Kendelse af 10-10-2023 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2023

Journalnr. 21-0000773

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Maskeret udlodning vedrørende salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger (pkt. 4 i Skattestyrelsens afgørelse)	50.000 kr.	0 kr.	0 kr.
Maskeret udlodning vedrørende køb og salg af Audi A6 (pkt. 5 i Skattestyrelsens afgørelse)	22.500 kr.	0 kr.	22.500 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren er hovedaktionær og direktør i selskabet [virksomhed1] A/S (efterfølgende omtalt som ”selskabet”). Aktiviteten i selskabet består af køb og salg af biler, udlejning af fast ejendom og udlejning af fest/selskabslokaler med servering af mad og drikke. Den påklagede afgørelse omhandler aktiviteten med køb og salg af biler.

Selskabet er momsregistreret og angiver moms halvårligt.

Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Selskabet har fremlagt salgsfaktura nr. 1197 dateret den 29. marts 2017. Af faktura fremgår det, at der i forbindelse med levering af en bil, er solgt vinterhjul til 20.000 kr., arbejde/hjemtagelsesomkostninger på 20.000 kr. og moms på 10.000 kr., pris i alt 50.000 kr.

Fakturabeløb på 40.000 kr. er ikke blevet bogført som en indtægt i selskabet, og der er ikke angivet salgsmoms på 10.000 kr. Selskabet har ikke bogført nogen indbetaling vedrørende salget, og der er ikke bogført et tilgodehavende.

Selskabet har forklaret, at det ved en fejl ikke fik sendt og bogført fakturanr. 1197 til kunden. Da selskabet blev gjort opmærksom på dette fra Skattestyrelsen, tog selskabet kontakt til kunden, og indgik en aftale om delvis betaling. Henset til at fakturaen blev sendt næsten 3 år for sent, blev det oprindelige beløb delt med kunden. Selskabet har oplyst, at alle fakturaer skrives i word. Der er derfor ikke nogen automatisk sammenhæng mellem fakturaer og bogholderisystemet. Selskabet bogfører og afstemmer i forhold til bevægelser på bankkontoudskrifter, hvorfor de ikke har opdaget fejlen.

Selskabet har fremlagt fakturanr. 1625, dateret den 21. januar 2020. Der er tale om den samme kunde, og der er refereret til den samme bil, og herefter fremgår teksten ”korrektion jf. aftale”, 20.000 kr., moms på 5.000 kr. og pris i alt udgør 25.000 kr. Der er den 6. juli 2023 fremlagt en mail fra kunden, dateret den 17. januar 2020, hvor kunden foreslår at dele fakturaen 50/50, og at der derfor fremsendes en ny faktura på halvdelen af beløbet.

Selskabet har fremlagt betalingsoversigt, hvoraf det fremgår, at de 25.000 kr. er indbetalt til selskabet fra kunden den 7. februar 2020, med teksten ”Fak 1625”.

Salg af Audi A6

Klageren har den 13. marts 2017, på sin private bankkonto, modtaget en indbetaling på 37.500 kr. med teksten ”[person1]”.

Klageren har den 17. marts 2017, på sin private bankkonto, modtaget en indbetaling på 80.000 kr. Klageren har oplyst at dette vedrører salg af Audi A6 til [person1].

Klageren har den 15. marts 2017, fra sin private konto, betalt 95.000 kr. med teksten ”[person2]”. Klageren har oplyst at denne betaling vedrører køb af brugt Audi A6.

Ifølge Skattestyrelsens afgørelse er [person1] registreret som ejer og bruger af Audi A6 fra den 14. marts 2017.

Hverken selskabet, hovedaktionæren, eller hovedaktionærens kæreste har været registreret som ejer eller bruger af Audi A6.

Skattestyrelsen har opgjort maskeret udlodning til klageren som anført nedenfor:

Salg af Audi A6 inkl. moms		(37.500 kr. + 80.000 kr.)	117.500 kr.
Køb af Audi A6			-95.000 kr.
Fortjeneste/maskeret udbytte			22.500 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med maskeret udlodning på i alt 72.500 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har anført følgende i afgørelsen:

”Maskeret udbytte – køb og salg af BMW 535d xDrive:

Da selskabet ikke har bogført faktura nr. 1197 og samtidig ikke har redegjort for årsagen hertil anser vi et beløb svarende til fakturabeløbet på 50.000 kr. som udeholdt indtægt i [virksomhed1] A/S, og beløbet på 50.000 kr. anser vi som tilgået dig i form af maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16A.

