Kendelse af 30-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 15-01-2023

Journalnr. 20-0095282

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2014
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed1] ApS, der anses som løn - punkt 1	23.303 kr.	0 kr.	23.303 kr.
Forhøjelse af klagerens resultat af virksomhed - punkt 5	86.635 kr.	0 kr.	86.635 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger af kontanter - punkt 6	77.113 kr.	0 kr.	39.000 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med bankindsætninger - punkt 7	155.020 kr.	0 kr.	155.020 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger via [finans1] - punkt 8	6.500 kr.	0 kr.	6.500 kr.
Forhøjelse af klagerens aktieindkomst med ikke godkendt fradrag for tab på aktier - punkt 11	125.000 kr.	0 kr.	125.000 kr.
Indkomståret 2015
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed1] ApS der anses som løn - punkt 1	351.490 kr.	0 kr.	351.490 kr.
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed2] ApS, der anses som løn - punkt 2	10.000 kr.	0 kr.	10.000 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med bankindsætninger - punkt 7	19.617 kr.	0 kr.	19.617 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger via [finans1] - punkt 8	11.531 kr.	0 kr.	11.531 kr.
Indkomståret 2016
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed1] ApS, der anses som løn - punkt 1	38.922 kr.	0 kr.	38.922 kr.
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed2] ApS, der anses som løn - punkt 2	25.000 kr.	0 kr.	25.000 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med bankindsætninger - punkt 7	174.406 kr.	0 kr.	174.406 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger via [finans1] - punkt 8	15.462 kr.	0 kr.	15.462 kr.
Indkomståret 2017
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed3] IVS, der anses som løn - punkt 3	357.247 kr.	150.000 kr.	357.247 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med bankindsætning fra [virksomhed4] ApS - punkt 7	100.000 kr.	0 kr.	100.000 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger via [finans1] - punkt 8	46.066 kr.	0 kr.	46.066 kr.
Gevinst ved salg af aktier- punkt 11	32.077 kr.	0 kr.	32.077 kr.
Indkomståret 2018
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed3] IVS, der anses som løn - punkt 3	471.647 kr.	150.000 kr.	471.647 kr.
Forhøjelse af klagerens personlige indkomst med indsætninger fra [virksomhed5] ApS, der anses som løn - punkt 4	229.037 kr.	100.000 kr.	229.037 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger af kontanter - punkt 6	17.150 kr.	0 kr.	17.150 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med bankindsætninger - punkt 7	256.614 kr.	0 kr.	256.614 kr.
Forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger via [finans1] - punkt 8	32.688 kr.	0 kr.	32.688 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren den 3. september 2004 har stiftet [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...1], med en kapital på 125.000 kr., der blev indbetalt kontant til kurs 104. Selskabet blev tvangsopløst den 25. marts 2013 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 255, der blev sendt til skifteretten i [by1] den 5. februar 2013. Klageren har været direktør i [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...1]. Selskabet har været registreret med branchekode "702200 Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse". Selskabets formål har været at eje anparter i [virksomhed7] ApS samt andre fremtidige datterselskaber og associerede selskaber samt investeringer i øvrigt.

Klageren har den 20. december 2010 sammen med en anden person stiftet [virksomhed8] ApS, CVR-nr. [...2]. Selskabet er stiftet med en kapital på 80.000 kr., der blev indbetalt kontant til kurs 107,81. Selskabet blev tvangsopløst den 4. oktober 2013 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225, der blev sendt til skifteretten i [by1] den 22. august 2013. Klageren har været ejer af 50 % af anparterne i selskabet og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret med branchekode "464210 Engroshandel med beklædning". Selskabets formål har været køb og salg og hermed beslægtet virksomhed.

Klageren har den 13. februar 2012 stiftet [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...3], med en kapital på 80.000 kr., der blev indbetalt kontant til kurs 100. Selskabet blev tvangsopløst den 17. marts 2014 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225, der blev sendt til skifteretten i [by1] den 3. februar 2014. Klageren har været ejer af 100 % af anparterne og direktør i [virksomhed9] ApS. Selskabet har været registreret med branchekode "771100 Udlejning og leasing af biler og lette motorkøretøjer". Selskabets formål har været at drive virksomhed med køb, salg og udleje af motorkøretøjer og hermed beslægtet virksomhed.

Det fremgår af CVR, at klageren den 1. april 2014 har stiftet [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...4], med en kapital på 50.000 kr., der er indbetalt kontant til kurs 100. Selskabet er blevet tvangsopløst den 1. marts 2016 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225, der blev sendt til skifteretten i [by1] den 27. januar 2016. Klageren har været ejer af 100 % af anparterne og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret med branchekode "479119 Detailhandel med andre varer i.a.n. via internet". Selskabets formål har været salg af tøj og konsulentydelser og hermed beslægtet virksomhed.

Klageren har den 9. februar 2015, sammen med [virksomhed10] ApS, stiftet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...5], med en kapital på 50.000 kr., der er indbetalt kontant til kurs 100. Selskabet er blevet tvangsopløst den 23. februar 2017 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225, der er blevet sendt til skifteretten i [by1] den 14. januar 2017. Klageren har været ejer af 50 % af anparterne i selskabet og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret med branchekode "479116 Detailhandel med tøj, sko, lædervarer, ure eller babyudstyr via internet". Selskabets formål har været at drive handel og hermed beslægtet virksomhed.

Klageren har den 17. oktober 2016 stiftet selskabet [virksomhed3] IVS CVR-nr. [...6], med en kapital på 1 kr., der er indbetalt kontant til kurs 100. Selskabet er blevet tvangsopløst den 6. juni 2018 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225, der er blevet sendt til skifteretten i [by1] den 25. april 2018. Klageren har været ejer af 100 % af kapitalen i selskabet og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret med branchekode: "464210 Engroshandel med beklædning". Selskabets formål har været at sælge tøj med logo og firmagaver.

Klageren har den 29. maj 2018 stiftet [virksomhed5] ApS, CVR-nr. [...7], med en kapital på 50.000 kr., der er indbetalt kontant til kurs 100 Selskabet er blevet tvangsopløst den 26. juni 20198 på baggrund af en anmodning om opløsning efter selskabslovens § 225, der er blevet sendt til skifteretten i [by1] den 22. maj 2019. Klageren har været ejer af 100 % af anparterne og direktør i selskabet. Selskabet har været registreret med branchekode: " 477830 Forhandlere af gaveartikler og brugskunst." Selskabets formål har været handel med gaveartikler og tøj samt andet dermed beslægtet virksomhed.

Klageren har den 15. maj 2013 startet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed11] v/[MDA], CVR-nr. [...8]. Klageren har lukket virksomheden igen den 17. april 2014. Virksomheden har været momsregistreret i perioden fra 15. maj 2013 til 17. april 2014. Virksomheden har været registreret med branchekode "477110 Tøjforretninger".

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2014, at han ikke har selvangivet resultat af virksomhed og ingen lønindkomst har haft.

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2015, at han fra 1. april 2015 til 31. december 2015 har været ansat hos [virksomhed12] ApS, der for perioden har indberettet A-indkomst for klageren på 239.190 kr.

Af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2016 fremgår det, at klageren fra 1. januar 2016 - 31. oktober 2016 har været ansat hos [virksomhed12] ApS, der for perioden har indberettet A-indkomst for klageren på 223.547 kr.

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2017, at han fra 1. januar 2017 til 28. februar 2017 har været ansat hos [virksomhed13] ApS, der for indkomståret har indberettet A-indkomst på 35.905 kr.

Af klagerens personlige skatteoplysninger for 2018 fremgår det, at klageren fra 1. januar 2018 til 31. marts 2018 har været ansat hos [virksomhed14] ApS, der for perioden har indberettet A-indkomst for klageren på 84.949 kr. Fra marts 2018 til december 2018 har klageren ingen indkomst haft eller selvangivet.

Ifølge klagerens personlige skatteoplysninger for indkomstårene 2014 - 2018 har han ikke været ejer eller bruger af biler i indkomstårene.

Det fremgår, at Skattestyrelsen på baggrund af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomstårene 2014 - 2018 har beregnet klagerens privatforbrug således:

Indkomstår	Beregnet privatforbrug
2014	-87.910 kr.
2015	-14.616 kr.
2016	-42.492 kr.
2017	-50.312 kr.
2018	145.306 kr.

På baggrund heraf har Skattestyrelsen den 12. november 2019 anmodet klageren om at fremsende:

·	Bemærkninger til det beregnede privatforbrug for indkomstårene 2014 til 2018.
·	Oplysninger om de faktisk afholdte private udgifter ved udfyldelse af vedlagte skemaer, hvor udgifterne er opført i hovedposter.
·	Samtlige kontoudtog for klagerens konti for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2018.
·	Dokumentation for tab på aktier, som klageren har fratrukket med 125.000 kr. for indkomståret 2014, 50.000 kr. for indkomståret 2016 og 50.000 kr. for indkomståret 2018
·	Dokumentation for klagerens køb og salg af aktier i indkomståret 2017, idet klageren ifølge Skattestyrelsens oplysninger har haft en fortjeneste på aktier på 32.077 kr. i indkomståret 2017.
·	Bankkontoudtog for konti, tilhørende [virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...3], for perioden fra 13/2 2012 til 17/3 2014.
·	Bankkontoudtog for konti, tilhørende [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...4], for perioden fra 1/4 2014 til 25/2 2016.
·	Bankkontoudtog for konti, tilhørende [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...5], for perioden fra 9/2 2015 til 23/2 2017.
·	Bankkontoudtog for konti, tilhørende [virksomhed3] IVS, CVR-nr. [...6], for perioden fra 17/10 2016 til 6/6 2018.

