|
|
Kendelse af 26-11-2021 - indlagt i TaxCons database den 14-12-2021
Journalnr. 21-0010854
Skattestyrelsen har givet afslag på refusion af indeholdt udbytteskat for udlodninger i perioden 2015-2019.
Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse og giver klageren medhold i dennes krav på refusion af dansk udbytteskat for i alt 3.554,42 kr. for de omhandlede udlodninger i 2015-2019.
Faktiske oplysninger
[person1] (herefter klageren) har ved anmodninger, som er modtaget i det daværende SKAT og senere Skattestyrelsen den 5. april 2016, 17. oktober 2017, 14. december 2017, 18. juni 2018, 7. september 2018, 12. december 2018 og 11. december 2019, anmodet om refusion af dansk udbytteskat for bl.a. nedenstående udlodninger:
Selskabets navn | Ex-dato | Udbytte | Indeholdt udbytteskat | Berettiget Refusion |
[virksomhed1] A/S | 21-03-2016 | 2.240,03 kr. | 604,83 kr. | 268,82 kr. |
[virksomhed2] A/S | 10-12-2015 | 400,03 kr. | 108,01 kr. | 48,03 kr. |
[virksomhed1] A/S | 24-03-2017 | 3.679,97 kr. | 993,62 kr. | 441,57 kr. |
[virksomhed2] A/S | 08-05-2017 | 450,02 kr. | 121,53 kr. | 54,01 kr. |
[virksomhed1] A/S | 18-08-2017 | 2.399,99 kr. | 648,02 kr. | 287,99 kr. |
[virksomhed2] A/S | 08-12-2017 | 1.050,01 | 283,49 kr. | 126,04 kr. |
[virksomhed1] A/S | 23-03-2018 | 3.880,02 kr. | 1.047,63 kr. | 465,60 kr. |
[virksomhed2] A/S | 07-05-2018 | 999,97 kr. | 269,95 kr. | 119,96 kr. |
[virksomhed1] A/S | 07-08-2018 | 2.399,98 kr. | 647,99 kr. | 287,99 kr. |
[virksomhed2] A/S | 06-12-2018 | 2.199,99 kr. | 593,97 kr. | 263,98 kr. |
[virksomhed1] A/S | 22-03-2019 | 4.120,01 kr. | 1.112,37 kr. | 494,42 kr. |
[virksomhed1] A/S | 16-08-2019 | 2.400,00 kr. | 647,98 kr. | 287,99 kr. |
[virksomhed2] A/S | 06-05-2019 | 1.000,00 kr. | 270,01 kr. | 119,99 kr. |
[virksomhed2] A/S | 06-12-2019 | 2.399,98 kr. | 647,99 kr. | 288,03 kr. |
I alt: | 7.997,39 kr. | 3.554,42 kr. |
Sammen med refusionsanmodningerne har klageren fremlagt Form 06.003 ENG, attestation af bopæls- og skatteforhold, en hjemstedserklæring, hvoraf det fremgår, at klageren er bosiddende i Tyskland, samt udbyttenotaer (Ertragsabrechnung – Dividende) fra [finans1], [finans1], på udlodningerne fra perioden 2017-2019.
På baggrund af de indsendte refusionsanmodninger har Skattestyrelsen den 13. oktober 2020 bedt klageren om at indsende yderligere dokumentation:
”The Danish Tax Agency needs documentation from you
Thank you for your claims of 2016, 2017, 2018 and 2019 concerning a refund of Danish dividend tax on your shares in:
(tabel udeladt)
In order for us to process your claim, we need more documentation from you, to verify you claims.
Therefore, we kindly ask you to send us the necessary documentation by 30th October 2020 at the latest.
For you as shareholder, it concerns the following:
| • | Bank account statement with a moving balance showing that the dividends show on page 1 has been deposited to an account belonging to you. |
| • | Please confirm if the dividends are not part of a securities lending agreement. |
(...).
If we do not receive the documentation from you before the deadline, we will have to make a decision based on the information known to us.”
Skattestyrelsen har den 6. november 2020 rykket klageren for indsendelse af det ønskede materiale, og af anmodningen fremgår det blandt andet:
”On the 13 October 2020 we sent you a letter requesting further information before we can process your claim for a refund of Danish dividend tax on your shares in the following companies:
(tabel udeladt)
We have still not received the requested information from you. Therefore, we kindly ask you to send us the information as soon as possible and by 23 November 2020 at the latest.
If we do not receive the information from you before the deadline, we will have to make a decision based on the information known to us.
(...).
We requested you to provide the following documentation:
| • | Bank account statement with a moving balance showing that the dividends show on page 1 has been deposited to an account belonging to you. |
| • | Please confirm if the dividends are not part of a securities lending agreement. |
(...)”.
Ifølge Skattestyrelsen har de ikke modtaget det efterspurgte materiale. Skattestyrelsen har derfor sendt et forslag til afgørelse den 27. november 2020, hvoraf det fremgår, at Skattestyrelsen foreslår, at klageren ikke får betalt dansk udbytteskat tilbage for de ovenfor anførte aktier.