Køb og salg af Audi A6:

Skattestyrelsen anser selskabet for rette indkomstmodtager vedrørende køb og salg af Audi A6, reg.nr. YE41199 jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at selskabets hovedaktivitet er handel med brugte biler, og at selskabet som følge heraf er næringsskattepligtig vedrørende køb og salg af biler, herunder personbiler.

Din forklaring om, at bilen (Audi A6) blev solgt efter få dage, fordi indstigningshøjde og sædeindstilling ikke passede på din kærestes ryg kan Skattestyrelsen ikke tillægge betydning for afgørelsen om, at selskabet anses for rette indkomstmodtager vedrørende køb og salg bilen. I den forbindelse har Skattestyrelsen lagt vægt på, at bilen aldrig har været indregistreret i hverken dit eller din kærestes navn.

Derudover har Skattestyrelsen lagt vægt på, at bilen ifølge det oplyste er købt/betalt af dig den 15.3.2017, men at bilen allerede den 14.3.2017 blev omregistreret fra at have stået med [virksomhed2] ApS som ejer til nu at have [person1] som ejer og bruger. Skattestyrelsen anser således bilen for at være solgt til [person1] allerede inden du betalte den tidligere ejer for bilen. Hensigten med købet af bilen anser vi derfor at være salg med fortjeneste for øje.

Skattestyrelsen anser indbetalingen af 37.500 kr. den 13.3.2017 på din private bankkonto for en del af bilens samlede salgssum, idet indbetalingen netop er foretaget af den nye ejer [person1]. Desuden har du hverken dokumenteret eller sandsynliggjort, at indbetalingen vedrører salg af indbo fra dine afdøde forældre. Du har således ikke oplyst nærmere om hvilket indbo der skulle være solgt til [person1]. Derudover ses der en naturlig tidsmæssig sammenhæng mellem indbetalingen den 13.3.2017 på 37.500 kr., udbetaling af 95.000 kr. den 15.3.2017 for køb af Audi A6 og indbetalingen af de 80.000 kr. kontant den 17.3.2017.

Skattestyrelsen anser på denne baggrund bilen for købt af selskabet for 95.000 kr. og videresolgt til [person1] for i alt (37.500 kr. + 80.000 kr.) 117.500 kr.

Differencen mellem salgsprisen på 117.500 kr. og købsprisen på 95.000 kr. i alt 22.500 kr. anser vi for maskeret udbytte til dig jf. ligningslovens § 16A.

Din aktieindkomst forhøjes herefter med maskeret udbytte på i alt 72.500 kr. jf. personskatteloven § 4a.

(...).”

Skattestyrelsen har i en udtalelse af 8. juni 2023 anført følgende:

”Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Med henvisning til Skattestyrelsens udtalelse i klagesagen vedrørende selskabet med sagsnr. 21-0000768 fastholder Skattestyrelsen, at klageren skal beskattes af maskeret udlodning på 50.000 kr. fra selskabet i henhold til ligningslovens § 16 A.

Skattestyrelsen finder, at selskabets skattepligtige indkomst skal forhøjes med 40.000 kr. eksklusiv moms i indkomståret 2017, som er retserhvervelsestidspunktet for udført handel med bilen.

Det forhold at faktura nr. 1625 er udstedt med beløb på 25.000 kr. i 2020 med efterfølgende indbetaling af samme beløb fra køber af bilen ændrer ikke på, at selskabets skattepligtige indkomst i 2017 ikke skal forhøjes henset til retserhvervelsestidspunktet ikke ændrer sig samt at faktura nr. 1625 ikke anses at have sammenhæng til faktura nr. 1197.

Skattestyrelsen finder ej heller, at klagerens beskatning af 50.000 kr. som masket udbytte i indkomståret 2017 kan bortfalde, som følge af en disposition, herunder udstedt faktura nr. 1625, foretaget i et senere indkomstår, indkomståret 2020.

Foruden den manglende sammenhæng mellem det påklagede indkomstår og indkomståret 2020, ses ikke, det er ikke dokumenteret eller oplyst, at der er udstedt nogen kreditnota, der hel eller delvis udligner faktura nr. 1197. Således er faktura nr. 11697 stadig udestående og udstedelse af faktura nr. 1625 kan derved ikke erstatte faktura nr. 1197. Herefter ses ingen sammenhæng mellem faktura nr. 1197 og 1625, hvor der foruden påførelse af bilens data ikke ses at være påtrykt, hvad korrektionen dækker over eller hvilken aftale der refereres til.