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren herefter den 6. december 2019 har kontaktet Skattestyrelsen pr. telefon og oplyst:

·	At han har været nede med stress/depression.
·	At han har fået hjælp af et firma til indberetning af tab på aktier (egne selskaber).
·	At han i 2017 har haft en gevinst ved salg af nogle aktier, som han har købt i 2005/2006 igennem [finans2].
·	At han i 2016 har solgt en ejerlejlighed for ca. 3.374.000 kr. og haft en fortjeneste ved salget.
·	At han i årene 2014 - 2018 har vundet flere gevinster fra [virksomhed15].
·	At han i årene 2014-2018 har haft flere veninder boende, der har bidraget til udgifterne til forbrug og mad.
·	At han ikke har mulighed for selv at fremskaffe de efterspurgte kontoudskrifter.

Den 10. december 2019 har Skattestyrelsen herefter rekvireret kontoudskrifter for klagerens konti hos [finans3] og hos [finans2]. Den 16. december 2019 har Skattestyrelsen tillige rekvireret kontoudskrifter for klagerens konti hos [finans4].

Skattestyrelsen har den 11. december 2019 modtaget kontoudtogene for klagerens konti i [finans2].

Den 17. december 2019 har klageren sendt Skattestyrelsen en række præmiekuponer fra [virksomhed15] vedrørende præmier, som klageren ifølge kuponerne har modtaget og indløst i [finans5] i indkomstårene 2014 til 2018.

Skattestyrelsen har den 17. december 2019 modtaget kontoudskrifter fra [finans3] for klagerens lønkonto nummer [...61] for perioden fra den 2. marts 2015 til 31. december 2018.

Skattestyrelsen har den 3. januar 2020 modtaget kontoudtog fra [finans4] for klagerens lønkonto nummer [...29] for perioden fra 7. august 2018 til 30. december 2018.

Den 4. februar 2020 har Skattestyrelsen anmodet [finans2] om nærmere information om en række indsætninger i indkomståret 2014 på klagerens lønkonto nummer [...88] og på klagerens erhvervskonto nummer [...96]. Skattestyrelsen har modtaget yderlige oplysninger fra [finans2] om indsætningerne den 4. februar 2020.

Den 4. februar 2020 har Skattestyrelsen endvidere anmodet [finans4] om nærmere information om en række indsætninger i indkomståret 2018 på klagerens lønkonto nummer [...29]. [finans4] har den 24. marts 2020 oplyst, at en del af indsætninger i indkomståret 2018 er overførsler fra [virksomhed5] ApS.

Den 24. februar 2020 har [finans3] sendt Skattestyrelsen kontoudtog for klagerens lønkonto nummer [...61] for perioden fra 14. maj 2014 til 2. marts 2015.

Skattestyrelsen har gennemgået kontoudskrifterne fra klagerens pengeinstitutter og konstateret, at der i indkomstårene 2014 -2018 har været en række indsætninger og overførsler, som ikke ses at være selvangivet eller indberettet som skattepligtige indtægter for klageren.

Ved brev af 30. marts 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af bankindsætningerne foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2014, 2015, 2015, 2017 og 2018 med i alt 3.228.146 kr. Skattestyrelsen har endvidere foreslået at forhøje klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2014, 2016 og 2017 med i alt 207.077 kr. I brevet af 30. marts 2020 er klageren givet mulighed for at fremsende bemærkninger til forslaget inden den 22. april 2020.

I forlængelse af forslaget til afgørelse har klageren den 2. juni 2020 anmodet Skattestyrelsen om udsættelse af fristen for at komme med indsigelse til forslaget til afgørelse til den 15. august 2020. Klageren har samtidig accepteret, at Skattestyrelsens frist for at træffe afgørelse i sagen er blevet udskudt til den 1. september 2020.

Den 13. august 2020 har klagerens repræsentant fremsendt bemærkninger til Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. marts 2020. I brevet har repræsentanten anført, at klageren siden 2012 har haft betydelige psykiske udfordringer. Repræsentanten har endvidere oplyst, at klageren siden 2011 løbende og årligt har modtaget afgiftsfrie gaver fra forældrene [LDA] og [IDA] i niveau 40.000 kr. - 60.000 kr. årligt, men at det ikke er muligt at fremskaffe nærmere dokumentation for de omtalte gaver. Repræsentanten har sammen med indsigelsen fremlagt en lægeerklæring af 6. august 2020, hvori der står, at klageren siden sommeren 2012 har haft symptomer på depression og angst, og at han har været henvist til psykologisk behandling. Det fremgår, at klageren i 2015 også har været undersøgt for blodigt opspyt, formentlig stressrelateret. Det fremgår videre, at klageren i denne periode har været meget påvirket af depression, og at det ikke kan udelukkes, at han på grund af sin sindstilstand har vanskeligt ved at huske nogle af disse episoder. I indsigelsen af 13. august 2020 er repræsentanten endvidere kommet med bemærkninger til de enkelte punkter i Skattestyrelsens forslag til forhøjelse.

Indsætninger fra [virksomhed1] ApS - punkt 1

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der i indkomstårene 2014, 2015 og 2016 har været følgende overførsler fra [virksomhed1] ApS til lønkontoen:

Dato:	Posteringstekst	Beløb:
13-08-2014	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 4	2.303,00
26-08-2014	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 5	5.000,00
01-12-2014	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 1	10.000,00
18-12-2014	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 4	6.000,00
I alt i 2014		23.303,00

06-01-2015	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 3	30.000,00
09-01-2015	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 4	10.000,00
20-01-2015	Udligning - Medd. nr. 5 - [virksomhed1] ApS	16.500,00
02-02-2015	Leje 2014 - Medd. nr. 2 - [virksomhed1] ApS	30.000,00
02-02-2015	Leje 2015 - Medd. nr. 4 - [virksomhed1] ApS	30.000.00
06-03-2015	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 7	15.490,00
23-03-2015	[virksomhed1] ApS - Medd. nr. 9	10.000,00
07-04-2015	Lån retur - Se medd.	11.600,00
08-04-2015	Lån retur - Se medd.	43.400,00
12-05-2015	Kørsel a/c 2015 - Se medd.	15.000,00
06-07-2015	[virksomhed1] ApS - Se medd.	13.500,00
15-07-2015	MDA kørsel - Se medd.	10.000,00
16-07-2015	Husleje 2015 - Se medd.	10.000,00
12-08-2015	MDA - Se medd.	15.000,00
18-08-2015	Husleje - Se medd.	15.000,00
19-08-2015	Kørsel - Se medd.	10.000,00
09-09-2015	Fejl betaling - Se medd.	40.000,00
10-09-2015	MDA- Se medd.	4.000,00
03-12-2015	Kørsel a/c 2015 - Se medd.	9.500, 00
08-12-2015	Lån retur- Se medd.	12.500,00
I alt i 2015		351.490,00

26-01-2016	MDA kørsel 2015 - Se medd.	25.000,00
29-01-2016	Husleje - Se medd.	13.500,00
09-02-2016	Rest - Se medd.	422,86
I alt i 2016		38.922,86

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at [virksomhed1] ApS ikke har indsendt regnskaber til Skattestyrelsen for indkomstårene 2014, 2015 og 2016, men at [virksomhed1] ApS ifølge selskabets momsangivelser har haft en momspligtig omsætning på ca. 244.000 kr. i indkomståret 2014 og på ca. 338.388 kr. i indkomståret 2015.

For indkomstårene 2014, 2015 og 2016 har [virksomhed1] ApS ikke indberettet A-indkomst eller aktieindkomst for klageren. Klageren har for indkomstårene 2014, 2015 og 2016 ikke selvangivet indtægter fra [virksomhed1] ApS.

Skattestyrelsen har anset indsætningerne fra [virksomhed1] ApS som løn fra selskabet til klageren og i forslaget af 30. maj 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 23.303 kr. for indkomståret 2014, 351.490 kr. for indkomståret 2015 og 38.922 kr. for indkomståret 2016.

Klagerens repræsentant har i indsigelsen af 20. august 2020 til forslaget anført, at indsætningerne fra [virksomhed1] ApS er refusion af udlæg. Repræsentanten har anført, at klageren ikke er i besiddelse af dokumentation herfor.

Ved afgørelse af 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af indsætningerne fra [virksomhed1] ApS forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 23.303 kr. for indkomståret 2014, 351.490 kr. for indkomståret 2015 og 38.922 kr. for indkomståret 2016.

