Kendelse af 16-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2021

Faktiske oplysninger

Klageren flyttede til Thailand den 1. februar 2019 og er fortsat bosiddende i Thailand. Klageren modtager pension fra Danmark og er fra den 1. februar 2019 registreret som grænsegænger, jf. kildeskattelovens § § 5 A-D. Det fremgår af klagerens skatteoplysninger (efterfølgende R75), at klageren har en årlig pensionsindkomst i størrelsesordenen af cirka 160.000 kr. efter skat.

Klageren har anmodet Skattestyrelsen om at godkende et rentefradrag af privat udenlandsk gæld for indkomståret 2019. Som dokumentation for lånet har klageren fremsendt en kopi af et thailandsk gældsbrev, der er formuleret på thai. Det fremgår, at der er optaget et lån på 2.000.000 thai bath med en rente på 18 procent og hvor afdragene lyder på 30.000 thai bath. Gældsbrevet ses underskrevet af klageren samt fem øvrige personer. Det er usikkert, hvorvidt gældsbrevet er dateret, lige såvel som det ikke fremgår, hvornår klageren og de øvrige personer har underskrevet gældsbrevet. Der er påført et stempel på gældsbrevet. Øverst på gældsbrevet ses et nummer, [...1], ligesom nummeret [...2] og [...3] fremgår af gældsbrevets tekst.

Skattestyrelsen har fremlagt en oversættelse af gældsbrevet. Skattestyrelsen har i den forbindelse oplyst, at oversættelsen er baseret på et gældsbrev i en anden sag, men opsætningen og ordlyden er identisk. Følgende fremgår af oversættelsen, der er anonymiseret fra Skattestyrelsens side:

”(...)

Loan Agreement According to the New Code of Laws

Written at [finans1]

[dato udeladt]

Whereas I, Mr. [navn udeladt] residing at House Address [adresse udeladt] holding passport number[nummer udeladt],hereafter to be referred as loaner, as one party, has entered into load agreement with [finans1] Limited with terms and conditions as followed;

Signed .........(Loaner) Signed............(Loanee)

(............) (............)

Signed .........(Witness) Signed............(Witness)

(............) (............)

(...)”

Endvidere har klageren fremsendt to dokumenter, begge dokumenter er på thai. På det ene dokument er der oplistet elleve beløb af 30.000 thai bath, der giver et samlet beløb på 330.000 thai bath. Der fremgår en række numre af dokumentet: [...4], [...5], [...3], [...1] og [...6]. Dokumentet ses underskrevet og påført et stempel, men en eventuel datering kan ikke læses. Af det andet dokument fremgår der registret ni beløb af 30.000 thai bath, der til sammen giver 270.000 thai bath. Lig det andet dokument fremgår der en række numre: [...4], [...5], [...3] og [...6]. Dokumentet ses underskrevet og påført et stempel, men en eventuel datering kan ikke læses.

Klageren har, i forbindelse med sin henvendelse til Skattestyrelsen den 19. april 2020, fremlagt en erklæring. Følgende fremgår af erklæringen:

”(...)

[...] 10/1/2020

[finans1] Limited Partnership

140/1 village, 7 [udeladt – ikke læsbart] [...] distrct, [...] [...5]

Letter Payment Certificate

This letter is to cerify that I have collected the annual loan interest 2019 from Mr. [person1]

Pass nr. [...3] Denmark

Amount 330.000 thai bath (three hundred and thirty thousand bath only)

I hereby certify that the information mentioned above I true and correct.

Yours Sencerely

[underskrift udeladt]

(Signed) [person2]

[finans1] finance limited partnership

[stempel udeladt]

(...)”

Gældsbrevet, de to dokumenter med opgørelser og den fremlagte erklæring er alle påført et identisk stempel.

I forbindelse med Skattestyrelsens behandling af sagen har klageren endvidere fremlagt kontoudtog fra [finans2] i Thailand. Kontoudtogene relaterer sig til månederne april, maj og juni i indkomståret 2020 – af kontoudtogene fremgår det, at der hver den sidste i måneden er blevet hævet 30.000 thai bath. Klageren har i den forbindelse forklaret til Skattestyrelsen, at han har optaget lånet for at investere i og skabe en fremtid for sin datter og datterens mor.

