Kendelse af 11-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2023

Journalnr. 21-0012167

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Selskabets opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2016 Udeholdt omsætning	152.173 kr.	0 kr.	152.173 kr.
Indkomståret 2017 Udeholdt omsætning	365.354 kr.	0 kr.	349.948 kr.
Indkomståret 2018 Udeholdt omsætning	69.287 kr.	0 kr.	68.342 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, CVR, at selskabet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1] (herefter benævnt selskabet) blev stiftet den 3. juli 2006. Selskabet blev stiftet af [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2], som siden stiftelsen har været ejet af [person1], i det følgende kaldet hovedanpartshaveren. Selskabets direktion har siden 4. april 2008 alene udgjort hovedanpartshaveren.

Selskabet er registreret under branchekoden ”464210 Engroshandel med beklædning”, og selskabets formål er ”design, produktion, køb og salg af beklædning og dermed beslægtet virksomhed”. Selskabet har regnskabsperiode 1. januar – 31. december.

Det er oplyst, at selskabets aktivitet er engroshandel med beklædning samt salg af dametøj i ind- og udland, og at selskabet ingen ansatte har haft i indkomstårene 2016-2018.

Selskabet har for indkomstårene 2016-2018 selvangivet følgende som skattepligtig indkomst:

•	Indkomståret 2016: 353.977 kr.
•	Indkomståret 2017: -391.049 kr.
•	Indkomståret 2018: 612.914 kr.

Skattestyrelsen har udtaget selskabet til kontrol og har i den forbindelse konstateret, at der har været indsætninger på hovedanpartshaverens private konto på i alt 733.518 kr., fordelt med 190.217 kr. på indkomståret 2016, 456.692 kr. på indkomståret 2017 og 86.609 kr. på indkomståret 2018. Indsætningerne er efter Skattestyrelsens opfattelse skattepligtige for selskabet som udeholdt omsætning, og Skattestyrelsen har derfor henført 586.814 kr., svarende til 80 %, til den skattepligtige indkomst. Det er endvidere konstateret, at en andel af selskabets bogførte og selvangivne omsætning er indgået på hovedanpartshaverens private konto med konto nummer [...86] i [finans1].

De konkrete indsætninger på i alt 733.518 kr. er fordelt således:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
1	04.01.2016	[virksomhed3]	3.600,00	720,00	2.880,00
2	04.01.2016	[person2]	1.550,00	310,00	1.240,00
3	11.01.2016	[person3]	1.800,00	360,00	1.440,00
4	18.01.2016	[virksomhed4]	1.200,00	240,00	960,00
5	15.02.2016	MobilePay: [person4]	235,00	47,00	188,00
6	24.02.2016	MobilePay: [person5]	300,00	60,00	240,00
7	29.02.2016	MobilePay: [person6]	300,00	60,00	240,00
8	04.03.2016	MobilePay: [person7]	800,00	160,00	640,00
9	08.03.2016	Faktura 15342	561,25	112,25	449,00
10	09.03.2016	MobilePay: [person8]	1.500,00	300,00	1.200,00
11	01.04.2016	Kundekort [...]90	1.000,00	200,00	800,00
12	11.04.2016	MobilePay: [person9]	190,00	38,00	152,00
13	12.04.2016	Fra [person10]	7.932,50	1.586,50	6.346,00
14	14.04.2016	MobilePay: [person11]	1.250,00	250,00	1.000,00
15	18.04.2016	rest. fakt.14875	6.000,00	1.200,00	4.800,00
16	04.05.2016	aconto fakt. 14931	5.000,00	1.000,00	4.000,00
17	13.05.2016	rest fak.14931	6.875,00	1.375,00	5.500,00
18	02.06.2016	MobilePay: [person12]	1.250,00	250,00	1.000,00
20	20.06.2016	Fra [person10]	5.887,50	1.177,50	4.710,00
21	11.07.2016	Fra [person10]	3.812,50	762,50	3.050,00
22	09.07.2016	MobilePay: [person13]	300,00	60,00	240,00
23	09.07.2016	MobilePay: [person14]	300,00	60,00	240,00
24	09.07.2016	MobilePay: [person15]	150,00	30,00	120,00
25	09.07.2016	MobilePay: [person16]	300,00	60,00	240,00
26	11.07.2016	Overførsel	400,00	80,00	320,00
28	13.07.2016	[person17]	2.200,00	440,00	1.760,00
29	01.08.2016	Fra [person10]	11.367,50	2.273,50	9.094,00
30	03.08.2016	Fra [person10]	2.685,00	537,00	2.148,00
31	08.08.2016	[virksomhed5]	199,00	39,80	159,20
32	09.08.2016	[person3]	10.200,00	2.040,00	8.160,00
33	10.08.2016	MobilePay: [person18]	1.568,00	313,60	1.254,40
34	26.08.2016	MobilePay: [person19]	714,00	142,80	571,20
35	01.09.2016	MobilePay: [person20]	1.388,00	277,60	1.110,40
36	06.09.2016	Kundekort [...]80	32.650,00	6.530,00	26.120,00
37	09.09.2016	f.15428	11.725,00	2.345,00	9.380,00
38	12.09.2016	MobilePay: [person21]	1.199,00	239,80	959,20
39	13.09.2016	MobilePay: [person22]	2.250,00	450,00	1.800,00
40	21.09.2016	[virksomhed6] 15451	25.982,50	5.196,50	20.786,00
41	07.10.2016	Kundekort [...]27	8.000,00	1.600,00	6.400,00
42	13.11.2016	[person23]/[person24]	2.000,00	400,00	1.600,00
43	14.11.2016	Betal. [...38]	2.758,63	551,73	2.206,90
44	15.11.2016	Fra [virksomhed7] ord...	5.443,75	1.088,75	4.355,00
45	17.11.2016	[person23]/[person21]	2.000,00	400,00	1.600,00
46	19.11.2016	Fra [person23]	2.000,00	400,00	1.600,00
47	22.11.2016	[person23]/[...]	2.000,00	400,00	1.600,00
48	06.12.2016	Overførsel	7.620,00	1.524,00	6.096,00
49	19.12.2016	Faktura 26850	373,75	74,75	299,00
50	19.12.2016	[virksomhed8]	100,00	20,00	80,00
51	20.12.2016	MobilePay: [person25]	999,00	199,80	799,20
52	30.12.2016	[virksomhed9]	300,00	60,00	240,00
I alt 2016		190.216,88	38.043,38	152.173,50
53	02.01.2017	Faktura 15405	308.506,25	61.701,25	246.805,00
54	03.01.2017	MobilePay: [person26]	1.010,00	202,00	808,00
55	31.01.2017	Faktura 15535 TAK	3.000,00	600,00	2.400,00
56	31.01.2017	takker, 3 stk	1.500,00	300,00	1.200,00
57	13.02.2017	MobilePay: [person27]	620,00	124,00	496,00
58	14.02.2017	MobilePay: [person22]	2.050,00	410,00	1.640,00
59	14.02.2017	MobilePay: [person4]	500,00	100,00	400,00
60	17.02.2017	[person23]/[person24]	2.650,00	530,00	2.120,00
61	21.02.2017	MobilePay: [person18]	1.200,00	240,00	960,00
62	01.03.2017	MobilePay: [person28]	2.800,00	560,00	2.240,00
63	06.03.2017	MobilePay: [person29]	1.000,00	200,00	800,00
64	10.03.2017	[person5]	2.796,25	559,25	2.237,00
66	17.03.2017	Fra [person30]	1.250,00	250,00	1.000,00
68	25.03.2017	MobilePay: [person31]	620,00	124,00	496,00
69	30.03.2017	MobilePay: [person7]	1.000,00	200,00	800,00
70	31.03.2017	MobilePay: [person25]	999,00	199,80	799,20
71	05.04.2017	MobilePay: [person3]	500,00	100,00	400,00
72	06.04.2017	Mj,jakker,creme ;o)	1.740,00	348,00	1.392,00
73	11.04.2017	Overførsel	9.000,00	1.800,00	7.200,00
74	24.04.2017	MobilePay: [person3]	950,00	190,00	760,00
75	24.04.2017	MobilePay: [person25]	500,00	100,00	400,00
77	03.05.2017	MobilePay: [person32]	999,00	199,80	799,20
78	16.05.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
82	23.05.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
83	26.05.2017	MobilePay: [person33]	300,00	60,00	240,00
84	26.05.2017	MobilePay: [person34]	300,00	60,00	240,00
85	26.05.2017	MobilePay: [person35]	300,00	60,00	240,00
86	26.05.2017	MobilePay: [person36]	300,00	60,00	240,00
87	26.05.2017	MobilePay: [person37]	300,00	60,00	240,00
88	26.05.2017	MobilePay: [person38]	300,00	60,00	240,00
89	26.05.2017	MobilePay: [person39]	300,00	60,00	240,00
90	26.05.2017	MobilePay: [person40]	2.100,00	420,00	1.680,00
91	27.05.2017	MobilePay: [person41]	1.800,00	360,00	1.440,00
92	27.05.2017	MobilePay: [person42]	300,00	60,00	240,00
93	27.05.2017	MobilePay: [virksomhed10]	1.800,00	360,00	1.440,00
94	30.05.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
96	01.06.2017	Kundekort [...]66	13.800,00	2.760,00	11.040,00
98	07.06.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
99	10.06.2017	MobilePay: [person43]	999,00	199,80	799,20
100	14.06.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
101	21.06.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
102	23.06.2017	MobilePay: [person44]	999,00	199,80	799,20
105	30.06.2017	MobilePay: [person45]	999,00	199,80	799,20
107	09.07.2017	MobilePay: [person46]	932,00	186,40	745,60
108	10.07.2017	MobilePay: [person20]	1.071,80	214,36	857,44
109	12.07.2017	MobilePay: [person47]	980,00	196,00	784,00
110	21.07.2017	[virksomhed11] fakt. 15612	7.475,00	1.495,00	5.980,00
112	25.07.2017	[virksomhed12] online er	5.112,52	1.022,50	4.090,02
113	27.07.2017	MobilePay: [person48]	150,00	30,00	120,00
115	07.08.2017	MobilePay: [person29]	1.000,00	200,00	800,00
118	15.08.2017	MobilePay: [person49]	999,00	199,80	799,20
122	04.09.2017	Betal. [...92]	653,71	130,74	522,97
123	06.09.2017	Fakt. 15660	1.373,75	274,75	1.099,00
124	08.09.2017	Fra [person44]	999,00	199,80	799,20
125	08.09.2017	[virksomhed13]	1.473,75	294,75	1.179,00
126	08.09.2017	[person5]	3.268,75	653,75	2.615,00
127	12.09.2017	F. 15656	1.473,75	294,75	1.179,00
128	20.09.2017	MobilePay: [person37]	2.500,00	500,00	2.000,00
129	23.09.2017	MobilePay: [person50]	2.500,00	500,00	2.000,00
131	06.10.2017	MobilePay: [person29]	2.000,00	400,00	1.600,00
133	06.10.2017	MobilePay: [person51]	1.000,00	200,00	800,00
134	07.10.2017	MobilePay: [person52]	1.500,00	300,00	1.200,00
135	14.10.2017	MobilePay: [person4]	999,00	199,80	799,20
136	23.10.2017	MobilePay: [person22]	2.800,00	560,00	2.240,00
137	27.10.2017	[virksomhed14]	4.000,00	800,00	3.200,00
139	03.11.2017	MobilePay: [person15]	2.999,00	599,80	2.399,20
140	06.11.2017	MobilePay: [person53]	2.600,00	520,00	2.080,00
141	06.11.2017	MobilePay: [person54]	1.000,00	200,00	800,00
142	06.11.2017	MobilePay: [person55]	1.400,00	280,00	1.120,00
143	06.11.2017	MobilePay: [person55]	100,00	20,00	80,00
148	23.11.2017	MobilePay: [person56]	999,00	199,80	799,20
149	05.12.2017	Kontanterstatning	12.250,00	2.450,00	9.800,00
150	13.12.2017	[virksomhed15] [...02]	1.895,00	379,00	1.516,00
151	19.12.2017	MobilePay: [person57]	1.100,00	220,00	880,00
I alt 2017		456.692,53	91.338,51	365.354,02
154	25.02.2018	MobilePay: [person58]	1.000,00	200,00	800,00
155	25.02.2018	MobilePay: [person59]	900,00	180,00	720,00
156	25.02.2018	MobilePay: [person52]	1.150,00	230,00	920,00
157	26.02.2018	[person60]	1.150,00	230,00	920,00
162	10.04.2018	Indbetaling	227,00	45,40	181,60
165	26.04.2018	Fra [person61]	2.550,00	510,00	2.040,00
168	03.06.2018	MobilePay: [person62]	2.000,00	400,00	1.600,00
173	05.07.2018	[virksomhed12]	1.181,49	236,30	945,19
174	05.07.2018	[...]87	180,00	36,00	144,00
176	11.08.2018	MobilePay: [person63]	50,00	10,00	40,00
177	11.08.2018	MobilePay: [person64]	100,00	20,00	80,00
178	11.08.2018	MobilePay: [person13]	50,00	10,00	40,00
179	11.08.2018	MobilePay: [person65]	50,00	10,00	40,00
180	21.08.2018	MobilePay: [person66]	3.100,00	620,00	2.480,00
183	27.08.2018	MobilePay: [person22]	1.199,00	239,80	959,20
184	28.08.2018	MobilePay: [person37]	1.199,00	239,80	959,20
186	29.08.2018	MobilePay: [person67]	1.099,00	219,80	879,20
187	29.08.2018	MobilePay: [person67]	1.199,00	239,80	959,20
189	30.08.2018	MobilePay: [person68]	1.300,00	260,00	1.040,00
211	22.09.2018	MobilePay: [person42]	1.500,00	300,00	1.200,00
212	22.09.2018	MobilePay: [person69]	1.700,00	340,00	1.360,00
213	22.09.2018	MobilePay: [person43]	1.700,00	340,00	1.360,00
214	22.09.2018	MobilePay: [person70]	1.500,00	300,00	1.200,00
215	22.09.2018	MobilePay: [person11]	1.500,00	300,00	1.200,00
216	22.09.2018	MobilePay: [person71]	500,00	100,00	400,00
217	22.09.2018	MobilePay: [person72]	500,00	100,00	400,00
218	22.09.2018	MobilePay: [person15]	1.500,00	300,00	1.200,00
219	22.09.2018	MobilePay: [person17]	1.500,00	300,00	1.200,00
220	22.09.2018	MobilePay: [person73]	1.900,00	380,00	1.520,00
221	22.09.2018	MobilePay: [person74]	200,00	40,00	160,00
222	22.09.2018	MobilePay: [person75]	500,00	100,00	400,00
223	22.09.2018	MobilePay: [person76]	250,00	50,00	200,00
224	22.09.2018	MobilePay: [person22]	1.500,00	300,00	1.200,00
225	22.09.2018	MobilePay: [person17]	1.500,00	300,00	1.200,00
226	22.09.2018	MobilePay: [person77]	1.500,00	300,00	1.200,00
227	22.09.2018	MobilePay: [person78]	1.500,00	300,00	1.200,00
228	22.09.2018	MobilePay: [person79]	1.500,00	300,00	1.200,00
229	22.09.2018	MobilePay: [person80]	1.500,00	300,00	1.200,00
232	24.09.2018	MobilePay: [person81]	800,00	160,00	640,00
233	25.09.2018	MobilePay: [person15]	1.999,00	399,80	1.599,20
236	27.09.2018	MobilePay: [person82]	1.380,00	276,00	1.104,00
241	04.10.2018	MobilePay: [person11]	500,00	100,00	400,00
243	10.10.2018	[person23]/[person24]	1.499,00	299,80	1.199,20
246	11.10.2018	Betal. [...50]	1.149,23	229,85	919,38
251	23.10.2018	MobilePay: [person36]	1.519,00	303,80	1.215,20
253	25.10.2018	MobilePay: [person83]	1.000,00	200,00	800,00
254	25.10.2018	MobilePay: [person83]	1.000,00	200,00	800,00
255	25.10.2018	MobilePay: [person83]	1.000,00	200,00	800,00
258	02.11.2018	MobilePay: [person37]	6.900,00	1.380,00	5.520,00
259	02.11.2018	Indbetaling	840,59	168,12	672,47
260	04.11.2018	MobilePay: [person57]	4.100,00	820,00	3.280,00
262	10.11.2018	MobilePay: [person26]	650,00	130,00	520,00
263	10.11.2018	MobilePay: [person2]	700,00	140,00	560,00
271	06.12.2018	Automatindbetaling [by1] Afdeling	14.600,00	2.920,00	11.680,00
274	17.12.2018	ART. NO: [...]94	2.540,00	508,00	2.032,00
277	28.12.2018	[virksomhed4]	998,00	199,60	798,40
I alt 2018		86.609,31	17.321,86	69.287,45

Selskabet har ikke for Skattestyrelsen fremlagt dokumentation til understøttelse af forklaringen om, hvad de konkrete indsætninger angår. Selskabets repræsentant har oplyst, at de konkrete indsætninger har vedrørt lån og udlæg. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at selskabets tidligere repræsentant i forbindelse med kontrolsagen har fremlagt en oversigt over, hvilke posteringer der anses for private.