Indsætninger fra [virksomhed2] ApS - punkt 2

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der i indkomstårene 2015 og 2016 har været to overførsler fra [virksomhed2] ApS til kontoen:

Dato:	Posteringstekst:	Beløb:
09-07-2015	MDA kørsel a conto	10.000,00

17-05-2016	[virksomhed2] - Se medd.	25.000,00

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at [virksomhed2] ApS ikke har indsendt regnskaber til Skattestyrelsen for indkomstårene 2015 og 2016, men at [virksomhed2] ApS ifølge selskabets momsangivelser har haft en momspligtig omsætning på ca. 52.000 kr. i indkomståret 2016.

For indkomstårene 2015 og 2016 har [virksomhed2] ApS ikke indberettet A-indkomst eller aktieindkomst for klageren. Klageren har for indkomstårene 2015 og 2016 ikke selvangivet indtægter fra [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsen har anset indsætningerne fra [virksomhed2] ApS som løn fra selskabet til klageren og i forslaget af 30. maj 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 10.000 kr. for indkomståret 2015 og 25.000 kr. for indkomståret 2016.

Klagerens repræsentant har i indsigelsen af 20. august 2020 til forslaget anført, at indsætningerne fra [virksomhed2] ApS er refusion af udlæg, men at klageren ikke er i besiddelse af dokumentation herfor. Repræsentanten har anført, at der aldrig har været aktivitet eller ansatte i selskabet.

Ved afgørelse af 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af indsætningerne fra [virksomhed2] ApS forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 10.000 kr. for indkomståret 2015 og 25.000 kr. for indkomståret 2016.

Indsætninger fra [virksomhed3] IVS - punkt 3

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der i indkomstårene 2016, 2017 og 2018 har været følgende overførsler fra [virksomhed3] IVS til kontoen:

Dato:	Posteringstekst:	Beløb:
02-12-2016	Husleje - Se medd.	15.000,00
09-12-2016	Inventar - Se medd.	24.600,00
12-12-2016	Computer - Se medd.	9.500,00
12-12-2016	[virksomhed3] - Se medd.	14.500,00
I alt i 2016		63.600,00

30-01-2017	Kørsel a/c - Se medd.	350,00
19-05-2017	[virksomhed3] IVS - Se medd.	5.000,00
06-06-2017	Husleje 1. halvår 2017 - Se medd.	25.000,00
12-06-2017	Printer - Se medd.	3.000,00
22-06-2017	[virksomhed3] - Se medd.	18.750,00
23-06-2017	Kontorstole - Se medd.	6.250,00
11-07-2017	MA retur - Se medd.	8.200,00
12-07-2017	Auto - Se medd.	26.500,00
19-07-2017	Auto - Se medd.	13.575,00
03-08-2017	ACK - Se medd.	15.500,00
03-08-2017	Auto - Se medd.	12.000,00
29-08-2017	Auto - Se medd.	34.500,00
26-09-2017	MDA - Se medd.	75,00
27-09-2017	Husleje+ udlæg - Se medd.	21.600,00
03-10-2017	Auto - Se medd.	14.375,00
06-10-2017	Kørsel - Se medd.	14.200,00
27-10-2017	Auto - Se medd.	8.750,00
14-11-2017	Husleje AT - Se medd.	19.500,00
15-11-2017	Auto - Se medd.	6.000,00
23-11-2017	Rest - Se medd.	292,00
28-11-2017	Kørsel - Se medd.	29.745,16
30-11-2017	MDA retur - Se medd.	460,63
30-11-2017	Bil - Se medd.	29.500,00
01-12-2017	Computer og mobil - Se medd.	16.500,00
13-12-2017	Hjemmeside - Se medd.	12.500,00
14-12-2017	Kørsel - Se medd.	3.125.00
21-12-2017	Leje af møbler og inventar - Se medd.	12.000,00
I alt i 2017		357.247,79

03-01-2018	Leje af bil - Se medd.	29.437,50
08-01-2018	Renter og oprettelsesgebyr - Se medd.	17.586,33
08-01-2018	Tilbagebetaling af lån- Se medd.	50.000,00
15-01-2018	Afdrag lån - Se medd.	17.500,00
16-01-2018	Hjemmeside 2017 - Se medd.	25.000,00
22-01-2018	Kørsel a/c - Se medd.	1.800,00
26-01-2018	Kørsel a/c - Se medd.	1.400,00
02-02-2018	Afdrag lån nr. 1001 - Se medd.	53.500,00
05-02-2018	Kørsel a/c - Se medd.	5.250,00
23-02-2018	Kørsel a/c -- Se medd.	10.700,00
23-02-2018	Leje af bil - Se medd.	29.250,00
26-02-2018	køle frys - Se medd.	25.000,00
01-03-2018	køle frys del 2 - Se medd.	30.000,00
08-03-2018	Kørsel - Se medd.	5.480,00
13-03-2018	leje af bil - Se medd.	17.700,00
14-03-2018	Tilbagebetaling lån - Se medd.	15.000,00
14-03-2018	Kørsel - Se medd.	3.600,00
16-03-2018	MDA - Se medd.	2.550,00
20-04-2018	Kørsel a/c - Se medd.	8.560,00
30-04-2018	Kørsel - Se medd.	8.908,00
03-05-2018	Lønoverførsel - Se medd.	24.893,00
03-05-2018	Leje af bil - Se medd.	29.800,00
07-05-2018	Leje af trailer og bil - Se medd.	15.000,00
07-05-2018	Lån retur - Se medd.	32.000,00
17-05-2018	Kørsel tilgode - Se medd.	401,01
06-06-2018	Lån retur - Se medd.	11.331,25
I alt i 2018		471.647,09

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at [virksomhed3] IVS ikke har indsendt regnskaber til Skattestyrelsen for indkomstårene 2016, 2017 og 2018.

For indkomstårene 2016, 2017 og 2018 har [virksomhed3] IVS ikke indberettet A-indkomst eller aktieindkomst for klageren. Klageren har for indkomstårene 2016, 2017 og 2018 ikke selvangivet indtægter fra [virksomhed3] IVS.

Skattestyrelsen har anset indsætningerne fra [virksomhed3] IVS som løn fra selskabet til klageren og i forslaget af 30. maj 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 63.600 kr. for indkomståret 2016 og 357.247 kr. for indkomståret 2017 og 471.647 kr. for indkomståret 2018.

Klagerens repræsentant har i indsigelsen af 20. august 2020 til forslaget anført, at han anerkender, at overførslerne på i alt 63.000 kr. i indkomståret 2016 er løn til klageren. Repræsentanten har endvidere anført, at hovedparten af indsætningerne i 2017 på i alt 357.247 kr. vedrører refusion af udlæg, hvilket understøttes af, at posteringsteksten i forbindelse med overførslerne af beløbene er "printer", "kontorstole", "bil" og "udlæg". Repræsentanten har anerkendt, at 150.000 kr. ud af de 357.247 kr. kan betragtes som skattepligtig løn til klageren for indkomståret 2017.Ud af indsætningerne på i alt 471.647 kr. i indkomståret 2018 har repræsentanten anført, at cirka 150.000 kr. er skattepligtig løn til klageren, men at resten af indsætningerne er refusion af udlæg.Der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har afholdt udgifter for [virksomhed3] IVS i 2017 eller 2018.

Ved afgørelse af 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af indsætningerne fra [virksomhed3] IVS forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 63.600 kr. for indkomståret 2016 og 357.247 kr. for indkomståret 2017 og 471.647 kr. for indkomståret 2018.

Indsætninger fra [virksomhed5] ApS - punkt 4

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3] og for klagerens lønkonto nummer [...29] i [finans4], at der i indkomståret 2018 har været overførsler fra [virksomhed5] ApS til klageren på samlet 229.036,88 kr.

Der har i indkomståret 2018 været følgende overførsler fra [virksomhed5] ApS til klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3]:

Dato:	Posteringstekst:	Beløb:
31-05-2018	Fra 6866-1078961, Erhverv -Se medd.	44.955,00
06-06-2018	Husleje -Se medd.	19.500,00
06-06-2018	Leje af bil -Se medd.	15.000,00
11-06-2018	Udlæg tøj -Se medd.	9.500,00
14-06-2018	Udlæg computer, printer o -Se medd.	16.875,00
18-06-2018	Udlæg retur -Se medd.	9.000,00
29-06-2018	Kørsel -Se medd.	5.000,00
02-07-2018	Udlæg retur -Se medd.	3.000,00
03-07-2018	Bil -Se medd.	12.000,00
04-07-2018	Udlæg tøj -Se medd.	8.000,00
16-07-2018	Udlæg -Se medd.	200,00
18-07-2018	Udlæg -Se medd.	2.350,00
25-07-2018	CPU -Se medd.	8.800,00
I alt i 2018		154.180,00

Der har i indkomståret 2018 været følgende overførsler fra [virksomhed5] ApS til klagerens lønkonto nummer [...29] i [finans4]:

Dato:	Posteringstekst:	Beløb:
10-09-2018	Kørsel	4.570,14
10-09-2018	Udlæg retur	4.000,00
20-10-2018	Kørsel	5.000,00
20-10-2018	Tilgodehavende	2.500,00
12-11-2018	Udlæg	1.200,00
12-11-2018	Kørsel	3.594,24
13-11-2018	Udlæg papir	747,50
13-11-2018	Skrivebord og stol	5. 750,00
16-11-2018	Udlæg	3.195,00
06-12-2018	Udlæg	2.800,00
06-12-2018	Husleje E20	16.500,00
23-12-2018	Udlæg	5.000,00
27-12-2018	lån retur	20.000,00
I alt 2018		74.856,88

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at [virksomhed5] ApS ikke har indsendt regnskaber til Skattestyrelsen for indkomståret 2018. For indkomståret 2018 har [virksomhed5] ApS ikke indberettet A-indkomst eller aktieindkomst for klageren. Klageren har for indkomståret 2108 ikke selvangivet indtægter fra [virksomhed5] ApS.

