|
|
Kendelse af 09-01-2024 - indlagt i TaxCons database den 08-02-2024
Journalnr. 21-0010100
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2015 Aktieindkomst Aktieavance | 179.230 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Indkomståret 2016 Aktieindkomst Aktieavance | 101.170 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Klageren modtog medarbejderaktier efter ligningslovens § 7A, stk. 1, nr. 2, i forbindelse med sin ansættelse hos [virksomhed1] A/S i årene 2005-2012.
Klageren havde den 31. december 2005 60 stk. B-aktier i [virksomhed1] A/S i beholdning. Disse aktier kunne sælges skattefrit, da klageren og hendes ægtefælles samlede beholdning af børsnoterede aktier var under 273.100 kr. I 2007 blev de 60 stk. aktier til 120 stk. aktier ved et aktiesplit. Aktierne blev frigivet den 1. januar 2011. Den 9. maj 2011 solgte klageren 167 B-aktier i [virksomhed1] A/S, heraf de 120 aktier, som kunne sælges skattefrit.
Udover de tildelte medarbejderaktier havde klageren også købt B-aktier i [virksomhed1] A/S via et åbent privat depot. Køb og salg heraf blev automatisk indberettet til Skattestyrelsen.
Ifølge indberetninger fra klagerens pengeinstitut havde klageren solgt aktier i [virksomhed1] A/S i 2015 til 2019.
Den 15. marts 2015 sendte Skattestyrelsen et brev til klageren, hvor der var anført følgende:
”(...)
Du får dette brev, fordi vi har fået nye oplysninger om dine værdipapirer. Oplysningerne kan f.eks. handle om ændring af stykstørrelsen på aktier, fusioner, aktieombytninger eller om, at et papir er overgået til anden form for beskatning (selskabshændelser).
Du skal ikke selv gøre noget.
(...)”
Klageren solgte 334 B-aktier i [virksomhed1] A/S for 104.351,84 kr. den 24. februar 2015. Købesummen udgjorde 54.075,94 kr. Klagerens gevinst udgjorde herefter 50.275,90 kr. (104.351,84 kr. – 54.075,94 kr.). Gevinsten blev ikke selvangivet af klageren.
Den 17. april 2015 solgte klageren 520 B-aktier i [virksomhed1] A/S for 196.888,22 kr. Købesummen udgjorde 84.190,08 kr. Klagerens gevinst udgjorde herefter 112.698,14 kr. (196.888,22 kr. – 84.190,08 kr.). Klageren selvangav ikke en gevinst i forbindelse med salget.
Den 26. november 2015 solgte klageren yderligere 84 B-aktier i [virksomhed1] A/S for 32.308,26 kr. Købesummen udgjorde 16.051,97 kr. Klagerens gevinst udgjorde herefter 16.256,29 kr. (32.308,26 kr. – 16.051,97 kr.). Klageren selvangav ikke en gevinst i forbindelse med salget.
Det var anført på klagerens årsopgørelser, at hun skulle oplyse gevinst/tab i rubrik 66 som følge af sit salg af aktier.
Der fremgår f.eks. følgende af klagerens årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2015 af 24. maj 2017:
”(...)
Rubrik 66 Du har solgt værdipapirer i 2015. Vi mangler oplysninger fra dig for at kunne beregne dine gevinster/tab. I TastSelv kan du vælge Ret årsopgørelsen/selvangivelsen og klikke på den lille lommeregner ud for rubrik 66 og se vores beregninger. Da vores system har visse begrænsninger, har du pligt til at rette beløbet, hvis det ikke er rigtigt.”
Klageren solgte den 4. januar 2016 250 B-aktier i [virksomhed1] A/S for 98.651,80 kr. Købesummen udgjorde 37.635,55 kr. Klagerens gevinst udgjorde herefter 61.016,25 kr. (98.651,80 kr. – 37.635,55 kr.) Gevinsten blev ikke selvangivet af klageren.
Den 11. februar 2016 solgte klageren 191 B-aktier i [virksomhed1] A/S for 60.685,04 kr. Købesummen udgjorde 36.345,65 kr. Klagerens gevinst udgjorde herefter 24.339,39 kr. (60.685,04 kr. – 36.345,65 kr.). Klageren selvangav ikke en gevinst i forbindelse med salget.
