|
|
Kendelse af 05-12-2022 - indlagt i TaxCons database den 15-01-2023
Journalnr. 20-0099893
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2013 Modtaget bestyrelseshonorar | 79.000 kr. | 0 kr. | 79.000 kr. |
Hævninger i [virksomhed1] ApS | 87.226 kr. | 0 kr. | 87.226 kr. |
Indsætninger på private konti | 198.256 kr. | 0 kr. | 198.256 kr. |
Indkomståret 2014 Modtaget bestyrelseshonorar | 85.000 kr. | 0 kr. | 85.000 kr. |
Hævninger i [virksomhed1] ApS | 86.810 kr. | 0 kr. | 86.810 kr. |
Indsætninger på private konti | 2.500 kr. | 0 kr. | 2.500 kr. |
Indkomståret 2015 Modtaget bestyrelseshonorar | 85.000 kr. | 0 kr. | 85.000 kr. |
Hævninger i [virksomhed1] ApS | 51.830 kr. | 0 kr. | 51.830 kr. |
Indsætninger på private konti | 160.682 kr. | 0 kr. | 160.682 kr. |
Kontante hævninger i pengeautomater som løn | 42.400 kr. | 0 kr. | 42.400 kr. |
Indkomståret 2016 Modtaget bestyrelseshonorar | 90.000 kr. | 0 kr. | 90.000 kr. |
Hævninger i [virksomhed2] ApS | 35.936 kr. | 0 kr. | 35.936 kr. |
Indsætninger på private konti | 326.434 kr. | 0 kr. | 326.434 kr. |
Kontante hævninger i pengeautomater som løn | 600 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Kontante hævninger i pengeautomater som maskeret udbytte | - | - | 600 kr. |
Indkomståret 2017 Modtaget bestyrelseshonorar | 95.000 kr. | 0 kr. | 95.000 kr. |
Yderligere løn fra [virksomhed3] ApS | 87.814 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Indsætninger fra [person1] | - | - | 60.500 kr. |
Indsætninger på private konti | 46.403 kr. | 0 kr. | 46.403 kr. |
Kontante hævninger i pengeautomater som løn | 2.000 kr. | 0 kr. | 2.000 kr. |
Indkomståret 2018 Indsætninger på private konti | 102.741 kr. | 0 kr. | 102.741 kr. |
Faktiske oplysninger
Indledende oplysninger
Klageren stiftede [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1], den 7. juli 2005. Selskabet blev opløst efter spaltning den 21. november 2016. Klageren har været selskabets eneste direktør. I hele perioden har klageren ejet mere end 50 % af anpartskapitalen.
[virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...2], blev stiftet den 5. juli 2013 af [virksomhed2] ApS. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren i hele perioden har været hovedanpartshaver i selskabet. Klageren var direktør fra stiftelsen og frem til den 7. august 2014. Selskabet blev den 4. september 2017 opløst efter konkurs.
[virksomhed4] A/S, CVR-nr. [...3], blev stiftet den 21. november 2016 ved spaltning af [virksomhed2] ApS. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse ejede klageren mere end 50 % af selskabet. Klageren var direktør for selskabet fra stiftelsen og frem til den 31. december 2016. Selskabet blev den 18. oktober 2018 opløst efter konkurs.
[virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...4], blev stiftet den 21. november 2016 ved spaltning af [virksomhed2] ApS. Selskabet blev den 23. januar 2019 opløst efter konkurs. Det fremgår af CVR, at [person2] var direktør fra selskabets stiftelse til den 25. juli 2017.
[virksomhed6] ApS (tidligere [virksomhed2] ApS), CVR-nr. [...5], blev stiftet den 15. november 2014. Klageren var selskabets direktør fra den 3. marts 2015 og frem til anmodning om opløsning af selskabet den 13. april 2016. Selskabet blev den 14. juni 2017 opløst efter konkurs.
Klageren har derudover personligt drevet virksomheden [virksomhed7] V/ [person3], CVR-nr. [...6].
Skattestyrelsen sendte den 17. juni 2020 forslag om forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2013 til 2018. Den 27. august 2020 traf Skattestyrelsen afgørelse i sagen.
Bestyrelseshonorarer fra [virksomhed8] A/S
Skattestyrelsen har på baggrund af en gennemgang af klagerens bankkonti hos [finans1] og [finans2] konstateret, at der er indsat beløb fra [virksomhed8] A/S. Skattestyrelsen har opgjort indsætningerne for indkomstårene 2013, 2014, 2015, 2016 og 2017 til henholdsvis 79.000 kr., 85.000 kr., 85.000 kr., 90.000 kr. og 95.000 kr.
Den 4. februar 2020 modtog Skattestyrelsen en mail fra revisor, [person4], vedhæftet skrivelse mm. dateret den 31. januar 2020. Af skrivelsen fremgår, at klageren har været medlem af bestyrelsen i [virksomhed8] A/S, og at de kontante indsætninger er vederlag for bestyrelsesarbejde i dette selskab.
Den 15. april 2020 modtog Skattestyrelsen kopi af fakturaer fra [virksomhed8] A/S:
| • | Faktura 9982 dateret den 1. maj 2013. Fakturaen er på 98.750 kr. inkl. moms for bestyrelsesarbejde 2013-2014 med betaling til konto [...20]. Fakturaen er udstedt af [virksomhed7] V/ [person3], CVR-nr. [...6] |
| • | Faktura 1022 dateret den 1. maj 2014. Fakturaen er på 106.250 kr. inkl. moms for bestyrelsesarbejde 2014-2015 med betaling til konto [...20]. Fakturaen er udstedt af [virksomhed7] V/ [person3], CVR-nr. [...6] |
| • | Faktura F2009 dateret den 10. maj 2015. Fakturaen er på 106.250 kr. inkl. moms for bestyrelsesarbejde 2015 og frem med betaling til konto [...46]. Fakturaen er udstedt af [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...5] |
| • | Faktura F1001 dateret den 15. maj 2016. Fakturaen er på 112.500 kr. inkl. moms for bestyrelsesarbejde i henhold til aftale med betaling til konto [...38]. Fakturaen er udstedt af [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...5] |
| • | Faktura F5701 dateret den 1. maj 2017. Fakturaen er på 118.750 kr. inkl. moms for bestyrelsesarbejde i henhold til aftale med betaling til konto [...52]. Fakturaen er udstedt af [virksomhed7] V/ [person3], CVR-nr. [...6] |
Skattestyrelsen har konstateret, at beløbene er indsat på følgende konti:
Beløb | Konto | Dato |
98.750 kr. | Klagerens konto i [finans1], kontonr. [...02] | 1. maj 2013 |
106.250 kr. | Klagerens konto i [finans1], kontonr. [...02] | 1. maj 2014 |
106.250 kr. | Kontonr. [...46] tilhørende [virksomhed5] | 12. maj 2015 |
112.500 kr. | Kontonr. [...38] tilhørende [virksomhed5] | 20. maj 2016 |
118.750 kr. | Klagerens konto i [finans1], kontonr. [...02] | 1. maj 2017 |
Det fremgår af Erhvervsstyrelsens hjemmeside, at klageren er registreret som medlem af bestyrelsen i [virksomhed8] A/S i perioden fra den 18. marts 2004 til 31. maj 2017.
Hævninger i [virksomhed1] ApS
Skattestyrelsen har på baggrund af en gennemgang af selskabets kontoudtog fra [finans1], kontonr. [...11], konstateret, at der i indkomstårene 2013, 2014 og 2015 er sket hævninger fra selskabets konto, herunder hævninger i pengeautomater og overførsler til konti tilhørende klageren, klagerens ægtefælle og klagerens mor. Skattestyrelsen har samlet opgjort hævningerne til henholdsvis 87.226 kr., 86.810 kr. og 51.830 kr.
Revisor [person4] har i en skrivelse til Skattestyrelsen af 31. januar 2020 oplyst, at der er tale om en løbende mellemregningskonto, hvor klageren har udlånt beløb til selskabet og modtaget beløb retur fra selskabet. Han har desuden oplyst, at klageren ikke er i besiddelse af bilagsmateriale fra selskabet, at [person5], der var beskæftiget i selskabet, havde fuldmagt til kontoen, og at nogle af hævningerne udgør [person5]s private udgifter.
[person4] har efterfølgende den 13. august 2020 sendt en mail til Skattestyrelsen vedlagt en skrivelse af 12. august 2020. Heraf fremgår, at [person5] uretmæssigt har disponeret på selskabet konti i årene 2013-2018.
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren ikke har fået løn for udført arbejde for selskabet for indkomstårene 2013, 2014 og 2015.