Selskabet har oplyst, at indsætninger på hovedanpartshaverens bankkonto, der har vedrørt selskabet, er blevet hævet igen med posteringsteksten ”lån til [virksomhed1]”. Det er endvidere oplyst, at det ikke er det enkelte indsatte beløb, der er blevet hævet, men at det er sket samlet for flere poster. Hævningerne er fordelt således:

Bogføringsdato	Tekst	Beløb
26.01.2016	Lån til [virksomhed1]	500.000
I alt 2016		500.000
21.06.2017	Lån til [virksomhed1]	250.000
05.11.2017	Lån til [virksomhed1]	500.000
23.11.2017	Lån til [virksomhed1]	200.000
I alt 2017		950.000
04.01.2018	Lån til [virksomhed1]	100.000
14.01.2018	Lån til [virksomhed1]	50.000
18.01.2108	Lån til [virksomhed1]	100.000
14.02.2018	Lån til [virksomhed1]	50.000
17.02.2018	Lån til [virksomhed1]	150.000
16.05.2018	Lån til [virksomhed1]	500.000
29.05.2018	Lån til [virksomhed1]	250.000
02.07.2018	Lån til [virksomhed1]	50.000
21.07.2018	Lån til [virksomhed1]	50.000
24.07.2018	Lån til [virksomhed1]	20.000
26.07.2018	Lån til [virksomhed1]	30.000
13.08.2018	Lån til [virksomhed1]	50.000
03.12.2018	Lån til [virksomhed1]	200.000
04.12.2018	Lån til [virksomhed1]	100.000
05.12.2018	Lån til [virksomhed1]	100.000
I alt 2018		1.800.000

Det fremgår af håndskrevne noter til selskabets bogføring, at mellemregningskontoen mellem hovedanpartshaveren og selskabet, konto 6990, er blevet debiteret, og at selskabets salgskonto 1020/1038 er blevet krediteret.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at Skattestyrelsen den 23. oktober 2019 har fremsendt materialeindkaldelse til hovedanpartshaveren vedrørende indkomstårene 2016-2018, og rykket herfor den 23. december 2019. Skattestyrelsen har den 13. februar 2020 modtaget konverteret regneark fra [finans1]. Den 18. februar 2020 modtog Skattestyrelsen kontoudtog med uddybende tekst fra hovedanpartshaveren. I forlængelse heraf har Skattestyrelsen den 20. maj 2020 anmodet om redegørelse samt dokumentation for indsætningerne på hovedanpartshaverens konto i [finans1], med frist den 12. juni 2020, og rykket herfor den 24. juni 2020. Skattestyrelsen har den 12. august 2020 fremsendt forslag til afgørelse vedrørende ændring af selskabets skatteansættelser for indkomstårene 2016-2018.

I forbindelse med retsmødet i klagesagen har klagerens repræsentant og klageren, jf. nærmere nedenfor, fremlagt dokumentation til understøttelse af forklaringen om, hvad en del af de konkrete indsætninger på hovedanpartshaverens bankkonto angår.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 112, 149, 150 på i alt 19.258 kr. i indkomståret 2017 og indsætning nr. 173 på 1.181 kr. i indkomståret 2018:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
112	25.07.2017	[virksomhed12] online er	5.112,52	1.022,50	4.090,02
149	05.12.2017	Kontanterstatning	12.250,00	2.450,00	9.800,00
150	13.12.2017	[virksomhed15] [...02]	1.895,00	379,00	1.516,00
I alt i 2017			19.257,52	3.851,50	15.406,02
173	05.07.2018	[virksomhed12]	1.181,49	236,30	945,19
I alt i 2018			1.181,49	236,30	945,19

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætningerne er udbetalinger på private forsikringer.

Repræsentanten har fremlagt en mail af 19. april 2023 fra [virksomhed12] A/S til hovedanpartshaveren vedrørende skadenummer [...]51. Det fremgår af e-mailen, at [virksomhed12] den 24. juli 2017 ville overføre 5.112,52 kr. til hovedanpartshaveren for en brille-skade, der blev behandlet som en skade på hovedanpartshaverens private indboforsikring.

Af en e-mail af 19. april 2023 fra [virksomhed12] A/S til hovedanpartshaveren fremgår det, at forsikringsselskabet den 4. december 2017 overførte 12.250 kr. til hovedanpartshaveren for en bygningsskade.

Det fremgår af en e-mail af 20. april 2023 fra [virksomhed16] til hovedanpartshaveren, at [virksomhed16] den 11. december 2017 overførte 1.895 kr. til hovedanpartshaveren i forbindelse med en skade, som en forsikringstager hos [virksomhed16] havde forvoldt på hovedanpartshaverens indbo.

Der er tillige fremlagt en e-mail af 4. juli 2018 fra [virksomhed12] A/S til hovedanpartshaveren. I e-mailen har forsikringsselskabet har skrevet til hovedanpartshaveren, at de overførte 1.181,49 kr. til ham til dækning af en skade på hans hus.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 3, 13, 20 21, 29, 30, 32, 40, 44, 48 på i alt 82.731 kr. i indkomståret 2016 og indsætninger nr. 53, 71 og 74 på i alt 309.956 kr. i indkomståret 2017:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
3	11.01.2016	[person3]	1.800,00	360,00	1.440,00
13	12.04.2016	Fra [person10]	7.932,50	1.586,50	6.346,00
20	20.06.2016	Fra [person10]	5.887,50	1.177,50	4.710,00
21	11.07.2016	Fra [person10]	3.812,50	762,50	3.050,00
29	01.08.2016	Fra [person10]	11.367,50	2.273,50	9.094,00
30	03.08.2016	Fra [person10]	2.685,00	537,00	2.148,00
32	09.08.2016	[person3]	10.200,00	2.040,00	8.160,00
40	21.09.2016	[virksomhed6] 15451	25.982,50	5.196,50	20.786,00
44	15.11.2016	Fra [virksomhed7] ord...	5.443,75	1.088,75	4.355,00
48	06.12.2016	Overførsel	7.620,00	1.524,00	6.096,00
I alt 2016			82.731,25	16.546,25	66.185,00
53	02.01.2017	Faktura 15405	308.506,25	61.701,25	246.805,00
71	05.04.2017	MobilePay: [person3]	500,00	100,00	400,00
74	24.04.2017	MobilePay: [person3]	950,00	190,00	760,00
I alt 2017			309.956,25	61.991,25	247.965,00

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætningerne vedrører private salg af varer. Han har fremsendt følgende uddybning:

”...

Det drejer sig om det konkursbo jeg købte privat den 10-07-2006 for 87.500,00. Boet bestod bl.a. af ca. 5000 stk. assorteret ukurante stykker tøj og noget silkestof. Det hele var pakket i kasser, og vi flyttede med det flere gange. Da vi på et tidspunkt fik et større lagerlokale, hvor vi havde plads til at pakke det ud, kom jeg i kontakt med [person3] og [person10] fra [virksomhed7] i [by2].

[person3] bestyrede en butik i [by3], samtidig havde hun et butikslokale ved siden af, hvor hun solgte andre varer. Hun kom jævnligt til Sjælland for at købe lagervarer som hun dels solgte i sin butik, og dels kørte ud og solgte på plejehjem og div. markedspladser. Hun fortalte også, at hun havde nogle bankdamer, som kom i hendes butik og blev klædt på.

Når hun kom på mit lager, fik hun lov at tage fra i boet hvad hun kunne bruge, herefter forhandlede vi en pris. Nogle gange betalte hun med kontanter, andre gange satte hun pengene ind på min konto.

Det drejer sig om indsættelserne:

11.01.2016 kr. 1.800,00

09.08.2016 kr. 10.200,00

06.12.2016 kr. 7.620,00

05.04.2017 kr. 500,00

24.04.2017 kr. 950,00

[person10] havde butikken [virksomhed7] i [by2].

Hun kom også på lageret og fik lov at gå rundt og tage fra i konkursboet, hvad hun kunne bruge. Nogle gange betalte hun med kontanter og andre gange overførte hun til min konto.

Det drejer sig om følgende indsættelser:

12.04.2016 kr. 7.932,50

20.06.2016 kr. 5.887,50

11.07.2016 kr. 3.812,50

01.08.2016 kr. 11.367,50

03.08.2016 kr. 2.685,00

15.11.2016 kr. 5.443,75

01.11.2017 kr. 11.250,00

Boet indeholdt også en kasse med silkemetervare som jeg solgte for 25.000,00 til firmaet [virksomhed6] v/[person12]. [person12] har for år tilbage været ansat som sælger hos mig. Efterfølgende har hun startet eget firma, hvor hun køber metervarer, og får syet tøj i Polen. [person12] ville have en faktura. Jeg skrev derfor faktura 15451 på 20.000,00 plus moms og fragt i alt kr. 25.982,50 og udstedte umiddelbart efter kreditnota 15452. Begge af 14.09.16. Da silkestoffet tilhørte mig privat og ikke firmaet. Fakturaen er fejlagtigt blevet ført over i firmaet.

De mest ukurante varer, på nær overtøj og nogle uldvarer som jeg efterfølgende solgte til [person3] og [person10], solgte jeg til [virksomhed17] v/ [person84]. Faktura 15405 som jeg samtidig krediterede på kreditnota 15406, da det var mine private varer Faktura 15405 på kr. 308.506,25 blev overført til firmaet da min revisor reviderede regnskaberne i 2018 jf. [person85]s brev til Skattestyrelsen af 23.09.2020. Det er en fejl, da det er mine privat købte varer.

...”

Hovedanpartshaveren har fremlagt faktura nummer 15405 af 9. juni 2016 på 308.506,25 kr. Fakturaen er udstedt fra [virksomhed1] ApS til [virksomhed17] ApS og vedrører ”Diverse lagervarer”. Det fremgår, at fakturaen vedrører ordre nummer 14791. Det fremgår, at fakturabeløbet skal betales før den 17. juni 2016.Hovedanpartshaveren har tillige fremlagt kreditnota nummer 15406 af 9. juni 2016 på 308.506,25 kr. Kreditnotaen er udstedt fra [virksomhed1] ApS til [virksomhed17] ApS og vedrører ”Diverse lagervarer”. Det fremgår, at kreditnotaen vedrører ordre nummer 14792. Det fremgår, at beløbet i henhold til kreditnotaen skal betales før den 9. juni 2016.

Af udskriften for hovedanpartshaverens konto nummer [...86] fremgår det, at der ikke i indkomståret 2016 er udbetalt et beløb på 308.506,25 kr. fra kontoen.

Hovedanpartshaveren har fremlagt faktura nummer 15451 af 14. september 2016 på 25.982,50 kr. Fakturaen er udstedt fra [virksomhed1] ApS til [virksomhed6] og vedrører ”[virksomhed1] Silkestof”. Det fremgår, at fakturaen vedrører ordre nummer 14839. Det fremgår endvidere, at fakturabeløbet skal betales før den 22. september 2016.Hovedanpartshaveren har tillige fremlagt kreditnota nummer 15452 af 14. september 2016 på 25.982,50 kr. Kreditnotaen er udstedt fra [virksomhed1] ApS til [virksomhed6] og vedrører ”[virksomhed1]”. Det fremgår, at kreditnotaen vedrører ordre nummer 14840. Det fremgår endvidere, at beløbet i henhold til kreditnotaen skal betales før den 14. september 2016.

Af udskriften for hovedanpartshaverens konto nummer [...86] fremgår det, at der ikke i indkomståret 2016 er udbetalt et beløb på 25.982,50 kr. fra kontoen.

Hovedanpartshaveren har fremlagt en e-mail af 18. september 2020 fra advokatfirmaet [virksomhed18] til hovedanpartshaveren. Det fremgår af emnefeltet, at e-mailen vedrører [virksomhed19] A/S under konkurs. Af e-mailen fremgår følgende:

”Du har kontaktet os vedrørende dokumentation for dit køb af aktiver i ovennævnte konkursbo helt tilbage i 2006.

Som også oplyst telefonisk, er vi ikke i besiddelse af denne dokumentation hverken fysisk eller elektronisk.

Af vores bogholderi fremgår en indbetaling på 87.500 kr. den 10. juli 2006 fra [virksomhed20].

Vi foreslår, at du tager kontakt til den advokat, der bistod dig i forbindelse med købet.”

Hovedanpartshaveren har tillige fremlagt en udskrift fra advokatfirmaet [virksomhed18]s bogholderi. Udskriften er dateret den 21. september 2020 og viser, at [virksomhed20] den 10. juli 2006 har indbetalt 87.500 kr. til advokatfirmaet. På udskriften har hovedanpartshaveren med håndskrift noteret” Privat køb af konkursbo 19. maj 2006 solgt som private varer”.

Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotat, at hovedanpartshaveren den 14. november 2019 og den 10. januar 2020 har oplyst til Skattestyrelsen, at han i indkomstårene 2016, 2017 og 2018 ikke har drevet personlig virksomhed.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 1, 4 og 52 på i alt 5.100 kr. i indkomståret 2016, indsætning nr. 72 på 1.740 kr. i indkomståret 2017 og indsætning nr. 277 på 998 kr. i indkomståret 2018:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
1	04.01.2016	[virksomhed3]	3.600,00	720,00	2.880,00
4	18.01.2016	[virksomhed4]	1.200,00	240,00	960,00
52	30.12.2016	[virksomhed9]	300,00	60,00	240,00
I alt 2016			5.100,00	1.020,00	4.080,00
72	06.04.2017	Mj,jakker,creme ;o)	1.740,00	348,00	1.392,00
I alt 2017			1.740,00	348,00	1.392,00
277	28.12.2018	[virksomhed4]	998,00	199,60	798,40
I alt 2018			998,00	199,60	798,40

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætning nr. 1, 4, 52 og 277 fra [virksomhed3], [virksomhed4] eller [virksomhed9] er beløb, som hovedanpartshaveren har fået udbetalt i forbindelse med returnering af gaver fra [person86], og at indsætning nr. 72 er refusion af udlæg for [person86].

Hovedanpartshaveren har fremlagt en e-mail af 17. april 2023 fra [person86] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”...

Til rette vedkommende.

Jeg, [person86], som er samboende med [person1], bekræfter hermed følgende:

I julen 2915 forærede jeg [person1] et par sko købt hos [virksomhed3], [by4] for 3.600 kr. og 2 strik købt i magasin, [by1] for 1.200,-

Da gaverne ikke passede ham, returnerede han dem og fik pengene retur.

I julen 2016 gav jeg [person1] en gave købt hos [virksomhed9], han byttede den til noget andet og fik differencen 300,- udbetalt.

I julen 2018 gav jeg ham en strik, købt i [virksomhed4] til 998,- han returnerede den og fik pengene udbetalt. Han er ikke nem at købe gaver til.

Hver måned overførte jeg som udgangspunkt 7150,- til [person1], til dækning af min andel af termin og forbrug. Ind i mellem havde vi mellemværender, som jeg modregnede eller tillagde mine overførsler.

(...)

Den 6.4.2007 overførte jeg 8.890,- da han havde haft nogle udlæg for mig på 1.740,-.

...”

Der er ikke fremsendt udskrift af [person86]s konto eller dokumentation for [person86]s indkøb af gaver. Der er heller ikke fremsendt dokumentation for, at hovedanpartshaveren har afholdt udgifter for [person86].

Vedrørende indsætning nr. 72 fremgår det af kontoudtoget for hovedanpartshaverens private konto nummer [...86], at der den 6. april 2017 er indsat 8.890 kr. med posteringsteksten " Mj,jakker,creme ;o)”. Skattestyrelsen har anset 7.150 kr. af det indsatte beløb for at være betaling af husleje fra [person86] til hovedanpartshaveren og har derfor alene derfor alene medtaget 1.740 kr. af indsætningen (8.890 kr. -7.150 kr.) af indsætningen i forhøjelsen af den udeholdte omsætning i selskabet.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 11, 36 og 41 på i alt 41.650 kr. i indkomståret 2016, indsætninger nr. 73, 78, 82, 94, 96, 98, 100 og 101 på i alt 40.800 kr. i indkomståret 2017 og indsætning nr. 271 på 14.600 kr. i indkomståret 2018:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
11	01.04.2016	Kundekort [...]90	1.000,00	200,00	800,00
36	06.09.2016	Kundekort [...]80	32.650,00	6.530,00	26.120,00
41	07.10.2016	Kundekort [...]27	8.000,00	1.600,00	6.400,00
I alt 2016			41.650,00	8.330,00	33.320,00
73	11.04.2017	Overførsel	9.000,00	1.800,00	7.200,00
78	16.05.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
82	23.05.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
94	30.05.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
96	01.06.2017	Kundekort [...]66	13.800,00	2.760,00	11.040,00
98	07.06.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
100	14.06.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
101	21.06.2017	Overførsel	3.000,00	600,00	2.400,00
I alt 2017			40.800,00	8.160,00	32.640,00
271	06.12.2018	Automatindbetaling [by1] Afdeling	14.600,00	2.920,00	11.680,00
I alt 2018			14.600,00	2.920,00	11.680,00

Indsætningerne vedrører ifølge hovedanpartshaveren private salg af møbler og indboeffekter.

Hovedanpartshaveren har fremlagt følgende bilag, hvorpå der med håndskrift er anført ”Bilag c-d-e-f-g-h-i-j”:

•	Et billede af en plæneklipper og sms-korrespondance af 3. juni 2018, der ifølge hovedanpartshaveren er imellem ham og hans datter, [person87]. Det fremgår, at sms-korrespondancen vedrører salg af en plæneklipper på [virksomhed21]. Det fremgår videre, at plæneklipperen blev købt den 27. juli 2016 for 2.000 kr. og solgt den 3. juni 2018. Salgsprisen for plæneklipperen fremgår ikke af sms-korrespondancen.
•	Fire billeder af et rektangulært bord.
•	Et billede af en stol.
•	Et billede af en prismekroneog et købsbilag af 19. december 1996 fra [virksomhed10]s salgsudstilling til hovedanpartshaveren. Købsbilaget vedrører køb af en prismekrone for 15.000 kr.Det fremgår, at der a´conto er betalt 7.500 kr., og at restbeløbet på 7.500 kr. skal betales den 1. februar 1997.
•	Et billede af et rundt bordog et købsbilag af 18. februar 1997 fra [virksomhed10]s salgsudstilling til hr. og fru [person1]. Købsbilaget vedrører køb af et halvrundt spillebord for 4.250 kr. Det fremgår, at beløbet skal betales den 15. marts 1997.
•	To billeder af et sofabordog en faktura af 31. januar 1995 fra [virksomhed22] til hovedanpartshaveren. Fakturaen vedrører køb af et jagtbord magh. m/box, 152 cm., for 7.900 kr. Det fremgår, at fakturabeløbet skal betales netto kontant.
•	Et billede af en dragkiste.
•	Et billede af 8 stole.
•	Et billede af 9 stole. Billedet er taget på et loft. Umiddelbart er stolene samme type stole som de 8 stole, der også er fremlagt et billede af.
•	1 billede af nogle højtalere.

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætning nr. 36 vedrører salg af højtalere. Hovedanpartshaveren har fremsendt en e-mail af 30. juli 2021 fra [...@...com] til hovedanparts-haveren. På e-mailen er med håndskrift anført ”bilag A”. I emnefeltet er anført: ”Fwd. Udlæg betalt af [person13] samt salg af højtalere”. I e-mailen er anført:

”... Endvidere kan jeg bekræfte, at jeg har hjulpet [person1] med at sælge et sæt JBL højttalere model 4343. Jeg havde tidligere skaffet højtalerne til [person1], og da [person1] i 2016 gerne ville sælge dem, satte jeg dem til salg på [virksomhed21] for ham. Så vidt jeg husker blev højtalerne sat til salg for 35.000 kr. og solgt med et mindre afslag på prisen. Med venlig hilsen [person13]”.

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætninger nr. 16, 23, 30 og 100 på 3.000 kr. hver hidrører fra hovedanpartshaverens private salg af en sofa for 12.000 kr. Der er fremlagt to billeder af en sofa, hvorpå der med håndskrift er anført ”Bilag B”.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 2, 5, 22, 23, 25 og 35 på i alt 4.073 kr. i indkomståret 2016, indsætninger nr. 54, 59, 68, 107, 108 og 109 på i alt 5.114 kr. i indkomståret 2017 og indsætninger nr. 178, 180, 262 og 263 på i alt 4.500 kr. i indkomståret 2018:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
2	04.01.2016	[person2]	1.550,00	310,00	1.240,00
5	15.02.2016	MobilePay: [person4]	235,00	47,00	188,00
22	09.07.2016	MobilePay: [person13]	300,00	60,00	240,00
23	09.07.2016	MobilePay: [person31]	300,00	60,00	240,00
25	09.07.2016	MobilePay: [person16]	300,00	60,00	240,00
35	01.09.2016	MobilePay: [person20]	1.388,00	277,60	1.110,40
I alt 2016			4.073,00	814,60	3.258,40
54	03.01.2017	MobilePay: [person26]	1.010,00	202,00	808,00
59	14.02.2017	MobilePay: [person4]	500,00	100,00	400,00
68	25.03.2017	MobilePay: [person31]	620,00	124,00	496,00
107	09.07.2017	MobilePay: [person46]	932,00	186,40	745,60
108	10.07.2017	MobilePay: [person20]	1.071,80	214,36	857,44
109	12.07.2017	MobilePay: [person47]	980,00	196,00	784,00
I alt 2017			5.113,80	1.022,76	4.091,04
178	11.08.2018	MobilePay: [person13]	50,00	10,00	40,00
180	21.08.2018	MobilePay: [person66]	3.100,00	620,00	2.480,00
262	10.11.2018	MobilePay: [person26]	650,00	130,00	520,00
263	10.11.2018	MobilePay: [person2]	700,00	140,00	560,00
I alt 2018			4.500,00	900,00	3.600,00

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætninger nr. 2 og 54 er refusion af udlæg for et nytårsarrangement, og at indsætninger nr. 5, 22, 23, 25, 68, 178, 262 og 263 er udlæg for udgifter til mad og drikke og til leje af robåd.

Det fremgår af kontoudskriften for konto nummer [...86], at der ikke før eller efter indsætninger nr. 2, 5, 22, 23, 25, 54, 68, 178, 262 og 263 er foretaget hævninger eller betalinger fra kontoen, der beløbsmæssigt eller med hensyn til posteringsteksterne svarer til de indsatte beløb.

Vedrørende indsætninger nr. 5 og 59 er fremlagt en e-mail af 16. april 2023 fra [...dk]til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”Det skal hermed bekræftes, at jeg har overført betalinger via mobilepay til dig i forbindelse med privat afregning ved fordeling af restaurantudgifter. (Dining week).

Kr. 235,- den 15/2 2016

Kr. 500,- den 14/2 2017

KH [person4]

[person4]

Direktør”

Vedrørende indsætninger nr. 2 og 263 er fremlagt en e-mail af 9. juni 2021 fra [...@...com]til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”På given foranledning skal jeg herved bekræfte, at nedennævnte overførsler er udlæg som du har haft

4.1.2016 kr. 1.550,- udlæg i forbindelse med nytårsaften arrangement

1.11.2018 700,- udlæg i forbindelse med frokost aftale.

Med venlig hilsen

[person2]

[adresse]”

Vedrørende indsætninger nr. 22 og 178 er fremlagt en e-mail af 30. juli 2021 fra [...com] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”Jeg bekræfter hermed, at jeg den 9.7.2016 har overført kr. 300,00 via MobilePay til [person1] for leje af robåde i forbindelse med privat arrangement, og at jeg den 11.8.2018 via MobilePay har overført kr. 50,00 til [person1] for udlæg til fadøl under en koncert i [...].

(...)

Med venlig hilsen

[person13]”

Vedrørende indsætninger nr. 23 og 68 er fremlagt en e-mail af 15. april 2023 fra [...com] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”Jeg skal hermed bekræfte, at jeg har overført kr. 300 den 9.7.3016 vedrørende leje af kano tur.

Jeg bekræfter endvidere, at jeg har overført kr. 620 som var [person26]s og min del af udgiften til middag på [restaurant].

Jeg håber ovenstående er tilstrækkeligt. Jeg kan oplyse, at beløbet er overført via mobile pay fra konto nummer: [DDB 4317...]

Mange hilsner

[person31]

[adresse]”

Vedrørende indsætning nr. 25 er fremlagt en e-mail af 30. juli 2021 fra [...dk] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”Jeg fandt følgende på mit kontoudskrift, hvor jeg overfører til dig og [person56] overfører halvdelen til mig, alt via MobilePay:

dato	dato		Hævet
09.07	09.07	MobilePay [person1]	300,00 -
10.07	10.07	MobilePay [person88] Modtaget 10.07.2016 09:13 Gebyr: 0,00 MobilePay bruger: [person88]Mobilnummer: +45 20 [xxxx] BetalingsID: [...]. Besked: Kanotur	150,00 +

Håber det kan bruges.

Mange hilsner til jer begge

[person16]”

Vedrørende indsætninger nr. 54 og 262 er fremlagt en e-mail af 8. juni 2021 fra [...dk] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår følgende:

”Jeg skal herved bekræfte at have foretaget følgende indbetalinger til [person1]

3/1-2017	Kr. 1.010,00	Udlæg vedr. privat nytårsarrangement
10/11-2018	- 650,00	Betaling af andel i frokost (spot deal).”

Med venlig hilsen

[person26]

[adresse]”

Der er ikke fremlagt dokumentation i form af regninger eller lignende, der viser, at hovedanpartshaveren har betalt for indkøb til nytårsarrangement, mad og drikke eller leje af robåd.

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætning nr. 180 vedrører privat salg af vin.

Der er fremlagt en e-mail af 21. juni 2021 fra [...@...dk] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår det, at [person66] bekræfter, at han den 21. august 2018, via MobilePay, har overført 3.100,- til [person1] privat, og at beløbet er betaling for køb af rødvin.

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætninger nr. 35, 107, 108 og 109 vedrører salg af kød.

Der er fremlagt en e-mail af 14. april 2023 fra [...@...com] til hovedanpartshaveren. Af e-mailen fremgår det, at [person46] bekræfter, at han har købt kød af [person1] for 932 kr. og overført beløbet den 9. juli 2017.

Hovedanpartshaveren har tillige fremlagt en e-mail af 22. november 2021 fra [...@...dk] til hovedanpartshaveren. I e-mailen bekræfter [person20], at han har købt kød af [person1] for 1.388,00 kr. den 1. september 2016 og for 1.071,80 kr. den 10. juli 2017.

Hovedanpartshaveren har endelig fremlagt en e-mail af 14. april 2023 fra [...@...dk] til hovedanpartshaveren. Det fremgår af e-mailen, at [person47] bekræfter, at hun den 12. juli 2017 har købt kød af [person1] til 980 kr.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 15, 16, 17 og 37 på i alt 29.600 kr. i indkomståret 2016 og indsætning nr. 110 på 7.475 kr. i indkomståret 2017:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
15	18.04.2016	rest. fakt.14875	6.000,00	1.200,00	4.800,00
16	04.05.2016	aconto fakt. 14931	5.000,00	1.000,00	4.000,00
17	13.05.2016	rest fak.14931	6.875,00	1.375,00	5.500,00
37	09.09.2016	f.15428	11.725,00	2.345,00	9.380,00
I alt 2016			29.600,00	5.920,00	23.680,00
110	21.07.2017	[virksomhed11] fakt. 15612	7.475,00	1.495,00	5.980,00
I alt 2017			7.475,00	1.495,00	5.980,00

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætningerne dækker over salg af private varer.

Hovedanpartshaveren har fremlagt faktura nummer 15428 af 22. august 2016 på 11.725 kr. Fakturaen er udstedt af [virksomhed1] ApS til [virksomhed11] og vedrører ”Diverse”. Det fremgår, at fakturaen vedrører ordre nummer 14816. På fakturaen er anført konto nummer [...26]. Det fremgår endvidere, at fakturabeløbet skal betales før den 30. august 2016.