Skattestyrelsen har anset indsætningerne fra [virksomhed5] ApS som løn fra selskabet til klageren og i forslaget af 30. maj 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 229.037 kr. for indkomståret 2018.

Klagerens repræsentant har i indsigelsen af 20. august 2020 til forslaget anført, at størstedelen af indsætningerne i 2018 på i alt 229.037 kr. vedrører refusion af udlæg. Det anerkendes, at 100.000 kr. ud af de 229.037 kr. kan betragtes som skattepligtig løn til klageren for indkomståret 2018. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har afholdt udgifter for [virksomhed5] ApS i 2018.

Ved afgørelse af 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af indsætningerne fra [virksomhed5] ApS forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 229.037 kr. for indkomståret 2018.

Overskud af virksomhed - punkt 5

Klageren har ikke selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2014.

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens erhvervskonto nummer [...96] i [finans2], at der i indkomståret 2014 har været følgende indsætninger på erhvervskontoen:

Dato:	Posteringstekst:	Beløb	Beløb ekskl. moms
03-01-2014	[virksomhed16] A/S - Medd. nr. 1	5.197,50	4.158,00
07-01-2014	Indbetaling	1.400,00	1.120,00
15-01-2014	Fakt. 0026 - Medd. nr. 2 - [virksomhed16] A/S	81.113,75	64.891,00
17-01-2014	Faktura 0022 - Medd. nr. 3 - [virksomhed17]	4.818,75	3.855,00
23-01-2014	Overførsel - Medd. nr. 4 - [virksomhed18]	19.556,25	15.645,00
28-01-2014	[virksomhed16] A/S - Medd. nr. 5	4.195,00	3.356,00
10-02-2014	Indbetaling	20.000,00	16.000,00
17-02-2014	Fak. Nr. 29 - Medd. nr. 1 - [virksomhed19]	50.000,00	40.000,00
04-03-2014	[virksomhed16] A/S - Medd. nr. 2	4.286,25	3.429,00
06-03-2014	Overførsel - Medd. nr. 1. - [virksomhed19]	9.850,00	7.880,00
21-03-2014	Indbetaling	11.000,00	8.800,00
09-04-2014	[virksomhed1] fak 0032 - Medd. nr. 1	100,00	80,00
10-04-2014	[virksomhed1] fak 0033 - Medd nr. 2	150,00	120,00
I alt		211.667,50	169.334,00

[finans2] har den 4. februar 2020 oplyst, at indbetalingerne den 7. januar 2014 på 1.400 kr., den 10. februar 2014 på kr. 20.000 kr. og den 21. marts 2014 på 11.000 kr. er kontante indbetalinger ved kassen i en af bankens filialer.

Det fremgår endvidere af kontoudskrifterne for klagerens erhvervskonto nummer [...96] i [finans2], at der i indkomståret 2014 har været følgende betalinger fra erhvervskontoen:

Dato:	Posteringstekst:	Beløb	Beløb ekskl. moms
02-01-2014	[virksomhed20] A/S	-208,75	-167,00
02-01-2014	[virksomhed21]	-398,75	-319,00
02-01-2014	[virksomhed21]	-144,94	-115,95
07-01-2014	[virksomhed22]	-210,00	-168,00
07-01-2014	[virksomhed22]	-4.824,60	-3.859,68
07-01-2014	[virksomhed22]	-2.015,44	-1.612,35
13-01-2014	[virksomhed23]	-2.683,60	-2.146,88
13-01-2014	[virksomhed23]	-447,72	-358,18
15-01-2014	[virksomhed24]	-4.050,00	-3.240,00
15-01-2014	[virksomhed22]	-55,98	-44,78
15-01-2014	[virksomhed22]	-3.370,78	-2.696,62
15-01-2014	[virksomhed25]	-12.722,87	-10.178,30
03-02-2014	[virksomhed20] A/S	-208,75	-167,00
03-02-2014	[virksomhed26]	-1.412,50	-1.130,00
03-02-2014	[virksomhed22]	-78,38	-62,70
06-02-2014	MCD 00007 [...dk]	-1,00	-0,80
06-02-2014	Chr. [virksomhed27] -lager	-400,00	-320,00
10-02-2014	MCD 00009 [...dk]	-39,33	-31,46
10-02-2014	[virksomhed22]	-12.092,64	-9.674,11
10-02-2014	[virksomhed21]	-6.002,19	-4.801,75
10-02-2014	[virksomhed28]	-396,50	-317,20
17-02-2014	MA fak. 20130003	-35.380,00	-28.304,00
17-02-2014	MA fak. 20130004	-5.000,00	-4.000,00
28-02-2014	MCD 00010 [...dk]	-59,00	-47,20
05-03-2014	MCD 00011 [...dk]	-500,91	-400,73
24-03-2014	[virksomhed23]	-10.285,28	-8.228,22
25-03-2014	[virksomhed22]	-27,98	-22,38
31-03-2014	MCD 00013 [virksomhed29]	-296,00	-236,80
10-04-2014	MCD 00014 [...]	-59,00	-47,20
I alt		-103.372,89	-82.698,31

Skattestyrelsen har anset indsætningerne på erhvervskontoen for indtægter ved virksomhedsdrift og ud fra posteringerne opgjort klagerens overskud af virksomhed ekskl. moms for perioden 1. januar 2014 til 10. april 2014 således:

Omsætning	169.334 kr.
Fradragsberettigede driftsomkostninger	-82.699 kr.
Overskud	86.635 kr.

Ved brev af 30. maj 2020 har Skattestyrelsen foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 86.635 kr. for indkomståret 2014.

Klagerens repræsentant har i indsigelsen af 20. august 2020 til forslaget anført, at klageren ikke har mulighed for at dokumentere de enkelte posteringer, men at det må antages at indbetalingerne på erhvervskontoen i et vist omfang består af lån og ikke salg. Endvidere må det antages, at der forefindes yderligere udgifter end de på kontoudtoget konstaterede. Der er ikke fremlagt underliggende bilag til posteringerne på erhvervskontoen.

Den 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af posteringerne på erhvervskontoen truffet afgørelse om at forhøje klagerens overskud af virksomhed med 86.635 kr. for indkomståret 2014.

Kontante indsætninger - punkt 6

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], klagerens erhvervskonto nummer [...96] i [finans2] og klagerens lønkonto nummer [...88] i [finans2], at der i indkomstårene 2014, 2016, 2017 og 2018 har været følgende indsætninger:

Dato	Konto	Posteringstekst	Beløb
07.01.2014	[...88]	Indbetaling	2.500,00
07.01.2014	[...96]	Indbetaling	1.400,00
10.02.2014	[...96]	Indbetaling	20.000,00
11.02.2014	[...88]	Indbetaling	20.000,00
21.02.2014	[...88]	[JN] - Medd.nr. 2 [JKN]	2.200,00
21.03.2014	[...88]	Indbetaling	1.000,00
21.03.2014	[...96]	Indbetaling	11.000,00
30.04.2014	[...88]	FRA [konto nummer] ([MDA])	3.513,40
20.08.2014	[...61]	Indbetaling	1.500,00
26.09.2014	[...61]	Indbetaling	10.000,00
29.09.2014	[...88]	Indbetaling	5.000,00
28.10.2014	[...61]	Indbetaling	25.000,00
29.10.2014	[...61]	Indbetaling	25.000,00
25.11.2014	[...61]	Indbetaling	4.000,00
02.12.2014	[...61]	Indbetaling	5.000,00
I alt 2014			137.113,40

05.10.2015	[...61]	Indbetaling	55.488,00
19.10.2015	[...61]	Indbetaling	25.000,00
02.11.2015	[...61]	Indbetaling	30.000,00
08.12.2015	[...61]	Indbetaling	6.500,00
11.12.2015	[...61]	Indbetalt 0438 0404	25.000,00
17.12.2015	[...61]	INDB - Se medd.	25.000,00
I alt 2015			166.988,00

14.01.2016	[...61]	INDB - Se medd.	50.000,00

24.11.2017	[...61]	Indbetalt [...]1727	6.000,00

26.01.2018	[...61]	Indbetalt [...]2473	8.700,00
30.04.2018	[...61]	Indbetalt [...]9107	2.950,00
30.04.2018	[...61]	Indbetalt [...]9108	500,00
09.05.2018	[...61]	Indbetalt [...]1779	2.800,00
I alt 2018			17.150,00

[finans2] har den 4. februar 2020 oplyst, at indsætningen den 30. april 2014 er en overførsel fra en bankkonto, tilhørende klageren.