Den 20. juli 2016 solgte klageren yderligere 100 B-aktier i [virksomhed1] A/S for 37.234,06 kr. Købesummen udgjorde 21.419,68 kr. Klagerens gevinst udgjorde herefter 15.814,38 kr. (37.234,06 kr. – 21.419,68 kr.). Klageren selvangav ikke en gevinst i forbindelse med salget.
Den 17. august 2020 modtog klageren et brev fra Skattestyrelsen, ”hjælp til beregning af aktiebeskatning”.
Den 31. august 2020 henvendte klageren sig til Skattestyrelsen. Af henvendelsen fremgår følgende:
”Hej
Angående aktier
I vil gerne vide hvor mange [virksomhed1] aktier der er skattefrie.
Har lavet et regnestykke.
Jeg skal betale skat af 530 stk. aktier
Har sat samlet beløb af overskud i 2019, ved ikke om det er rigtigt.
Det er meget svært at overskue, hver enkelt år.
Håber at der nu er styr på det.
(...)”
Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 5. januar 2021. Heraf fremgår bl.a. følgende:
”(...)
Du har i perioden 2015 til 2018 ikke oplyst/angivet gevinst ved salg af aktier.
I henhold til beregning af gevinst i værdipapirsystemet, er gevinster opgjort til følgende:
2015
Gevinst 179.230 kr.
2016
Gevinst 101.170 kr.
2017
Gevinst 21.465 kr.
2018
Gevinst 74.536 kr.
2019
Gevinst 30.665 kr.
På baggrund af ovenstående, forslår vi, at forhøje din aktieindkomst med 307.190 kr. for perioden 2015 til 2019.”
Klageren sendte den 5. januar 2021 følgende bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse:
”(...)
Jeg forstår ikke denne opgørelse, da jeg ikke kan gennemskue disse tal.
Kan dog ikke forstå at der ikke er flere aktier der er skattefri, det var jeg sikker på.
Man skal vel ikke betale aktieskat for aktier man har fået, og der er betalt indkomst skat af ???
Jeg afventer at høre nærmere og er ikke enig af skat nuværende opgørelse
(...)”
Skattestyrelsen traf den påklagede afgørelse den 26. januar 2021.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 179.230 kr. for indkomståret 2015 og 101.170 kr. for indkomståret 2016.
Som begrundelse herfor er anført:
”(...)
På skæringsdatoen den 31. december 2005 har du 60 stk. [virksomhed1] aktier i beholdning. Ved et aktiesplit i indkomståret 2007 fordobles de til 120 stk. aktier. Disse aktier bliver frigivet 1. januar 2011. Du har derfor primo 2010 120 stk. aktier, som du kan sælge skattefrit. Den 9. maj 2011 sælger du 167 stk. aktier. Du har derved solgt dine skattefri aktier.
Vedlagt afgørelsen her, er beregninger af aktiegevinst ved salg af særligt [virksomhed1] aktier i perioden 2010 til 2019.
Du bliver beskattet af aktiegevinst, hvis aktien på tidspunktet for salg, har en højere værdi end hvad den er købt til. Det betyder, at der udelukkende sker beskatning af den øget kursudvikling. Aktiegevinst bliver opgjort efter gennemsnitmetoden. Det betyder, at de solgte aktiers købspris er en forholdsmæssig andel af den samlede købspris for din beholdning før salg.
(...)
Skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5
Vi kan som udgangspunkt ikke sende et forslag om at ændre skatteansættelsen for personer efter den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. (den ordinære frist).
Vi kan dog sende et forslag om ændring af din skatteansættelse, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt.
Hvis du eller nogen på dine vege forsætligt eller groft uagtsomt har været årsag til, at din skatteansættelse har været opgjort forkert, er forholdet ikke omfattet af den ordinære frist. Det står i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Vi mener ud fra en samlet bedømmelse af forholdet, at det er minimum groft uagtsomt, at du ikke har oplyst om din gevinst ved salg af aktier, da vi tidligere på dine årsopgørelser har gjort dig opmærksom på, at gevinsten er skattepligtig. Det har betydet, at din skatteansættelse har været opgjort på et forkert grundlag. Vi kan derfor ændre din skatteansættelse med gevinst ved salg af aktier uden for den ordinære frist. Vi ændre din skatteansættelse for indkomståret 2015 og 2016.