Hovedanpartshaveren har fremlagt kreditnota nummer 15427 af 22. august 2016 på 11.725 kr. Kreditnotaen er udstedt af [virksomhed1] ApS til [virksomhed11] og vedrører ”Diverse”. Det fremgår, at kreditnotaen vedrører ordre nummer 14815. På fakturaen er anført konto nummer [...26]. Det fremgår tillige, at beløbet i henhold til kreditnotaen skal betales før den 22. august 2016.

Af udskriften for hovedanpartshaverens konto nummer [...86] fremgår det, at der ikke i indkomståret 2016 er udbetalt et beløb på 11.725 kr. fra kontoen.

Vedrørende nedenstående indsætninger nr. 10, 12, 24, 26 og 34 på i alt 2.954 kr. i indkomståret 2016, indsætning nr. 56 på 1.500 kr. i indkomståret 2017 og indsætninger nr. 162, 174, 176, 177, 179 og 259 på i alt 1.448 kr. i indkomståret 2018:

Indsætning nr.	Dato	Tekst	Indsætning	Moms	Ekskl. moms
10	09.03.2016	MobilePay: [person8]	1.500,00	300,00	1.200,00
12	11.04.2016	MobilePay: [person9]	190,00	38,00	152,00
24	09.07.2016	MobilePay: [person15]	150,00	30,00	120,00
26	11.07.2016	Overførsel	400,00	80,00	320,00
34	26.08.2016	MobilePay: [person19]	714,00	142,80	571,20
I alt 2016			2.954,00	590,80	2.363,20
56	31.01.2017	takker, 3 stk.	1.500,00	300,00	1.200,00
I alt 2017			1.500,00	300,00	1.200,00
162	10.04.2018	Indbetaling	227,00	45,40	181,60
174	05.07.2018	[...]87	180,00	36,00	144,00
176	11.08.2018	MobilePay: [person63]	50,00	10,00	40,00
177	11.08.2018	MobilePay: [person64]	100,00	20,00	80,00
179	11.08.2018	MobilePay: [person65]	50,00	10,00	40,00
259	02.11.2018	Indbetaling	840,59	168,12	672,47
I alt 2018			1447,59	289,52	1158,07

Hovedanpartshaveren har ikke fremlagt dokumentation vedrørende ovenstående indsætninger.

Hovedanpartshaveren har oplyst, at indsætninger nr. 10 og 34 vedrører ansatte, at indsætning nr. 12 vedrører ”[virksomhed23] Reklamefejl”, og at indsætning nr. 24 vedrører ”Robåd privat”, at indsætning nr. 26 vedrører ”Privat frokost Frankrig, [person43]”.

Hovedanpartshaveren har endvidere oplyst, at indsætning nr. 56 vedrører ”3 indskudsborde. Privat”, at indsætning nr. 162 vedrører ”[virksomhed24] Retur”, at indsætning nr. 174 vedrører ”[virksomhed5]”, at indsætning nr. 259 vedrører ”[virksomhed25] Kreditnota”, og at indsætninger nr. 176, 177 og 179 vedrører ”Fadøl til koncert”.

Det fremgår af kontoudskriften for hovedanpartshaverens konto nummer [...86], at der ikke før eller efter indsætningerne nr. 10, 12, 24, 26, 34, 176, 177 og 179 er foretaget hævninger på eller betalinger fra kontoen, der beløbsmæssigt eller med hensyn til posteringstekster svarer til de indsatte beløb.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 152.173 kr. for indkomståret 2016, 365.354 kr. for indkomståret 2017 og 69.287 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

1.4.1. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse til indsigelse af 23. september 2020 Skat

...

Indkomstår 2016

Af Skattestyrelsens forslag af 12. august 2020 har vi forhøjet selskabets skattepligtig indkomst 2016 med udeholdt omsætning med 152.600 kr. Dette beløb fremkommer ved indsætninger på hovedanpartshavers private bankkonto på i alt 190.750,37, kr. som beskrevet ovenfor under punkt 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse, se år 2016.

Af indsigelsen og bilag 6 fremgår ingen afkrydsning af indsætninger, som skulle være bogført i selskabet for indkomståret 2016.

Af indsigelsen fremgår, at selskabets ”udeholdt omsætning” skal nedsættes med hovedanpartshavers private indsætninger for 2016 med 52.526,49 kr. I har markeret 15 indsætninger, der er hovedanpartshavers private indsætninger. Skattestyrelsens sammentælling af disse beløb giver en sum på i alt 50.526,49, se bilag 6. Skattestyrelsens gennemgang og bemærkninger til de afkrydsede indsætninger på hovedanpartshaver private bankkonto, som I har anset for private indsætninger, se bilag 6, fremgår af Skattestyrelsens afgørelse til hovedanpartshaver.

Vi har taget til efterretning, at indsætningerne nr. 19 og 27 eller lb.nr. 37 og 49 med henholdsvis 368,49 kr. og 165 kr. i alt 533,49 kr. anses for private indsætninger, se bilag 6.

Skattestyrelsens forslag af 12. august 2020	190.750,37 Kr.
Private indsætninger ifølge indsigelse af 23/9 2020	-533,49 Kr.
Udeholdt omsætning herefter	190.216,88 Kr.
Salgsmoms 25 %	38.043,38 Kr.
Udeholdt omsætning u/moms	152.173,50 Kr.

Indkomståret 2017

Af Skattestyrelsens forslag af 12. august 2020 har vi forhøjet selskabets skattepligtig indkomst 2017 med udeholdt omsætning med 631.858 kr. og en salgsmoms på 157.964 kr. Dette beløb fremkommer ved indsætninger på hovedanpartshavers private bankkonto på i alt 789.822 kr. som beskrevet ovenfor under punkt 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse, se år 2017.

Af indsigelsen fremgår, at selskabets ”udeholdt omsætning” skal nedsættes med hovedanpartshavers private indsætninger for 2017 med 74.916,32 kr. I har markeret 19 indsætninger, der er hovedanpartshavers private indsætninger, se bilag 6. Skattestyrelsens gennemgang og bemærkninger til de afkrydsede indsætninger på hovedanpartshaver private bankkonto, som I har anset for private indsætninger, fremgår af Skattestyrelsens afgørelse til hovedanpartshaver.

Vi har taget til efterretning, at indsætning nr. 72 eller lb.nr. 132 med 7.150 kr. kan anses for en privat indsætning, se bilag 6 og nedenfor.

Af indsigelsen og bilag 6 fremgår afkrydsning udfor 26 indsætninger, som I tilkendegiver, er salg, der vedrører selskabet, og som er bogført i selskabet. Sammentællingen af disse 26 indsætninger giver et samlet beløb på 325.979,26 kr. I har foretaget markeringerne under overskrift ”bogført i 2018 jf. medsendte liste og kontoudskrifter”.

Af indsigelsen har I opgjort følgende beløb, som selskabet har bogført således:

	Beløb u/moms	moms	Beløb i alt
Salg 1020	218.361	54.590,25	272.951,25 Kr.
Salg 1038 – salg Eu-lande uden moms	53.026		53.026 Kr.
	271.387		325.977,25 Kr.

I har oplyst en renteindkomst på 4.000 kr., som i forbindelse med denne sag gav anledning til at flytte til indkomståret 2017 og fra 2018, hvor det er oplyst at være selvangivet. Ifølge aftale med selskabets revisor ændres det selvangivne ikke på dette punkt.

Vi har lagt jeres oplysninger til grund, at selskabet har bogført og selvangivet indenlandsk salg bogført på konto 1020 med 218.361 kr. og konto 1038 salg EU-lande uden moms med 53.026 kr. i 2018, som skulle havde været bogført i indkomståret 2017.

Skattestyrelsens forslag af 12. august 2020 indsætning på hovedanpartshavers private bankkonto	789.822,79 Kr.
- Private indsætninger se indsigelse af 23/9 2020	-7.150,00 Kr.
- Omsætning EU – salg som selskabet oplyser er bogført i 2018	-53.028,26 Kr.
- Omsætning DK – salg som selskabet oplyser er bogført i 2018 inkl. moms	-272.951,00 Kr.
Herefter udeholdt omsætning	456.693,53 Kr.
Salgsmoms 25 %	91.338,66 Kr.
Udeholdt omsætning	365.354,62 Kr.

Af jeres lister, se bilag 6 og 5.3 fremgår, at EU-salg vedr. nr. 65,120,121,132,144,145,146,147 og 152 eller følgende beløb 709,00 kr., 2.293,60 kr., 653,71 kr., 2.281,30 kr., 1.969,21 kr., 1.969,21 kr., 40.394,22 kr., 788.80 kr. og 1.969,21 kr. eller 53.028,26 kr. De øvrige markeringer vedrører salg DK.

Skattestyrelsens tidligere forslag af 12. august 2020 ændres for indkomståret 2017 til, at selskabet har udeholdt omsætning på 365.354,62 kr. og salgsmoms på 91.338,66 kr.

Indkomståret 2018

Af Skattestyrelsens forslag af 12. august 2020 har vi forhøjet selskabets skattepligtig indkomst 2018 med udeholdt omsætning med 336.018 kr. og en salgsmoms på 84.004 kr. Dette beløb fremkommer ved indsætninger på hovedanpartshavers private bankkonto på i alt 420.022 kr. som beskrevet ovenfor under punkt 1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse, se år 2018.

Af indsigelsen fremgår, at selskabets ”udeholdt omsætning” skal nedsættes med hovedanpartshavers private indsætninger for 2018 med 37.470,08 kr. I har markeret 14 indsætninger, der er hovedanpartshavers private indsætninger, se bilag 6. Skattestyrelsens gennemgang og bemærkninger til de afkrydsede indsætninger på hovedanpartshaver private bankkonto, som I har anset for private indsætninger, fremgår af Skattestyrelsens afgørelse til hovedanpartshaver.

Vi har taget til efterretning, at indsætning nr. 175, 249 og 275 eller lb.nr. 326, 416, og 452 henholdsvis 7.150 kr., 5.500 kr. og 2,500 kr. i alt 15.150 kr. kr. kan anses for en privat indsætning, se bilag 6 og nedenfor.

På bilag 6 har I sat kryds ud for 66 indsætninger, som I tilkendegiver er salg, der vedrører selskabet, og som er bogført i selskabet. I har foretaget markeringerne under overskrift ”bogført i 2018 jf. medsendte liste og kontoudskrifter”.

Af indsigelsen har I på grundlag af de 66 indsætninger opgjort følgende beløb, som selskabet har bogført således:

	Beløb	moms	Beløb u/moms
Salg 1020	40.895	8.179	32.716 Kr.
Salg 1038 – salg EU-lande uden moms			263.230 Kr.
			295.946 Kr.

Vi har sammentalt de vedlagte lister se bilag nr. 5.3, se bilag 5. Sammentællingen af bogført salg DK fremgår med 40.895 kr. Sammentælling af EU-salg fremgår med 277.367,10 kr. Der er således en forskel på 14.137,50 kr. til det EU-salg, der fremgår af indsigelsen på 263.230 kr. Vi har lagt det sammentalte beløb på 277.367,10 kr. til grund.

Det lægges til grund, at selskabet har bogført og selvangivet indenlandsk salg bogført på konto 1020 med 32.716 kr. og konto 1038 salg EU-lande med 277.367,10 kr. i 2018.

Skattestyrelsens forslag af 12. august 2020 indsætning på hovedanpartshavers private bankkonto	420.022,00 Kr.
- Private indsætninger se indsigelse af 23/9 2020	-15.150,00 Kr.
- Omsætning EU – salg som selskabet oplyser er bogført i 2018	-277.367,10 Kr.
- Omsætning DK – salg som selskabet oplyser er bogført i 2018 inkl. moms	-40.895,00 Kr.
Herefter udeholdt omsætning	86.609,90 Kr.
Salgsmoms 25 %	17.321,98 Kr.
Udeholdt omsætning	69.287,92 Kr.

Skattestyrelsens tidligere forslag af 12. august 2020 ændres for indkomståret 2018 til, at selskabet har udeholdt omsætning på 69.287,92 kr. og salgsmoms på 17.321,98 kr.

Efter gennemgangen af jeres indsigelse, er det Skattestyrelsens opfattelse, at der forsat er et samlet beløb på selskabets hovedanpartshavers private bankkonto i [finans1][...86] for årene 2016, 2017 og 2018, der skal anses som selskabets skattepligtig udeholdte omsætning og er opgjort således:

				Tabel 3
	beløb i alt	Beløb u/moms	25 % salgsmoms
Indsætninger 2016		190.216	152.173	38.043
Indsætninger 2017		456.692	365.354	91.338
Indsætninger 2018		86.609	69.287	17.322
Indsætninger i alt		733.517	586.814	146.703

Beløbet på 733.517 kr. reduceres med salgsmoms på 25 % eller 146.703 kr. Herefter fremkommer et samlet beløb på 586.814 kr., der anses som yderligere resultat af selskabets virksomhed og skal til beskatning. Beløbet udgør for årene 2016 152.173 kr., 2017 365.354 kr. og 2018 69.287 kr. Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Af modtaget materiale bilag 5, 5.1, 5.2 og 5.3, se bilag 5 fremgår af de håndskrevne lister udarbejdet af selskabets revisor, at det er mellemregningskontoen mellem hovedanpartshaver og selskabet konto 6990, der bliver debiteret, når selskabets salgskonto konto 1020/1038 bliver krediteret.

Det foreliggende materiale dokumenterer eller sandsynliggør ikke, at selskabets oplyste bogførte omsætning for årene 2017 på EU-salg på 53.026 kr. kr. og salg indenlandsk på 272.951 kr. i alt 325.977 kr. og 2018 på EU-salg på 263.230 kr., som vi har ændret til 277.367 kr., og salg indenlandsk på 40.895 kr. i alt 318.262 kr. er indgået på selskabets [virksomhed1] ApS’ bankkonto.

Efter gennemgangen af indsigelsen og det modtagne materiale er det fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at de indgåede beløb på selskabets hovedanpartshavers private bankkonto er sat direkte ind på dennes private bankkonto. De indsatte beløb for årene 2016, 2017 og 2018 eller i alt 1.377.760 kr. (1.400.594 kr. – private indsætninger på 22.824 kr.) er til rådighed for hovedanpartshaver. De indsatte beløb er ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at disse skulle være videreført til selskabet [virksomhed1] ApS. Beløbet på 1.377.760 kr. anses som udloddet til selskabets hovedanpartshaver, og dermed ikke fradragsberettiget for selskabet jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.

...

Processuelle regler - Skat

Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, udløber fristerne efter § 26, stk. 1 og 2, først i det 6. år efter indkomstårets udløb, i det omfang skatteansættelsen vedrører en kontrolleret transaktion som nævnt i § 3 B i skattekontrolloven, dvs. kontrollerede transaktioner.

Enhver ansættelsesændring mellem kontrollerede parter omfattes af den forlængede ligningsfrist i SFL § 26, stk. 5. Se dommen SKM 2012 92, hvor Højesteret tiltrådte, at 6-års-fristen omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende de pågældende skattepligtiges kontrollerede transaktioner. Den foretagne ansættelse var derfor sket rettidigt inden for den udvidede frist.

Af SKM.2015.396 VLD i denne dom er det fastslået, at den forlængede ansættelsesfrist i SFL § 26, stk. 5 finder anvendelse i en situation, hvor et selskabs indkøb af vinduer var sket til anvendelse for hovedanpartshaveren – og dermed kontrolleret transaktion med gensidighed.