Skattestyrelsen bemærker, at faktura nr. 1197 vedrører salg af vinterdæk samt hjemtagelsesomkostninger. På faktura nr. 1625 er der ingen referering til vinterdæk eller omkostninger, men derimod at faktura vedrører difference vedrørende leverance af bil. Ligeledes bemærkes, at på konto 1200 i selskabets bogføring for 2017, er bogført to beløb den 30. marts 2017, hvor faktura nr. 1197 sammen med de to øvrige fakturaer er påført posteringsteksten. Der er i bogføringen således fuld bevidsthed om faktura nr. 1197, hvorfor det er Skattestyrelsens opfattelse, at en forglemmelse næppe kan være tilfældet og det pålægges hovedaktionæren at løfte bevisbyrden for, at faktureret beløb på 50.000 kr. ikke er tilkommet hovedaktionæren.

Det forekommer modstridende, at Skatteankestyrelsen fastholder forhøjelsen af selskabets indkomst i indkomståret 2017 med beløb på 40.000 kr. ekskl. moms, som det fremgår af faktura nr. 1197, og samtidig anerkender faktura nr. 1625, men ikke at forhøjelsen skal være på 20.000 kr. ekskl. moms. Denne uoverensstemmelse efterlader tvivl om, hvorvidt faktura nr. 1625 erstatter faktura nr. 1197 eller ej ifølge Skatteankestyrelsen.

Det ses ikke, hvorvidt betaling af 25.000 kr. i 2020 er behandlet i købers bogføring/regnskab samt hvorvidt faktura nr. 1625 er bogført hos selskabet [virksomhed1] A/S i 2020. At køber har indbetalt 25.000 kr., er efter Skattestyrelsens opfattelse ikke tilstrækkelig dokumentation til at underbygge, at der er realitet bag faktura nr. 1625.

Herefter finder Skattestyrelsen ikke hovedaktionæren for at have løftet bevisbyrden for, at hovedaktionæren ikke skal beskattes af maskeret udlodning på 50.000 kr. fra selskabet i henhold til ligningslovens § 16 A.

(...).”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af maskeret udlodning nedsættes til 0 kr.

Klageren har anført følgende:

”(...)

salg af vinterdæk & hjemtagelse omkostninger

Det er korrekt, at fakturaen ved en fejl ikke blev bogført og sendt til kunden. Straks virksomheden af Skattestyrelsen blev gjort opmærksom på dette tog virksomheden kontakt til køberen og indgik en aftale med denne om delvis betaling. Der vedlægges bilag 1 (faktura 1625) og bilag 2 (indbetaling af fakturaen). Henset til, at fakturaen var udstedt næsten 3 år for sent blev beløbet ”delt” med kunden.

Det bemærkes, at udstedelse af fakturaen er sket INDEN Skattestyrelsens holdning blev kendt.

Det bestrides at der er tale om udeholdt indtægt/maskeret udbytte. Det forudsætter, at det dokumenteres, at der er betalt uden faktura. Dette er ikke tilfældet hvilket den efterfølgende faktura er dokumentation for.

Salg af Audi A6

Det fastholdes, at der er tale om privat handel.

Alle transaktioner er sket på TBs private konto – og der er ingen sammenblanding med selskabets økonomi og derfor heller intet grundlag for, at påstå, at handlen er selskabets.

I fald Skat fastholder synspunktet om, at det er en firmahandel skal der ved momsberegningen ske fradrag for købsmomsen – således, at forhøjelsen ikke er 23.500 men alene 4.500 (efter modregning af købsmomsen). Endvidere bør avancen konsekvensrettes for både den skattepligtige indkomst, moms, samt for det maskerede udbytte, så der er sammenhæng.

(...).”

På mødet med Skatteankestyrelsen blev der fremlagt en mail fra kunden, hvoraf det fremgår at de foreslår at den oprindelige faktura deles 50/50 mellem dem.

Retsmøde

Klageren mødte ikke op til retsmødet.

Skattestyrelsen indstillede, med henvisning til tidligere udtalelse, at Skattestyrelsens forhøjelse vedrørende maskeret udlodning skulle stadfæstes.

Landsskatterettens afgørelse

Indkomst, som er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, skal henføres til beskatning hos den, der har oppebåret indkomsten.