Hævninger i [virksomhed2] ApS
Skattestyrelsen har modtaget kopi af mellemregningskontoen mellem klageren og selskabet fra den 1. juli 2016 til 31. marts 2017 fra revisor. På grundlag af mellemregningskontoen har Skattestyrelsen udarbejdet følgende opgørelse:
”
Navn | Dato | Debet | Kredit | SaIdo | beskatning efter 16E |
Saldo pr. 1. juli 2016 | -109.674,34 | ||||
Aconto løn | 01.07.2016 | 15.000,00 | -94.674,34 | ||
Aconto løn | 03.07.2016 | 5.000,00 | -89.674,34 | ||
Aconto feriepenge | 03.07.2016 | 10.000,00 | -79.674,34 | ||
Afdrag pantebrev | 04.07.2016 | 19.825,00 | -59.849,34 | ||
Udl 14 dage frem | 05.07.2016 | 20.000,00 | -39.849,34 | ||
[virksomhed9] | 08.07.2016 | 2.865,52 | -36.983,82 | ||
[virksomhed9] | 07.07.2016 | 1.194,00 | -35.789,82 | ||
Retur november + 1 % | 16.07.2016 | 10.000,00 | -25.789,82 | ||
Kapitaludv. [person3]s udlæg tilbageført | 22.07.2016 | 76.920,00 | -102.709,82 | ||
Aconto løn | 23.07.2016 | 10.000,00 | -92.709,82 | ||
[virksomhed9] | 25.07.2016 | 549,60 | -92.160,22 | ||
Bet server | 25.07.2016 | 750,00 | -91.410,22 | ||
Retur november + 1 % | 27.07.2016 | 10.000,00 | -81.410,22 | ||
[virksomhed10] | 01.08.2016 | 90,00 | -81.500,22 | ||
[virksomhed11] | 01.08.2016 | 450,50 | -81.950,72 | ||
[virksomhed12] | 01.08.2016 | 321,20 | -82.271,92 | ||
[virksomhed13] | 01.08.2016 | 349,00 | -82.620,92 | ||
Retur juni | 03.08.2016 | 6.000,00 | -76.620,92 | ||
[virksomhed14] | 05.08.2016 | 296,00 | -76.916,92 | ||
[virksomhed15] | 11.08.2016 | 573,81 | -76.343,11 | ||
Retur november + 1 % | 12.08.2016 | 10.000,00 | -66.343,11 | ||
[virksomhed13] | 13.08,2016 | 399,85 | -65.943,26 | ||
[...] løn | 19.08.2016 | 5.000,00 | -60.943,26 | ||
[virksomhed12] | 29.08.2016 | 266,55 | -60.676,71 | ||
[virksomhed16] | 29.08.2016 | 446,24 | -60.230,47 | ||
[virksomhed12] | 31.08.2016 | 142,20 | -60.088,27 | ||
Overført | 2.500,00 | -57.588,27 | |||
Rejsekort | 487,50 | -58.075,77 | |||
[person6] bogh | 499,75 | -58.575,52 | |||
[virksomhed17] cola m.m | 220,50 | -58.796,02 | |||
[virksomhed18] | 381,00 | -59.177,02 | |||
A conto | 12.500,00 | -46.677,02 | |||
[virksomhed19] | 99,00 | -46.578,02 | |||
[virksomhed11] | 267,39 | -46.845,41 | |||
[virksomhed16] | 446,58 | -46.398,83 | |||
[virksomhed12] | 154,75 | -46.553,58 | |||
[virksomhed16] | 319,70 | -46.233,88 | |||
Aconto [...] | 5.000,00 | -41.233,88 | |||
Udlæg | 1.676,00 | -39.557,88 | |||
Udlæg | 446,13 | -39.111,75 | |||
Udlæg | 1.232,00 | -37.879,75 | |||
kapitaludv. [person3]s udlæg rest | 264,95 | -37.614,80 | |||
Udlæg | 1.250,00 | -36.364,80 | |||
[virksomhed19] | 39,00 | -36.325,80 | |||
[virksomhed19] | 7,00 | -36.318,80 | |||
Udlæg | 2.000,00 | -34.318,80 | |||
[virksomhed20] bet 2 gange | 1.739,00 | -32.579,80 | |||
[virksomhed19] | 39,00 | -32.540,80 | |||
Aconto [...] | 18.000,00 | -14.540,80 | |||
[virksomhed12] | 356,00 | -14.896,80 | |||
Forfatterhonorar | 02.10.2016 | 7.800,00 | -22.696,80 | ||
[virksomhed9] | 03.10.2016 | 4.792,15 | -17.904,65 | ||
[virksomhed9] | 03.10.2016 | 816,00 | -17.088,65 | ||
[...] | 03.10.2016 | 300,00 | -16.788,65 | ||
[...] | 03.10.2016 | 300,00 | -16.488,65 | ||
[virksomhed21] | 03.10.2016 | 359,90 | -16.848,55 | ||
[virksomhed12] | 04.10.2016 | 538,95 | -16.309,60 | ||
Sushi | 04.10.2016 | 849,00 | -17.158,60 | ||
[virksomhed19] | 05.10.2016 | 24,00 | -17.134,60 | ||
[virksomhed19] | 05.10.2016 | 99,00 | -17.035,60 | ||
[adresse1] | 05.10.2016 | 198,00 | -17.233,60 | ||
[virksomhed22] | 05.10.2016 | 198,00 | -17.431,60 | ||
[virksomhed19] | 07.10.2016 | 149,00 | -17.282,60 | ||
[...] retur | 10.10.2016 | 14.000,00 | -3.282,60 | ||
Hævet i banken | 12.10.2016 | 1.300,00 | -1.982,60 | ||
Aconto | 14.10,2016 | 3.000,00 | 1.017,40 | 1.017,40 | |
[virksomhed12] | 15.10.2016 | 129,85 | 887,55 | ||
[...] til [...] | 17.10.2016 | 2.000,00 | 2.887,55 | 2.000,00 | |
Kørsel oktober | 18.10.2016 | 1.611,90 | 1.275,65 | ||
[virksomhed12] | 19.10.2016 | 172,20 | 1.103,45 | ||
[virksomhed16] | 20.10.2016 | 446,46 | 1.549,91 | 446,46 | |
[virksomhed9] | 21.10.2016 | 19,00 | 1.568,91 | 19,00 | |
[...] | 24.10.2016 | 99,95 | 1.668,86 | 99,95 | |
[virksomhed17] | 24.10.2016 | 354,39 | 2.023,25 | 354,39 | |
[virksomhed19] | 24.10.2016 | 269,00 | 2.292,25 | 269,00 | |
[virksomhed12] | 24.10.2016 | 294,35 | 1.997,90 | ||
[virksomhed12] | 25.10.2016 | 409,85 | 2.407,75 | 409,85 | |
Aconto [...] | 25.10.2016 | 3.000,00 | 5.407,75 | 3.000,00 | |
[virksomhed19] | 26.10.2016 | 7,00 | 5.414,75 | 7,00 | |
[virksomhed23] rens | 26.10.2016 | 170,00 | 5.584,75 | 170,00 | |
[virksomhed24] | 27.10.2016 | 290,70 | 5.875,45 | 290,70 | |
[virksomhed25] | 27.10.2016 | 437,10 | 6.312,55 | 437,10 | |
[virksomhed24] | 28.10.2016 | 58,70 | 6.371,25 | 58,70 | |
? | ? | 5.267,80 | 1.103,45 | ||
[virksomhed16] | 20.10.2016 | 446,46 | 1.549,91 | 446,46 | |
[virksomhed9] | 21.10.2016 | 19,00 | 1.568,91 | 19,00 | |
[...] | 24.10.2016 | 99,95 | 1.668,86 | 99,95 | |
[virksomhed17] | 24.10.2016 | 354,39 | 2.023,25 | 354,39 | |
[virksomhed19] | 24.10.2016 | 269,00 | 2.292,25 | 269,00 | |
[virksomhed12] | 24.10.2016 | 294,35 | 1.997,90 | ||
[virksomhed12] | 25.10.2016 | 409,85 | 2.407,75 | 409,85 | |
Aconto løn [...] | 25.10.2016 | 3.000,00 | 5.407,75 | 3.000,00 | |
[virksomhed19] | 26.10.2016 | 7,00 | 5.414,75 | 7,00 | |
[virksomhed23] | 26.10.2016 | 170,00 | 5.584,75 | 170,00 | |
[virksomhed24] | 27.10.2016 | 290,70 | 5.875,45 | 290,70 | |
[virksomhed25] | 27.10.2016 | 437,10 | 6.312,55 | 437,10 | |
[virksomhed24] | 28.10.2016 | 58,70 | 6.371,25 | 58,70 | |
[virksomhed24] | 28.10.2016 | 215,70 | 6.586,95 | 215,70 | |
Aconto løn | 31.10.2016 | 13.000,00 | 19.586,95 | 13.000,00 | |
[virksomhed12] | 01.11.2016 | 96,00 | 19.682,95 | 96,00 | |
[virksomhed16] | 01.11.2016 | 420,00 | 20.102,95 | 420,00 | |
[virksomhed16] | 02.11.2016 | 431,37 | 20.534,32 | 431,37 | |
[virksomhed16] | 07.11.2016 | 420,74 | 20.955,06 | 420,74 | |
Retur november + 1 % | 07.11.2016 | 4.000,00 | 24.955,06 | 4.000,00 | |
[virksomhed19] | 07.11.2016 | 99,00 | 25.054,06 | 99,00 | |
[virksomhed24] | 09.11.2016 | 149,70 | 25.203,76 | 149,70 | |
[by1] | 12.11.2016 | 549,00 | 25.752,76 | 549,00 | |
[virksomhed16] | 14.11.2016 | 450,00 | 26.202,76 | 450,00 | |
[virksomhed16] | 14.11.2016 | 308,95 | 26.511,71 | 308,95 | |
[virksomhed26] | 14.11.2016 | 38,38 | 26.550,09 | 38,38 | |
[virksomhed17] | 14.11.2016 | 1.144,28 | 27.694,37 | 1.148,28 | |
[virksomhed27] | 14.11.2016 | 115,00 | 27.809,37 | 115,00 | |
[virksomhed12] | 14.11.2016 | 153,20 | 27.962,57 | 153,20 | |
[virksomhed12] | 14.11.2016 | 4,00 | 27.966,57 | 4,00 | |
[virksomhed28] | 14.11.2016 | 195,00 | 28.161,57 | 195,00 | |
Lån kredit | 16.11.2016 | 50.000,00 | -21.838,43 | 35.936,02 | |
Lån til [virksomhed2] | 16.11.2016 | 25.000,00 | -46.838,43 | ||
Lån til [virksomhed2] | 16.11.2016 | 30.000,00 | -76.838,43 | ||
Lån til [virksomhed2] | 16.11.2016 | 180.000,00 | -256.838,43 | ||
F 128 | 16.11.2016 | 2.812,50 | -254.025,93 | ||
[virksomhed12] | 16.11.2016 | 135,00 | -253.890,93 | ||
[virksomhed16] | 24.11.2016 | 446,87 | -253.444,06 | ||
indlån fra [...] | 24.11.2016 | 150.000,00 | -403.444,06 | ||
[virksomhed19] | 25.11.2016 | 149,00 | -403.295,06 | ||
[virksomhed29] | 25.11.2016 | 79,99 | -403.215,07 | ||
[virksomhed28] | 25.11.2016 | 240,00 | -402.975,07 | ||
[virksomhed9] | 25.11.2016 | 3.825,37 | -399.149,70 | ||
[virksomhed19] | 28.11.2016 | 7,00 | -399.142,70 | ||
Udlæg kontorartikler | 30.11.2016 | 499,75 | -398.642,95 | ||
b179 | 01.12.2016 | 181,17 | -398.461,78 | ||
Overførsel | 01.12.2016 | 56,25 | -398.405,53 | ||
[virksomhed16] | 01.12.2016 | 193,00 | -398.212,53 | ||
Lokalb | 01.12.2016 | 231,00 | -397.981,53 | ||
Hævet kontant | 02.12.2016 | 1.510,00 | -396.471,53 | ||
[virksomhed19] | 02.12.2016 | 269,00 | -396.202,53 | ||
[virksomhed30] | 02.12.2016 | 66,65 | -396.135,88 | ||
[...] | 03.12.2016 | 10.000,00 | -386.135,88 | ||
[virksomhed31] | 05.12.2016 | 824,00 | -385.311,88 | ||
[virksomhed16] | 05.12.2016 | 478,44 | -384.833,44 | ||
[virksomhed12] | 05.12.2016 | 221,20 | -384.612,24 | ||
Aconto løn [...] | 06.12.2016 | 6.000,00 | -378.612,24 | ||
[virksomhed32] | 06.12.2016 | 160,00 | -378.452,24 | ||
Overførsel | 06.12.2016 | 37,50 | -378.414,74 | ||
Smørrebrød | 09.12.2016 | 220,00 | -378.194,74 | ||
[virksomhed16] | 12.12.2016 | 83,00 | -378.111,74 | ||
Renter lån | 12.12.2016 | 26.480,05 | -351.631,69 | ||
Kiosk | 12.12.2016 | 50,00 | -351.581,69 | ||
[finans3] | 13.12.2016 | 149,00 | -351.432,69 | ||
[virksomhed33] | 15.12.2016 | 514,50 | -350.918,19 | ||
[virksomhed16] | 16.12.2016 | 516,26 | -350.401,93 | ||
[finans3] | 16.12.2016 | 89,00 | -350.312,93 | ||
Retur [...] | 16.12.2016 | 7.000,00 | -343.312,93 | ||
TDS lån retur | 19.12.2016 | 170.000,00 | -173.312,93 | ||
[virksomhed34] | 20.12.2016 | 1.102,50 | -174.415,43 | ||
[virksomhed34] | 20.12.2016 | 1.177,75 | -175.593,18 | ||
F 5572 | 21.12.2016 | 21.017,83 | -196.611,01 | ||