Det er Skattestyrelsens vurdering efter ovenstående gennemgang dels punkt 1 og dels pkt. 1.4.1, Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse til indsigelse af 23. september, at selskabet har udeholdt omsætning på i alt 733.517 kr., der strammer fra indsætninger på selskabets hovedanpartshavers private bankkonto, se bilag 7. Det er desuden Skattestyrelsens opfattelse, at pengestrømmen for indsætninger på 1.377.761 kr., se bilag 3 (1.400.594 kr. - private indsætninger på 22.833 kr., se nr. 4,7,11,14,17 og 20) ikke er dokumenteret eller sandsynliggjort, at disse er indgået på selskabets bankkonto. Det er dermed selskabets indtægt på 1.377.761 kr., der er tilgået hovedanpartshaver.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at årsagen til, at der er sket indsætning på hovedanpartshavers private bankkonto skyldes, at der er interessesammenfald mellem selskabet og selskabets hovedanpartshaver. Selskabet har givet afkald på denne indtægt af hensyn til selskabets hovedanpartshavers interesse. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der dermed er en kontrolleret transaktion med gensidighed, mellem selskabets hovedanpartshaver og selskabet, hvorfor ansættelsen er sket efter den udvidede frist efter Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5.

...”

I forbindelse med Skatteankestyrelsens indstilling i sagen er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”...

Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen, der indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse.

Der er efter Skattestyrelsens opfattelse hverken med klagen eller senere fremlagt nye oplysninger, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af sagen.

Udeholdt omsætning

Dette punkt angår spørgsmålet om, hvorvidt en række indsætninger på selskabets hovedanpartshavers konti har karakter af udeholdt omsætning for selskabet, og dermed om selskabets skattepligtige indkomst på den baggrund skal forhøjes.

Skattestyrelsen har gennemgået selskabets hovedanpartshavers private bankkontoudtog og vurderet, at selskabet har udeholdt omsætning i årene 2016, 2017 og 2018. Ved gennemgang af selskabets hovedanpartshavers bankkontoudtog har Skattestyrelsen identificeret en lang række indsætninger, som ikke har været selvangivet af selskabet eller hovedanpartshaveren. Resultatet er, at selskabet skal betale 146.703 kr. mere i moms, og at selskabets skattepligtige indkomst bliver ændret med i alt 586.814 kr.

Skattestyrelsen har sin afgørelse opgjort selskabets skattepligtige ikke-selvangivne indsætninger til i alt 733.518 kr., fordelt med henholdsvis 190.217 kr. for indkomståret 2016, 456.692 kr. for indkomståret 2017 og 86.609 kr. for indkomståret 2018.

Det samlede beløb på i alt 733.518 kr. er efter reduktion med salgsmoms på 146.703 kr. skattepligtig for selskabet som udeholdt omsætning. Skattestyrelsen anser herefter et samlet beløb på 586.814 kr. som yderligere resultat af virksomhed, der er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at det har været berettiget at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med i alt 586.814 kr. med udgangspunkt i konkrete indsætninger på hovedanpartshaverens konto.

Der har løbende over en treårig periode været et betydeligt antal indsætninger på selskabets hovedanpartshavers bankkonto, og hvor en andel ubestridt er selskabets bogførte og selvangivne omsætning.

Skattestyrelsen er herunder enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at selskabets forklaring om, at indsætninger på i alt 586.814 kr. ekskl. moms på hovedanpartshaverens konto er lån og udlæg til hovedanpartshaveren ikke er understøttet ved objektive konstaterbare forhold.

Selskabet har hverken dokumenteret eller godtgjort i tilstrækkelig grad, at indsætningerne på i alt 586.814 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2016-2018 udgør midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos selskabet.

Det er således fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at det er berettiget, at indsætningerne anses for at være udeholdt omsætning for selskabet og dermed skattepligtig indkomst.

Formalitet

Sagen angår også spørgsmålet om, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage ændringer af selskabets skattepligtige indkomst efter udløbet af den almindelige ligningsfrist, fordi forholdet er omfattet af reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, hvor der er længere frist, hvis reguleringen skyldes kontrollerede transaktioner mellem interesseforbundne parter

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om en kontrolleret transaktion med gensidighed, mellem selskabets hovedanpartshaver og selskabet, hvorfor ansættelsen er sket efter den udvidede frist i skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5. Indsætningerne på selskabets hovedanpartshavers konto er således kontrollerede transaktioner, der er omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

Selskabets hovedanpartshaver har siden selskabets stiftelse været den reelle ejer af selskabet, og dermed har haft den bestemmende indflydelse over selskabet.

Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, at fristerne efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 og 2 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb for

skattepligtige omfattet af skattekontrollovens kapitel 4 eller § 13 i tonnage-skatteloven, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.

En ansættelsesændring efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 på Skatteforvaltningens initiativ skal dermed varsles senest den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb.

Fristen for at foranledige en ordinær genoptagelse for indkomståret 2016 udløb dermed den 1. maj 2022, for indkomståret 2017 den 1. maj 2023 og for indkomståret 2018 den 1. maj 2024.

Den 12. august 2020 sendte Skattestyrelsen forslag til afgørelse vedrørende skatteansættelsen for indkomstårene 2016-2018.

Den 12. november 2020 sendte Skattestyrelsen afgørelse vedrørende ændring af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2016-2018.

Ansættelsesændringen ligger således indenfor den forlængede ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 ved kontrollerede transaktioner.”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse vedrørende udeholdt omsætning for indkomstårene 2016-2018 skal nedsættes til 0 kr. Subsidiært skal forhøjelsen nedsættes til et lavere beløb.

Repræsentanten har som begrundelse herfor anført følgende:

” ...

Begrundelse

Hovedaktionæren har haft en række indsætninger på sin bankkonto, som ikke vedrører selskabet, men derimod er private forhold, som ikke kan udløse beskatning. Endvidere har hovedaktionæren haft et tilgodehavende imod sit selskab [virksomhed1] ApS, hvorfor en række af indbetalingerne/hævningerne på mellemregningskontoen er at anse som afdrag på dennes tilgodehavende.

Der er derfor ikke tale om udeholdt omsætning.

...”

Der har været afholdt kontormøde mellem selskabets repræsentant og Skatteankestyrelsens sagsbehandler. Repræsentanten anførte på mødet, at indsætningerne på selskabets hovedanpartshavers konto, efter det oplyste, er lån og udlæg, men at selskabet ikke havde fremsendt dokumentation.

Det blev endvidere drøftet hvem der har bevisbyrden i relation til de enkelte indsætninger. Endelig var det repræsentantens opfattelse, at selskabet skal sandsynliggøre, at indsætningerne har privat karakter, men at der ikke direkte er tale om en bevisbyrde, der skal løftes.

Retsmøde

Repræsentanten fastholdt påstanden nedsættelse af forhøjelsen til 0 kr., subsidiært en nedsættelse efter Landsskatterettens skøn, og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg og det materiale, der blev udleveret på retsmødet. Det blev yderligere anført, at mange af indsætningerne på hovedanpartshaverens konto havde karakter af private indsætninger, det var f.eks. indsætninger fra hovedanpartshaverens samlever [person86], hovedanpartshaverens børn [person89] og [person87], en masse mobile pay overførsler fra venner som udlæg til forskellige private arrangementer, samt salg af forskellige genstande på den blå avis. Repræsentanten oplyste, at sagen har været sendt til Skattestyrelsens straffesagsenhed, men at der ikke er rejst tiltale.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes, men oplyste, at det af tidsmæssige årsager ikke har været muligt for Skattestyrelsen at vurdere den nye dokumentation, der blev fremlagt i forbindelse med retsmødet.

Efter retsmødet

Efter retsmødet har selskabets hovedanpartshaver fremsendt følgende supplerende bemærkninger:

”...

På retsmødet i Skatteankestyrelsen/Landsskatteretten den 25. april 2023 kl. 13.00 var der nogle indsættelser på min privatkonto, som jeg ikke synes jeg fik forklaret uddybende nok.

Det drejer sig om det konkursbo jeg købte privat den 10-07-2006 for 87.500,00. Boet bestod bl.a. af ca. 5000 stk. assorteret ukurante stykker tøj og noget silkestof.

Det hele var pakket i kasser, og vi flyttede med det flere gange. Da vi på et tidspunkt fik et større lagerlokale, hvor vi havde plads til at pakke det ud, kom jeg i kontakt med [person3] og [person10] fra [virksomhed7] i [by2].

[person3] bestyrede en butik i [by3], samtidig havde hun et butikslokale ved siden af, hvor hun solgte andre varer. Hun kom jævnligt til Sjælland for at købe lagervarer som hun dels solgte i sin butik, og dels kørte ud og solgte på plejehjem og div. markedspladser. Hun fortalte også, at hun havde nogle bankdamer, som kom i hendes butik og blev klædt på.

Når hun kom på mit lager, fik hun lov at tage fra i boet hvad hun kunne bruge, herefter forhandlede vi en pris. Nogle gange betalte hun med kontanter, andre gange satte hun pengene ind på min konto.

Det drejer sig om indsættelserne: 11.01.2016 kr. 1.800,00

09.08.2016 kr. 10.200,00

06.12.2016 kr. 7.620,00

05.04.2017 kr. 500,00

24.04.2017 kr. 950,00

[person10] havde butikken [virksomhed7] i [by2].

Hun kom også på lageret og fik lov at gå rundt og tage fra i konkursboet, hvad hun kunne bruge. Nogle gange betalte hun med kontanter og andre gange overførte hun til min konto. Det drejer sig om følgende indsættelser:

12.04.2016 kr. 7.932,50

20.06. 2016 kr. 5.887,50

11.07.2016 kr. 3.812,50

01.08.2016 kr. 11.367, 50

03.08.2016 kr. 2.685,00

15.11.2016 kr. 5.443,75

01.11.2017 kr. 11.250,00

Boet indeholdt også en kasse med silkemetervare som jeg solgte for 25.000,00 til firmaet [virksomhed6] v/[person12]. [person12] har for år tilbage været ansat som sælger hos mig. Efterfølgende har hun startet eget firma, hvor hun køber metervarer, og får syet tøj i Polen.

[person12] ville have en faktura. Jeg skrev derfor faktura 15451 på 20.000,00 plus moms og fragt i alt kr. 25.982,50 og udstedte umiddelbart efter kreditnota 15452. Begge af 14.09.16. Da silkestoffet tilhørte mig privat og ikke firmaet. Fakturaen er fejlagtigt blevet ført over i firmaet.

De mest ukurante varer, på nær overtøj og nogle uldvarer som jeg efterfølgende solgte til [person3] og [person10], solgte jeg til [virksomhed17] v/ [person84]. Faktura 15405 som jeg samtidig krediterede på kreditnota 15406, da det var mine private varer.

Faktura 15405 på kr. 308.506,25 blev overført til firmaet da min revisor reviderede regnskaberne i 2018 jf. [person85]s brev til Skattestyrelsen af 23.09.2020.

Det er en fejl, da det er mine privat købte varer.

Jeg håber dette belyser hændelsesforløbet vedrørende mit køb af konkursboet, eller står jeg naturligvis til rådighed.

...”

Efter retsmødet har Skattestyrelsen den 12. maj 2023 fremsendt følgende supplerende bemærkninger:

”...

Nedenstående indsætninger:

Dato	Posteringstekst	Beløb	[person1]’s Bemærkninger
20170725	[virksomhed12] online er	5.112,52	Erstatning Privat Vx
20171205	Kontanterstatning	12.250,00	[virksomhed12] x
20171213	[virksomhed15] [...02]	1.895,00	[virksomhed16], erstatning
20180705	[virksomhed12]	1.181,49	privat x
	I alt	20.439,01

Vi har modtaget oplysninger om de foretagne indsætninger, som tilkendegiver, at det vedrører private forsikringer og erstatninger modtaget i privat regi, se akt 5 og 6. Vi anser dette for nye oplysninger og [person1]s indkomst skal nedsættes med 20.439 kr.

Det er herefter Skattestyrelsen vurdering, at den tidligere foretagne forhøjelse, der fremgår af afgørelsen af 12. november skal ændres med 20.439 kr. således:

Vi har den 27. april 2023 modtaget anmodning om supplerende oplysninger. Der var vedlagt 46 sider inklusive bilag af billeder m.v., vedlagt som akt 7. Den 1. maj 2023 modtog vi yderligere oplysninger, vedlagt som akt 8.

Af det modtagne fremgår, at [person1] har kommenteret de enkelte indsætninger på hans bankkonto i [finans1] konto [...86]. [person1] har anvendt Skattestyrelsens bilag 1, der var vedlagt vores anmodning om yderligere materiale af 20. maj 2020.

Der er således en difference på det bilag 1 som [person1] har anvendt over til det endelige bilag 5 vedlagt afgørelse af 12. november 2020. Det betyder således, at [person1] har kommenteret på indsætninger, som ikke er medtaget i afgørelsen af 12. november 2020.

Af Skattestyrelsens afgørelse af 12. november 2020 fremgår en forhøjelse på 1.377.760 kr. Af bilag 1 vedlagt vores anmodning om yderligere materiale af 20. maj 2020 fremgår indsætninger til 1.451.899 kr. Efter gennemgangen af det indsendte blev dette beløb ændret med 74.139,76 kr. til den endelige forhøjelse på 1.377.760 kr. således:

År	SKTST afgørelse af 12. november 2020	Bilag 1 fremgår - [person1]' bemærkninger	Beløb ikke medtaget i SKTSTs afgørelse
2016	190.216,00	202.897,72	12.681,72
2017	782.672,00	814.614,13	31.942,13
2018	404.872,00	434.387,91	29.515,91
	1.377.760,00	1.451.899,76	74.139,76

Der er vedlagt en mail dateret 19. april 2023 fra [person90], Skadebehandler Bygning. se akt 6. Der fremgår oplysning om, at [person1]s har modtaget 37,15 kr. vedrørende ændring af policenummer [...94], som vedrører [person1]s indboforsikring, 368,49 kr. som vedrører hans husforsikring. Disse to beløb indgår ikke i Skattestyrelsens afgørelse. Dette fremgår af bilag 1 år 2016 nr. 19 og 20.

Gennemgangen af det modtagne har givet anledning til at gruppere [person1]s bemærkninger i 6 punkter. Disse er specificeret i bilagene 1,2 og 3 for årene 2016, 2017 og 2018, vedlagt som akt 2,3 og 4.

Faktiske oplysninger - indledning

Det fremgår af virk.dk, at [person1] i 2006 var registreret med et aktieselskab Jensen & [virksomhed26] A/S. Konkursdekret blev afsagt 23. juni 2006, hvor selskabets navn blev ændret til [virksomhed19] cvr. [...3]. Selskabet havde startdato 1. september 1997 og ophørsdato 21. september 2007. Konkursbehandlingen blev afsluttet 21.09.2007, og selskabet blev opløst. Selskabets binavn var [virksomhed1] A/S ([virksomhed26] A/S).

Det fremgår under registreringshistorik den 5. juli 2000, at bestyrelsen udgjorde: [person86] (formand, [person91], Direktør [person1]. Direktion: Direktør [person1]. Selskabets branchekode var Engroshandel med beklædning og formål var at drive handel og industri.