Den 10. januar 2021 har klageren fremsendt et billede og i den forbindelse oplyst Skatteankestyrelsen, at billedet viser en overførsel direkte til udlånsfirmaet. Af billedet fremgår det, at der den 30. december er blevet hævet 30.000 thai bath. Det fremgår ikke, hvem kontoen tilhører, hvem beløbet overføres til eller i hvilket årstal beløbet er hævet.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har nægtet klageren fradrag for renteudgifter af privat udenlandsk gæld.

Som begrundelse har Skattestyrelsen anført følgende:

”(...)

Hvorfor godkender vi ikke renteudgifter af privat udenlandsk gæld?

Du har tidligere indsendt følgende:

- Kopi af thailandsk gældsbrev om, at du har optaget et lån på 2.000.000 bath (svarende til ca.442.300 danske kroner) med en rente på 18 % og at renterne skal betales kontant.

- at du har betalt 330.000 thai bath i renter af lånet, hvilket svarer til ca. 68.500 d.kr.

Vi har ikke modtaget andre oplysninger som f.eks. virksomhedsform, adresse eller lignende på kreditor og dokumentation for pengestrømmen f.eks. i form af kontoudskrifter fra banken.

Det er en forudsætning for fradrag for renteudgifter m.v., at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, hvor der er stiftet en reel fordring på skyldneren, jf. den juridiske vejledning, afsnit C.A.11.2.2.1.

Det er imidlertid ikke dokumenteret, at renteudgifterne m.v. vedrører et reelt gældsforhold. Der er her lagt vægt på, at låneforholdet ikke er tilstrækkelig dokumenteret ved fremlagte gældsbrev samt ved den skriftlige erklæring om betaling af 330.000 thai bath i renteudgift.

Den indsendte erklæring om betaling af renterne tillægges ikke betydning. Der er her henset til, at den er underskrevet af Umnat Unsaen, ”[finans1] finans Limited Partnership”, som ikke ses at være den nævnte kreditor i indsendte gældsbrev, herunder at der mangler oplysninger om, at Umnat Unsaen har nogen dispositionsret.

Pengestrømmen er ligeledes ikke dokumenteret, både i form af lånets udbetaling, samt månedlige hævninger fra din konto til kontant betaling af renter.

Da lånets realitet ikke er løftet og det ikke er dokumenteret, at renterne er betalt, godkender vi ikke fradrag for de oplyste renteudgifter på ca. 68.500 d.kr., jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Afslutningsvis bemærker vi, at det virker usandsynligt, at du har betalt renter svarende til 68.500 kr. med en årlig pensionsindkomst på 160.000 kr. efter skat. Du oplyser nemlig, at du kun har pen- sion/indkomst fra Danmark.

Dine bemærkninger af 14. juli 2020

Du beder skattestyrelsen indberette renteudgiften i overensstemmelse med din anmodning og i hen- hold til det tidligere fremsendte gældsbrev. Desuden oplyser du, at skattestyrelsen allerede har kendskab til lånet, idet du tidligere har været i kontakt med skattestyrelsen omkring renteudgiften på forskud 2019.

Endvidere oplyser du, at du er flyttet til Thailand af personlige årsager, samt det ikke har været mu- ligt, at modtage økonomisk støtte fra Danmark til underhold (bleer, mælk, tøj m.v.) af din datter på 14 måneder. Leveomkostningerne er lave i Thailand, og lånet er anvendt til ”invest for mor og min datter” citat fra dit mail af 14. juli 2020.

Du har fremsendt kontoudtog for april, maj og juni for [finans2] ([finans2]) i Thailand vedrørende indkomståret 2020, og ikke indkomståret 2019. Af kontoudtogene fremgår, at der bliver hævet kontant 30.000 thai bath hver den sidste i måneden. Det kan ikke ses ud af kontoudtogene hvem pengene er betalt til.