Ved brev af 30. maj 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af indsætningerne foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 137.113 kr. for indkomståret 2014, 166.988 kr. for indkomståret 2015, 50.000 kr. for indkomståret 2016, 6.000 kr. for indkomståret 2017 og 17.150 kr. for indkomståret 2018.

Klagerens repræsentant har i indsigelsen af 13. august 2020 til forslaget anført, at de kontante indsætninger er skattefrie gevinster fra [virksomhed15], og at indsætningerne derfor er skattefrie. Repræsentanten har fremsendt oversigter for 2014 - 2018 med tilhørende underbilag i form af præmieudbetalingsbilag med overskriften "Præmieudbetaling TIL VINDER" fra [virksomhed15] v/ [finans5]. I oversigterne har repræsentanten anført tidspunkt for udbetaling, gevinstens størrelse og om og i hvilken udstrækning klageren har fået gevinsten udbetalt kontant i banken, eller om gevinsten er blevet indsat på klagerens bankkonto:

Dato	Bilag	Gevinst	Overført til konto	Udbetalt kontant
07.01.2014	10	19.561,00	19.561,00	0,00
26.09.2014	1	78.156,00	0,00	78.156,00
27.10.2014	2	98.831,00	0,00	98.831,00
28.10.2014	3	44.676,00	0,00	44.676,00
29.10.2014	4	55.580,00	0,00	55.580,00
I alt i 2014		296.804,00	19.561,00	277.243,00
03.08.2015	11	33.384,00	0,00	33.384,00
12.10.2015	12	22.190,00	0,00	22.190,00
19.10.2015	13	50.238,00	0,00	50.238,00
19.10.2015	14	50.238,00	0,00	50.238,00
28.10.2015	6	96.690,00	0,00	96.690,00
02.11.2015	7	105.100,00	0,00	105.100,00
24.11.2015	15	24.433,00	0,00	24.433,00
27.11.2015	16	24.057,00	0,00	24.057,00
07.12.2015	8	190.813,00	0,00	190.813,00
08.12.2015	17	4.201,00	0,00	4.201,00
11.12.2015	9	86.315,00	0,00	86.315,00
11.12.2015	18	86.315,00	0,00	86.315,00
17.12.2015	19
I alt i 2015		829.462,00	0,00	829.462,00
05.01.2016	25	27.685,00	0,00	27.685,00
08.02.2016	20	69.876,00	69.876,00	0,00
29.02.2016	21	95.313,00	95.313,00	0,00
17.03.2016	26	24.878,00	24.878,00	0,00
06.04.2016	27	24.840,00	0,00	24.840,00
12.04.2016	28	57.448,00	42.448,00	15.000,00
13.04.2016	22	275.125,00	195.125,00	80.000,00
18.04.2016	23	65.696,00	65.696,00	0,00
18.04.2016	29	32.254,00	18.554,00	13.700,00
02.05.2016	30	63.520,00	0,00	63.520,00
31.05.2016	31	19.401,00	0,00	19.401,00
16.06.2016	32	40.000,00	0,00	40.000,00
18.08.2016	33	77.819,00	0,00	77.819,00
05.09.2016	34	44.136,00	0,00	44.136,00
03.10.2016	35	60.417,00	0,00	60.417,00
11.11.2016	36	55.930,00	0,00	55.930,00
14.12.2016	37	42.878,00	0,00	42.878,00
19.12.2016	24	167.679,00	42.679,00	125.000,00
I alt i 2016		1.244.895,00	554.569,00	690.326,00
17.08.2017	38	41.603,00	26.603,00	15.000,00
21.07.2017	41	28.078,00	0,00	28.078,00
16.11.2017	39	38.014,00	8.014,00	30.000,00
29.11.2017	40	117.132,00	82.132,00	35.000,00
06.12.2017	42	23.048,00	16.000,00	7.048,00
I alt i 2017		247.875,00	132.749,00	115.126,00
17.01.2018	43	10.385,00	0,00	10.385,00
25.05.2018	44	25.664,00	0,00	25.664,00
08.06.2018	45	89.591,00	49.591,00	50.000,00
I alt i 2018		125.640,00	49.591,00	86.049,00

Der er endvidere fremlagt en oversigt over gevinster ved spil hos [virksomhed15] i 2014 - 2018, hvor der ikke af [finans5] i forbindelse med udbetaling af gevinsten er anført en dato på præmieudbetalingsbilaget. Desuden er fremlagt tilhørende underbilag i form af præmieudbetalingsbilag med overskriften "Præmieudbetaling TIL VINDER" fra [virksomhed15] v/ [finans5] uden datoer. Ifølge oversigten er der kontant udbetalt gevinster på 469.605 kr. på ikke nærmere kendte datoer i 2014 - 2018.

Der er ikke fremsendt regnskab eller underliggende bilag vedrørende spil, der har været tabsgivende for klageren.

Klagerens repræsentant har endvidere fremsendt en erklæring fra [JKN], der er dateret den 24. juli 2020. Det fremgår af erklæringen, at [JKN] har betalt beløb til klageren vedrørende gevinster, mellemværende og udlæg, og at [JKN] sammen men klageren i en årrække har spillet tips og odds i perioder flere gange ugentligt. De skiftedes til at spille, og den af dem, der kunne, hentede gevinsterne, der blev udbetalt kontant. Afregning imellem dem foregik typisk kontant eller via [finans1] på daglig eller ugentlig basis. Skattestyrelsen har på baggrund af erklæringen fra [JKN] afstået fra at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger fra [JKN].

Skattestyrelsen har sammenholdt fremsendte præmieudbetalingsbilag med posteringer på klageren bankkonti og konstateret, at der ved følgende bankindsætninger på klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3] har været en tidsmæssig forbindelse med de kontante præmieudbetalinger i henhold til repræsentantens oversigter og de fremlagte præmieudbetalingsbilag:

Præmieudbetalingsbilag:				Indsætning på lønkonto nummer [...61]:
Bilag	Dato på bilaget	Gevinst	Udbetalt kontant	Dato	Indsat beløb:
1	26.09.2014	78.156,00	78.156,00	26.09.2014	10.000,00
3	28.10.2014	44.676,00	44.676,00	28.10.2014	25.000,00
4	29.10.2014	55.580,00	55.580,00	29.10.2014	25.000,00
				I alt 2014	60.000,00

11	03.08.2015	33.384,00	33.384,00
12	12.10.2015	22.190,00	22.190,00	05.10.2015	55.488,00
13	19.10.2015	50.238,00	50.238,00	19.10.2015	25.000,00
7	11.02.2015	105.100,00	105.100,00	02.11.2015	30.000,00
8	07.12.2015	190.813,00	190.813,00	08.12.2015	6.500,00
9	11.12.2015	86.315,00	86.315,00	11.12.2015	25.000,00
18	11.12.2015	86.315,00	86.315,00
19	17.12.2015			17.12.2015	25.000,00
				I alt 2015	166.988,00

25	05.01.2016	27.685,00	27.685,00	14.01.2016	50.000,00

30	16.11.2017	38.014,00	30.000,00	24.11.2017	6.000,00

Skattestyrelsen har på baggrund af de fremlagte præmieudbetalingsbilag fundet, at ovenstående bankindsætninger på klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3] har været skattefrie gevinster ved spil for klageren.

Skattestyrelsen har derimod konstateret, at der ved nedenstående kontante indsætninger på klagerens bankkonti ikke har været en tidsmæssig forbindelse mellem bankindsætningerne og kontante præmieudbetalinger i henhold til repræsentantens oversigter og de fremlagte præmieudbetalingsbilag:

Dato	Konto	Posteringstekst	Beløb
07.01.2014	[...88]	Indbetaling	2.500,00
07.01.2014	[...96]	Indbetaling	1.400,00
10.02.2014	[...96]	Indbetaling	20.000,00
11.02.2014	[...88]	Indbetaling	20.000,00
21.02.2014	[...88]	[JN] - Medd.nr. 2	2.200,00
21.03.2014	[...88]	Indbetaling	1.000,00
21.03.2014	[...96]	Indbetaling	11.000,00
30.04.2014	[...88]	FRA [...83] ([MDA])	3.513,40
20.08.2014	[...61]	Indbetaling	1.500,00
29.09.2014	[...88]	Indbetaling	5.000,00
25.11.2014	[...61]	Indbetaling	4.000,00
02.12.2014	[...61]	Indbetaling	5.000,00
I alt 2014			77.113,00

26.01.2018	[...61]	Indbetalt [...] 2473	8.700,00
30.04.2018	[...61]	Indbetalt [...]9107	2.950,00
30.04.2018	[...61]	Indbetalt [...]9108	500,00
09.05.2018	[...61]	Indbetalt [...]1779	2.800,00
I alt 2018⁸⁵			17.150,00

Ved afgørelsen af 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af ovennævnte bankindsætninger forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 77.113 kr. i indkomståret 2014 og 17.150 kr. i indkomståret 2018.