[virksomhed26] | 22.12.2016 | 105,00 | -196.716,01 | ||
Betalt | 29.12.2016 | 12.165,57 | -208.881,58 | ||
[virksomhed35] | 29.12.2016 | 9.795,58 | -199.086,00 | ||
[virksomhed35] | 29.12.2016 | 9.795,58 | -208.881,58 | ||
A C Løn TH | 29.12.2016 | 28.800,00 | -237.681,58 | ||
A C Løn EHB | 29.12.2016 | 18.864,00 | -256.545,58 | ||
[virksomhed9] | 01.01.2017 | 4.792,15 | -261.337,73 | ||
[virksomhed19] | 01.01.2017 | 269,00 | -261.606,73 | ||
[by1] | 01.01.2017 | 549,00 | -262.155,73 | ||
[virksomhed9] | 01.01.2017 | 4.792,15 | -257.363,58 | ||
3 - tlf | 01.01.2017 | 1.512,50 | -258.876,08 | ||
Parkering | 01.01.2017 | 325,00 | -259.201,08 | ||
Betalt JNN | 01.01.2017 | 25.000,00 | -284.201,08 | ||
[virksomhed36] | 01.01.2017 | 50,00 | -284.251,08 | ||
[virksomhed26] | 01.01.2017 | 788,49 | -285.039,57 | ||
Overført [...] | 01.01.2017 | 2.000,00 | -287.039,57 | ||
Parkering | 04.01.2017 | 88,50 | -287.128,07 | ||
Parkeringsafgift | 06.01.2017 | 650,00 | -287.778,07 | ||
[virksomhed12] | 07.01.2017 | 232,30 | -288.010,37 | ||
[virksomhed37] | 09.01.2017 | 149,00 | -287.861,37 | ||
[virksomhed12] | 15.01.2017 | 96,00 | -287.957,37 | ||
[virksomhed37] | 17.01.2017 | 89,00 | -287.868,37 | ||
[virksomhed38] | 18.01.2017 | 293,00 | -288.161,37 | ||
[virksomhed38] | 18.01.2017 | 401,00 | -288.562,37 | ||
[virksomhed39] | 18.01.2017 | 400,00 | -288.962,37 | ||
Diverse småanskaffelser | 18.01.2017 | 14.345,00 | -303.307,37 | ||
Diverse småanskaffelser | 18.01.2017 | 4.796,00 | -308.103,37 | ||
[virksomhed40] | 19.01.2017 | 48,00 | -308.151,37 | ||
parkering | 28.01.2017 | 48,70 | -308.200,07 | ||
Forkert konto [person3] | 31.01.2017 | 38.500,00 | -269.700,07 | ||
[virksomhed12] | 31.01.2017 | 226,30 | -269.926,37 | ||
[virksomhed18] | 31.01.2017 | 165,00 | -270.091,37 | ||
[virksomhed41] | 31.01.2017 | 135,00 | -270.226,37 | ||
Løn [person3] | 31.01.2017 | 28.861,33 | -299.087,70 | ||
[person3] | 01.02.2017 | 25.000,00 | -274.087,70 | ||
[virksomhed16] | 06.02.2017 | 440,28 | -273.647,42 | ||
[virksomhed37] | 07.02.2017 | 149,00 | -273.498,42 | ||
Automatudbetaling | 11.02.2017 | 4.000,00 | -269.498,42 | ||
[virksomhed37] | 15.02.2017 | 89,00 | -269.409,42 | ||
[virksomhed42] | 20.02.2017 | 400,00 | -269.009,42 | ||
[...] | 21.02.2017 | 800,00 | -268.209,42 | ||
[finans3] | 21.02.2017 | 11.980,00 | -256.229,42 | ||
[virksomhed43] | 22.02.2017 | 670,00 | -256.899,42 | ||
[virksomhed16] | 23.02.2017 | 493,10 | -256.406,32 | ||
[virksomhed20] | 28.02.2017 | 1.452,05 | -257.858,37 | ||
[virksomhed44] forudsat | 28.02.2017 | 2.303,31 | -260.161,68 | ||
[virksomhed45] | 28.02.2017 | 5.265,38 | -265.427,06 | ||
[virksomhed44] | 28.02.2017 | 2.662,05 | -268.089,11 | ||
Computer | 01.03.2017 | 79,00 | -268.168,11 | ||
Nets | 02.03.2017 | 101,26 | -268.269,37 | ||
[virksomhed46] | 07.03.2017 | 76,25 | -268.345,62 | ||
[virksomhed16] | 10.03.2017 | 538,47 | -267.807,15 | ||
[virksomhed16] | 13.03.2017 | 60,00 | -267.747,15 | ||
Udgift [person3] | 14.03.2017 | 786,97 | -266.960,18 | ||
Automatudbetaling | 15.03.2017 | 2.000,00 | -264.960,18 | ||
[virksomhed47] | 20.03.2017 | 390,00 | -264.570,18 | ||
[virksomhed16] | 23.03.2017 | 475,64 | -264.094,54 | ||
[virksomhed16] | 27.03.2017 | 243,50 | -263.851,04 | ||
[by2] Tanken | 27.03.2017 | 121,95 | -263.729,09 | ||
[virksomhed16] | 28.03.2017 | 67,90 | -263.661,19 | ||
[virksomhed16] | 28.03.2017 | 441,54 | -263.219,65 | ||
[virksomhed16] | 31.03.2017 | 430,00 | -262.789,65 | ||
Løn [person3] | 31.03.2017 | 20.667,33 | -283.456,98 | ||
Overførsel | 07.04.2017 | 28.321,00 | -255.135,98 | ||
Udlæg forsikring | 11.05.2017 | 12.390,38 | -242.745,60 | ||
Aconto | 11.05.2017 | 15.000,00 | -227.745,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 06.06.2017 | 3.800,00 | -223.945,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 09.06.2017 | 2.500,00 | -221.445,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 15.06.2017 | 4.000,00 | -217.445,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 19.06.2017 | 4.000,00 | -213.445,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 23.06.2017 | 2.000,00 | -211.445,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 29.06.2017 | 30.000,00 | -181.445,60 | ||
[virksomhed4] A/S | 29.06.2017 | 27.200,00 | -154.245,60 |
”
Indsætninger fra [virksomhed3] ApS ([virksomhed3]) og [person1]
Skattestyrelsen har på baggrund af en gennemgang af klagerens bankkonti hos [finans2] og [finans1] konstateret, at der i 2017 er indsat beløb fra [virksomhed3] ApS ([virksomhed3]) og [person1]. Skattestyrelsen har opgjort beløbene til i alt 265.416 kr., hvoraf 204.916 kr. er fra selskabet og 60.500 kr. fra [person1].
Indsætningerne fra selskabet udgør følgende:
” Dato: | CVR-nr. [...7] [...95] [virksomhed48] ApS |
28.08.2017 | 10.000,00 |
29.09.2017 | 26.729,00 |
11.10.2017 | 2.500,00 |
18.10.2017 | 4.000,00 |
21.10.2017 | 2.500,00 |
26.10.2017 | 26.729,00 |
16.11.2017 | 35.000,00 |
24.11.2017 | 26.729,00 |
09.12.2017 | 10.000,00 |
19.12.2017 | 34.000,00 |
22.12.2017 | 26.729,00 |
I alt | 204.916,00 |
” |
Selskabet har indberettet følgende lønninger til e-Indkomst til klageren i perioden 1. juli til 31. december 2017:
Bidragspligtig A-indkomst | 260.782 kr. |
Tilbageholdt A-skat | 60.396 kr. |
Tilbageholdt am-bidrag | 20.866 kr. |
Værdi af fri telefon | 1.350 kr. |
Klagerens andel af ATP | 568 kr. |
Netto udbetalt | 177.602 kr. |
Revisor [person4] har oplyst, at indsætningerne fra selskabet udgør løn. Han har desuden oplyst, at klageren har lånt penge fra [person1], som er hovedanpartshaver i selskabet.
Revisor har fremlagt en aftale om mellemregning mellem selskabet og klageren dateret den 10. december 2019. Det fremgår af aftalen, at klageren fra den 1. juli 2017 til 29. februar 2019 var ansat i selskabet. Det fremgår også, at parterne er enige om, at saldoen på mellemregningskontoen pr. 30. juni 2019 udgør 126.077,88 kr. i selskabets favør. Beløbet skal senest tilbagebetales til selskabet den 30. juni 2021. Desuden fremgår det, at mellemværendet ikke forrentes, såfremt tilbagebetaling sker som aftalt. Derudover fremgår det, at aftalen betragtes som et gældsbrev, som kan tjene som grundlag for tvangsfuldbyrdelse, jf. retsplejelovens § 478, stk. 1, nr. 5, og at selskabet har ret til at få sit tilgodehavende tinglyst.
Desuden har revisor fremlagt kontokort for ”Konto 50821: Mellemregning [...]” for perioderne 1. juli 2017 til 31. december 2018 og 1. januar 2019 til 30. juni 2019. Af kontokort for perioden 1. juli 2017 til 31. december 2018 fremgår følgende posteringer frem til den 31. december 2017:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb (DKK) | Saldo (DKK) |
01.07.17 | Primopostering | 0,00 | ||
31.07.17 | 91 | Løn [...] | -27.732,35 | -27.732,35 |
14.08.17 | 4 | [...] [...] | 5.199,00 | -22.533,35 |
14.08.17 | 5 | Lån [...] 17+5 | 22.000,00 | -533,35 |
14.08.17 | 8 | Telefonregninger [...] | 8.643,76 | 8.110,41 |
28.08.17 | 11 | Aconto [...] | 10.000,00 | 18.110,41 |
31.08.17 | 91 | Løn [...] | -27.732,35 | -9.621,94 |
01.09.17 | 15 | Lån til [...] | 10.000,00 | 378,06 |
07.09.17 | 16 | Lån til [...] | 3.000,00 | 3.378,06 |
11.09.17 | 17 | Lån [...] | 3.000,00 | 6.378,06 |
18.09.17 | 22 | Lån [...] | 3.000,00 | 9.378,06 |
21.09.17 | 24 | Ovf. [...] | 3.000,00 | 12.378,06 |
26.09.17 | 26 | [...] | 10.000,00 | 22.378,06 |
29.09.17 | 27 | Netto løn [...] sep | 26.729,00 | 49.107,06 |
29.09.17 | 28 | Returnering | -26.729,00 | 22.378,06 |
29.09.17 | 29 | Netto løn [...] sep17 | 26.729,00 | 49.107,06 |
29.09.17 | 31 | Lån [...] Ceed | 5.100,00 | 54.207,06 |
30.09.17 | 91 | Løn [...] | 27.732,35 | 26.474,71 |
05.10.17 | 36 | Telefon [...] | 8.698,00 | 35.172,71 |
11.10.17 | 44 | Ac / rejseomkostning | 2.500,00 | 37.672,71 |
18.10.17 | 54 | A conto kørsel [...] | 4.000,00 | 41.672,71 |
23.10.17 | 58 | Ac kørsel ift opg | 2.500,00 | 44.172,71 |
26.10.17 | 64 | Netto løn [...] okt 17 | 26.729,00 | 70.901,71 |
31.10.17 | 91 | Løn [...] | -27.732,35 | 43.169,36 |
16.11.17 | 69 | Lån til 31/12 | 35.000,00 | 78.169,36 |
24.11.17 | 77 | Netto løn [...] nov17 | 26.729,00 | 104.898,36 |
30.11.17 | 90 | [...] tlf [virksomhed44] | -4.029,42 | 100.868,94 |
30.11.17 | 91 | Løn [...] | -27.732,35 | 73.136,59 |
11.12.17 | 87 | Julebonus netto [...] | 10.000,00 | 83.136,59 |
19.12.17 | 104 | Lån til [...] | 34.000,00. | 117.136,59 |
22.12.17 | 105 | Udbetalt til [...] | 26.729,00 | 143.865,59 |
27.12.17 | 109 | p-afgift [...] | 750,00 | 144.615,59 |
29.12.17 | 113 | [...] dec løn netto | -39.508,35 | 105.107,24 |
31.12.17 | 91 | Løn [...] | -39.508.35 | 65.598,89 |
31.12.17 | 91 | Løn [...] | 39.508,35 | 105.107,24 |
Derudover har revisor fremlagt et håndskrevet stykke papir dateret den 1. december 2017. Det fremgår heraf, at klageren skylder [person1] 6.500 kr. (6.000 kr. + 500 kr.). Beløbet betales retur, når [person1] beder om det. Papiret er underskrevet af både klageren og [person1].