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Salg af vinterdæk og hjemtagelsesomkostninger

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har anset manglende omsætning og manglende angivelse af salgsmoms i selskabet, for maskeret udlodning til klageren.

Selskabet har jf. salgsfaktura nr. 1197, dateret den 29. marts 2017, solgt vinterhjul til 20.000 kr., arbejde/hjemtagelsesomkostninger på 20.000 kr. og der er på fakturaen angivet en salgsmoms på 10.000 kr., pris i alt inkl. moms 50.000 kr.

Indtægten på 40.000 kr. og salgsmoms på 10.000 kr. er ikke blevet bogført i regnskabet. Salgsmomsen er ikke angivet, og der er ikke registreret betaling eller bogført et tilgodehavende i selskabet.

Selskabet har forklaret, at varen/arbejdet blev udført i 2017, men at selskabet ved en fejl ikke fik sendt fakturaen til kunden. De kontaktede kunden i forbindelse med Skattestyrelsens forespørgsel, og blev jf. fremsendte mail enige med kunden om, at justere prisen ned til halvdelen af den oprindelige aftalte pris.

Selskabet har fremlagt fakturanr. 1625, dateret den 21. januar 2020. Der er tale om den samme kunde, og der er refereret til den samme bil. Teksten på fakturaen er ”korrektion jf. aftale”, 20.000 kr., moms på 5.000 kr., pris i alt 25.000 kr. Beløbet er i indkomståret 2020 betalt til selskabets konto fra kunden.

Landsskatteretten finder på baggrund af de fremlagte fakturaer, efterfølgende betaling fra kunden og forklaringerne, at selskabet har leveret varen og ydelsen i 2017, men at den oprindelige faktura for det udførte arbejde, ved en fejl ikke blev sendt til kunden, og derfor ikke blev betalt i 2017.

Landsskatteretten har med henvisning til de sammenhængende sager på selskabet med sagsnummer 21-0000768 og 21-0001059, stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om, at indkomsten og salgsmomsen skal medregnes i indkomståret/afgiftsperioden 2017, idet varen blev solgt, og arbejdet blev udført i indkomståret 2017.

Ud fra en samlet og konkret vurdering finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at beskatte klageren af maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, idet den manglende omsætning og angivelse af salgsmoms i selskabet ikke anses for at være tilgået klageren.

Skattestyrelsens afgørelse vedrørende maskeret udlodning nedsættes derfor med 50.000 kr.

Salg af Audi A6

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har anset køb og salg af Audi A6 for en del af selskabets aktivitet med køb og salg af biler, og som konsekvens heraf har beskattet klageren som maskeret udlodning af den opgjorte avance.

Selskabets driver virksomhed med køb og salg af biler. Der er derfor en formodning for, at de køb og salg af biler der foretages af selskabet og hovedaktionæren/klageren, er en del af selskabets virksomhed, medmindre det kan godtgøres, at hovedaktionæren/klageren har købt og anvendt bilen til privat brug.

Klageren har ikke godtgjort, at bilen er købt og solgt uden for selskabets virksomhed. Der er lagt vægt på, at hverken klageren eller klagerens kæreste har været registreret som ejer eller bruger af Audi A6. Der er endvidere henset til, at der er ganske få dage mellem købet og salget af Audi A6, og at om registreringen går direkte fra tidligere ejer af bilen, til den nye køber af bilen. Det forhold at købet er betalt, og pengene er sat ind på klagerens private bankkonto, ændrer ikke på denne vurdering. Rette indkomstmodtager anses herefter for at være selskabet.

Idet køb og salg er foretaget på klagerens private bankkonto, udgør maskeret udlodning den opgjorte avance på 22.500 kr. jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2 nr. 1. Indtægt ved salget udgør henholdsvis 37.500 kr. + 80.000 kr., i alt 117.500 kr. Der er ved fastsættelsen af indtægten lagt vægt på, at der i forbindelse med indbetalingen af de 37.500 kr. fremgår købers navn af Audi A6 jf. bankkontoudskriften, og at klageren selv har oplyst, at indsætning på 80.000 kr., vedrører salg af Audi A6. Klageren har ikke dokumenteret, at indbetalingen på 37.500 kr. vedrører andet end salg af bilen. Købet af bilen udgør 95.000 kr. jf. bankkontoudskrift og oplysning fra klageren.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse om maskeret udlodning på 22.500 kr.