Diverse indsætninger - punkt 7

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der i indkomstårene 2014, 2015, 2016 og 2018 har været følgende indsætninger på kontoen: 86

Dato	Posteringstekst	Beløb
27.05.2014	For udlæg - Medd.nr. 1 - [virksomhed30] ApS	5.000,00
29.09.2014	MCD 00041 [virksomhed31]	12.940,00
29.09.2014	MCD 00040 [virksomhed31]	14.476,00
30.09.2014	MCD 00042 [virksomhed31]	14.104,00
21.10.2014	Som aftalt - Medd. nr. 2 -[virksomhed19]	35.000,00
11.11.2014	[RK] Medd.nr. 4	38.500,00
03.11.2014	[virksomhed19]	35.000,00
I alt i 2014		155.020,00

18.02.2015	MCD 00205 [virksomhed31]	6.539,00
18.02.2015	MCD 00204 [virksomhed31]	13.078,00
I alt i 2015		19.617,00

05.07.2016	[virksomhed12] ApS - Se medd.	23.750,00
20.10.2016	Overførsel -Se medd.	58.950,00
07.11.2016	[virksomhed13] -Se medd.	32.000,00
15.11.2016	1003 [virksomhed32] -Se medd.	59.706,00
I alt i 2016		174.406,00

09.03.2018	[MDA] udlæg -Se medd.	25.000,00
22.05.2018	[MDA] -Se medd.	231.614,00
I alt i 2018		256.614,00

Skattestyrelsen har anset bankindsætningerne for skattepligtig indkomst for klageren og i forslaget til afgørelse af 30. marts 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 155.020 kr. for indkomståret 2014, 19.617 kr. for indkomståret 2015, 174.406,25 kr. for indkomståret 2016 og 256.614,15 kr. for indkomståret 2018.

I indsigelsen af 13. august 2020 har repræsentanten anført, at bankindsætningerne i 2014, 2015, 2016 og 2018 hidrører fra gevinster fra [virksomhed15] og derfor ikke er skattepligtig indkomst.

Den 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af bankindsætningerne på klagerens lønkonto truffet afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 155.020 kr. for indkomståret 2014, 19.617 kr. for indkomståret 2015, 174.406 kr. for indkomståret 2016, 100.000 kr. for indkomståret 2017 og 256.614 kr. for indkomståret 2018.

Det fremgår endvidere af kontoudskriften for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der i indkomståret 2017 har været følgende indsætning på kontoen:

Dato	Posteringstekst	Beløb

10.02.2017	Provenu [adresse1] Se medd.	100.000,00

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at indsætningen den 10. februar 2017 på 100.000 kr. er en overførsel fra [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...9]. Det fremgår af CVR, at [virksomhed4] ApS er ejet af [virksomhed33] ApS.

Skattestyrelsen har anset indsætningen for skattepligtig indkomst for klageren og i forslaget til afgørelse af 30. marts 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2017 med 100.000 kr.

I indsigelsen af 13. august 2020 har repræsentanten anført, at beløbet på 100.000 kr., der er indsat den 10. februar 2017, hidrører fra salg af ejerlejligheden, beliggende [adresse1], [by1].

Det fremgår af tingbogen, at klageren har været ejer af 50 % af ejerlejligheden, beliggende [adresse1], [by1], og at han ved skøde af 30. juni 2016 som medejer af ejerlejligheden har været med til at sælge ejerlejligheden til [virksomhed33] ApS for en købesum på 3.379.616 kr. og med overtagelsesdato den 1. juli 2016. I skødet er anført, at aftalegrundlaget består af købsaftale, underskrevet af parterne henholdsvis 24.6.2016 og 28.6.2016. Klageren har ikke fremsendt købsaftalen.

Det fremgår af kontoudskriften for klagerens boliglånskonto nummer [...64] i [finans2], at saldoen på kontoen den 4. juli 2016 var minus 329.022,54 kr., og at der den 7. juli 2016 blev foretaget en indbetaling på kontoen på 330.015,39 kr. med posteringsteksten "Ref: [...]07". Efter indbetalingen af beløbet på 330.15,39 kr. er kontoen gået i plus med 992,85 kr.

Skattestyrelsen har ikke anset indbetalingen den 10. februar 2017 på 100.000 kr. for provenu ved salg af klagerens ideelle anpart af ejerlejligheden, beliggende [adresse1], st.th., [by1].

Den 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af bankindsætningerne på klagerens lønkonto truffet afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 100.000 kr. for indkomståret 2017.

Indsætninger via [finans1] - punkt 8

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der i indkomstårene 2014, 2015, 2016, 2017 og 2018 har været følgende indsætninger på kontoen med [finans1]:

Dato	Posteringstekst	Beløb
29-12-2014	[finans1] [TL]	560,00
29-12-2014	[finans1] [R]	1.120,00
29-12-2014	[finans1] [S]	1.480,00
29-12-2014	[finans1] [TB]	720,00
29-12-2014	[finans1] [TB]	1.500,00
30-12-2014	[finans1] [AB]	1.120,00
I alt i 2014		6.500,00

11-02-2015	[finans1] - [AD]	582,00
07-04-2015	[finans1]: [HH] -Se medd.	500,00
27-08-2015	[finans1]: [P] -Se medd.	829,85
07-09-2015	[finans1]: [R] -Se medd.	1.000,00
29-09-2015	[finans1]: [R] -Se medd.	600,00
12-10-2015	[finans1]: [AD] -Se medd.	3.000,00
02-11-2015	[finans1]: [AD] -Se medd.	3.000,00
25-11-2015	[finans1]: [CSH] -Se medd.	750,00
11-12-2015	[finans1]: [TL] -Se medd.	600,00
11-12-2015	[finans1]: [TB] -Se medd.	670,00
I alt i 2015		11.531,85

27-01-2016	[finans1]: [KL] -Se medd.	500,00
03-02-2016	[finans1]: [AD] -Se medd.	1.080,00
18-04-2016	[finans1]: [AD] -Se medd.	2.500,00
25-04-2016	[finans1]: [AD] -Se medd.	500,00
25-04-2016	[finans1]: [TL] -Se medd.	1.080,00
30-05-2016	[finans1]: [PH] -Se medd.	1.800,00
30-05-2016	[finans1]: [B] -Se medd.	900,00
30-05-2016	[finans1]: [JK] -Se medd.	500,00
30-05-2016	[finans1]: [JB] -Se medd.	650,00
04-07-2016	[finans1]: [TM] -Se medd.	500,00
19-12-2016	[finans1]: [RJ] -Se medd.	1.407,00
19-12-2016	[finans1]: [CSH] -Se medd.	1.120,00
30-12-2016	[finans1]: [SM] -Se medd.	1.950,00
30-12-2016	[finans1]: [JA] -Se medd.	975,00
I alt i 2016		15.462,00

02-01-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	525,00
02-01-2017	[finans1]: [SE] -Se medd.	500,00
02-01-2017	[finans1]: [MH] -Se medd.	650,00
23-01-2017	[finans1]: [JB] -Se medd.	1.200,00
06-02-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	1.000,00
23-02-2017	[finans1]: [KL] -Se medd.	3.000,00
27-02-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	700,00
10-03-2017	[finans1]: [KL] -Se medd.	550,00
22-03-2017	[finans1]: [R] -Se medd.	1.000,00
10-04-2017	[finans1]: [SM] -Se medd.	507,00
11-04-2017	[finans1]: [KL] -Se medd.	500,00
15-05-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	1.000,00
19-05-2017	[finans1]: [AD] -Se medd.	500,00
15-06-2017	[finans1]: [KL] -Se medd.	2.700,00
16-06-2017	[finans1]: [RFN] -Se medd.	2.000,00
16-06-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	1.000,00
21-06-2017	[finans1]: [K] -Se medd.	500,00
04-07-2017	[finans1]: [RFN] -Se medd.	1.100,00
19-07-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	534,00
21-07-2017	[finans1]: [HE] -Se medd.	1.500,00
25-07-2017	[finans1]: [A] -Se medd.	500,00
27-07-2017	[finans1]: [K] -Se medd.	500,00
15-08-2017	[finans1]: [RFN] -Se medd.	500,00
11-09-2017	[finans1]: [JJ] -Se medd.	600,00
22-09-2017	[finans1]: [RFN] -Se medd.	1.000,00
03-10-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	1.000,00
30-10-2017	[finans1]: [ME] -Se medd.	750,00
30-10-2017	[finans1]: [SA] -Se medd.	750,00
30-10-2017	[finans1]: [C] -Se medd.	750,00
30-10-2017	[finans1]: [R] -Se medd.	750,00
30-10-2017	[finans1]: [KH] -Se medd.	750,00
30-10-2017	[finans1]: [JP] -Se medd.	500,00
30-10-2017	[finans1]: [RB] -Se medd.	750,00
03-11-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	1.000,00
05-12-2017	[finans1]: [MK] -Se medd.	3.575,00
08-12-2017	[finans1]: [MK] -Se medd.	5.000,00
22-12-2017	[finans1]: [JH] -Se medd.	500,00
22-12-2017	[finans1]: [JHo] -Se medd.	1.000,00
27-12-2017	[finans1]: [TB] -Se medd.	1.250,00
27-12-2017	[finans1]: [AD] -Se medd.	1.175,00
28-12-2017	[finans1]: [SM] -Se medd.	1.500,00
28-12-2017	[finans1]: [AD] -Se medd.	1.000,00
I alt I 2017		46.066,00