Indsætninger på klagerens private konti
Skattestyrelsen har på baggrund af en gennemgang af klagerens private bankkonti i [finans2] og [finans1] konstateret kontante indsætninger. Indsætningerne er blandt andet benævnt ”Lån”, ”Udlæg”, ”Faktura 1001”, ”[by3]”, ”Retur for udlæg”, ”RA [...] 8001”, ”køb maleri” og ”Lønoverførsel”. Skattestyrelsen har på baggrund af kontoudskrifterne og bemærkninger fra revisor [person4] opgjort indsætningerne således:
Indkomståret 2013:
Indsat i alt 284.732 kr.
Heraf teksten som faktura 227.382 kr.
Heraf beregnet moms 45.476 kr.-45.476 kr.
I alt 239.256 kr.
Indkomståret 2014:
Indsætninger i alt 2.500 kr.
Indkomståret 2015:
Indsat i alt 270.101 kr.
Heraf teksten som faktura 184.837 kr.
Heraf beregnet moms 36.967 kr.-36.967 kr.
I alt 233.134 kr.
Indkomståret 2016:
Indsætninger i alt 363.051 kr.
Indkomståret 2017:
Indsætninger i alt 46.403 kr.
Indkomståret 2018:
Indsætninger i alt 102.741 kr.
Klageren er momsregistreret med klagerens private virksomhed, [virksomhed7] V/ [person3], CVR-nr. [...6].
Den 4. februar 2020 modtog Skattestyrelsen mail fra revisor [person4] vedhæftet skrivelse mm. dateret den 31. januar 2020. Af skrivelsen fremgår, at beløbene i overvejende grad er bogført i mellemregningskontoerne mellem klageren og selskaberne.
Kontante hævninger i pengeautomater
Skattestyrelsen har på baggrund af kontoudskrifter fra [finans1] og [finans4] konstateret, at der fra konti tilhørende [virksomhed5] ApS og [virksomhed4] A/S er foretaget en række kontante hævninger i pengeautomater. Skattestyrelsen har på baggrund af kontoudskrifterne og bemærkninger fra revisor [person4] opgjort de hævede beløb således:
Indkomstår | Konto | Beløb |
2015 | [virksomhed5] ApS – konto nr. [...46] | 42.400 kr. |
2016 | [virksomhed5] ApS – konto nr. [...38] | 600 kr. |
2017 | [virksomhed4] A/S | 2.000 kr. |
Konto nr. [...46] og [...38] tilhørte inden stiftelsen af [virksomhed5] ApS den 21. november 2016 [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...1]. Ifølge Skattestyrelsens afgørelse, har alene klageren fuldmagt til [virksomhed5] ApS’ konti.
Hævningen på 600 kr. på konto nr. [...38] er foretaget den 28. november 2016.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2013, 2014, 2015, 2016, 2017 og 2018 med henholdsvis 364.482 kr., 174.310 kr., 339.912 kr., 452.970 kr., 231.217 kr. og 102.741 kr.
Som begrundelse for afgørelsen fremgår blandt andet følgende:
”1. Bestyrelseshonorarer fra [virksomhed8] A/S:
(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du er skattepligtig af de modtagne bestyrelseshonorarer fra [virksomhed8] A/S, som honorarindtægt efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.
Heraf fremgår det, at man er skattepligtig af den samlede årsindtægt, hvad enten de hidrører her fra landet eller ej, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.
På grundlag af de foreliggende oplysninger i sagen, er Skattestyrelsen af den opfattelse, at du skal beskattes af 542.500 kr. reduceret med moms 108.500 kr. eller i alt 434.000 kr. som honorarindtægt efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.
For så vidt angår momsen for årene 2013, 2014 og 2017 – se punkt under punkt 7.
At du skal beskattes af honorarindtægterne begrundes med følgende.
| • | At det fremgår af Erhvervsstyrelsens hjemmeside, at det er dig der er registreret som medlem af bestyrelsen i [virksomhed8] A/S i perioden fra den 18. marts 2004 til den 31. maj 2017. |
| • | At fakturaerne vedrørende årene 2013, 2014 og 2017 er udstedt af din personlige virksomhed cvr-nr. [...8]. |
| • | Iflg. SKM2012.437.LSR fremgår det, at bestyrelsesarbejde er vederlag for personlig arbejde. Skatteministeriet mener ikke, at bestyrelsesarbejdet har sådan økonomisk risiko, som normalt er kendetegnet ved erhvervsmæssigt virksomhed. Derfor kan honoraret ikke betegnes som selvstændig virksomhed. |
| • | Ifølge Juridisk vejledning afsnit C.D.2.2.3 omkring honorering af bestyrelsesarbejde fremgår blandt andet, at: ” Efter Skattestyrelsen praksis accepteres det ikke - når bortses fra advokat- og konsulentselskaber - at honoraret for et bestyrelsesmedlem indtægtsføres skattemæssigt i et selskab, som bestyrelsesmedlemmet selv ejer”. |
| • | At det anses at være uden betydning, at fakturaerne i 2015 og 2016 er fremsendt af et af dine selskaber, idet det er dig personlig, der har været bestyrelsesmedlem fra 2004 til 2017. Skattestyrelsen anser disse beløb for, at have passeret din private økonomi og efterfølgende givet videre til selskabet [virksomhed5] ApS med cvr-nr. [...4]. |
I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke varsle ændringer senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 kan Skattestyrelsen dog ændre indkomsten for indkomstår, der ligger ud over ligningsfristen, såfremt den skattepligtige eller nogen på dens vegne har handlet forsættelig eller groft uagtsom.
Efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 2 skal en ændring af ansættelsen varsles senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen har fået kundskab til forholdet.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du mindst har handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive bestyrelseshonorarerne fra [virksomhed8] A/S, når der tilses beløbenes størrelse og det foregår over flere år.
Skattestyrelsen blev klar over, at du ikke var blevet beskattet af indtægterne, da Skattestyrelsen modtog kopi af fakturaerne fra [virksomhed8] A/S den 20. april 2020. Skattestyrelsen kan derfor foretage ændringer af din indkomst for 2013 til 2016 med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5.
Da du ikke har selvangivet de modtagne honorarer og dermed korrekte skattepligtig indkomst, anser Skattestyrelsen betingelserne for at anvende skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 for at være opfyldt.
1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at der ikke er fremkommet nye og væsentlige oplysninger i revisor [person4]s skrivelse dateret den 12. august 2020.
Skattestyrelsen kan konstatere, at du har været valgt til [virksomhed8] A/S´s bestyrelse i perioden fra den 18. marts 2004 til den 31. maj 2017, hvorfor du har haft krav på at modtage et honorar for dette arbejde. Derfor antages det, at du måtte have været vidende om, at der for årene 2015 og 2016 også er fremsendt faktura til [virksomhed8] A/S med anmodning om betaling af det bestyrelseshonorar du har haft krav på, som beskrevet ovenfor i punkt 1.1.
På dette grundlag er Skattestyrelsen af den opfattelse, at du skal beskattes af 542.500 kr. reduceret med moms 108.500 kr. eller i alt 434.000 kr. som honorarindtægt efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.
2. Hævninger foretaget i [virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...9]:
(...)
2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du er skattepligtig af de hævede beløb, idet du ikke har dokumenteret, at udgifterne vedrørende selskabets drift.
Beløbet betragtes som lønindtægt for dig. Lønindtægter er skattepligtige efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c sammenholdt med bestemmelserne i ligningslovens § 16 E.
At beløbet på de 226.366 kr. beskattes som løn begrundes med følgende:
| • | At du har været hovedanpartshaver i perioden, hvor beløbene blev hævet. |
| • | At du har været selskabets direktør. |
| • | At du ikke har dokumenteret over for Skattestyrelsen, hvorvidt beløbene er hævet til brug for selskabets løbende drift. |
| • | At du anses for at have udført arbejde for selskabet, dels som selskabets direktør, dels almindelig forefaldende arbejde. |
| • | At du ikke har fået løn for dit arbejde fra selskabet for indkomstårene 2013, 2014 og 2015. |
I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke varsle ændringer senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Du er dog omfattet af personkredsen i Skattekontrollovens § 3B, og der er således i henhold til Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5, en forlænget ligningsfrist for disse personer, og fristen her udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb. Fristen for varsling af ændringer for indkomståret 2015 udløber den 1. maj 2021.
For så vidt indtægter for indkomstårene 2013 og 2014 kan skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 anvendes. Efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 kan Skattestyrelsen dog ændre indkomsten for indkomstår, der ligger ud over ligningsfristen, såfremt den skattepligtige eller nogen på dens vegne har handlet forsættelig eller groft uagtsom.
Efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 2 skal en ændring af ansættelsen varsles senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen har fået kundskab til forholdet.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du mindst har handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive nævnte lønindtægter/overskud af virksomhed, når der tilses beløbenes størrelse og det foregår over flere år.
Skattestyrelsen blev klar over, at du ikke var blevet beskattet af indtægterne, da Skattestyrelsen modtog skrivelsen fra [virksomhed49] dateret den 31. januar 2020. Skattestyrelsen kan derfor foretage ændringer af din indkomst for 2013 og 2014 med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5.
Da du ikke har selvangivet de modtagne lønindtægter og dermed korrekte skattepligtig indkomst, anser Skattestyrelsen betingelserne for at anvende skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 for at være opfyldt.
Beløbene er at beskatte som personlig indkomst efter bestemmelserne i personskattelovens § 3 stk. 1.
2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du er skattepligtig af de hævede beløb, idet du ikke har dokumenteret, at udgifterne vedrørende selskabets drift, ligesom du ikke har dokumenteret, at [person5] uretmæssigt har hævet penge på selskabet konto til sig selv. Beskatning sker ud fra konkrete beløb, og der er således ikke tale om et skøn.
Beløbet betragtes som lønindtægt for dig. Lønindtægter er skattepligtige efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c sammenholdt med bestemmelserne i ligningslovens § 16 E.
Skattestyrelsen kan konstatere, at beløbet på 500 kr. til [virksomhed50] ved en fejl er medregnet to gange den 29. december 2014, dels under pengeautomathævninger og hævninger af privat karakter.
Dette giver følgende korrektioner til vedrørende beregningen for:
Indkomståret 2014:
[virksomhed17] indsætninger fra din konto [...20] -229.530 kr.
Kontante hævninger i pengeautomater 163.600 kr.
Fejlagtig medregnet udgift til [virksomhed50] 500 kr. 163.100 kr.
Netto hævninger, indsat på konto [...53] tilhørende din ægtefælle 27.300 kr.
Hævning indsat på konto [...88] tilhørende din mor 8.000 kr.
Hævninger i selskabet af privat karakter 117.940 kr.
Netto hævninger 2014 86.810 kr.
Forhøjelserne for 2013 og 2015 fastholdes uændret.
3. Hævninger foretaget i [virksomhed2] ApS
(...)
3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de foretagne bruttohævninger i 2016 på 35.936 kr. efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. sammenholdt med bestemmelserne i ligningslovens § 16 E. Beløbet beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
Lån, som et selskab yder til en person med bestemmende indflydelse i selskabet, behandles som en skattepligtig hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen står i ligningslovens § 16 E. Lånet beskattes enten som udbytte eller som løn på tidspunktet for udbetalingen/hævningen.
Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af anpartskapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at udgangspunktet for beskatning efter ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er sket tilbagebetalinger.
Det er desuden Skattestyrelsens opfattelse, at indbetalingen skal ses som et afdrag på den selskabsretlige gæld, således at indbetalingen ikke skal modregnes, når vi opgør de skattepligtige hævninger.
I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.
Du er dog omfattet af personkredsen i Skattekontrollovens § 3B, og der er således i henhold til Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5, en forlænget ligningsfrist for disse personer, og fristen her udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb. Fristen for varsling af ændringer for indkomståret 2016 udløber den 1. maj 2022.
Beløbene er at beskatte som personlig indkomst efter bestemmelserne i personskattelovens § 3 stk. 1.
