af CD'er har karakter af privatudgifter. Uanset at galleriet har tilknyttet en kunstner, der har haft en relation til [koncert1], finder retten, at der ikke er en tilstrækkelig direkte sammenhæng mellem udgiften og med klagerens indtægtsgivende arbejde. Endvidere finder retten, at udgiften går ud over rammerne for ajourføring i forhold til at karakterisere den som efteruddannelse.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgifterne efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og Skattestyrelsens afgørelse stadfæstes vedrørende dette punkt.
Indkomståret 2018
Fernisering
I indkomståret 2018 har klageren fratrukket udgifter på 1.000 kr. til vin samt 483,77 kr. til diverse indkøb med henvisning til bilag 219.
Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse anført 10.483,77 kr. under udgiften og ikke godkendt fradrag herfor. Klagerens indkomst er derfor forhøjet med 10.483,77 kr.
Der er fremlagt et håndskrevet ark, hvorpå der blandt er anført "Kunstforeningens arrangement", "Vin 1000 kr." og "Diverse 483,77".
Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgiften på i alt 1.483,77 kr. Der er ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation herfor i form af faktura, regning eller lignende. Endvidere kan det ikke ud af det fremlagte udledes, hvorvidt udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Skattestyrelsen har imidlertid forhøjet klagerens indkomst med 10.483,77 kr. Retten lægger til grund, at forhøjelsen skyldes en fejl og retteligt udgør 1.483,77 kr.
Retten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, således at der ikke godkendes fradrag for udgiften på 1.483,77 kr., og klagerens indkomst nedsættes med differencen svarende til 9.000 kr.
Diverse entrebilletter
Klageren har fratrukket udgifter på 1.305 kr. under konto 2810 "Udstillinger og messer" i indkomståret 2018. Udgifterne vedrører biografbillet, to billetter til arrangementet "[film1]", [...], billet til [virksomhed4], [museum8], billet til foredrag med [person3], gæstebillet til [museum2] samt udgift til [museum10].
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgifterne vedrører billetter til generelle kulturelle udstillinger og arrangementer. Udgifterne vurderes at være af privat karakter og uden en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til klagerens virksomhed.
Retten godkender derfor ikke for udgifterne og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Klageren har derudover afholdt en udgift på 500 kr. til dialogmødet "[dialogmøde1]" fra [fond3].
Retten finder, at klageren har godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgiften anses for at være afholdt som led i virksomhedsudøvelsen, da den vedrører et dialogmøde med deltagelse af blandt andet aktører indenfor kunst.
Retten godkender derfor fradrag for udgiften på 500 kr. i indkomståret 2018 og ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Rejseudgifter
Indkomståret 2017
Grønlandsrejse
Klageren har fratrukket en udgift på 14.995 kr. i indkomståret 2017 til en rejse til Grønland med [virksomhed2].
Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.
For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt, skal der foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede. Der må ved vurderingen lægges vægt på opholdets samlede tidsforbrug til henholdsvis faglige og ikke-faglige aktiviteter, ligesom der kan lægges vægt på, om der har deltaget ægtefæller eller ej. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. januar 2005, offentliggjort i SKM2005.62.ØLR.
Klageren gør gældende, at formålet med rejsen blandt andet var at komme tæt på [virksomhed2]s bestyrelsen og opbygge en relation for fremtidige projektsamarbejde.
Landsskatteretten finder, at rejsen primært har haft et turistmæssigt islæt, og at det faglige indhold har været af generel karakter indenfor natur og arkitektur.
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har haft en indtægt på baggrund af rejsen, eller at rejsen har givet sig udslag i ændringer i klagerens virksomhed.
Ud fra en konkret vurdering anses rejsen ikke for at have haft en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til virksomhedens indkomsterhvervelse, at der kan godkendes fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster hermed Skattestyrelsens afgørelse.
[udstilling1], mad
I indkomståret 2017 har klageren fratrukket udgifter til forplejning på 651,93 kr. og anført, at udgiften vedrører "[udstilling1]". Der er fremlagt kvitteringer fra [virksomhed5] og [Tyskland] på mad og drikke fra den 21. august til den 24. august 2017.
Det fremgår af sagen, at Skattestyrelsen har godkendt fradrag for udgift til tur til [Tyskland] med deltagelse i kunstudstillingen [udstilling1]. Klageren har oplyst, at rejsen varede fra den 21. august til den 24. august 2017.
På baggrund af sagens oplysninger lægger Landsskatteretten til grund, at udgifterne til forplejning er afholdt i forbindelse med rejsen til [Tyskland].