Klageren har ved skrivelse af 30. november 2020 til Skattestyrelsen anført følgende:
“Claim for refund of Danish Dividend Tax 2016 - 2019
Your reference number J.no. [...]
Your letters from 13.10.2020 and 06.11.2020
(...)
I have received your letters vom 13.10. and 06.11.2020 in which are my application for the reimbursements of the deducted withholding tax represented correctly. So, I will accepted the total amount of DK 3.950,39 for the reimbursement from 2016 til 2019. Please reimbursed the respective amount to the below mentioned bank account:
[person1]
[finans1] AG, [adresse1]/[Tyskland]
BIC/SWIFT-Code: [...], IBAN [...]
I would like to emphasize that you have all the necessary evidence of the dividend payments from my bank with the requests for a withholding tax refund at that time and that their receipt has been confirmed.
(...)
Enclosure: Copy of letter from 06.11.2020”
Skattestyrelsen oplyser, at de hverken har modtaget det efterspurgte materiale eller bemærkninger til forslaget sendt den 27. november 2020. Skattestyrelsen har derfor truffet afgørelse i overensstemmelse med det fremsendte forslag til afgørelse.
I forbindelse med klagen til Landsskatteretten har klageren bl.a. fremlagt 14 stk. udbyttenotaer (Ertragsabrechnung Dividende) fra [finans1], [finans1], hvoraf det fremgår, at klageren har modtaget udbytte for og indeholdt 27 % udbytteskat følgende udlodninger:
Selskabets navn | Ex-dato | Udbytte | Indeholdt udbytteskat | Berettiget Refusion |
[virksomhed1] A/S | 21-03-2016 | 2.240,03 kr. | 604,83 kr. | 268,82 kr. |
[virksomhed2] A/S | 10-12-2015 | 400,03 kr. | 108,01 kr. | 48,03 kr. |
Subtotal: | 712,84 kr. | 316,82 kr. | ||
[virksomhed1] A/S | 24-03-2017 | 3.679,97 kr. | 993,62 kr. | 441,57 kr. |
[virksomhed2] A/S | 08-05-2017 | 450,02 kr. | 121,53 kr. | 54,01 kr. |
[virksomhed1] A/S | 18-08-2017 | 2.399,99 kr. | 648,02 kr. | 287,99 kr. |
Subtotal: | 1.763,17 kr. | 783,57 kr. | ||
[virksomhed2] A/S | 08-12-2017 | 1.050,01 | 283,49 kr. | 126,04 kr. |
Subtotal: | 283,49 kr. | 126,04 kr. | ||
[virksomhed1] A/S | 23-03-2018 | 3.880,02 kr. | 1.047,63 kr. | 465,60 kr. |
[virksomhed2] A/S | 07-05-2018 | 999,97 kr. | 269,95 kr. | 119,96 kr. |
Subtotal: | 1.317,58 kr. | 585,56 kr. | ||
[virksomhed1] A/S | 07-08-2018 | 2.399,98 kr. | 647,99 kr. | 287,99 kr. |
Subtotal: | 647,99 kr. | 287,99 kr. | ||
[virksomhed2] A/S | 06-12-2018 | 2.199,99 kr. | 593,97 kr. | 263,98 kr. |
Subtotal: | 593,97 kr. | 263,98 kr. | ||
[virksomhed1] A/S | 22-03-2019 | 4.120,01 kr. | 1.112,37 kr. | 494,42 kr. |
[virksomhed1] A/S | 16-08-2019 | 2.400,00 kr. | 647,98 kr. | 287,99 kr. |
[virksomhed2] A/S | 06-05-2019 | 1.000,00 kr. | 270,01 kr. | 119,99 kr. |
[virksomhed2] A/S | 06-12-2019 | 2.399,98 kr. | 647,99 kr. | 288,03 kr. |
Subtotal: | 2.678,35 kr. | 1.190,43 kr. | ||
I alt: | 7.997,39 kr. | 3.554,42 kr. | ||
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har den 20. januar 2021 givet afslag på anmodningerne om refusion af udbytteskat for ovenstående udlodninger.
Skattestyrelsen har i afgørelsen anført følgende:
”(...).
Det er vores opfattelse, at du ikke opfylder de betingelser, der står i kildeskattelovens § 69 b, stk. 1, 1. pkt., for at få betalt dansk udbytteskat tilbage.
Det er fordi vi ikke har modtaget den dokumentation vi behøver for at kunne verificere, at du har modtaget udbyttet på din bankkonto, samt om der er indeholdt dansk udbytteskat.
(...)”.
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at der skal imødekommes refusion af udbytteskat for den pågældende udlodninger.
Klageren har i sin klage anført:
”(...).
As evidence of the justification of my objection, I am enclosing the required documents again with this letter:
- lncome statements of my bank, the [finans1], on the taxed dividend payments
from [virksomhed1] and [virksomhed2] in the years 2015-2019, from which all necessary details emerge.
- I also confirm, that the dividends are not part of a securities lending agreement.
- My German tax number is: [...]
(...)”.
Skattestyrelsens høringssvar
Skattestyrelsen har ved udtalelse af 20. oktober 2021 fremsat følgende høringssvar til Skatteankestyrelsens indstilling:
” Skattestyrelsens udtalelse i sagsnr. 21-0010854
Navn: [person1]
Cvr/Cpr-nr.: [...]