Se om skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 i Den juridiske vejledning A.A.8.2.2.1.2.5 Forsæt eller grov uagtsomhed og om reglerne for den ordinære frist i Den juridiske vejledning A.A.8.2.1.1 Ordinære frister for varsling og ansættelse på Skatteforvaltningens initiativ.
(...)
Skattestyrelsen har gennemgået de indberettede oplysninger vedrørende dine medarbejder aktier i [virksomhed1] A/S.
Gennemgangen viser, at du har modtaget medarbejderaktier i perioden 2005-2012 efter ligningslovens § 7A stk. 1 nr. 2.
Aktier som du har i beholdning den 31. december 2005 kan sælges skattefrit, da du og din ægtefælles samlede beholdning af børsnoterede aktier er under 273.100 kr.
Du sælger 167 stk. aktier i [virksomhed1] den 9. maj 2011. Herefter har du ikke flere aktier i selskabet [virksomhed1] A/S, som kan sælges skattefrit.
I henhold til indberetninger fra dit pengeinstitut har du i perioden 2015 til 2019 solgt aktier i [virksomhed1] A/S. Salget af aktierne er ikke opfattet af den skattefrihed, som er forbundet med aktie tildelt senest 31. december 2005.
Du er derfor skattepligtig af gevinster og tab fra fradrages i anden aktieindkomst.
Du har foruden køb/tildeling af medarbejder aktier i [virksomhed1], har du sideløbende købt aktier i [virksomhed1] A/S via et åbent privat depot. Køb og salg er automatisk indberettet til Skattestyrelsen.
Ved beregning af gevinst og tab, er der skattemæssigt er der ikke forskel på, om aktierne er frigivet medarbejder aktier eller om de er købt privat. Gevinst og tab bliver opgjort efter gennemsnitsmetoden ved beregning af avance.
På baggrund af de modtagne oplysninger, er det muligt at registrer dine medarbejder aktier i værdipapirsystemet.
Efter registrering, er det muligt at beregne gevinst ved salg af aktier i [virksomhed1] A/S
Du er på dine årsopgørelser, blevet gjort opmærksom på, at du har solgt aktier og derfor skal oplyse om gevinst eller tab i rubrik 66.
Du har i perioden 2015 til 2018 ikke oplyst/angivet gevinst ved salg af aktier.
I henhold til beregning af gevinst i værdipapirsystemet, er gevinster opgjort til følgende:
2015
Gevinst 179.230 kr.
2016
Gevinst 101.170 kr.
(...)
På baggrund af ovenstående, forslår vi, at forhøje dine aktieindkomst med 307.190 kr. for perioden 2015 til 2019.
Aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked
Gevinst fra salg af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er skattepligtigt. Tab kan modregnes. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 1, § 12 og § 13 A.
Vi medregner gevinst og tab på aktier i det år, hvor gevinsten eller tabet opstår. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1.
Vi opgør gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden. Det betyder, at de solgte aktiers købspris er en forholdsmæssig andel af den samlede købspris for din beholdning før salg. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 24 og § 26, stk. 1 og stk. 6. I opgørelsen indgår alle aktier i et selskab, selvom de har forskellige rettigheder. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 26 stk. 2.
Hvis du kun har solgt nogle af dine aktier i et selskab, og aktierne har samme rettigheder, betragter vi dem, du har købt først, som dem, du også har solgt først. Det kaldes FIFO-princippet. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 5.
Gevinsten beskatter vi som aktieindkomst. Det står i personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.
Ligningslovens § 7A, stk. 1 nr. 2 – Gratis aktier (ophævet 1. januar 2012)
Gratis aktier, som du har fået fra din arbejdsgiver beskattes ikke, når du modtager dem, hvis følgende betingelser er opfyldt:
| • | Aktiernes værdi ikke overstiger 22.800 kr. for 2011. |
| • | Aktierne er båndlagt i 7 år. |
Reglerne, der er ophævet med virkning fra 1. januar 2012, stod i ligningslovens § 7 A, stk. 1, nr. 2 (Lovbekendtgørelse nr. 1017 af den 28. oktober 2011).
Hvis aktierne sælges efter båndlæggelsens ophør, beskattes aktierne efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at den påklagede afgørelse er ugyldig, for så vidt angår indkomstårene 2015 og 2016.