Skattestyrelsens kommentar til dine bemærkninger

Hverken gældsbrevet, erklæringen og de fremsende kontoudtog fra [finans2] dokumenterer til- strækkeligt lånets realitet. Lånet er ydet kontant, og betaling af renter er aftalt kontant. Af de frem- sendte kontoudtog fremgår det, at der hæves 30.000 thai bath, men vi har ikke dokumentation for hvem pengene betales til.

For at du kan bevise/sandsynliggøre, at der foreligger et retligt forpligtende forhold kan du f.eks. sende oplysninger om, hvilken konto lånebeløbet er indsat på, kontoudtog for hver måned med betaling af renter, kontoudskrift fra kreditor over hovedstol, påløbne renter og din betaling hver måned og endelig dokumentation for hvem kreditor er.

Vi forlænger fristen med at komme med bemærkninger til vores forslag om ændring af skatten, således du har mulighed for at sende den nødvendige dokumentation til at belyse din sag.

Dine bemærkninger af 3. oktober 2020

Du har fremsendt en bekræftelse på, at du har betalt 330.000 thai bath i renter i 2019, og 270.000 thai bath for 2020 indtil dato. Du oplyser også, at du modtager en sms efter hver betaling den sidste i måneden.

Skattestyrelsens forslag til afgørelse dateret 10. november 2020

Efter en fornyet gennemgang af sagen er det fortsat skattestyrelsen opfattelse, at lånets realitet ikke er løftet. Det er afgørende for fradragsrenten, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, hvor der er stiftet en reel fordring på skyldneren, jf. den juridiske vejledning, afsnit C.A.11.2.2.1.

Selvom lånet er optaget kontant, ligger bevisbyrden hos dig, som lånetager, der ønsker fradrag for renteudgifter, at kunne dokumentere lånets realitet. Det kan bl.a. gøres ved pengestrømme.

Du ønsker fradrag for renteudgifter af privat lån optaget kontant. Bevisbyrden ligger hos dig som låntager, at kunne dokumentere lånets realitet. Det kan bl.a. gøres ved pengestrømme.

Det er f.eks. ikke dokumenteret, at selve lånebeløbet ca. 440.000 danske kroner er udbetalt/indsat på en konto tilhørende dig, således at det kunne medvirke til at sandsynliggøre lånets realitet.

Hverken den skriftlige bekræftelse på at renterne er betalt, eller hævningerne på dine kontoudtog beviser, at der foreligger et retligt forpligtende gældsforhold.

Dine bemærkninger af 17.11.2020

Du anmoder endnu engang om, at skattestyrelsen indberetter dine renteudgifter ud fra at der er tale om et reelt låneforhold mellem dig og kreditor.

Du gør gældende, at du har sendt dokumentation for, at du har betalt renter fra 2019 og 2020 i form af kontoudskrifterne samt den skriftlige bekræftelse fra kreditor. Du oplyser endvidere, at udlåns firmaet har 2 banker [finans2] bank og [finans3] bank.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen mener ikke, at der er fremkommet nye oplysninger i sagen jf. dine bemærkninger af 17. november 2020, som kan begrunde en anden afgørelse.

Vi har derfor truffet en afgørelse, der indholdsmæssigt svarer til ”forslag til afgørelse” af 10. november 2020.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren mener, at han har dokumenteret, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold og han derved er berettiget til fradrag for den renteudgift, som han har haft i indkomståret 2019.

Til støtte herfor har klageren anført følgende i en mail sendt til Skattestyrelsens sagsbehandler:

”(...)

Du skriver at jeg ikke har fremsendt gældsbrev, jeg sender derfor en kopi til dig.

Du skriver at direktøren Amnat Unsang ikke er nævnt i gældsbrevet og renteudfift udskriften, det er ikke rigtigt, hun står begge steder.

I 2019 hævede jeg penge fra Danmark og indbetalte de 30 000 b til [finans1] til deres konto i [finans4] bank PBC.