I klagesagen har Skatteankestyrelsen i brev af 4. oktober 2021 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.
Skattestyrelsens begrundelse/vurdering
Skattestyrelsen har afslået klagers anmodning om tilbagebetaling af dansk udbytte- skat, da behørig i dokumentation ikke var fremsendt.
Skattestyrelsen har vurderet sagen, herunder gennemgået klagers bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.
Skattestyrelsen er således enig med Skatteankestyrelsen i, at klager med det fremsendte materiale nu må anses for at have dokumenteret, at han har ejet aktierne på udlodningstidspunktet, at der er indeholdt 27 % i udbytteskat, samt at han er berettiget til nedsættelse af udbytteskatten til 15 % i henhold til artikel 10 i den dansk/tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst.”
Landsskatterettens afgørelse
Et dansk selskab, der udbetaler udbytte, skal som udgangspunkt indeholde 27 % af det samlede udbytte, jf. kildeskattelovens § 65. Det indeholdte beløb benævnes udbytteskat.
Det fremgår bl.a. af kildeskattelovens § 69 b, stk. 1, at har nogen, der er skattepligtige efter § 2, modtaget udbytte, royalty eller renter, hvori der efter §§ 65-65 d er indeholdt kildeskat, som overstiger den endelige skat efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, tilbagebetales beløbet inden 6 måneder fra told- og skatteforvaltningens modtagelse af anmodning om tilbagebetaling.
Det følger af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, at fysiske personer, der modtager udbytte fra danske selskaber, er undergivet begrænset skattepligt heraf.
Danmark og Tyskland har ved bekendtgørelse 1996-12-06 nr. 158 af overenskomst af 22. november 1995 mellem Kongeriget Danmark og Forbundsrepublikken Tyskland (herefter DBO’en) indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvorefter staterne skal udveksle oplysninger med hinanden. Af DBO’ens artikel 10, stk. 1 og 2 fremgår:
”Stk. 1. Udbytte, som udbetales af et selskab, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, til en person, der er hjemmehørende i den anden kontraherende stat, kan beskattes i denne anden stat.
Stk. 2. Sådant udbytte kan også beskattes i den kontraherende stat, hvori det udbyttebetalende selskab er hjemmehørende, i henhold til lovgivningen i denne stat, men den skat der pålignes må, såfremt modtageren er udbyttets retmæssige ejer, ikke overstige 15 pct. af bruttobeløbet af udbyttet. Dette stykke berører ikke adgangen til at beskatte selskabet af den fortjeneste, hvoraf udbyttet er udbetalt.”
På baggrund af den indsendte hjemstederklæring, Form 06.003 ENG og attestation af bopæls- og skatteforhold lægger Landsskatteretten til grund, at klageren er hjemmehørende i Tyskland i perioden 2015-2019.
Landsskatteretten lægger herefter til grund, at klageren, som er en fysisk person og hjemmehørende i Tyskland, er omfattet af DBO’en mellem Danmark og Tyskland. I det omfang klageren fra danske selskaber har modtaget udbytte, hvori der er indeholdt 27 % udbytteskat, er han således berettiget til refusion for den del af den indeholdte udbytteskat, som overstiger 15 %.
Refusion af udbytteskat er herefter betinget af, at klageren har ejet aktierne på udlodningstidspunktet, og at klageren har modtaget udbytte af disse aktier, hvor der i forbindelse med udbetalingen af udbyttet er indeholdt udbytteskat, som efter DBO’en mellem Danmark og Tyskland overstiger 15 %.
Landsskatteretten finder, at det påhviler klageren at bevise, at disse betingelser er opfyldt og at klageren på den baggrund er berettiget til refusion af udbytteskat.
Klageren har i forbindelse med refusionsanmodningerne fremlagt udbyttenotaer (Ertragsabrechnung – Dividende) fra [finans1], [finans1], for de pågældende udlodninger i perioden 2017-2019.
I forbindelse med klagen til Landsskatteretten har klageren fremlagt 14 stk. ”Ertragsabrechnung Dividende” fra [finans1] ”[finans1]”, hvoraf det fremgår, at klageren har modtaget udbytte for og indeholdt 27 % udbytteskat for alle de omhandlede udlodninger i hele perioden 2015-2019.
Ud fra en vurdering af de konkrete omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren i tilstrækkelig grad har godtgjort, at han har ejet aktierne på udlodningstidspunktet, at der er indeholdt 27 % udbytteskat, samt at klageren er berettiget til nedsættelse af udbytteskatten til 15 % i henhold til DBO’en mellem Danmark og Tyskland. Der henvises tillige til Skattestyrelsens udtalelse af 20. oktober 2021.
Landsskatteretten finder herefter ud fra en konkret vurdering, at bevisbyrden er løftet.
Landsskatteretten ændrer således Skattestyrelsens afgørelse og imødekommer klagerens anmodning om refusion af udbytteskat for i alt 3.554,42 kr. for de omhandlede udlodninger i perioden 2015-2019.