Klageren har anført følgende:
”Jeg klager over at skat mener jeg har handlet ”mindre groft uagtsomt” Hvordan man så gør det. ? enten groft uagtsomt, forsætligt eller, som jeg har handlet. Som en normal skatteborger, der har tillid til systemet og de informationer der bliver sendt til mig fra skat.
Har modtaget brev fra skat d 15 marts 2015. Vedhæftet bilag. Jeg bliver oplyst om at JEG IKKE fremover skal foretage mig noget da alt vedrørende aktier automatisk bliver oplyst til skat.
Hører intet fra skat omkring aktier i årene efter 15 marts 2015 frem til 17 august 2020. Jeg er sikker på alt er som det skal være. Der er gået næsten 5,5 år.
Modtager brev 17 august 2020, hjælp til beregning af aktiebeskatning. Jeg besvarer denne henvendelse med det samme og skriver til skat se bilag. Skat fremsender opgørelse. Som jeg ikke forstår og stiller nogle spørgsmål ”om man både skal beskattes over indkomst skatten af aktier (købt igennem min ansættelse på [virksomhed1]) samt aktie beskattes?
Dette svar får jeg aldrig. Men derimod en endelig afgørelse fra skat.?
Jeg har ikke handlet mindre groft uagtsomt. Dette acceptere jeg simpelthen ikke. Jeg har handlet som en normal skatteborger skal handle – haft tillid til systemet.
Hvorfor er jeg ikke blevet informeret om disse ting i årene 2016-2019? hvis skat har manglet informationer eller betaling hvorfor så ikke kontakte mig?
Jeg er blevet oplyst af juridsk hjælp at 2015/16 skatteåret er forældet og dermed acceptere jeg ikke skat for dette år.
Jeg betaler gerne min skat og har altid gjort dette.
Jeg betaler også gerne min aktie skat, hvis jeg som et minimum kan få svar på mine spørgsmål samt en behandling der er rimelig. Jeg er ikke aktieekspert men en almindelig lønmodtager.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt Skattestyrelsen ekstraordinært kan genoptage klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016.
Aktieavance
Gevinster ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens §§ 1 og 12.
Klageren har ikke selvangivet aktieavancer i forbindelse med salg af sine B-aktier i [virksomhed1] A/S i indkomstårene 2015 og 2016.
Klageren har haft aktieavancer på henholdsvis 179.230 kr. i 2015 og 101.170 kr. i 2016. Klageren er skattepligtig heraf, jf. aktieavancebeskatningslovens §§ 1 og 12.
Ekstraordinær genoptagelse
Retsgrundlaget
I henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, skal Skattestyrelsen afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter skattestyrelsens bestemmelse. Dette følger af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1.
Efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, kan den skattepligtiges skatteansættelse genoptages ekstraordinært, når den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
En ansættelse kan kun foretages i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, såfremt den varsles af Skattestyrelsen senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af Skattestyrelsen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Dette fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten finder, at der kan ske ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016 i henhold til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, da klageren anses at have handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at have selvangivet sine aktieavancer i de påklagede indkomstår.
Det er klagerens ansvar, at der er selvangivet korrekt. Dette følger af skattekontrollovens § 2, hvoraf det fremgår, at enhver der er skattepligtig her til landet, årligt skal oplyse told- og skatteforvaltningen om sin indkomst.
Skattestyrelsen har i rubrik 66 på klagerens årsopgørelser for indkomstårene 2015 og 2016 gjort klageren opmærksom på, at der manglede oplysninger fra klageren om hendes gevinst/tab i forbindelse med handel med værdipapirer. Skattestyrelsen havde således ikke tilstrækkelige oplysninger til at opgøre klagerens gevinst på aktier. Årsopgørelserne blev sendt til klageren efter Skattestyrelsens brev af 15. marts 2015.
Derudover er der tale om ikke uvæsentlige beløb.
Fristerne på henholdsvis 6 måneder og 3 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er ligeledes overholdt.
Først ved klagerens henvendelse til Skattestyrelsen den 31. august 2020, hvor klageren indsendte oplysninger om sine aktier i [virksomhed1] A/S, kom Skattestyrelsen til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26, og havde dermed tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der forelå grundlag for en ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016.
Skattestyrelsen sendte forslag til afgørelse den 5. januar 2021 og traf den påklagede afgørelse den 26. januar 2021.
Da betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2, således er opfyldt, er det med rette, at Skattestyrelsen har ændret klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.