Jeg vidste jo ikke at skat skulle bruge dette da jeg jo får årlig opgørelse fra [finans1].

Det er vigtigt for mig at du udbetaler mit tilgodehavende fradrag for 2019.

Skulle du evnt have formular eller andet som jeg kan bruge til at udfylde til renteudgifter er du velkommen til at fremsende det til mig, så du får hvad du skal bruge.

Som jeg har nævnt tidligere ser jeg frem til at få ændret mit lån i 2021 til et billigere lån.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, at udgifter til renter kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Fradragsretten efter denne bestemmelse forudsætter, at der er tale om reelle låneudgifter og at der er tale om et retligt forpligtende låneforhold.

Renteudgifter fradrages som hovedregel ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori renten forfalder til betaling. Det fremgår af ligningslovens § 5, stk. 1.

En låntager, der er omfattet af reglerne for grænsegængere, jf. kildeskattelovens § 5 A, skal indberette oplysninger om långivers identitet for at få fradrag for renteudgifter. Låntager skal indberette oplysninger om CPR-nr.. eller CVR-nr. på långiver og størrelsen af indkomstårets berettigede renter til långiver. I det tilfælde, at låntager ikke har oplysninger om CPR-nr.. eller CVR-nr., skal låntager indberette oplysninger om långivers navn og adresse med angivelse af land. Det følger af skatteindberetningslovens § 41, stk. 1.

Det påhviler skatteyderen at godtgøre, at der foreligger et retligt forpligtigende gældsforhold med pligt til at betale renter og afdrag i overensstemmelse med gældsbrevet. Det følger af praksis, eksempelvis byrettens dom af 18. april 2013, offentliggjort i SKM2013.435.BR.

Endvidere påhviler det skatteyderen at fremlægge fyldestgørende og sammenhængende dokumentation for pengestrømmen. Det følger af Østre Landsrets dom af 27. marts 2003, offentliggjort i SKM2003.210.ØLR.

Klageren har fremlagt et gældsbrev, hvor af det fremgår, at han som låntager har lånt 2.000.000 thai bath af långiver, og som vilkår for låneforholdet kan fremhæves; en årlig rente på 18 procent og en månedlig betaling på 30.000 thai bath. Endvidere har klageren fremlagt et dokument, hvor der fremgår elleve beløb af 30.000 thai bath samt en erklæring fra [person2], som långiver, der erklærer at have indkasseret 330.000 thai bath fra klageren i indkomståret 2019.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren i tilstrækkelig grad har dokumenteret eller sandsynliggjort, at der er tale om et reelt og retligt forpligtende gældsforhold med pligt til at betale renter og afdrag, jf. SKM2013.435.BR samt SKM2003.210.ØLR.

Ved vurderingen har Landsskatteretten lagt vægt på, at de fremlagte dokumenter ikke i sig selv giver et fyldestgørende billede af låneforholdet optaget i Thailand og i særdeleshed ikke af den underliggende pengestrøm. Der fremgår ikke oplysninger, der objektivt dokumenterer, at klageren har modtaget de 2.000.000 thai bath. De fremlagte kontooplysninger anses ikke at dokumentere pengestrømmen i forbindelse med betaling af renter og afdrag. Af det ene billede fremgår det ikke, hvem der ejer kontoen og ej heller hvem der modtager pengene, endvidere fremgår årstallet ikke. Det bemærkes, at oplysninger om hævninger i indkomståret 2020 ikke kan anses som dokumentation for betaling af renter og afdrag i indkomståret 2019. Landsskatteretten finder ikke, at den fremlagte erklæring dateret den 10. januar 2020 kan tillægges særskilt betydning, idet erklæringen anses at være udarbejdet til brug for sagen og idet erklæringens indhold ikke er underbygget af objektiv dokumentation.

Landsskatteretten bemærker endvidere, at en årlig rente på 18 procent er usædvanlig, lige såvel at det anses usædvanligt at indgå i et låneforhold med en årlig renteudgift på cirka 68.500 kr., når klageren alene har en årlig pensionsindkomst på 160.000 kr. efter skat.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.