Endvidere finder retten det sandsynliggjort, at rejsen havde en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der er lagt vægt på, at udstillingen afholdes som en fagmesse for den internationale kunstverden med deltagelse af blandt andet kunstnere og gallerister.
Der godkendes derfor fradrag for rejseudgifter til [Tyskland] med udgangspunkt i de faktiske afholdte udgifter til forplejning på 652 kr. i indkomståret 2017, og Skattestyrelsens afgørelse ændres vedrørende dette punkt.
Indkomståret 2018
[Holland] kunsttur
Klageren har fratrukket udgift til rejse til [Holland] på 8.441 kr. i indkomståret 2018.
Klageren har oplyst, at formålet med rejsen var at opdyrke ekspertise og viden indenfor kunst i det offentlige rum samt opnå et fremtidigt samarbejde med deltagerne af turen.
Landsskatteretten finder, at rejsen primært har haft et turistmæssigt islæt, og at det faglige indhold har været af generel karakter indenfor arkitektur.
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har haft en indtægt på baggrund af rejsen, eller at rejsen har givet sig udslag i ændringer i klagerens virksomhed.
Ud fra en konkret vurdering anses rejsen ikke for at have haft en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til virksomhedens indkomsterhvervelse, at der kan godkendes fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster hermed Skattestyrelsens afgørelse.
Diverse rejseudgifter
Klageren har fratrukket 4.368,72 kr. til diverse rejseudgifter i indkomståret 2018.
På baggrund af sagen materiale lægger retten til grund, at udgifterne vedrører udgifter i forbindelse med klagerens rejse til [Holland].
Retten finder, at udgifterne til forplejning på 1.534 kr. er private udgifter. Der henvises til afsnittet ovenfor, hvoraf det er rettens vurdering, at der ikke kan godkendes fradrag for rejsen til [Holland], da den ikke anses for at være erhvervsmæssig. Der godkendes derfor ikke fradrag for udgifterne til forplejning.
Vedrørende udgiften på 2.834 kr. til [museum11] i [Holland] har klageren oplyst, at udgiften vedrører profiltøj til galleriets 30-års jubilæum og fremlagt billeder fra jubilæet.
Retten kan ikke udlede af den fremlagte faktura, hvad udgiften vedrører udover en t-shirt til 25 EUR (ca. 187 kr.).
Udgifter til tøj er som udgangspunkt private udgifter, der ikke er fradragsberettiget i medfør af statsskatteloven. Det påhviler klageren at dokumentere eller sandsynliggøre, at der er tale om merudgifter i forhold til et normalt privat forbrug.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne på 2.834 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgiften blandt andet vedrører en t-shirt, og at der ikke er tale om specialbeklædning, der ikke egner sig til at blive brugt privat, uanset at den også er anvendt i forbindelse med galleriets jubilæum. Der henvises endvidere til Højesterets dom af 19. august 2010, offentliggjort i SKM2010.549HR. Dommen slår ligeledes fast, at der ved typiske privatudgifter er en formodning for, at udgiften rent faktisk er privat.
Retten godkender derfor ikke fradrag for udgifterne og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Kunsttur
Klageren har fratrukket 9.201 kr. i udgift til kunsttur i indkomståret 2018.
Der er fremlagt en kvittering fra [virksomhed6], hvoraf fremgår, at udgiften vedrører en rejse med [...] medlemsrabat. Det fremgår ikke, hvilken rejse, datoer for rejsen eller andre oplysninger, og der er ikke fremlagt program eller anden dokumentation vedrørende udgiften trods opfordring hertil.
Retten kan ikke ud af det fremlagte materiale udlede, hvad udgiften vedrører, herunder at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Retten godkender derfor ikke for udgiften og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
[virksomhed6]
Klageren har fratrukket udgift på 151 kr. til rundvisning på [fond2] i indkomståret 2018.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgiften vurderes at være af privat karakter og uden en konkret og direkte tilknytning til klagerens virksomhed.
Retten godkender derfor ikke for udgiften og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Entre-udgifter
Klageren har fratrukket entre udgifter vedrørende [virksomhed2] Klubben, [museum12] og [domkirke1] på i alt 550 kr. i indkomståret 2018. Flere af udgifterne vedrører entre for 2 personer og pensionistbilletter.
Derudover er der foretaget et køb i [konferencecenter1] og købt en bog i [museum13].
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgifterne vedrører billetter til generelle kulturelle udstillinger og arrangementer eller andre køb. Udgifterne vurderes at være af privat karakter, da de ikke har en konkret og direkte tilknytning til klagerens virksomhed.
Retten godkender derfor ikke for udgifterne og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Parkering
Klageren har fratrukket udgifter til parkering med 811 kr. for indkomståret 2018 og som dokumentation herfor fremlagt kopi af parkeringsbilletter.