3.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de foretagne bruttohævninger i 2016 på 35.936 kr. efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. sammenholdt med bestemmelserne i ligningslovens § 16 E. Beløbet beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
Skattestyrelsens opfattelse er, at du ikke er berettiget til at hæve beløb på mellemregningskontoen skattefri inden saldoen på mellemregningskontoen er i dit favør. Eksemplet, som nævnt i revisors skrivelse dateret den 12. august 2020, den 15. oktober 2016, hvor der hæves 129,85 kr. til butikken [virksomhed12] kan ikke hæves skattefri, idet du på nævnte tidspunkt skylder selskabet 887,55 kr.
Derfor fastholdes forhøjelsen i sin helhed jf. punkt. 3.4.
4. Løn fra [virksomhed3] ApS ([virksomhed3]):
(...)
4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du skal beskattes af yderligere 87.814 kr. i løn fra [virksomhed3] ApS som kan specificeres således:
Indkomståret 2017:
Udbetalt fra [virksomhed3] ApS og [person1] i alt 265.416 kr.
Reduceret med netto lønudbetaling fra selskabet 177.602 kr.
Til beskatning 87.814 kr.
Begrundelsen for at du skal beskattes af 87.814 kr. som yderligere løn er følgende:
| • | At du i nævnte periode har været ansat til selskabet [virksomhed3] ApS. |
| • | At du i skrivelse fra Skattestyrelsen den 13. november 2019 er blevet bedt om at fremkomme med dine bemærkninger til nævnte transaktioner, herunder dokumentation således at Skattestyrelsen kunne vurdere, hvorvidt beløbene er skattepligtige eller ej for dig. |
| • | At din revisor i telefonsamtale den 14. februar 2020 er blevet bedt om det samme, herunder kopi af eventuelle lånedokumenter. |
| • | At Skattestyrelsen ikke senere har hørt fra hverken dig eller din revisor. |
| • | At du dermed ikke har løftet bevisbyrden for, at du ikke er skattepligtig af de modtagne beløb. |
I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.
Beløbene er at beskatte som personlig indkomst efter bestemmelserne i personskattelovens § 3 stk. 1.
4.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du skal beskattes af yderligere 87.814 kr. i løn fra [virksomhed3] ApS, idet der ikke er fremkommet væsentlig ny i sagen i forhold til de foreliggende oplysninger, der var i forbindelse med skrivelsen dateret den 17. juni 2020.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at de to gældsbreve ikke kan lægges til grund, hvilket begrundes med:
| • | At gældsbrevet med selskabet først er underskrevet den 10. december 2019, og formentlig først udarbejdet på dette tidspunkt, hvilket er ca. 2 år efter at gælden er opstået. |
| • | At gældsbrevet først er udarbejdet efter at din ansættelsesforhold med [virksomhed3] ApS er ophørt. |
| • | At gældsbrevet imellem dig og [person1] ikke indeholder tidspunkt for indfrielse eller afdrag på gælden, men kun en formulering om, at [person1] skal have pengene retur, når han beder om det. |
5. Indsætninger på dine private konti – betragtet som overskud af virksomhed eller løn til dig.
(...)
5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du skal beskattes af yderligere 1.219.528 kr. reduceret med beregnet moms af indsætningerne benævnt som faktura 82.443 kr. eller i alt 1.137.085 kr.
Beløbet kan specificeres således:
Indkomståret 2013:
Indsat i alt 284.732 kr.
Heraf teksten som faktura 227.382 kr.
Heraf beregnet moms 45.476 kr.-45.476 kr.
I alt 239.256 kr.
Indkomståret 2014:
Indsætninger i alt 2.500 kr.
Indkomståret 2015:
Indsat i alt 270.101 kr.
Heraf teksten som faktura 184.837 kr.
Heraf beregnet moms 36.967 kr.-36.967 kr.
I alt 233.134 kr.
Indkomståret 2016:
Indsætninger i alt 363.051 kr.
Indkomståret 2017:
Indsætninger i alt 46.403 kr.
Indkomståret 2018:
Indsætninger i alt 102.741 kr.
Beløbet er skattepligtig efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a eller litra c.
Heraf fremgår det, at man er skattepligtig af den samlede årsindtægt, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi.
Du har ikke over for Skattestyrelsen dokumenteret eller sandsynliggjort, at de omhandlede indsætninger ikke er skattepligtig indkomst, som nævnt i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a eller litra c.
På grundlag af de foreliggende oplysninger i sagen, er Skattestyrelsen ikke i stand til at vurdere, hvorvidt beløbet på 987.085 kr. skal beskattes som overskud af virksomhed efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a som helhed eller som en kombination af overskud af virksomhed og lønindtægt efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.
Skattestyrelsen skal bemærke, at du er momsregistreret med den private virksomhed, [virksomhed7] V/ [person3] med cvr-nr. [...8].
For så vidt angår momsen. Se under punkt 7.
I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.
For så vidt indtægter for indkomstårene 2013 til 2016 kan skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 anvendes. Efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 kan Skattestyrelsen dog ændre indkomsten for indkomstår, der ligger ud over ligningsfristen, såfremt den skattepligtige eller nogen på dens vegne har handlet forsættelig eller groft uagtsom.
Efter skatteforvaltningslovens § 27 stk. 2 skal en ændring af ansættelsen varsles senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen har fået kundskab til forholdet.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at du mindst har handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive nævnte lønindtægter/overskud af virksomhed, når der tilses beløbenes størrelse og det foregår over flere år.
Skattestyrelsen blev klar over, at du ikke var blevet beskattet af indtægterne, da Skattestyrelsen modtog skrivelsen fra [virksomhed49] dateret den 31. januar 2020. Skattestyrelsen kan derfor foretage ændringer af din indkomst for 2013 til 2016 med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5.
Da du ikke har selvangivet de modtagne lønindtægter og dermed korrekte skattepligtig indkomst, anser Skattestyrelsen betingelserne for at anvende skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1 nr. 5 for at være opfyldt.
Beløbene er at beskatte som personlig indkomst efter bestemmelserne i personskattelovens § 3 stk. 1.
5.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen har efter revisors skrivelse dateret den 12. august 2020 følgende bemærkninger:
[finans1] - konto [...02]:
Indkomståret 2013:
Indsætninger den 7. februar 2013 på 10.000 kr., den 17. marts 2013 på 790 kr. samt den 21. april 2013 på 20.000 kr. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at der er tale om tilbagebetaling af lån og refusion af udlæg.
Indsætning den 4. juli 2013 på 4.400 kr. og den 26. juli 2013 på 5.500 kr. Skattestyrelsen har kopi af kontoudtog fra [finans2] for 2013. Heraf fremgår det ikke, er beløbene stammer fra denne konto.
Indsætning den 7. oktober 2013 på 10.772,94 kr. Skattestyrelsen har ikke fået tilsendt dokumentation for denne transaktion.
Hævninger der ”går den anden vej”. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at udgifterne er fradragsberettige driftsomkostninger m.m., hvorfor der ikke kan gives fradrag for disse. Dog skal bemærkes, at beløbene den 8. august 2013 på 15.000 kr., den 15. august 2013 på 2.000 kr., den 26. august 2013 på 20.000 kr. samt den 1. september 2013 på 4.000 kr. er indarbejdet i punkt 2 og derfor modregnet i beskatningsgrundlaget.
Indkomståret 2014:
Indsætning den 16. september 2014 på 2.500 kr. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen at der er tale om refusion af udlæg.
Indkomståret 2015:
Indsætninger den 13. november 2015 og den 18. november 2015 på henholdsvis 7.812 kr. og 5.000 kr. er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at der er tale om betaling for modeltog samt tilbagebetaling af lån.
Indsætning den 11. december 2015 på 6.514 kr. er honorar fra [...] fond. Skattestyrelsen har konstateret, at beløbet er selvangivet.
Hævninger der ”går den anden vej”. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at udgifterne er fradragsberettige driftsomkostninger m.m., hvorfor der ikke kan gives fradrag for disse. Dog skal bemærkes, at beløbene hvor revisor skriver ”er med på Skattestyrelsens bilag 1” er indarbejdet og taget hensyn til i punkt 2.
Indkomståret 2016:
[finans1] – konto nr. [...02]:
Indsætninger den 4. marts 2016 på 4.098 kr. og den 13. april 2016 på 8.705 kr. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at der er tale om refusion af udlæg.
Indsætninger den 24. juni 2016 på 13.000 kr. og den 5. oktober 2016 på 25.500 kr.. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at der er tale om lån eller tilbagebetaling af lån.
Hævninger der ”går den anden vej”. Det er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at udgifterne er fradragsberettige driftsomkostninger m.m., hvorfor der ikke kan gives fradrag for disse.
[finans1] - konto [...51]:
De tre beløb fra [by3] kommune på henholdsvis 31.782,26 kr., 11.872,43 kr. og 22.283,86 kr. sendes straks videre til konto nr. [...46][virksomhed5] ApS med cvr-nr.[...4] og ikke som revisor skriver [virksomhed6] ApS. Skattestyrelsen har konstateret, at beløbene straks er overført, hvorfor der ikke skal ske beskatning.
Den 7. september 2016 overføres der 29.267 kr. fra Skattestyrelsen. Der er tale om negativ moms, der straks overføres til selskabets konto. Skattestyrelsen har konstateret, at beløbene straks er overført, hvorfor der ikke skal ske beskatning.
[finans2] – konto nr. [...49]:
Der er tale om refusion af afholdte udgifter for [virksomhed6] ApS som i skrivelse dateret den 12. august 2020 er opgjort til 381.355,50 kr. Skattestyrelsen konstaterer, at [virksomhed6] ApS ikke har egen bankkonto samt, at der ikke foreligger dokumentation for at beløbene er refunderet, hvorfor Skattestyrelsen fastholder beskatningen.
Indkomståret 2018:
[finans5] – konto nr. [...32]:
Indsætningen den 23. november 2018 på 15.000 kr. er salg af maleri som er arvet efter faderen. Salget er sket til [virksomhed48] ApS. Skattestyrelsen konstatere, at der ikke foreligger dokumentation for salget.
Alle øvrige beløb er rejseafregninger eller andre transaktioner med [virksomhed3] ApS. Der vedlægges posteringsoversigt. Skattestyrelsen konstaterer, at der ikke foreligger dokumentation for udgifterne.
Skattestyrelsen er herefter af den opfattelse, at du skal beskattes af yderligere 919.459 kr. reduceret med beregnet moms af indsætningerne benævnt som faktura 82.443 kr. eller i alt 837.016 kr.
Beløbet kan specificeres således:
Indkomståret 2013:
Indsat i alt 284.732 kr.
Reduceret med beløb indarbejdet i bilag 1:
Den 8. august 2013 15.000 kr.
Den 15. august 2013 2.000 kr.
Den 26. august 2013 20.000 kr.
Den 1. september 2013 4.000 kr. -41.000 kr.
Heraf teksten som faktura 227.382 kr.
Heraf beregnet moms 45.476 kr.-45.476 kr.
Korrigeret forhøjelse 198.256 kr.
Indkomståret 2014:
Fastholdes uændret. Forhøjelse på 2.500 kr.
Indkomståret 2015:
[finans1] – konto nr. [...51] 65.938 kr.
Beløbet er straks overført til [virksomhed2] ApS -65.938 kr. 0 kr.
[finans1] – konto nr. [...02] 204.163 kr.
Reduceret med honorar den 11. december 2015 fra
[...] fond 6.514 kr. 197.649 kr.
Heraf teksten som faktura 184.837 kr.
Heraf beregnet moms 36.967 kr.-36.967 kr.
Korrigeret forhøjelse 160.682 kr.
Indkomståret 2016:
Konto [...49] 275.134 kr.
Konto [...51] 36.617 kr.
Straks overført til konto [...38] tilhørende
[virksomhed2] ApS 36.617 kr. 0 kr.