02-01-2018	[finans1]: AM] -Se medd.	850,00
29-01-2018	[finans1]: TB] -Se medd.	1.000,00
29-01-2018	[finans1]: TB] -Se medd.	812,00
29-01-2018	[finans1]: TB] -Se medd.	1.350,00
05-02-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	1.558,00
16-02-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	2.500,00
05-03-2018	[finans1]: ML] -Se medd.	500,00
05-03-2018	[finans1]: JH] -Se medd.	600,00
05-03-2018	[finans1]: Ls] -Se medd.	1.000,00
22-03-2018	[finans1]: ML] -Se medd.	600,00
23-03-2018	[finans1]: R] -Se medd.	2.000,00
03-04-2018	[finans1]: R] -Se medd.	999,00
09-04-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	784,00
11-04-2018	[finans1]: CSH] -Se medd.	1.000,00
30-04-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	1.100,00
22-05-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	1.000,00
23-05-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	2.050,00
28-05-2018	[finans1]: KA] -Se medd.	500,00
11-06-2018	[finans1]: R] -Se medd.	750,00
27-06-2018	[finans1]: MN] -Se medd.	1.300,00
29-06-2018	[finans1]: SE] -Se medd.	1.500,00
03-07-2018	[finans1]: JA] -Se medd.	3.000,00
23-07-2018	[finans1]: KL] -Se medd.	1.800,00
06-08-2018	[finans1]: TB] -Se medd.	1.000,00
06-08-2018	[finans1]: TB] -Se medd.	2.000,00
06-08-2018	[finans1]: TB] -Se medd.	1.135,00
I alt I 2018		32.688,00

Skattestyrelsen har anset indsætningerne med [finans1] som skattepligtige indtægter for klageren og i forslaget af 30. maj 2020 foreslået at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 6.500 kr. for indkomståret 2014, 11.531 kr. for indkomståret 2015, 15.462 kr. for indkomståret 2016, 46.066 kr. for indkomståret 2017 og 32.688 kr. for indkomståret 2018.

I indsigelsen af 13. august 2020 til Skattestyrelsens forslag til afgørelse har repræsentanten anført, at indsætningerne med [finans1] hidrører fra, at klageren løbende har sørget for køb af billetter til sociale arrangementer som koncerter, fodboldkampe, festivaler, indkøb til hygge-samvær m.v. Klageren har således har lagt penge ud, der herefter er blevet refunderet via indsætninger med [finans1]. Der er ikke fremlagt dokumentation for disse indkøb, udlæg eller udlån.

Den 20. august 2020 har Skattestyrelsen på baggrund af [finans1] indsætningerne truffet afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 6.500 kr. for indkomståret 2014, 11.531 kr. for indkomståret 2015, 15.462 kr. for indkomståret 2016, 100.000 kr. for indkomståret 2017 og 256.614 kr. for indkomståret 2018.

Tab på aktier - punkt 11

Det fremgår af klagerens personlige skatteoplysninger for indkomståret 2014, at han den 18. juli 2017 via Tast-Selv har indberettet et tab på aktier på 125.000 kr. for indkomståret 2014. I forbindelse hermed har klageren anført: "I marts 2014 blev vi selskab [virksomhed6] ApS tvangsopløst - CVR-nr. [...1]. Det indskudte beløb var kr. 125.000 var betalt kontant. Jeg anmoder hermed om at få fradrag for dette beløb. Med venlig hilsen [MDA]".

Ved brev af 30. marts 2020 har Skattestyrelsen foreslået at nægte fradrag for tab på aktier i [virksomhed6] ApS for indkomståret 2014.

I indsigelsen af 13. august 2020 har repræsentanten anført, at [virksomhed6] ApS blev tvangsopløst i indkomståret 2013, men at fradrag for tabet angiveligt først er modtaget i 2014, hvilket der anmodes om tilladelse til at foretage fradrag for.

Der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren var ejer af anparterne i [virksomhed6] ApS i indkomståret 2013. Der er ikke dokumentation for forløbet af tvangsopløsningen af selskabet.

Skattestyrelsen har ikke godkendt, at klageren i indkomståret 2014 har haft et tab på aktier på 125.000 kr. vedrørende anparterne i [virksomhed6] ApS, CVR-nr. [...1], og den 20. august 2020 truffet afgørelse om at forhøje klagerens aktieindkomst for indkomståret 2014 med 125.000 kr.

Skattestyrelsen har anset det for dokumenteret, at klageren i indkomståret 2016 har haft et tab på 50.000 kr. ved afståelse af aktier i [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...4].

Gevinst på salg af [virksomhed34] aktier - punkt 12

Klageren har for indkomståret 2017 ikke selvangivet gevinst ved salg eller afståelse af aktier.

Det fremgår af kontoudskrifterne for klagerens lønkonto nummer [...61] i [finans3], at der den 23. marts 2017 har været en indbetaling på kontoen på 133.377 kr. med posteringsteksten "Fonds 00500986".

Det fremgår af den påklagede afgørelse, at klageren har oplyst til Skattestyrelsen, at han har haft 3 aktier i [virksomhed34], som han i marts 2017 har solgt i forbindelse med, at selskabet er blevet børsnoteret. Klageren har oplyst, at han har købt de 3 aktier i [virksomhed34] i 2006 for 25.000 kr. pr. aktier med tillæg af handelsomkostninger på i alt 9.450 kr.

Skattestyrelsen har på baggrund af oplysningerne beregnet klagerens gevinst ved afståelse af de 3 aktier i [virksomhed34] således:

Købspris 75.000 kr.

Omkostninger ved køb 9.450 kr.

- Salg 113.377 kr.

Gevinst 32.077 kr.

Ved brev af 30. marts 2020 har Skattestyrelsen foreslået at forhøje klagerens gevinst på aktier med 32.077 kr. for indkomståret 2017.

I indsigelsen af 13. august 2020 har repræsentanten anført, at klageren ikke skal beskattes af gevinsten på 32.077 kr., da han i de forudgående indkomstår har haft tab på aktier, der skal fremføres til modregning i gevinsten. Skattestyrelsens opgørelse af klagerens gevinst er ikke bestridt. Det er heller ikke bestridt, at salget af aktierne udløste beskatning efter aktieavancebeskatningsloven.

Den 20. august 2020 har Skattestyrelsen truffet afgørelse om at forhøje klagerens gevinst på aktier med 32.077 kr. for indkomståret 2017.

Under klagesagens behandling har Skattestyrelsen ved e-mail af 19. august 2022 oplyst, at der i indkomståret 2017 er sket modregning med klagerens aktietab på 50.000 kr. fra indkomståret 2016. Det fremgår af klagerens årsopgørelse for 2017, at klageren i indkomståret 2017 er blevet beskattet af en samlet aktieindkomst på 0 kr. Tab på aktier fra tidligere år til videre fremførsel er på årsopgørelsen opgjort til 17.923 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har for indkomståret 2014 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 23.303 kr., der er anset som løn fra [virksomhed1] ApS, med overskud af virksomhed på 86.635 kr., med kontante bankindsætninger på 77.113 kr., med diverse bankindsætninger på 155.020 kr. og bankindsætninger via [finans1] på 6.500 kr. Skattestyrelsen har desuden nægtet klageren fradrag for tab på aktier på 125.000 kr.

Skattestyrelsen for indkomståret 2015 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 351.490 kr., der er anset som løn fra [virksomhed1] ApS, 10.000 kr., der er anset som løn fra [virksomhed2], og med diverse bankindsætninger på 19.617 kr. og bankindsætninger via [finans1] på 11.531 kr.

Skattestyrelsen har for indkomståret 2016 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 38.922 kr., der er anset som løn fra [virksomhed1] ApS, og med 25.000 kr., der er anset som løn fra [virksomhed2] ApS, med diverse bankindsætninger på 174.406 kr. og bankindsætninger via [finans1] på 15.462 kr.

Skattestyrelsen har for indkomståret 2017 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 357.247 kr., der er anset som løn fra [virksomhed3] IVS, med en bankindsætning den 10. februar 2017 på 100.000 kr. samt med bankindsætninger via [finans1] på 46.066 kr. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet klagerens gevinst på aktier med 32.077 kr.

Skattestyrelsen for indkomståret 2018 forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 471.647 kr., der er anset som løn fra. [virksomhed3] IVS, og 229.037 kr., der er anset som løn fra [virksomhed5] ApS, og med kontante bankindsætninger på 17.150 kr., diverse bankindsætninger på 256.614 kr. og indsætninger via [finans1] på 32.688 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

"...

Sagsfremstilling og begrundelse

Indsætninger fra [virksomhed1] ApS

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed1] ApS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at alle indsætninger skal beskattes som løn, idet du har været direktør i selskabet fra 1. april 2014 til 27. januar 2016. Samt at der ikke har været andre ansatte i selskabet til at udfører arbejde for dem.