Landsskatteretten finder, at klageren har godtgjort, at udgifterne til parkering den 17. august 2018, 27. september 2018, 27. november 2018 og 29. december 2018 med en samlet udgift på 269 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på klagerens kørebog, hvoraf fremgår, at der har været erhvervsmæssig kørsel på de pågældende datoer og destinationer, hvor ovenstående udgifter til parkering er afholdt.
For så vidt angår de øvrige udgifter til parkering på 542 kr., finder retten, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
To af parkeringsbilletterne er fra henholdsvis januar og februar 2019.
Da udgiften ikke er afholdt i indkomståret 2018, godkendes der ikke fradrag herfor i indkomståret 2018. Det bemærkes i den forbindelse, at retten ikke har taget stilling til, hvorvidt der er tale om en erhvervsmæssig udgift.
For de øvrige parkeringsudgifter afholdt den 10. og 11. oktober 2018 på [...] ([by3]) er der ikke fremlagt tilstrækkelige oplysninger om, at udgifterne har være erhvervsmæssige. Det er lagt vægt på, at der i følge kørebogen ikke har været erhvervsmæssig kørsel til [by3] de pågældende dage.
Retten godkender herefter fradrag for udgift til parkering med 269 kr. i indkomståret 2018 og ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Repræsentation
Indkomståret 2017 og 2018
Restaurant og fortæring
Klageren har fratrukket udgifter til fortæring og restauranter med 4.962 kr. i indkomståret 2017. For indkomståret 2018 har klageren fratrukket udgifter til restauranter med samlet 7.404 kr.
Der er fremlagt kvitteringer på mad og drikke på cafeer og restauranter.
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne til restaurant og fortæring er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er ikke noteret på kvitteringerne eller fremgår på anden måde i form af f.eks. vedlagt bilag, hvem der har deltaget samt i hvilken anledning. Der er endvidere ikke fremlagt anden dokumentation for, at udgifterne er afholdt som led i repræsentation.
For så vidt angår udgiften på 3.332 kr. til [virksomhed18] cafe (bilag 2019 - indkomståret 2018), er det anført på et håndskrevet bilag, at der er afholdt udgift til mad til kunstforeningens arrangement. Bilaget er ikke dateret og det fremgår ikke, hvem der har deltaget eller hvornår. Endvidere er kvitteringen fra restauranten ulæsbar, og hverken dato, udgift eller hvad der er købt fremgår.
Landsskatteretten godkender derfor ikke fradrag for udgifterne på 4.962 kr. i indkomståret 2017 og 7.404 kr. i indkomståret 2018 og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Småanskaffelser
Indkomståret 2017 og 2018
Klageren har fratrukket en udgift på 200 kr. til bogen "[...]" i indkomståret 2017.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgiften til bogen er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten
Klageren har ikke dokumenteret, hvorledes købet er indgået i virksomheden, og bogen ses at vedrøre populærlitteratur og vurderes derfor at være af privat karakter.
Retten godkender ikke fradrag for udgiften og stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
For indkomståret 2018 har klageren fratrukket udgifter til kuffert, briller og [museum8] (bøger) på i alt 8.815 kr.
Landsskatteretten godkender ikke fradrag for udgift til kuffert.
Indkøb af kuffert vurderes at være af privat karakter, da denne anskaffelse er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere.
Retten godkender endvidere ikke fradrag for udgift til briller.
Klageren har oplyst, at udgiften vedrører skærmbriller. Der er imidlertid ikke fremlagt dokumentation herfor, og udgiften vurderes tilsvarende at være af privat karakter.
Der henvises endvidere til Højesterets dom af 19. august 2010, offentliggjort ved SKM2010.549HR, hvor Højesteret slog fast, at der ved typiske privatudgifter er en formodning for, at udgiften rent faktisk er privat.
Endelig godkendes der ikke fradrag for udgift til køb af bøger fra [museum8].
Klageren har oplyst, at udgiften vedrører besøg på museet på grund af museets arkitekt for at studere bygningen og opstillingerne.
Det fremgår ikke yderligere specifikation af udgiften til bøger, og det er rettens opfattelse, at udgiften ikke har en tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, således at der ikke kan godkendes fradrag herfor.
Landsskatteretten finder derfor, at udgifterne ikke kan fratrækkes som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Kørsel
Indkomståret 2017 og 2018
Selvstændige erhvervsdrivende kan foretage fradrag for udgifter til erhvervsmæssig befordring efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis de er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Hvis udgiften har karakter af en privatudgift, er den indkomstopgørelsen uvedkommende, og kan ikke fradrages. Kørsel mellem hjem og arbejde anses som udgangspunkt for privat.