Konto [...02]51.300 kr.
Korrigeret forhøjelse 326.434 kr.
Indkomståret 2017.
[finans1] - konto [...02] – forhøjelse fastholdes 46.403 kr.
Indkomståret 2018:
[finans5] – konto [...32] – forhøjelse fastholdes 102.741 kr.
6. Kontant hævninger i pengeautomater:
(...)
6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at hævningerne foretaget på selskabernes konto, er at betragte som løn til dig.
Lønindtægter er skattepligtige efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c sammenholdt med bestemmelserne i ligningslovens § 16 E.
Af statsskattelovens § 4 stk. 1 fremgår det, at man er skattepligtig af den samlede årsindtægt, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Lønindtægter falder ind under statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.
At beløbet på de 56.300 kr. beskattes som løn begrundes med følgende:
| • | At du har været hovedanpartshaver i selskaberne i perioderne, hvor de kontante hævninger er foretaget. |
| • | At du har været direktør for selskaberne. |
| • | At det ikke foreligger dokumenteret over for Skattestyrelsen, hvorvidt beløbene er hævet til brug for selskabets løbende drift. |
| • | At Skattestyrelsen vurderer, at det ikke er nødvendig for selskaberne, at lægge inde med så mange kontanter, når der henses til de branchekoder selskaberne er registreret med. |
| • | At du anses for at have udført arbejde for selskabet, dels som selskabets direktør, dels almindelig forefaldende arbejde. |
I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke varsle ændringer senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Du er dog omfattet af personkredsen i Skattekontrollovens § 3B, og der er således i henhold til Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 5, en forlænget ligningsfrist for disse personer, og fristen her udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb. Fristen for varsling af ændringer for indkomståret 2015 udløber den 1. maj 2021.
Beløbet beskattes som personlig indkomst, efter reglerne i personskattelovens § 3 stk. 1.
6.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
Skattestyrelsen har efter revisors skrivelse dateret den 12. august 2020 følgende bemærkninger:
Indkomståret 2015:
[finans1] konto [...46]:
I skrivelsen dateret den 12. august 2020 fremgår det, at hævningerne tidsmæssigt relaterer sig til [virksomhed6] ApS, og som efter din opfattelse modregnes, idet det er betalinger for dette selskab. Du har ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen, at hævningerne er fortaget og brugt til at betale udgifter for [virksomhed6] ApS.
Indkomståret 2016:
Danske bank – konto nr. [...38]:
Hævningerne den 1. september 2016, 2. oktober 2016 og den 2. december 2016 på henholdsvis 2.500 kr., 1.300 kr. og 1.500 kr. fremgår ligeledes i bilag nr. 3 fra Skattestyrelsen. Skattestyrelsen konstaterer at beløbene også fremgår af bilag 3, hvorfor det skal ske korrektion vedrørende dette forhold.
Hævningen den 28. november 2016 på 600 kr. indgår i bogføringen for [virksomhed4] A/S og vedrører rengøringsudgift. Udgiften er ikke dokumenteret over for Skattestyrelsen.
Indkomståret 2017:
[finans1] – konto nr. [...28]:
Hævningen den 11. februar 2017 på 6.000 kr. De 4.000 kr. er på mellemregningen jf. Skattestyrelsens bilag 3. De resterende 2.000 kr. er hævet til medarbejderen [person2]. Skattestyrelsen konstaterer, at de 4.000 kr. er medregnet på bilag 3, hvor de ikke skal medregnes igen. Hævningen til [person2] er ikke dokumenteret.
Hævningen den 6. juni 2017 på 2.000 kr. kan der ikke redegøres for, idet revisor ikke længere har udført bogføringsassistance for selskabet, men da du har 154.246 kr. til gode hos selskabet pr. 29.6 2017 jf. Skattestyrelsens bilag 3, anser vi beløbet som en hævning på mellemregningskontoen.
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at hævningerne på 45.000 kr. foretaget på selskabernes konto, er at betragte som løn til dig.
Lønindtægter er skattepligtige efter bestemmelserne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c sammenholdt med bestemmelserne i ligningslovens § 16 E.
Beløbet du er skattepligtig af, kan efter at vi har modtaget revisors skrivelse dateret den 12. august 2020 specificeres således:
Indkomståret 2015:
[virksomhed5] ApS – konto nr. [...46] 42.400 kr.
Indkomståret 2016:
[virksomhed5] ApS – konto nr. [...38] 5.900 kr.
Reduceret med følgende beløb:
Hævning den 1. september 2016 2.500 kr.
Hævning den 12. oktober 2016 1.300 kr.
Hævning den 2. december 2016 1.500 kr.
Til beskatning 600 kr.
Indkomståret 2017:
[virksomhed4] A/S 8.000 kr.
Delvis hævning den 11. februar 2017 4.000 kr.
Hævning den 6. juni 2017 2.000 kr.
Til beskatning 2.000 kr.”
Klagerens opfattelse
Klagerens oprindelige repræsentant har nedlagt følgende påstande:
”Skattestyrelsen har ændret vores kundes skatteansættelser for indkomstårene 2013-2018 på følgende punkter.
Indkomstår | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 | 2017 | 2018 |
1. Bestyrelseshonorarer | 79.000 | 85.000 | 85.000 | 90.000 | 95.000 | |
2. Hævninger [finans6] | 87.226 | 86.810 | 51.830 | |||
3. Hævninger [virksomhed2] | 35.936 | |||||
4.Yderligere løn [virksomhed51] ApS. | 87.814 | |||||
5. Indsætninger private konti | 198.256 | 2.500 | 160.682 | 326.434 | 46.403 | 102.741 |
6. Kontante hævninger [...] | 42.400 | 600 | 2.000 | |||
7. Momstilsvar | 65.226 | 21.250 | 36.967 | 15.750 | -8.000 | |
Indkomstforhøjelser i alt | 364.42 | 174.310 | 339.912 | 452.970 | 231.217 | 102.741 |
Reguleringer momstilsvar i alt | 65.226 | 21.250 | 36.967 | 15.750 | -8.000 |
Det gøres helt overordnet gældende, at skatteansættelserne for indkomstårene 2013-2016 er forældede.
| • | Pkt. 1 er forældet efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. |
| • | Pkt. 2, 3, 4, 5 og 6 er forældet efter samme bestemmelse, idet der ikke er tale om at Skattestyrelsen har foretaget ændring af kontrollerede transaktioner mellem 2 parter indbyrdes, jf. at selskaberne ikke har været inddraget i sagsbehandlingen. |
| • | Pkt. 7 er forældet efter Skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. |
Herudover gøres det gældende, at Skattestyrelsens forhøjelser mangler konkret begrundelse, og der er flere eksempler på, at man har beskattet de samme transaktioner som hhv. hævninger i selskaber og indsættelser på [person3] s private konti, hvorved man kan tale om [person3] er blevet dobbeltbeskattet, fordi Skattestyrelsen ganske enkelt ikke har kunnet håndtere det og ikke har haft det fornødne overblik.”
Til støtte herfor har repræsentanten anført:
” Pkt. 1 – Bestyrelseshonorarer
Først og fremmest er det efter vores opfattelse inkonsekvent, når Skattestyrelsen på den ene side
henfører de udbetalte bestyrelseshonorarer til at være personlige honorarer for [person3], og så samtidig mener, at der skal betales moms af honorarerne. Hvis man vitterligt mener, at der er tale om honorarer (B-indkomst) for [person3], skal der ikke betales moms, og så bør det fakturerede momstilsvar ses som yderligere honorarindkomst.
Den skattepraksis, som omtales i afgørelsen vedrørende bestyrelsesarbejde, omhandler netop ikke advokat- og konsulentselskaber, der som en del af sit professionelle virke, udfører bestyrelsesarbejde.
Som anført ovenfor har [person3] siddet i flere bestyrelser i perioden 2004-2017 og set det som en del af sit professionelle virke. Bestyrelseshonorarerne fra [virksomhed52] A/S er således også faktureret med moms, uden at det har givet anledning til indsigelse fra selskabet, eller fra selskabets revisor [virksomhed53], ved revisionen af selskabets årsrapporter.
[person3]s virke som bestyrelsesmedlem i [virksomhed52] A/S har været offentligt kendt bl.a. via selskabets offentliggjorte årsrapporter, og det fremgår, som det også anføres i afgørelsen, af Erhvervsstyrelsens hjemmeside, hvorved man ikke kan påberåbe sig ikke at have haft kendskab hertil tidligere. Efter vores opfattelse er Skattestyrelsen derfor afskåret fra at ændre skatteansættelserne for 2013, 2014, 2015 og 2016 på dette punkt.
Pkt. 2 Udbetalinger fra [virksomhed1] ApS for årene 2013, 2014, 2015 og 2016
Skattestyrelsen har i afgørelsen anført at der er tale om hævninger foretaget i selskabet. Herved forstås, at man mener [person3] selv har foretaget hævninger på selskabets konti.
[person3] fratrådte som direktør for selskabet den 7/8 2014, hvorved udgangspunktet er, at
han ikke har råderet over selskabets aktiver efterfølgende. Herudover blev selskabet sendt til tvangsopløsning, og der blev afsagt konkursdekret den 20/1 2016, fra hvilket tidspunkt ingen andre end kurator har kunnet råde over selskabets aktiver.
[person3] har overfor revisor oplyst, at han kun havde adgang til selskabets konto i Danske
Bank konto [...71], hvor der kun er foretaget hævninger i begrænset omfang.
Endvidere er det oplyst at medarbejderen [person5] uretmæssigt har foretaget hævninger
på selskabernes hævekort. Uanset at [person3] måske kan anses ansvarlig for dennes handlinger, så er det ikke et forhold, som kan begrunde, at [person3] kan siges at have handlet groft uagtsomt eller forsætligt, hvorfor forholdet er forældet.
Pkt. 3 Udbetalinger fra [virksomhed2] ApS for 2016 kr. 35.936
Skattestyrelsen har i afgørelsen anført, at der er tale om hævninger foretaget i selskabet. Herved forstås, at man mener, at [person3] selv har foretaget hævninger på selskabets konti.
Her skal man være opmærksom på, at [person3] kun havde en ejerandel på 65 %. Selvom han herved havde den bestemmende indflydelse i selskabet, ville de øvrige medanpartshavere, herunder en investor, næppe acceptere det, såfremt [person3] havde foretaget hævninger i selskabet til privatsfæren. Det gælder i særdeleshed ikke investoren, som havde ydet lån til selskabet. Derfor kan man også diskutere om forholdet er omfattet af Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 som anført af Skattestyrelsen.
Som det også fremgår af vores tidligere skrivelse til Skattestyrelsen, har man i øvrigt ikke taget højde for de hævninger der er foretaget, hvorfor der netto kun er hævet kr. 28.162.
Pkt. 4 Løn (lån) fra [virksomhed3] ApS
Skattestyrelsen har ikke anerkendt to gældsbreve som [person3], som skyldner, har indgået med hhv. [virksomhed3] ApS, hvor han var ansat frem til den 28/2 2019, samt [person1] der er eneanpartshaver i moderselskabet.
Som begrundelse har man anført, at gældsbrevet med selskabet først er underskrevet den 10/12 2019 efter ansættelsesforholdets ophør. Vedrørende det mindre private lån fra [person1] har man anført at der ikke er aftalt noget om indfrielse og afvikling.
Vi stiller os dybt uforstående overfor at Skattestyrelsen ikke vil anerkende disse låneforhold.
At ansættelsesforholdet med [virksomhed3] ApS ophørte i 2019, var alene en følge af at [person1] som nævnt indledningsvist stiftede et datterselskab ([virksomhed54] ApS), som overtog aktiviteten og alle medarbejderne i [virksomhed3] ApS. Som anført indledningsvist er [person3] fortsat ansat i [virksomhed54] ApS.
