Kendelse af 11-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2023

Journalnr. 21-0012409

Korrigeret afgørelse

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Selskabets opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2016 Forhøjelse af sambeskatningsindkomst	152.173 kr.	0 kr.	152.173 kr.
Indkomståret 2017 Forhøjelse af sambeskatningsindkomst	365.354 kr.	0 kr.	349.948 kr.
Indkomståret 2018 Forhøjelse af sambeskatningsindkomst	69.287 kr.	0 kr.	68.342 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, CVR, at selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) blev stiftet den 3. juli 2006. Selskabet blev stiftet af [person1] og [person2]. Selskabet har siden stiftelsen været ejet af [person1]. Selskabets direktion har siden 4. april 2008 alene udgjort [person1].

Selskabet er registreret under branchekoden ”642020 Ikke-finansielle holdingselskaber”, og selskabets formål er, ”at investere i aktier og anparter i danske selskaber og eje kapitalandele i danske virksomheder”. Selskabet har regnskabsperiode 1. januar – 31. december.

Selskabet er moder- og administrationsselskab for datterselskabet [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsen har udtaget selskabet og dets datterselskab, [virksomhed2] ApS, til kontrol og har i den forbindelse konstateret, at der har været indsætninger på hovedanpartshaverens private konto på i alt 733.518 kr., henholdsvis 190.217 kr. for indkomståret 2016, 456.692 kr. for indkomståret 2017 og 86.609 kr. for indkomståret 2018. Indsætningerne er, efter Skattestyrelsens opfattelse skattepligtig for [virksomhed2] ApS som udeholdt omsætning, og har derfor henført 586.814 kr., svarende til 80 %, til den skattepligtige indkomst.

Selskabet og [virksomhed2] ApS er sambeskattede for indkomstårene 2016-2018, hvorfor Skattestyrelsen har forhøjet sambeskatningsindkomsten med 586.814 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets sambeskatningsindkomst for indkomstårene 2016-2018 på baggrund af ændringer foretaget i datterselskabet, [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsen har som begrundelse for ændringerne anført følgende:

”...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst i datterselskabet [virksomhed2] ApS CVR-nr. [...2] medfører konsekvensændringer i form af tilsvarende forhøjelse af sambeskatningsindkomsten for indkomstår 2016, 2017 og 2018 jf. Selskabsskattelovens § 31 stk. 2.

1.4.1. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse til indsigelse af 23. september 2020

Skattestyrelsen har delvis imødekomme indsigelsen af 23. september 2020 modtaget af datterselskabet [virksomhed2] ApS.

...”

I forbindelse med Skatteankestyrelsens indstilling i sagen har Skattestyrelsen udtalt:

”...

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, der indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse.

Der er efter Skattestyrelsens opfattelse hverken med klagen eller senere fremlagt nye oplysninger, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af sagen.

Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen med datterselskabet [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsen har forhøjet den skattepligtige indkomst i datterselskabet [virksomhed2] ApS. Dette medfører konsekvensændringer i form af tilsvarende forhøjelse af sambeskatningsindkomsten for indkomstår 2016, 2017 og 2018 jf. selskabsskattelovens § 31 stk. 2.

Skatteankestyrelsen har i sin indstilling i sagen med sagsnr. [sag1] indstillet, at at der skal ske stadfæstelse af Skattestyrelsen afgørelse om beskatning i datterselskabet [virksomhed2] ApS vedrørende konkrete indsætninger på selskabets hovedanpartshavers konto.

Det fremgår af afgørelsen, at en række indsætninger på selskabets hovedanpartshavers konto er udeholdt omsætning for [virksomhed2] ApS. Den udeholdte omsætning for [virksomhed2] ApS udgør 152.173 kr. ekskl. moms for indkomståret 2016, 365.354 kr. ekskl. moms for indkomståret 2017 og 69.287 kr. ekskl. moms for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen fastholder således, at der som følge heraf skal foretages beskatning i nærværende sag for indkomstårene 2016-2018 i selskabets egenskab af administrationsselskab.

Sambeskatningsindkomsten er således forhøjet med 152.173 kr. for indkomståret 2016, med 365.354 kr. for indkomståret 2017 og med 69.287 kr. for indkomståret 2018, eller med i alt 586.814 kr.

...”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af sambeskatningsindkomsten for indkomstårene 2016-2018 skal nedsættes til 0 kr.

Repræsentanten har som begrundelse herfor anført følgende:

”...

Begrundelse

Hovedaktionæren har haft en række indsætninger på sin bankkonto, som ikke vedrører selskabet [virksomhed2] ApS, men derimod er private forhold, som ikke kan udløse beskatning. Endvidere har hovedaktionæren haft et tilgodehavende imod sit selskab [virksomhed2] ApS, hvorfor en række af indbetalingerne/hævningerne på mellemregningskontoen er at anse som afdrag på dennes tilgodehavende.

Der er derfor ikke tale om udeholdt omsætning i [virksomhed2] ApS. Der er som konsekvens heraf heller ikke grundlag for at ændre sambeskatningsindkomsten i [virksomhed1] ApS.

...”

Der har været afholdt kontormøde mellem selskabets repræsentant og Skatteankestyrelsens sagsbehandler. Repræsentanten anførte på mødet, at indsætningerne på selskabets hovedanpartshavers konto efter det oplyste er lån og udlæg, men at selskabet ikke havde fremsendt dokumentation.

Det blev endvidere drøftet hvem der har bevisbyrden i relation til de enkelte indsætninger. Endelig var det repræsentantens opfattelse, at selskabet skal sandsynliggøre at indsætningerne har privat karakter, men at der ikke direkte er tale om en bevisbyrde der skal løftes.

Retsmøde

Repræsentanten fastholdt påstanden nedsættelse af forhøjelsen til 0 kr., subsidiært en nedsættelse efter Landsskatterettens skøn, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. Det blev yderligere anført, at mange af indsætningerne på hovedanpartshaverens konto havde karakter af private indsætninger. Repræsentanten oplyste, at sagen har været sendt til Skattestyrelsens straffesagsenhed, men at der ikke er rejst tiltale.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, at et administrationsselskabs sambeskatningsindkomst består af de skattepligtige indkomster for de selskaber, som indgår i sambeskatningen.

Landsskatteretten har i en afgørelse med sagsnr. [sag1] fundet, at en række konkrete indsætninger på selskabets hovedanpartshavers konto er udeholdt omsætning i [virksomhed2] ApS og skal beskattes i [virksomhed2] ApS. Retten har i sagsnr. [sag1] opgjort den udeholdte omsætning i [virksomhed2] ApS til 152.173 kr. ekskl. moms for indkomståret 2016, 349.948 kr. ekskl. moms for indkomståret 2017 og 68.342 kr. ekskl. moms for indkomståret 2018.

Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen med [virksomhed2] ApS. Som følge heraf foretages beskatning i nærværende sag for indkomstårene 2016-2018 i selskabets egenskab af administrationsselskab.

Retten stadfæster Skattestyrelses afgørelse om, at sambeskatningsindkomsten skal forhøjes med 152.173 kr. for indkomståret 2016.

Retten nedsætter forhøjelsen af sambeskatningsindkomsten til 349.948 kr. for indkomståret 2017 og til 68.342 kr. for indkomståret 2018.