Af Virk.dk fremgår [person1]s ejerandel ikke i procent. Det kan konstateres, at i Skattestyrelsens system (tidligere SKAT) fremgik, at [person1]s i 2006 var registeret med hovedaktionær kode.

[person1] har siden den 3. juli 2006 indirekte ejet 100 % af selskabskapitalen i [virksomhed1] ApS, idet [person1] har ejet 100 % af selskabskapitalen i [virksomhed2] ApS, som ejer hele selskabskapitalen i [virksomhed1] ApS. Det er oplyst, at [virksomhed1] ApS’ aktivitet er engroshandel med beklædning samt salg af dametøj i ind og udland.

Af indberettede oplysninger til Skattestyrelsen fremgår, at [person1] modtog dagpenge – arbejdsløshedsunderstøttelse fra Arbejdsløshedskassen for Selvstændige erhvervsdrivende fra ca. 1. juli 2006 og i årene 2007, 2008, 2009 og 2010. I indkomståret 2011 er der ikke oplyst nogen indkomst. I årene 2006 til 2011 har [person1]s skattepligtiges indkomst været 0 kr.

[person86] udgjorde den anden del af navnet i aktieselskab [virksomhed26] A/S CVR-nr. [...3]. Af CPR-register fremgår, at hun og [person1] har boet på samme adresse siden marts 1985.

Punkt 1 Salg [person3], [person10], [virksomhed6], [virksomhed17] m.v.

[person1] har oplyst, at han har købt varer fra konkursbo 10. juli 2006 for 87.500 kr. og solgt disse varer, se vedlagt akt 8 og gengivet her i kursiv

Det drejer sig om det konkursbo jeg købte privat den 10-07-2006 for 87.500,00. Boet bestod bl.a. af ca. 5000 stk. assorteret ukurante stykker tøj og noget silkestof. Det hele var pakket i kasser, og vi flyttede med det flere gange. Da vi på et tidspunkt fik et større lagerlokale, hvor vi havde plads til at pakke det ud, kom jeg i kontakt med [person3] og [person10] fra [virksomhed7] i [by2].

[person3] bestyrede en butik i [by3], samtidig havde hun et butikslokale ved siden af, hvor hun solgte andre varer. Hun kom jævnligt til Sjælland for at købe lagervarer som hun dels solgte i sin butik, og dels kørte ud og solgte på plejehjem og div. markedspladser. Hun fortalte også, at hun havde nogle bankdamer, som kom i hendes butik og blev klædt på.

Når hun kom på mit lager, fik hun lov at tage fra i boet hvad hun kunne bruge, herefter forhandlede vi en pris. Nogle gange betalte hun med kontanter, andre gange satte hun pengene ind på min konto.

Det drejer sig om indsættelserne:

11.01.2016 kr. 1.800,00

09.08.2016 kr. 10.200,00

06.12.2016 kr. 7.620,00

05.04.2017 kr. 500,00

24.04.2017 kr. 950,00

[person10] havde butikken [virksomhed7] i [by2].

Hun kom også på lageret og fik lov at gå rundt og tage fra i konkursboet, hvad hun kunne bruge. Nogle gange betalte hun med kontanter og andre gange overførte hun til min konto.

Det drejer sig om følgende indsættelser:

12.04.2016 kr. 7.932,50

20.06.2016 kr. 5.887,50

11.07.2016 kr. 3.812,50

01.08.2016 kr. 11.367,50

03.08.2016 kr. 2.685,00

15.11.2016 kr. 5.443,75

01.11.2017 kr. 11.250,00

Boet indeholdt også en kasse med silkemetervare som jeg solgte for 25.000,00 til firmaet [virksomhed6] v/[person12]. [person12] har for år tilbage været ansat som sælger hos mig. Efterfølgende har hun startet eget firma, hvor hun køber metervarer, og får syet tøj i Polen. [person12] ville have en faktura. Jeg skrev derfor faktura 15451 på 20.000,00 plus moms og fragt i alt kr. 25.982,50 og udstedte umiddelbart efter kreditnota 15452. Begge af 14.09.16. Da silkestoffet tilhørte mig privat og ikke firmaet. Fakturaen er fejlagtigt blevet ført over i firmaet.

Faktura 15451 og 15452 er vedlagt som akt 7.6 side 43 og 44.

De mest ukurante varer, på nær overtøj og nogle uldvarer som jeg efterfølgende solgte til [person3] og [person10], solgte jeg til [virksomhed17] v/ [person84]. Faktura 15405 som jeg samtidig krediterede på kreditnota 15406, da det var mine private varer Faktura 15405 på kr. 308.506,25 blev overført til firmaet da min revisor reviderede regnskaberne i 2018 jf. [person85]s brev til Skattestyrelsen af 23.09.2020. Det er en fejl, da det er mine privat købte varer.

Faktura 15405 og 15406 er vedlagt som akt 7.6 side 45 og 46.

[person1], efterfølgende nævnt ([person1]), har bedt advokatfirmaet [virksomhed18] om dokumentation for hans køb af aktiver i konkursboet [virksomhed19] A/S under konkurs. Advokatfirmaet [virksomhed18] har svaret den 21. september 2020, at de ikke er i besiddelse af denne dokumentation. Advokatfirmaet [virksomhed18] oplyser, at der er registreret en indbetaling på 87.500 kr. den 10. juli 2006 fra [virksomhed20]. Af sagen fremgår et bilag, som viser et udskrift af et kontokort fra Advokatfirmaet [virksomhed18]s bogholderi. Her fremgår en bogføringspostering den 10. juli 2006, bilagsnr. 82789, indbetalt af [virksomhed20] 87.500 kr. På bilaget har [person1] noteret” Privat køb af konkursbo 19. maj 2006 solgt som private varer”.

Mail af 21 september 2020 og kontokort fra [virksomhed18] bogholderi er vedlagt som akt 7.5 side 39 og 41.

[person1] har i brev modtaget den 1. maj 2023 oplyst, at det nævnte køb har givet anledning til følgende salg og indsætninger på bankkonto, oplistet i datoorden her:

nr. F	nr.	Dato	Beløb	Posteringtekst	Pkt. 1
3	1	20160111	1.800,00	[person3]	1.800,00
13	6	20160412	7.932,50	Fra [person10]	7.932,50
21	7	20160620	5.887,50	Fra [person10]	5.887,50
22	8	20160711	3.812,50	Fra [person10]	3.812,50
31	9	20160801	11.367,50	Fra [person10]	11.367,50
32	10	20160803	2.685,00	Fra [person10]	2.685,00
34	2	20160809	10.200,00	[person3]	10.200,00
42	13	20160921	25.982,50	[virksomhed6] 15451	25.982,50
48	11	20161115	5.443,75	Fra [virksomhed7] ord...	5.443,75
52	3	20161206	7.620,00	Overførsel	7.620,00
59	14	20170102	308.506,25	Faktura 15405	308.506,25
81	4	20170405	500,00	MobilePay: [person3]	500,00
85	5	20170424	950,00	MobilePay: [person3]	950,00
154	12	20171101	11.250,00	Fra [virksomhed7] Ord...	11.250,00
				I alt	403.937,50

Fordelt således:

Salg	nr.	Beløb	Akt.nr.
[person3]	1-5	21.070,00
[person10]	6-12	48.378,75
[virksomhed6] 1/ [person12]	13	25.982,50	7.6 s. 43 og 44
[virksomhed17]	14	308.506,25	7.6 s. 44 og 46
		403.937,50

Ovennævnte indsætninger fremgår af bilagene 1,2 og 3

[person1] oplyser, at ovennævnte indsætninger vedrører salg fra købt konkursbo tilbage i 10. juli 2006. [person1] oplyser, idet det er et privat køb, skal der efter hans opfattelse ikke ske beskatning af de ovenfor oplistede salg og indsætninger på 403.937,50 kr.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Dette fremgår af statsskattelovens § 4. Man skal selvangive sin indkomst og kunne dokumentere sine indtægts- og formueforhold. Dette følge af skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1 pkt. og for år 2016 og 2017, se tidligere skattekontrollov 1264 af 31. oktober 2013 § 1, stk. 1, 1. pkt.

[person1] har i forbindelse med vores sagsbehandling af årene 2016, 2017 og 2018 ved tidligere telefonsamtale oplyst, at han ikke har haft personlig virksomhed.

Af den foreliggende korrespondance mellem [person1] og Advokatfirmaet [virksomhed18] fremgår ikke, at køb af varer den 10. juli 2006 til 87.500 kr. er foretaget af [person1]. Af Advokatfirmaet [virksomhed18]s bogholderi fremgår, at indbetalingen på 87.500 kr. er foretaget af [virksomhed20].

Som oplyst ovenfor har [person1] siden den 3. juli 2006 ejet hele selskabskapitalen i [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2]. [virksomhed2] ApS har den 3. juli 2006 stiftet selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1]. [person1] har siden stiftelsen af selskaberne været en del af direktionen, og siden 4. april 2008 udgjort direktionen alene. Det er oplyst, at [virksomhed1] ApS’ aktivitet er engroshandel med beklædning samt salg af dametøj i ind og udland.

Som det fremgår ovenfor oplyser [person1]:

... [person12] ville have en faktura. Jeg skrev derfor faktura 15451 på 20.000,00 plus moms og fragt i alt kr. 25.982,50 og udstedte umiddelbart efter kreditnota 15452. Begge af 14.09.16. Da silkestoffet tilhørte mig privat og ikke firmaet. Fakturaen er fejlagtigt blevet ført over i firmaet.

Faktura 15451 og 15452 er vedlagt som akt 7.6 side 43 og 44.

... solgte jeg til [virksomhed17] v/ [person84]. Faktura 15405 som jeg samtidig krediterede på kreditnota 15406, da det var mine private varer Faktura 15405 på kr. 308.506,25 blev overført til firmaet da min revisor reviderede regnskaberne i 2018 jf. [person85]s brev til Skattestyrelsen af 23.09.2020. Det er en fejl, da det er mine privat købte varer.

[person1] henviser til [person85]s brev til Skattestyrelsen af 23.09.2020. Dette brev var vedlagt [person1]’s indsigelse. Dette fremgår og er indarbejdet i Skattestyrelsens afgørelse af 12. november 2020.

Vi forstår [person1]’s oplysninger således, at det er [person1]’s opfattelse, at han har solgt varerne, ifølge faktura 15451/15452 og 15405/15406, i privat regi, og dermed skulle salget være selskabet uvedkommende.

Vi henviser til [person1]’s tidligere oplysning om, at han ikke har haft personlig virksomhed.

Vi har ikke modtaget nogen form for objektiv dokumentation for [person1]’ oplysning om hans køb på 87.500 kr. og herunder dokumentation for pengestrømmen for købet. Vi har henset til, at [person1] har været registreret på dagpenge delvis i 2006 og i årene 2007 til og med 2010. Han har oplyst, at han ikke har haft personlig virksomhed. Vi har samtidig henset til, at [person1] siden den 3. juli 2006 har ejet hele selskabskapitalen i [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2] og [virksomhed2] ApS har den 3. juli 2006 stiftet selskabet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1]. Det er oplyst, at [virksomhed1] ApS’ aktivitet er engroshandel med beklædning samt salg af dametøj i ind og udland.

Vi kan konkret se, at indtægterne er indgået på [person1] private bankkonto, og der ikke er hævet et tilsvarende beløb umiddelbart eller senere efter den foretagne indsætning.

Det er efter ovenstående gennemgang vores vurdering, at indsætningerne oplistet ovenfor til 403.937,50 kr. skal til beskatning og må anses for at være selskabets omsætning.

Vi finder derfor ikke, at der er kommet nye oplysninger til dette punkt.

Punkt 2 MJ – indsætninger

Af modtaget materiale akt 7.2 side 8 og 9 er klippet et uddrag af mailen ind her:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

Gennemgangen viser, at de markerede beløb ikke er medtaget i forhøjelse på 1.377.760 kr. De 5 øvrige beløb på i alt 7.838 kr. indgår i forhøjelsen, se Skattestyrelsens afgørelse af 12. november 2020.

År	dato	Beløb	Tekst	Indgår ikke	Med i AFG
2016	04-01-2016	3.600,00	[virksomhed3]		3.600,00
2016	18-01-2016	1.200,00	[virksomhed4]		1.200,00
2016	30-12-2016	300,00	[virksomhed9]		300,00
2018	28-12-2018	998,00	[virksomhed4]		998,00
		7.150,00		7.150,00
2016	01-08-2016	10.550,00		10.550,00
2017	04-01-2017	5.850,00		5.850,00
2017	06-04-2017	8.890,00		7.150,00	1.740,00
2017	01-09-2017	6.360,00		6.360,00
2018	03-05-2018	7.150,00		7.150,00
2018	01-08-2018	7.150,00		7.150,00
			Sum		7.838,00

Af Skattestyrelsens afgørelse punkt 1 nr. 1 indsætning nr. 1,4,52 og 277 har vi behandlet indsætningerne på 3.600 kr., 1.200 kr., 300 kr. og 998 kr. Vi har gennemgået ovenstående mail. Vi har ikke modtaget nogen form for objektiv dokumentation i form af f.eks. 3. mands kontoudtog som dokumentation eller sandsynliggørelse af pengestrømmen.

Af Skattestyrelsens afgørelse punkt 1 nr. 11 indsætning har vi behandlet indsætningen den 6. april 2017 på 8.890 kr. Skattestyrelsen har henset til, at [person1] har boet sammen med [person86] og lagt til grund, at hun overfører 7.150 kr. til dækning af termin m.v. Differencen på 1.740 kr. (8.890 -7.150) har [person1] oplyst, er et udlæg han har haft for hende. Vi har ikke modtaget nogen dokumentation eller sandsynliggørelse f.eks. i form af den betalte regning, kopi af kontoudtog m.v.

Det er vores vurdering, at der ikke er kommet nye oplysninger til dette punkt.

Punkt 3 bilag a, b, c, d, e, f, g, h, i, j

Der er vedlagt 19 bilag, se akt 7.4 side 20 til 38, som viser billeder af diverse møbler. På bilagene er der noteret henholdsvis ”Bilag B” eller ”Bilag c-d-e-f-g-h-i-j”. Bilagene er oplyst at vedrøre følgende indsætninger:

Tabel

nr.	nr.	Dato	Beløb		bilag c,d,e,f,g,i,j	Din tekst
11	1	20160401	1.000	Kundekort [...]90	1.000	privat indsat Bilag c-d-e-f-g-i
38	2	20160906	32.650	Kundekort [...]80	32.650	Privat indsat Bilag A
44	3	20161007	8.000	Kundekort [...]27	8.000	privat indsat Bilag c-d-e-f-g-i!
84	4	20170411	9.000	Overførsel	9.000	a conto Møblement [virksomhed27] Bilag
90	5	20170516	3.000	Overførsel	3.000	a conto møbler, sofa, stol, bord Bilag B
94	6	20170523	3.000	Overførsel	3.000	a conto Møbler bilag B
106	7	20170530	3.000	Overførsel	3.000	a conto Møbler bilag B
108	8	20170601	13.800	Kundekort [...]66	13.800	Privat indsat Bilag c-d-e-f-g-h-i-j
111	9	20170607	3.000	Overførsel	3.000	a conto møbler bilag E
113	10	20170614	3.000	Overførsel	3.000	a conto møbler bilag B
116	11	20170621	3.000		3.000	a conto møbler
294	12	20181206	14.600		14.600,00	Privat indsat Bilag c-d-e-f-g-h-i-j
				I alt	97.050

Der er vedlagt en kopi af mail af 30. juli 2021, afsender [person13], akt 7.3 side 10. På denne mail er noteret Bilag A. Et uddrag fra denne mail fremgår her:

[Grafik udeladt, Schultz redak.]