Vedrørende det ydede lån fra selskabet har vi flere gange fremsendt kontoudskrift vedrørende [person3]s mellemregningskonto for regnskabsåret 2018/19, og på grundlag af saldoen ved regnskabsårets udløb den 30/6 2019 blev der lavet en egentlig låneaftale mellem parterne, som Skattestyrelsen også tidligere har fået kopi af. Lånet er medtaget i årsrapporten for [virksomhed3] ApS som tilgodehavende.
Det kan supplerende oplyses, at der i det efterfølgende regnskabsår 2019/20 er sket en overførsel af mellemværendet med [person3], således at mellemværendet pr. 30. juni 2020 er medtaget i årsrapporten for [virksomhed54] ApS som tilgodehavende, og dermed er mellemværendet nu i samme selskab, som [person3] aktuelt er ansat i.
Når [person1] personligt vælger at yde et lån på kr. 6.500, hvor der ikke aftales noget om indfrielse og afvikling, andet end at han skal have pengene retur, når han beder om det, er der tale om et helt almindeligt lån på anfordringsvilkår. Efter vores opfattelse er det ikke noget, som Skattestyrelsen skal blande sig i.
Det er derimod vores opfattelse, at Skattestyrelsens opfattelse er påvirket af, at man i sit tidligere forslag fejlagtigt anførte, at [virksomhed3] ApS er opløst efter konkurs eller konkursbehandling. Såvel [virksomhed3] ApS, moderselskabet [virksomhed48] ApS som datterselskabet [virksomhed54] ApS er alle aktive selskaber, som ledes og drives af [person1].
Pkt. 5 – Indbetalinger på private konti
Skattestyrelsen har i afgørelsen beskattet [person3] af indbetalinger på hans private konti i alt ca. kr. 837.000.
Her har vi tidligere fremsendt en fyldestgørende redegørelse samt dokumentation vedrørende de foretagne indbetalinger, hvor det bl.a. er blevet påpeget, at Skattestyrelsen ene og alene har kigget på de indsættelser der er foretaget og ikke har de udbetalinger, der knytter sig hertil. Endvidere er det påvist, at nogle af de indbetalinger, man har ladet [person3] beskatte af, ligeledes er medtaget som – skattepligtige – hævninger under nogle af de øvrige punkter, hvorved man kan tale om, at der samlet set er opkrævet en skat i nærheden af 100 %. Dette har Skattestyrelsen kun delvis anerkendt i den nu foreliggende afgørelse.
Herudover har man beskattet [person3] af indsættelser på i alt kr. 381.355.50, som er udlæg foretaget for [virksomhed6] ApS. Som begrundelse anføres at selskabet ikke havde egen bankkonto. Dette er netop begrundelsen for at selskabet ikke selv kunne afholde udgifterne.
Vi skal vedrørende dette punkt foreslå at sagen hjemvises til fornyet behandling i Skattestyrelsen for så vidt angår indkomstårene 2017 – 2018. Indkomstårene 2013-2016 er således forældet.
Pkt. 6 – Hævninger [virksomhed2] ApS 2015 – 2017
Skattestyrelsen har for indkomståret 2015 anset kontante hævninger på kr. 42.400 i pengeautomater for foretaget af [person3] og anset dem som skattepligtig løn. Det samme har man gjort for indkomståret 2016 og 2017 med hhv. kr. 600 og kr. 2.000.
Det anføres at hævningerne i indkomståret 2015 vedrører [virksomhed5] ApS konto. [virksomhed5] ApS blev først stiftet ved spaltningen den 21/11 2016.
Herudover har vi tidligere oplyst til Skattestyrelsen at den konto der omtales tilhørte [virksomhed6] ApS. Her har Skattestyrelsen anført, at det ikke er dokumenteret at hævningerne er foretaget og brugt til at betale udgifter for [virksomhed6] ApS.
I og med at Skattestyrelsen ikke vil anerkende at der er tale om et forhold, som vedrører [virksomhed6] ApS, må forholdet som anført af Skattestyrelsen anses at vedrøre [virksomhed5] ApS.
Man kan ikke beskatte [person3] af løn fra et selskab som ikke eksisterede i indkomståret, og man kan ikke fiksere et lønvederlag fra et selskab, som [person3] ikke er berettiget til at få løn fra, i mangel af en egentlig arbejdsindsats.”
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsen indstilling:
” Skattestyrelsen tiltræder i det hele Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af sagen.
Bestyrelseshonorar
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren er skattepligtig af modtaget vederlag for bestyrelsesarbejde i [virksomhed52] A/S. Der henvises her til SKM2012.437.LSR.
At honorarerne i 2015 og 2016 er indsat på [virksomhed5] ApS konti kan ikke føre til andet resultat, idet beløbene anses at have passeret klagerens private økonomi.
Det anses som mindst groft uagtsomt efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, at klageren ikke har selvangivet bestyrelseshonorarerne i de påklagede år. Selvom klagerens virke som bestyrelsesmedlem fremgår af selskabets offentliggjorte årsrapporter, må kundskabstidspunktet efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 tidligst anses for at være 15. april 2020, hvor Skattestyrelsen modtog kopi af fakturaerne fra [virksomhed52] A/S.
Hævninger i [virksomhed1] ApS
I perioden hvor beløbende blev hævet, har klageren været hovedanpartshaver i selskabet, ligesom han frem til primo august 2014 har været selskabets direktør.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren ikke på tilstrækkelig vis har dokumenteret, at hævningerne er medgået til betaling af selskabets udgifter, eller at hævningerne er sket som led i et låneforhold mellem klageren og selskabet. Overførsler sket til klagerens ægtefælle og mor anses for at have passeret klagerens økonomi. Overførslerne fra selskabet beskattes som løn jf. statsskattelovens § 4.
Det anses som minimum groft uagtsomt efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, at klageren ikke har selvangivet det modtagne beløb. Kundskabstidspunktet efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 anses tidligst for den 31. januar 2020, hvor Skattestyrelsen modtog kopi af skrivelse fra revisor, der kunne danne grundlag for tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der var grundlag for forhøjelse af skatteansættelserne.
Hævninger i [virksomhed2] ApS
Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for omfattet af ligningslovens § 16 E. Der henvises her til SKM2021.357.Ø.
Foretagne bruttohævninger på mellemregningskontoen er i indkomståret 2016 opgjort til 35.936 kr. Hævningerne anses for omfattet af ligningslovens § 16 E og beskattes som yderligere løn jf. statsskattelovens § 4.
Da klageren har bestemmende indflydelse i selskabet, er han omfattet af personkredsen i skattekontrollovens § 3 B, hvorfor den ordinære ligningsfrist først udløber det sjette år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Indsætninger fra [virksomhed3] ApS ([virksomhed3]) og [person1]
Selskabet er ejet af [person1]. I pågældende periode var klageren ansat i selskabet.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at det findes tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indsætninger fra selskabet på klagerens konto er modsvaret af posteringer på mellemregningskontoen mellem klageren og selskabet, og at indsætningerne således indgår i et låneforhold mellem parterne, herunder lønoverførslen.
For så vidt angår overførsler på 60.500 kr. fra [person1] er Skattestyrelsen endvidere enig med Skatteankestyrelsen, at det ikke finde tilstrækkeligt sandsynliggjort, at beløbet er undtaget fra beskatning.
Der er lægt vægt på, at det oplyste låneforhold ikke er bestyrket af objektive konstaterbare forhold. Hertil bemærkes, at det fremlagte gældsbrev ikke kan anses for indgået på sædvanlige vilkår, herunder tidspunkt for indfrielse samt forrentning af gælden.
Indsætninger på klagerens private konti
Klageren bærer bevisbyrden for, at konstateret indsætninger på hans private konto, ikke er skattepligtig indkomst. Der henvises her til SKM2008.905.H.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren ikke har dokumenteret, at indsætningerne vedrører refusion af udlæg, tilbagebetaling af lån eller indtægt, der i øvrigt er undtaget fra beskatning.
Da der er indsætninger benævnt som faktura, og at klageren i de omhandlende indkomstår er registreret med personlig virksomhed, anses klageren for skattepligtig af de indsatte beløb med reduktion af beregnet moms.
Det anses som minimum graft uagtsomt efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, at klageren ikke har selvangivet den konstateret yderligere indtægt. Kundskabstidspunktet efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 kan tidligst regnes fra 4. februar 2020, hvor oplysninger fra kopi af revisors skrivelse, kan anses for tilstrækkelige oplysninger til at danne grundlag for forhøjelse af skatteansættelserne.
Hævninger i hæveautomater
Alt, hvad der udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier jf. ligningslovens § 16 A.
Det er ikke dokumentet, at hævningerne er medgået til betaling af selskabets udgifter.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at kontanthævninger i hæveautomater fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] a/s konti anses for tilgået klageren som yderligere løn. Der er lagt vægt på, at klageren som direktør har udført arbejde for selskaberne, og at han ikke har selvangivet løn eller andet vederlag fra selskaberne.
Hævningen fra [virksomhed5] ApS´ konto den 28. november 2016 anses som maskeret udbytte jf. ligningslovens § 16 A, idet han ikke var ansat som direktør for selskabet i perioden.
Ugyldighed som følge af begrundelsesmangel
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at afgørelsen indeholder både redegørelse for de faktiske forhold, der er tillagt betydning for afgørelsen, og en henvisning til relevante retsregler. Desuden er der redegjort for, hvordan Skattestyrelsen er nået frem til ændringerne af klagerens skatteansættelse.
Skattestyrelsen er herefter enig med Skatteankestyrelsen, at afgørelsen ikke kan anses for ugyldig som følge af begrundelsesmangel.
Skattestyrelsen tiltræder herefter i det hele Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af sagen.”
Retsmøde
Klagerens repræsentant mødte ikke op til retsmødet.
Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelse, at Skatteankestyrelsens indstilling følges. Skattestyrelsen bekræftede på retsmødet, at klageren har opkrævet moms, men ikke indberettet den.
Landsskatterettens afgørelse
Ugyldighed som følge af begrundelsesmangel
En afgørelse skal, når den meddeles skriftligt, være ledsaget af en begrundelse, medmindre afgørelsen fuldt ud giver den pågældende part medhold. Det følger af forvaltningslovens § 22.
En begrundelse for en afgørelse skal indeholde en henvisning til de retsregler, i henhold til hvilke afgørelsen er truffet. I det omfang, afgørelsen efter disse regler beror på et administrativt skøn, skal begrundelsen tillige angive de hovedhensyn, der har været bestemmende for skønsudøvelsen. Det fremgår af forvaltningslovens § 24, stk. 1.
Begrundelsen skal endvidere om fornødent indeholde en kort redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens faktiske omstændigheder, som er tillagt væsentlig betydning for afgørelsen, jf. forvaltningslovens § 24, stk. 2
Repræsentanten har gjort gældende, at Skattestyrelsens afgørelse lider af begrundelsesmangel.
Skattestyrelsens afgørelse indeholder både en redegørelse for de faktiske forhold, som Skattestyrelsen har tillagt betydning for afgørelsen, og en henvisning til de relevante retsregler. Skattestyrelsen har desuden redegjort for, hvordan de er nået frem til ændringerne af klagerens skatteansættelse.
Skattestyrelsens afgørelse kan derfor ikke anses for ugyldig som følge af begrundelsesmangel.
Sagens materielle indhold og frist for skatteansættelse
Som skattepligtig indkomst betragtes med undtagelse af særligt fastsatte begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel som nævnt i skatteforvaltningslovens § 20, stk. 1, om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, at fristerne efter stk. 1 og 2 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb for skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, at skatteforvaltningen uanset fristerne i lovens § 26 kan foretage eller ændre en ansættelse af indkomstskat, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, fremgår, at en ansættelse kun kan foretages i det i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodningen fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt.