Det er en betingelse for fradrag, at der er afholdt udgifter, og at befordringen er erhvervsmæssig efter ligningslovens § 9 B. Fradraget foretages i den personlige indkomst.
Efter ligningslovens § 9 B, stk. 1, anses følgende befordring for erhvervsmæssig:
a) Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder,
b) Befordring mellem arbejdspladser og
c) Befordring inden for samme arbejdsplads.
Hvis der ikke foreligger et egentligt kørselsregnskab, eller kørselsregnskabet er mangelfuldt, er skattemyndighederne berettiget til at fastsætte fordelingen af den private og erhvervsmæssige kørsel skønsmæssigt. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 30. juni 2009, offentliggjort i SKM2009.477.VLR.
Hvis et kørselsregnskab skal danne grundlag ved opgørelsen af fradrag for erhvervsmæssig kørsel, skal det opfylde følgende formkrav:
| · | Hvad kilometertælleren viste ved begyndelsen af den daglige kørsel og ved dens afslutning |
| · | Datoen for kørslen |
| · | Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel |
| · | Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan sandsynliggøre og eventuelt dokumentere regnskabets rigtighed |
Klageren har fremlagt et kørselsregnskab for indkomståret 2017 og 2018 og fratrukket udgifter til kørsel.
Skattestyrelsen har anset en del af kørslerne for ikke at være erhvervsmæssige og har derfor ikke godkendt fradrag for den del af kørslen, der i afgørelsen er markeret med gult og grønt.
På baggrund af det fremlagte kørselsregnskab for indkomståret 2017 finder Landsskatteretten at kørsel til bankmøde med galleriets bankforbindelse er erhvervsmæssig kørsel, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Kørslen udgør 98 km.
For så vidt angår den øvrige kørsel, finder retten, at kørslen ikke er erhvervsmæssig. Der er lagt vægt på, at det vedrører kørsel til biograf, museum, foredrag, netværksmøder og modemesse, der efter rettens opfattelse udgør privat kørsel. Der henvises endvidere til afsnittet ovenfor, hvor der ikke godkendes fradrag for udgift til de samme entre- og kontingentudgifter, da de anses for at være private. Der henvises ligeledes til København Byrets dom af 23. november 2009 offentliggjort ved SKM2009.753BR.
For indkomståret 2018 finder Landsskatteretten, at kørsel i forbindelse med indkøb af varer, aflevering af maleri, afhentning af udenlandsk kunstner, indkøbstur til kunstnere i Jylland, kunstrunde i Jylland, møde i [...] og arrangement i galleriets kunstforening er erhvervsmæssig kørsel, der er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Kørslen udgør 2.684 km.
For så vidt angår den øvrige kørsel, finder retten, at kørslen ikke er erhvervsmæssig. Der er lagt vægt på, at det vedrører kørsel til biograf, museum, foredrag, koncert, netværksmøder, restaurant, begravelse og modemesse, der efter rettens opfattelse udgør privat kørsel. Der henvises endvidere til afsnittet ovenfor, hvor der ikke godkendes fradrag for udgift til de samme entre- og kontingentudgifter, da de anses for at være private.
Retten godkender herefter fradrag for erhvervsmæssig kørsel med 98 km, svarende til 345,94 kr. i indkomståret 2017.
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at Skattestyrelsen ikke har godkendt fradrag for erhvervsmæssig kørsel i 2017 på 4.058 km. svarende til 14.324,74 kr. Af afgørelsens opgørelse fremgår imidlertid en fejl, idet den nægtede kørsel markeret med gult og grønt udgør 2.698 km. svarende til 9.523,94 kr. og ikke de anførte 4.058 km (14.324,74 kr.).
Retten ændrer på den baggrund Skattestyrelsens afgørelse, således at det nægtede fradrag udgør 9.178 kr., og indkomsten nedsættes derfor med 5.147 kr. for indkomståret 2017.
For indkomståret 2018 godkender retten fradrag for erhvervsmæssig kørsel med 2.684 km., svarende til 9.501,36 kr.
Retten ændrer på den baggrund Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår punktet vedrørende kørsel.
Repræsentanten har anført, at Skattestyrelsens forhøjelse er ugyldig, da den fremsendte afgørelse var uden gule overstregninger.
Det er rettens opfattelse, at Skattestyrelsens afgørelse ikke lider af en begrundelsesmangel, idet Skattestyrelsen har henvist til reglerne i ligningslovens § 9 B og statsskattelovens § 6 samt begrundelsen for afgørelsen. Påstanden om ugyldighed imødekommes derfor ikke.