(billede udeladt)

[person1] har oplyst, at bilag A vedrører indsætningen på 32.650 kr. den 6. september 2016, se nr. 2 i tabellen.

Nr. 2, 8 og 12 på henholdsvis 32.650 kr., 13.800 kr. og 14.600 kr. fremgår af Skattestyrelsens afgørelse punkt 1 nr. 9. Nr. 9, 10 og 11 fremgår af afgørelsen punkt 1 nr. 12.

Der er vedlagt følgende bilag:

2 billeder af en sofa, bilag B er noteret på billedet.

1 billede af en plæneklipper og sms-korrespondance oplyst af [person1], mellem ham og hans datter

4 billeder af et rektangulært bord

1 billede af en stol

1 billede af en prismekrone

1 billede af en rund skammel

1 billede af et sofabord

1 billede af en dragkiste

1 billede af 8 stole

1 billede af 9 stole. Billedet er taget på et loft – umiddelbart samme type stole som de 8 stole.

1 billede af højtalere – Skattestyrelsen formoder, det vedrører højtaler.

På alle billederne er noteret bilag c-d-e-f-g-h-i-j med undtagelse af bilag B.

Der er endvidere vedlagt:

1 købsbilag dateret 19. december 1996 fra [virksomhed10]s Salgsudstilling. Bilaget er stilet til [person1]. Af bilaget fremgår, at der er købt 1 prismekrone til 15.000 kr. a´conto-beløb betalt 7.500 kr. Restbeløb 1.2 1997 lyder på 7.500 kr.

1 købsbilag dateret 18. februar 1997 fra [virksomhed10]s Salgsudstilling. Bilaget er stilet til Hr. og Fru [person1]. Af bilaget fremgår, at der er købt 1 halvrundt spillebord i Emp. Still. til 4.250 kr. Betaling 15/3.97.

1 købsbilag dateret 31. januar 1995 fra [virksomhed22] A/S. Bilaget er stilet til [person1]. Af bilaget fremgår, at der er købt 1 jagtbord Magh. m/box til 7.900 kr. 152 cm. 7.900 kr. Netto kontant.

På alle 3 købsbilag er noteret bilag c-d-e-f-g-h-i-j.

Af oplistede indsætninger fremgår af kontoens posteringstekst dels overførsel, kundekort og en automatindbetaling. Af bankkontoens posteringtekst fremgår ikke, at der skulle være en sammenhæng over til [person1]’s oplysning om salg af privat indbo.

Med undtagelse af bilag B er der på bilagene noteret bilag c-d-e-f-g-h-i-j, det samme er tilfældet med de 3 indsendte købsbilag. Det er ikke muligt at følge transaktionen fra købsbilag til salg og til indsætning i bank.

Til eksempel fremgår, at der er købt 1 halvrundt spillebord i Emp. Still. til 4.250 kr. og 1 jagtbord Magh. m/box til 7.900 kr. Af det øvrige bilagsmateriale er vedlagt flere billeder af et rektangulært bord og et sofabord, der fremgår ikke billeder af andre borde.

Der er ikke indsendt nogen form for objektiv dokumentation f.eks. i form af dags notat kvittering, annonce m.v. for det enkelte salg.

Bilag B vedrører et billede af en sofa. Ifølge [person1] har han modtaget betaling for denne sofa 4 gange a 3.000 kr. i alt 12.000 kr. og vedrører indsætningerne nr. 5,6,7 og 10. Indsætninger er indgået henholdsvis den 16. maj 2017, den 23. maj 2017, den 30. maj 2017 og den 14. juni 2017. Af bankkontoens posteringtekst fremgår overførsel. Bankkontoens posteringstekst viser ikke, at det skulle vedrøre salg af en privat sofa. Der er ikke indsendt objektiv dokumentation, der kan dokumentere eller sandsynliggøre rigtigheden af, at de 4 indsætninger vedrører salg af privat indbo.

Vedrørende bilag A har [person1] oplyst, at kontantindsætningen via kundekort [...]80 den 6. september 2016 på 32.650 kr. vedrører salg af højtaler. Der er ikke indsendt objektiv dokumentation i form af købsbilag, dagsnota kvittering, kopi af kontoudtog, hvorfra regningen er betalt m.v., der kan dokumentere eller sandsynliggøre pengestrømmen herunder, at kontantindsætningen på 32.650 er salg af private højtaler.

Vi har henset til omfanget af antallet af indsætninger i øvrigt på bankkontoen sammenholdt med at der ikke er indsendt dokumentation eller sandsynliggørelse af, at ovennævnte indsætninger nr. 1 – 12 i alt 97.050 kr. skulle være undtaget for beskatning eller er skattefri. Det er derfor vores opfattelse, at indsætningerne skal til beskatning, og må anses som selskabets omsætning.

Vi finder ikke, at der er kommet nye oplysninger til dette punkt.

Punkt 4 Mails – indsætninger

Der er vedlagt kopi af 10 bilag med mails, se akt 7.3 side 10-19. De modtagne mails vedrører følgende indsætninger:

nr.	Dato	Posteringstekst ifølge bankkontoudtog	Beløb	Beløb	[person1]’s bemærkninger + Tekst på Mails
1	20160104	[person2]	1.550,00		Udlæg nytårsarrangement
2	20160215	MobilePay: [person4]	235,00		fordeling -Dining week
3	20160709	MobilePay: [person13]	300,00		Robåd privat
4	20160709	MobilePay: [person31]	300,00		Robåd privat
5	20160709	MobilePay: [person16]	300,00		Robåd privat
6	20160901	MobilePay: [person20]		1.388,00	Køb af kød
		Sum 2016	2.685,00	1.388,00
7	20170103	MobilePay: [person26]	1.010,00		Udlæg nytårsarrangement
8	20170214	MobilePay: [person4]	500,00
9	20170709	MobilePay: [person46]		932,00	Købt kød
10	20170710	MobilePay: [person20]		1.071,80	Købt kød
11	20170712	MobilePay: [person47]		980,00	Købt kød
		Sum 2017	1.510,00	2.983,80
12	20180811	MobilePay: [person13]	50,00		Fadøl til koncert
13	20180821	MobilePay: [person66]	3.100,00		Køb af vin, privat vin
14	20181110	MobilePay: [person26]	650,00		Andel frokost Spotdeal
15	20181110	MobilePay: [person2]	700,00		Andel frokost Spotdeal
		Sum 2018	4.500,00	-

[person1] har ud for den enkelte indsætning tilkendegivet sine bemærkninger. [person1]’s bemærkninger er sammen med oplysninger ifølge den enkelte mail, noteret kort i kolonnen ” [person1]’s bemærkninger + Tekst på Mails”.

Skattestyrelsen har sendt afgørelse for årene 2016,2017 og 2018 den 12. november 2020. [person1] har herefter taget kontakt til ovenstående personer og bedt dem vedkende dem ovenstående indsætninger. Af de modtagne mails fremgår deres bekræftelse på, at de nævnte personer har overført beløb til [person1]. Af mailen fra [person16] fremgår udskrift fra dennes MobilePay, se nr. 5 ovenfor og akt 7.3 side 17.

Det fremgår ikke af bankkontoen [...86], at der er foretaget en hævning før den konkrete indsætning nr. 1-15, der kan henføres til en udgift, der modsvarer det/de modtagne beløb. Kontoens posteringstekst oplyser heller ikke nogen af disse aktiviteter. Dette er ligeledes tilfældet umiddelbart efter indsætningen.

Vedrørende indsætningen på 50 kr. den 11. august 2018 nr. 12 fra [person13]. Dagen efter den 12. august 2018 overføres 901 kr. til samme person. Vi finder ikke, at der er en sammenhæng med indsætningen på 50 kr. dagen før.

Vedrørende indsætning den 4. januar 2016 på 1.550 kr., se nr. 1 har vi ikke mulighed for at se, hvorvidt der har været afholdt udgift til nytårsarrangement, idet vi ikke har behandlet indkomståret 2015.

Vi har ikke modtaget objektiv dokumentation på, at [person1] har afholdt udgifter til ovenstående indsætninger i form af f.eks. regninger m.v., der viser betaling af udgift til det oplyste arrangement. Gennemgangen af bankkontoudtog viser ikke, at der umiddelbart før eller efter indsætningen er afholdt en tilsvarende udgift.

Vi har henset til omfanget af antallet af indsætninger i øvrigt på bankkontoen. Dette er sammenholdt med, at der ikke er indsendt dokumentation eller sandsynliggjort, at ovennævnte indsætninger nr. 1 – 15 i alt 13.067 kr. (2.685 + 1.388+1.510 +2.983,80 +4.500) skulle være undtaget for beskatning eller er skattefri. Det er derfor vores vurdering, at indsætningerne på 13.067 kr. skal til beskatning, og anses som selskabets omsætning.

Vi finder ikke, at der er kommet nye oplysninger til dette punkt.

Punkt 5 –Private varer/ regnfrakker

nr.	nr.	Dato	Posteringstekst		[person1] Bemærkninger
15	1	20160418	rest. fakt.14875	6.000,00	Privat varer [virksomhed28]
16	2	20160504	aconto fakt. 14931	5.000,00	Privat varer [virksomhed28]
17	3	20160513	rest fak.14931	6.875,00	Privat varer [virksomhed28]
39	4	20160909	f.15428	11.725,00	private varer [virksomhed11]
125	5	20170721	[virksomhed11]	7.475,00	Private varer Fakt. 15612
126	6	20170721	Fakt 15614	243.975,00	Private varer Regnfrakker
162	7	20171117	[virksomhed29] ApS	40.394,22	Regnfrakker
				321.444,22

Der er ikke vedlagt bilag til ovenstående indsætninger.

Som oplyst ovenfor under punkt 1, hvor vi henviser til, at al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Dette fremgår af statsskattelovens § 4. Man skal selvangive sin indkomst og kunne dokumentere sine indtægts- og formueforhold. Dette følge af skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1 pkt. og for år 2016 og 2017, se tidligere skattekontrollov 1264 af 31. oktober 2013 § 1, stk. 1, 1. pkt.

Vedrørende indsætning nr. 4 på 11.725 kr. fremgår af bilagsmateriale akt. 7.6 s. 41 og 42 en fakturanr. 15428 og en kreditnota 15427 med [virksomhed1]’ logo. På faktura 15428 er noteret ”Private varer”.

Vi forstår [person1]’s oplysninger således, at det er [person1]’s opfattelse, at han har solgt varerne, ifølge faktura 15428 i privat regi, og dermed skulle salget være selskabet uvedkommende. Vi henviser til [person1]’s tidligere oplysning om, at han ikke har haft personlig virksomhed.

Alene bankkontoens posteringstekst og [person1]’s bemærkninger tilkendegiver, at indsætningerne vedrører betaling for varer. Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at de oplistede indsætninger nr. 1-7 i alt 321.444,22 kr. skal til beskatning og anses for at være selskabets omsætning.

Vi finder derfor ikke, at der er kommet nye oplysninger til dette punkt.

Punkt 6 – [person1]s noterede bemærkninger

nr.	nr.	Dato	Posteringstekst	Beløb	[person1]’s Bemærkning
10	1	20160308	MobilePay: [person92]	1.500,00	ansat
12	2	20160411	MobilePay: [person93]	190,00	[virksomhed23] Reklamefejl
25	3	20160709	MobilePay: [person94]	150,00	Robåd privat
27	4	20160711	Overførsel	400,00	Privat Frokost Frankrig, [person43]
36	5	20160826	MobilePay: [person19]	714,00	Ansat
			År 2016	2.954,00
64	6	20170131	takker, 3 stk	1.500,00	3 indskudsborde Privat
198	7	20180811	MobilePay: [person95]	50,00	Fadøl til koncert
199	8	20180811	MobilePay: [person96]	100,00	Fadøl til koncert
201	8	20180811	MobilePay: [person97]	50,00	Fadøl til koncert
181	10	20180410	Indbetaling	227,00	[virksomhed24] Retur
196	11	20180705	[...]87	180,00	[virksomhed5]
282	12	20181102	Indbetaling	840,59	[virksomhed25] - Kreditnota
			År 2018	1.447,59
				5.901,59

Der er ikke vedlagt bilag til ovenstående indsætninger.

[person1] har ud for den enkelte indsætning tilkendegivet sine bemærkninger og noteret i kolonnen ”[person1]’s Bemærkninger”, se bilag 1,2 og 3.

Det fremgår ikke af bankkontoen [...86], at der er foretaget en hævning før den konkrete indsætning nr. 1-5 og 7-12, der kan henføres til en udgift, der modsvarer det/de modtagne beløb. Kontoens posteringstekst oplyser heller ikke nogen af disse aktiviteter. Dette er ligeledes tilfældet umiddelbart efter indsætningen.

Vedrørende indsætning den 31. januar 2017 på 1.500 kr., se nr. 6. Bankkontoens posteringstekst oplyser ”takker, 3 stk.”. [person1] har noteret ”3 indskudsborde Privat”. Vi har ikke modtaget objektiv dokumentation eller sandsynliggørelse af, at det skulle være salg af privat indbo.

Vedrørende nr. 1 og nr. 5 har [person1] oplyst, at indsætningen har relation til personer, der har været ansat. [person1] har ikke haft personlig virksomhed.

Vi har ikke modtaget objektiv dokumentation f.eks. i form af den betalte regning eller andet til dokumentation eller sandsynliggørelse af, at indsætningerne 1-12 skulle være undtaget for beskatning eller er skattefrie. Vi har henset til omfanget af antallet af indsætninger i øvrigt på bankkontoen. Det er herefter vores vurdering, at indsætningerne i alt på 5.901 kr. (2.954 + 1.500 +1.447) skal til beskatning og anses for at være selskabets omsætning.

Vi finder ikke, at der er kommet nye oplysninger til dette punkt.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår spørgsmålet om, hvorvidt en række indsætninger på selskabets hovedanpartshavers konti har karakter af udeholdt omsætning for selskabet, og dermed om selskabets skattepligtige indkomst på den baggrund skal forhøjes.

Desuden angår sagen spørgsmålet om, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage ændringer af selskabets skattepligtige indkomst efter udløbet af den almindelige ligningsfrist, fordi forholdet er omfattet af reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, hvor der er længere frist, hvis reguleringen skyldes kontrollerede transaktioner mellem interesseforbundne parter

Udeholdt omsætning

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, uanset om indtægterne stammer her fra landet eller fra udlandet. Det fremgår af globalindkomstprincippet i statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208 H.