Bestyrelseshonorarer fra [virksomhed8] A/S
Klageren har som medlem af bestyrelsen i [virksomhed8] A/S modtaget vederlag for bestyrelsesarbejde i selskabet. Fakturaerne vedrørende 2013, 2014 og 2017 er udstedt af klagerens personlige virksomhed, og fakturaerne i 2015 og 2016 er udstedt af [virksomhed6] ApS.
Herefter og henset til at klageren ikke har selvangivet bestyrelseshonorarerne, og at et bestyrelseshonorar som udgangspunkt er et vederlag for personligt arbejde, jf. SKM2012.437.LSR, finder Landsskatteretten, at klageren er skattepligtig af de modtagne bestyrelseshonorarer eksklusivt moms, jf. statsskattelovens § 4. Det kan i denne henseende ikke føre til et ændret resultat, at honorarerne i 2015 og 2016 er indsat på konti tilhørende [virksomhed5] ApS, idet beløbene anses at have passeret klagerens private økonomi.
For så vidt angår spørgsmålet, om der kan foretages ekstraordinær genoptagelse af klagerens indkomst for 2013 til 2016 som følge af, at klageren har handlet groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive de pågældende bestyrelseshonorarer i de påklagede indkomstår.
Kundskabstidspunktet anses for at være det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Landsskatteretten bemærker hertil, at Skattestyrelsen har reageret indenfor fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020 og dermed under 6 måneder efter modtagelsen af kopi af fakturaerne fra [virksomhed8] A/S den 15. april 2020, hvor Skattestyrelsen efter rettens opfattelse tidligst kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der var grundlag for forhøjelse af skatteansættelserne. I medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt., udløb Skattestyrelsens ansættelsesfrist den 17. september 2020. Idet Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen er truffet rettidigt.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Hævninger i [virksomhed1] ApS
Klageren har været hovedanpartshaver i perioden, hvor beløbene blev hævet fra selskabets konto. Han har samtidig været selskabets direktør frem til primo august 2014. Det er således klageren, som må godtgøre, at hævningerne på kontoen er medgået til selskabets drift. Det lægges til grund, at hævningerne er foretaget som opgjort af Skattestyrelsen.
Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at hævningerne er medgået til betaling af selskabets udgifter, eller at hævningerne er sket som led i et låneforhold mellem klageren og selskabet. Det er heller ikke dokumenteret, at [person5] uretmæssigt har hævet penge på selskabets konto til sig selv. For så vidt angår overførslerne til klagerens ægtefælle og mor anses beløbene for at have passeret klagerens økonomi i kraft af hans status som hovedanpartshaver, hvorfor klageren som følge heraf skal beskattes af beløbene.
Henset til at klageren anses at have udført arbejde for selskabet i kraft af ansættelsen som direktør, og da han ikke har selvangivet løn eller andet vederlag herfor, anses de hævede beløb for at være tilgået klageren som løn, jf. statsskattelovens § 4.
Klageren har bestemmende indflydelse i selskabet, og han er derved omfattet af personkredsen i skattekontrollovens § 3 B. Den ordinære ligningsfrist udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, for så vidt angår kontrollerede transaktioner. Fristen for varsling af ændringer for indkomståret 2015 udløb således den 1. maj 2021. Idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020, og Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen for 2015 er truffet rettidigt.
For så vidt angår spørgsmålet, om der kan foretages ekstraordinær genoptagelse af klagerens indkomst for 2013 og 2014 som følge af, at klageren har handlet groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive de pågældende indtægter i de påklagede indkomstår.
Kundskabstidspunktet anses for at være det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Landsskatteretten bemærker hertil, at Skattestyrelsen har reageret indenfor fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020 og dermed under 6 måneder efter modtagelsen af kopi af skrivelsen fra revisor [person4] den 31. januar 2020, hvor Skattestyrelsen efter rettens opfattelse tidligst kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der var grundlag for forhøjelse af skatteansættelserne. I medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt., udløb Skattestyrelsens ansættelsesfrist den 17. september 2020. Idet Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen for 2013 og 2014 er truffet rettidigt.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Hævninger i [virksomhed2] ApS
Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af ligningslovens § 2.
Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af 18. september 2012 og har virkning for lån, der er ydet fra og med den 14. august 2012.
Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningslovens § 16 E, stk. 1.
Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Der kan henvises til Østre Landsrets dom af 21. maj 2021, offentliggjort som SKM2021.357.ØLR, Vestre Landsrets dom af 26. juli 2021, offentliggjort som SKM2021.422.VLR, og byretsdom af 18. januar 2019, offentliggjort som SKM2019.127.BR.
Beskatningen af lånet efter ligningslovens § 16 E, stk. 1, medfører ikke, at lånet anses for tilbagebetalt, idet lånet fortsat eksisterer civilretligt. En kreditering på mellemregningskontoen, når selskabet har et tilgodehavende, anses for en tilbagebetaling, der ikke har betydning for opgørelse af lånet. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 18. december 2017, offentliggjort som SKM2018.23.LSR.
Klageren er skattepligtig af de foretagne bruttohævninger i indkomståret 2016 på 35.936 kr., jf. ligningslovens § 16 E. Klageren beskattes heraf som yderligere løn, jf. statsskattelovens § 4.
Klageren har bestemmende indflydelse i selskabet, og han er derved omfattet af personkredsen i skattekontrollovens § 3 B. Den ordinære ligningsfrist udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, for så vidt angår kontrollerede transaktioner. Fristen for varsling af ændringer for indkomståret 2016 udløb således den 1. maj 2022. Idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020, og Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen er truffet rettidigt.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Indsætninger fra [virksomhed3] ApS ([virksomhed3]) og [person1]
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Det følger af fast praksis og kan udledes af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208.HR.
Det påhviler i disse tilfælde skatteyderen at godtgøre, at indtægterne stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Dette kan udledes af Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort i SKM2008.905.HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette kan udledes af Østre Landsrets dom af 29. april 2013, offentliggjort i SKM2013.389.ØLR, og byrettens dom af 28. februar 2017, offentliggjort i SKM2017.233.BR.
Skattestyrelsen har opgjort de samlede indsætninger på klagerens private konti til 265.416 kr., hvoraf 204.916 kr. udgør indsætninger fra selskabet. Selskabet har i indkomståret 2017 indberettet i alt 177.602 kr. i løn til klageren.
Landsskatteretten finder, at det er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indsætningerne fra selskabet på klagerens konto er modsvaret af posteringer på mellemregningskontoen mellem klageren og selskabet, og at indsætningerne således indgår i et låneforhold mellem parterne, herunder lønoverførsel.
Det er dog ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at indsætningerne fra [person1] på 60.500 kr. er undtaget fra beskatning. Klageren har således ikke godtgjort, at indsætningerne udgør lån fra [person1]. Der er herved henset til, at låneforholdet med [person1] ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger. Det forhold, at der er fremlagt et gældsbrev mellem klageren og [person1], kan ikke i sig selv tjene som dokumentation for, at der er sket indsætninger som følge af lån. Der henvises blandt andet til SKM2019.490.BR. Retten bemærker i øvrigt, at gældsbrevet ikke indeholder tidspunkt for indfrielse eller afdrag på gælden, men alene en formulering om, at [person1] skal have pengene retur, når han beder om det. Beløbet anses således for skattepligtig indkomst, jf. statsskattelovens § 4.
Landsskatteretten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
For så vidt angår fristen for skatteansættelse kan Skattestyrelsen i henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, ikke varsle ændringer senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Fristen for varsling af ændringer for indkomståret 2017 udløb således den 1. maj 2021. Idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020, og Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen er truffet rettidigt.
Indsætninger på klagerens private konti
De pågældende beløb er indsat på klagerens private konti. Det påhviler derfor ham at godtgøre, at der ikke er tale om skattepligtig indkomst. Der kan henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, Vestre Landsrets dom af 20. september 2021, offentliggjort som SKM2021.514.VLR, og Østre Landsrets dom af 22. september 2015, offentliggjort som SKM2015.633.ØLR.
Klageren har ikke dokumenteret, at indsætningerne på klagerens private konti vedrører refusion af udlæg, tilbagebetaling af lån eller indtægt, der i øvrigt er undtaget beskatning. Da der er indsætninger benævnt som faktura, og da klageren i de omhandlende indkomstår er registreret med personlig virksomhed, er klageren skattepligtig af de indsatte beløb med reduktion af beregnet moms.
For så vidt angår fristen for skatteansættelse kan Skattestyrelsen i henhold til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, ikke varsle ændringer senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Fristen for varsling af ændringer for indkomstårene 2017 og 2018 udløb således henholdsvis den 1. maj 2021 og 1. maj 2022. Idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020, og Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen for så vidt angår disse indkomstår er truffet rettidigt.
For så vidt angår spørgsmålet, om der kan foretages ekstraordinær genoptagelse af klagerens indkomst for 2013 til 2016 som følge af, at klageren har handlet groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, er Landsskatteretten enig med Skattestyrelsen i, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive de pågældende indtægter i de påklagede indkomstår.
Kundskabstidspunktet anses for at være det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der foreligger grundlag for ekstraordinær ansættelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5. Landsskatteretten bemærker hertil, at Skattestyrelsen har reageret indenfor fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020 og dermed under 6 måneder efter modtagelsen af kopi af skrivelsen fra revisor [person4] den 4. februar 2020, hvor Skattestyrelsen efter rettens opfattelse tidligst kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der var grundlag for forhøjelse af skatteansættelserne. I medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt., udløb Skattestyrelsens ansættelsesfrist den 17. september 2020. Idet Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen for 2013 til 2016 er truffet rettidigt.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Hævninger i pengeautomater
Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.
Ifølge Skattestyrelsens opgørelse blev der i 2015 hævet 42.400 kr. fra konto nr. [...46]. Kontoen tilhørte på daværende tidspunkt [virksomhed2] ApS, hvor klageren var ansat som direktør. Desuden er der i konti tilhørende [virksomhed5] ApS og [virksomhed4] A/S hævet henholdsvis 600 kr. og 2.000 kr. i 2016 og 2017.
Klageren har været hovedanpartshaver i selskaberne i den periode, hvor de kontante hævninger blev foretaget fra selskabernes konti. Han har samtidig været direktør for [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] A/S, ligesom han har haft fuldmagt til [virksomhed5] ApS’ konto i 2016. Det lægges derfor til grund, at hævningerne på kontiene er foretaget af klageren. Det lægges herefter til grund, at hævningerne er foretaget som opgjort af Skattestyrelsen.
Det er ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at hævningerne er medgået til betaling af selskabets udgifter, eller at hævningerne er sket som led i et låneforhold mellem klageren og selskaberne.
Hævningerne fra [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] A/S anses herefter at være tilgået klageren som løn. Der er herved henset til, at klageren som direktør har udført arbejde for selskaberne, og at han ikke har selvangivet løn eller andet vederlag herfor.
Hævningen på [virksomhed5] ApS’ konto den 28. november 2016 anses at være tilgået klageren som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, idet han ikke var ansat som direktør for selskabet på hævningstidspunktet. Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt angående kvalificering af indtægten fra [virksomhed5] ApS fra løn til udbytte.
Klageren har bestemmende indflydelse i selskaberne, og han er derved omfattet af personkredsen i skattekontrollovens § 3 B. Den ordinære ligningsfrist udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, for så vidt angår kontrollerede transaktioner. Fristen for varsling af ændringer for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 udløber således henholdsvis den 1. maj 2021, 1. maj 2022 og 1. maj 2023. Idet forslag til afgørelse af klagerens skatteansættelse er varslet den 17. juni 2020, og Skattestyrelsen traf afgørelse i sagen den 27. august 2020, kan retten konstatere, at afgørelsen for så vidt angår disse indkomstår er truffet rettidigt.