Skattestyrelsen har ved gennemgang af selskabets hovedanpartshavers bankkontoudtog identificeret en lang række indsætninger, som ikke har været selvangivet af selskabet eller af hovedanpartshaveren. Skattestyrelsen har opgjort de ikke-selvangivne indsætninger til 190.217 kr. for indkomståret 2016, 456.692 kr. for indkomståret 2017 og 86.609 kr. for indkomståret 2018. Skattestyrelsen har anset disse indsætninger på i alt 733.518 kr. som udeholdt omsætning i selskabet og har derfor henført 586.814 kr., svarende til 80 % af indsætningerne, til selskabets skattepligtige indkomst.

Der har løbende over en treårig periode været et betydeligt antal indsætninger på selskabets hovedanpartshavers bankkonto. Det er ubestridt, at en stor andel af indsætningerne på hovedanpartshaverens bankkonto er bogført og selvangivet som omsætning i selskabet. Landsskatteretten finder derfor, at Skattestyrelsen har været berettiget til at forhøje selskabets skattepligtige indkomst med udgangspunkt i konkrete indsætninger på hovedanpartshaverens konto, og at selskabet har bevisbyrden for, at de konstaterede indsætninger ikke er udeholdt omsætning for selskabet, men stammer fra allerede beskattede midler eller midler, der er undtaget fra beskatning.

Selskabet har oplyst, at indsætningerne på i alt 733.518 kr. på hovedanpartshaverens konto er lån og udlæg til hovedanpartshaveren, udbetalinger på hovedaktionærens private forsikringer samt provenu ved hovedanpartshaverens salg af private aktiver.

Indsætninger nr. 112, 149, 150 på i alt 19.258 kr. i indkomståret 2017 og indsætning nr. 173 på 1.181 kr. i indkomståret 2018:

På baggrund af de fremlagte e-mails fra forsikringsselskaberne finder retten, at det er godtgjort, at indsætninger på i alt 19.258 kr. i indkomståret 2017 og 1.181 kr. i indkomståret 2018 er forsikringsudbetalinger på hovedaktionærens private forsikringer.

Indsætningerne på i alt 19.258 kr., svarende til 15.406 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2017 og på 1.181 kr., svarende til 945 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2018 er dermed ikke skattepligtig indkomst i selskabet.

Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets omsætning skal nedsættes med 15.406 kr. for indkomståret 2017 og med 945 kr. for indkomståret 2018.

Indsætninger nr. 3, 13, 20 21, 29, 30, 32, 40, 44, 48 på i alt 82.731 kr. i indkomståret 2016 og indsætninger nr. 53, 71 og 74 på i alt 309.956 kr. i indkomståret 2017:

Selskabet har været registreret under branchekoden ”464210 Engroshandel med beklædning”, og selskabets formål har været ”design, produktion, køb og salg af beklædning og dermed beslægtet virksomhed. Der påhviler derfor klageren en skærpet bevisbyrde for, at indsætningerne, der ifølge klageren hidrører fra salg af tøj- og metervarer, ikke er skattepligtig omsætning i selskabet.

Faktura nummer 15405 af 9. juni 2016 på 308.506,25 kr. vedrørende diverse lagervarer og faktura nummer 15451 af 14. september 2016 på 25.982,50 kr. vedrørende ”[virksomhed1]” er udstedt af [virksomhed1] ApS til hhv. [virksomhed17] ApS og til [virksomhed6]. Retten finder, at de udstedte fakturaer understøtter, at indsætningerne er skattepligtig omsætning i selskabet. Da der ifølge kontoudskriften for hovedanpartshaverens konto ikke i indkomståret 2016 er udbetalt beløb på hhv. 308.506,25 kr. og 25.982,50 kr. fra kontoen, finder retten, at klageren ikke har godtgjort, at der er realitet i de fremlagte kreditnotaer.

I e-mailen af 18. september 2020 har [virksomhed18] oplyst, at advokatfirmaet ikke er besiddelse af dokumentation for, at hovedanpartshaveren i 2006 i privat regi har købt ukurant tøj og silkestof for 87.500 kr. af konkursboet [virksomhed19] A/S. [virksomhed18] har i e-mailen oplyst, at der den 10. juli 2006 har været en indbetaling på 87.500 kr. til konkursboet, men at beløbet ikke er indbetalt af klageren, men derimod af [virksomhed20]. Retten finder derfor, at klageren ikke har godtgjort, at han i 2006 i privat regi har købt ukurant tøj og stof for 87.500 kr. af [virksomhed19] A/S under konkurs.

På baggrund af ovenstående finder retten, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningerne dækker hovedanpartshaverens salg i privat regi af tøj- og metervarer for i alt 82.731 kr., svarende til 66.185 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2016 og i alt 309.956 kr., svarende til 247.965 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2017.

Da indsætningerne har ikke været selvangivet af selskabet, er retten derfor enig med Skattestyrelsen i, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 82.731 kr. for indkomståret 2016 og 247.965 kr. for indkomståret 2017.

Indsætninger nr. 1, 4 og 52 på i alt 5.100 kr. i indkomståret 2016, indsætning nr. 72 på 1.740 kr. i indkomståret 2017 og indsætning nr. 277 på 998 kr. i indkomståret 2018:

Det er ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætninger nr. 1, 4, 52 og 277 fra [virksomhed3], [virksomhed4] eller [virksomhed9] er beløb, som hovedanpartshaveren har fået udbetalt i forbindelse med returnering af gaver fra [person86]. Det bemærkes, at forklaringen herom ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger som udskrift af [person86]s konto eller anden dokumentation for [person86]s indkøb af gaver, kvitteringer fra forretningerne på returnering af det indkøbte eller lignende.

Det er heller ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætning nr. 72 fra [person86] er refusion af udlæg for [person86]. Retten lægger vægt på, at forklaringen herom ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger, som fremlæggelse af låneaftale eller lignende.

Indsætningerne på 5.100 kr., svarende til 4.080 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2016, 1.740 kr., svarende til 1.392 kr. ekskl. moms i indkomståret 2017 og 998 kr., svarende til 798 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2018 har ikke været selvangivet af selskabet. Retten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 4.080 kr. for indkomståret 2016, 1.392 kr. for indkomståret 2017 og 798 kr. for indkomståret 2018.

Indsætninger nr. 11, 36 og 41 på i alt 41.650 kr. i indkomståret 2016, indsætninger nr. 73, 78, 82, 94, 96, 98, 100 og 101 på i alt 40.800 kr. i indkomståret 2017 og indsætning nr. 271 på 14.600 kr. i indkomståret 2018:

Det er ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne vedrører provenu ved hoveanpartshaverens private salg af indboeffekter.

De fremlagte købsbilag fra [virksomhed22] og [virksomhed10]s salgsudstillinger viser, at klageren i hhv. fra 1995, 1996 og 1997 har købt en prismekrone for 15.000 kr., et spillebord for 4.250 kr. og et jagtbord for7.900 kr. Der er imidlertid ikke godtgjort, at der er en sammenhæng mellem klagerens køb af disse effekter og de omhandlede bankindsætningerne, hverken med hensyn til beløb eller posteringstekster eller andet.

Der er fremlagt sms-korrespondance fra den 3. juni 2018 vedrørende salg af en plæneklipper den 3. juni 2018, men ingen af de opgjorte bankindsætninger er fra den 3. juni 2018 eller fra dagene umiddelbart før eller efter den 3. juni 2018.

Posteringsteksterne er kundekort, overførsel og automatindbetaling og understøtter ikke klagerens oplysning om, at indsætningerne skulle være provenu ved salg af private indboeffekter. Forklaringen om salg af privat indbo er ikke bestyrket af objektive kendsgerninger, som salgsannonce, salgsaftaler eller lignende.

Indsætningerne på 41.650 kr., svarende til 33.320 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2016, 40.800 kr., svarende til 32.640 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2017 og 14.600 kr., svarende til 11.680 kr. ekskl. moms, i indkomståret 2018 har ikke været selvangivet af selskabet. Retten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 34.920 kr. for indkomståret 2016, 32.640 kr. for indkomståret 2017 og 11.680 kr. for indkomståret 2018.

Indsætninger nr. 2, 5, 22, 23, 25 og 35 på i alt 4.073 kr. i indkomståret 2016, indsætninger nr. 54, 59, 68, 107, 108 og 109 på i alt 5.114 kr. i indkomståret 2017 og indsætninger nr. 178, 180, 262 og 263 på i alt 4.500 kr. i indkomståret 2018:

Det er ikke alene på baggrund af klagerens egen forklaring og de fremlagte e-mails fra [person4], [person13], [person26], [person31], [person16] og [person2] godtgjort, at indsætningerne fra [person4], [person13], [person26], [person31], [person16] og [person2] er refusion af udlæg vedrørende betaling for indkøb til nytårsarrangement, mad og drikke og leje af robåd.

Der lægges vægt på, at det ikke er dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at hovedanpartshaveren har foretaget indkøb af forplejning eller lejet robåd på vegne af personerne, og at der ikke er udgiftsposteringer på hoveanpartshaverens bankkonto, der tids- og beløbsmæssigt svarer til indsætningerne.

Klagerens egen forklaring og de fremlagte e-mails fra [person66], [person46], [person20] og [person47] godtgør ikke, at indsætningerne fra [person66], [person46], [person20] og [person47] er betalinger for hovedanpartshaverens private salg af rødvin og kød. Der lægges vægt på, at forklaringerne om hovedanpartshaverens private salg af vin og kød ikke er bestyrket af objektivt konstaterbare forhold som salgsannonce, salgsaftaler eller lignende. Der er heller ikke fremlagt dokumentation for pengestrømmene, herunder kontoudtog der viser, at hovedanpartshaveren har indkøbt vin og kød til videresalg.

Indsætningerne på 4.073 kr., svarende til 3.258 kr. i indkomståret 2016, 5.114 kr., svarende til 4.091 kr. i indkomståret 2017 og 4.500 kr., svarende til 3.600 kr. i indkomståret 2018 har ikke været selvangivet af selskabet. Retten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 4.073 kr. for indkomståret 2016, 4.091 kr. for indkomståret 2017 og 3.600 kr. for indkomståret 2018.

Indsætninger nr. 15, 16, 17 og 37 på i alt 29.600 kr. i indkomståret 2016 og indsætning nr. 110 på 7.475 kr. i indkomståret 2017:

Det er ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne dækker over provenu ved salg af private varer.

Der er i forbindelse med indsætningerne henvist til et fakturanummer, hvilket indikerer at der er tale om skattepligtig omsætning i selskabet. Det bemærkes i forbindelse hermed, at hovedanpartshaveren har oplyst, at han ikke har drevet personlig virksomhed i indkomstårene 2016 og 2017.

Indsætningerne på 29.600 kr., svarende til 23.680 kr. i indkomståret 2016 og 7.475 kr., svarende til 5.980 kr. i indkomståret 2017 har ikke været selvangivet af selskabet. Retten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 23.680 kr. for indkomståret 2016 og 5.980 kr. for indkomståret 2017.

Indsætninger nr. 10, 12, 24, 26 og 34 på i alt 2.954 kr. i indkomståret 2016, indsætning nr. 56 på 1.500 kr. i indkomståret 2017 og indsætninger nr. 162, 174, 176, 177, 179 og 259 på i alt 1.448 kr. i indkomståret 2018:

Det er ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætningerne er fra venner og bekendte, som hovedanpartshaveren har lagt penge ud for, udbetaling af skattefrie midler fra teleselskaber eller provenu ved slag af private aktiver. Det bemærkes, at hovedanpartshaverens oplysninger herom ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger.

Indsætningerne på 2.954 kr., svarende til 2.363 kr. i indkomståret 2016, 1.500 kr., svarende til 1.200 kr. i indkomståret 2017 og 1.448 kr., svarende til 1.158 kr. i indkomståret 2018 har ikke været selvangivet af selskabet. Retten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 2.363 kr. for indkomståret 2016, 1.200 kr. for indkomståret 2017 og 1.158 kr. for indkomståret 2018.

Samlet set finder Landsskatteretten på baggrund af ovenstående, at selskabet ikke har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at bankindsætninger på hovedanpartshaverens konto på i alt 713.079 kr., fordelt med 190.216 kr. for indkomståret 2016, 437.435 kr. for indkomståret 2017 og 85.428 kr. for indkomståret 2018, udgør midler der allerede er beskattede eller som ikke skal beskattes hos selskabet.

Landsskatteretten finder derfor, at disse bankindsætninger på i alt 713.079 kr., svarende til 570.463 kr. ekskl. moms,skal anses for at være udeholdt skattepligtig omsætning i selskabet, og at selskabets skattepligtige omsætning på baggrund af bankindsætningerne skal forhøjes med 152.173 kr. for indkomståret 2016, 349.948 kr. for indkomståret 2017 og 68.342 kr. for indkomståret 2018.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets omsætning med 152.173 kr. for indkomståret 2016.

For indkomståret 2017 nedsætter retten forhøjelsen af selskabets omsætning med 15.406 kr. fra 365.354 kr. til 349.948 kr.

For indkomståret 2018 nedsætter retten forhøjelsen af selskabets omsætning med 945 kr. fra 69.287 kr. til 68.342 kr.

Formalitet

Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at skattemyndigheden ikke kan afsende varsel om ændring af en skattepligtiges skatteansættelse senere end den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det 4. år efter indkomstårets udløb.

Uanset fristen i § 26, stk. 1, kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, foretages eller ændres af Told- og skatteforvaltningen i det 6. år efter indkomstårets udløb, såfremt skatteansættelsen vedrører skattepligtige omfattet af skattekontrollovens kapitel 4, og der er foreligger en kontrolleret transaktionen.

Det fremgår af skattekontrollovens § 37, stk. 1, nr. 1, at bestemmende indflydelse bl.a. er ejerskab på mere end 50 % af et selskab. En kontrolleret transaktion er i skattekontrollovens § 37, stk. 1, nr. 6, litra a, defineret som transaktioner mellem en skattepligtig og en fysisk eller juridisk person, der udøver en bestemmende indflydelse over den skattepligtige.

Landsskatteretten finder, at indsætningerne på selskabets hovedanpartshavers konto kan karakteriseres som kontrollerede transaktioner, og er omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Retten lægger vægt på, at hovedanpartshaveren siden selskabets stiftelse været den reelle ejer af selskabet, og dermed har haft den bestemmende indflydelse over selskabet, og at Skattestyrelsens ansættelsesændringer vedrører transaktioner mellem hovedanpartshaveren og selskabet. Der henvises til SKM2012.221.HR, hvor en omkvalificering af et honorar fra selskabet til hovedanpartshaveren blev anset for en kontrolleret transaktion i relation til bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

Fristen for at varsle en ordinær indkomstansættelse for indkomståret 2016 udløb dermed den 1. maj 2022, for indkomståret 2017 den 1. maj 2023 og for indkomståret 2018 den 1. maj 2024. Skattestyrelsen har den 12. august 2020 sendt forslag til afgørelse vedrørende skatteansættelsen for indkomstårene 2016-2018. I forlængelse heraf har Skattestyrelsen den 12. november 2020 fremsendt afgørelse vedrørende ændring af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2016-2018.

Skattestyrelsens ændring af selskabets skatteansættelse ligger således indenfor ansættelsesfristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.