Såfremt der skulle være tale om dækning af udgifter afholdt for selskabet, bedes du indsende dokumentation herfor.

1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du anses skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed1] ApS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Skattestyrelsen fastholder endvidere, at indsætningerne skal beskattes som løn, jf. begrundelsen i punkt 1.4 samt, at selskabet if. momsangivelserne har haft omsætning og ingen andre ansatte.

Der kan ikke imødekommes fradrag for udokumenterede udgifter/udlæg betalt af dig.

Det bemærkes endvidere, at en del af indsætningerne er benævnt "kørsel", men du har ikke ejet bil i årene 2014-2016.

I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb. Du er dog omfattet af personkredsen i Skattekontrollovens § 3B, og der er således i henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 en forlænget ligningsfrist for disse personer, og fristen her udløber først i det sjette år efter indkomstårets udløb.

2. Indsætninger fra [virksomhed2] ApS

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed2] ApS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at alle indsætninger skal beskattes som løn, idet du har været direktør i selskabet fra 9. februar 2015 til 14. januar 2017.

Såfremt der skulle være tale om dækninger af udgifter afholdt for selskabet, bedes du indsende dokumentation herfor.

2.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du anses skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed2] ApS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Skattestyrelsen fastholder endvidere, at indsætningerne skal beskattes som løn, jf. begrundelsen i punkt 1.4, samt at selskabet if. momsangivelserne har haft omsætning og ingen andre ansatte.

Der kan ikke imødekommes fradrag for udokumenterede udgifter/udlæg betalt af dig.

Det bemærkes endvidere, at den ene af indsætningerne er benævnt "kørsel", men du har ikke ejet bil i 2015.

I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.

Fristen for, at Skattestyrelsen kan sende forslag om ændringer vedrørende 2016 er overholdt, men fristen for, at Skattestyrelsen kan sende forslag om ændringer vedrørende 2015, er som udgangspunkt overskredet.

Det er dog sådan, at hvis betingelserne for ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt, er det fristen efter skatteforvaltningslovens § 27 der gælder. Det står i bekendtgørelsens § 3.

Efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 omfatter ændringer, hvor den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Når der tilses størrelsen af beløbet og de øvrige beløb der mangler at blive selvangivet for indkomståret 2015, vurderer Skattestyrelsen, at du på groft uagtsomt vis har bevirket, at din skatteansættelse for 2015 har været urigtig.

Derfor kan vi ændre din skatteansættelse for 2015.

6 måneders fristen i henhold til skatteforvaltningslovens § 27 anses for, at løbe fra den 17. december 2019, hvor Skattestyrelsen modtager dine kontoudtog fra [finans3].

Fristen for udsendelse af afgørelse er den 1. september 2020, idet du den 2. juni 2020 bad om fristforlængelse til 15. august 2020 og vores frist til udsendelse af afgørelse blev ændret til den 1. september 2020.

3. Indsætninger fra [virksomhed3] IVS

(...)

3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed3] IVS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at alle indsætninger skal beskattes som løn, idet du har været direktør i selskabet fra 17. oktober 2016 til 25. april 2018. Samt at der ikke har været andre ansatte i selskabet til at udfører arbejde for dem.

Såfremt der skulle være tale om dækninger af udgifter afholdt for selskabet, bedes du indsende dokumentation herfor.

3.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du er skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed3] IVS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Der kan ikke imødekommes fradrag for udokumenterede udgifter/udlæg betalt af dig.

Det bemærkes endvidere, at der er flere indsætningerne benævnt "kørsel/bil", men du har ikke ejet bil i årene 2017 og 2018.

4. Indsætninger fra [virksomhed5] ApS

(...)

4.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed5] ApS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at alle indsætninger skal beskattes som løn, idet du har været direktør i selskabet fra 29. maj 2018 til 5. april 2019. Samt at der ikke har været andre ansatte i selskabet til at udfører arbejde for dem.

Såfremt der skulle være tale om dækninger af udgifter afholdt for selskabet, bedes du indsende dokumentation herfor.

4.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du er skattepligtig af de opgjorte indsætninger fra [virksomhed5] ApS, i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra c.

Der kan ikke imødekommes fradrag for udokumenterede udgifter/udlæg betalt af dig.

Det bemærkes endvidere, at der er flere indsætningerne benævnt "kørsel/bil", men du har ikke ejet bil i 2018.

5. Overskud af virksomhed

(...)

5.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Ved gennemgang af din erhvervskonto i [finans2] har vi opgjort overskud af virksomhed til 86.635 kr. ekskl. moms. Overskuddet er skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4. (...)

Opgørelse af overskuddet fremgår af vedlagte bilag 5.

Såfremt der skulle være yderligere udgifter i forbindelse med virksomheden, bedes du opgøre disse udgifter og indsende dokumentation samt specifikation af dem.

5.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du er skattepligtig af det opgjorte overskud på 86.635 kr.

Skattestyrelsen er ikke af den opfattelse, at der kan være tale om lån, hvilket heller ikke er dokumenteret. Flere af beløbene er benævnt med faktura numre, hvilket indikerer at der er tale om virksomhed.

Vedrørende udgifter er der ikke indsendt dokumentation for yderligere udgifter, end dem Skattestyrelsen har godkendt tidligere.

(...)

I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.

(...)

Fristen for, at Skattestyrelsen kan sende forslag om ændringer vedrørende 2014 er som udgangspunkt overskredet.

Det er dog sådan, at hvis betingelserne for ekstraordinær ansættelse i skatteforvaltningslovens § 27 og § 32 er opfyldt, er det fristen efter skatteforvaltningslovens § 27 og § 32 der gælder. Det står i bekendtgørelsens § 3.

Efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 og § 32 stk. 1, nr. 3 omfatter ændringer, hvor den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Når der tilses størrelsen af overskuddet og den manglende momsafregning, vurderer Skattestyrelsen, at du på groft uagtsomt vis har bevirket, at din skatteansættelse/momsangivelse for 2014 har været urigtig.

Derfor kan vi ændre din skatteansættelse/momsangivelse for 2014.

6 måneders fristen i henhold til skatteforvaltningslovens § 27 og § 32 anses for at løbe fra den 11. december 2019, hvor Skattestyrelsen modtager dine kontoudtog fra [finans2].

6. Kontante indsætninger

(...)

6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de kontante indsætninger i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a.

Efter statsskattelovens § 4 skal alle indtægter, såvel engangsindtægter som tilbagevendende indtægter medregnes ved indkomstopgørelsen. Det er således principielt uden betydning, om indtægten er resultat af positive indkomstbestræbelser som f.eks. virksomhed, lønmodtagere eller selvstændig erhvervsdrivende eller en uventet erhvervelse som f.eks. en gevinst eller gave. Skattepligten omfatter alle erhvervelser af økonomisk værdi. Det er derfor uden betydning, om indtægten fremtræder i form af penge eller andet aktiv af økonomisk værdi.

Såfremt der skulle være tale om beløb, som ikke er skattepligtige som f.eks. gevinst fra [virksomhed15], bedes du indsende dokumentation for dette idet, du har bevisbyrden for, at indsætningen på din konto stammer fra allerede beskattede midler eller i øvrigt ikke er skattepligtige.

Du har ingen indkomst haft eller selvangivet i indkomståret 2014.

I indkomstårene 2015 og 2016 har du været ansat i [virksomhed12] ApS og ikke derudover angivet nogen form for indkomst.

I indkomståret 2017 har du i januar og februar været ansat i [virksomhed13] ApS. Fra marts til december har du ingen indkomst haft eller selvangivet.

I indkomståret 2018 har du fra januar til marts været ansat hos [virksomhed14] ApS. Fra april til december har du ingen indkomst haft eller selvangivet.

6.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen anerkender, at gevinster fra [virksomhed15] er skattefrie. Skattestyrelsen har gennemgået de fremsendte præmieudbetalinger og har fundet, at nedenstående udbetalinger falder sammen med indsætninger på din konto:

[finans3]

26-09-2014	Indbetalt		10.000,00
28-10-2014	Indbetalt		25.000,00
29-10-2014	Indbetalt		25.000,00
			60.000,00
05-10-2015	Indbetaling		55.488,00
19-10-2015	Indbetaling		25.000,00
02-11-2015	Indbetaling		30.000,00
08-12-2015	Indbetaling		6.500,00
11-12-2015	Indbetalt 0438 0404		25.000,00
	INDB.	-Se
17-12-2015	medd.		25.000,00
			166.988,00
14-01-2016	INDB.	-Se medd.	50.000,00
24-11-2017	Indbetalt [...] 1727		6.000,00

De øvrige indsætninger jf. bilag 6 fastholdes at være skattepligtige i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a. Dette begrundes med at, for indkomståret 2014 er det ikke dokumenteret, at der har været kontant udbetalte gevinster i perioden 1. januar til 26. september. For de resterende indsætninger er der ikke umiddelbart sammenfald med kontant udbetalte gevinster. Det er endvidere ikke sandsynliggjort eller dokumenteret, at de resterende beløb kommer fra gaver givet af forældrene.

I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.

Fristen for, at Skattestyrelsen kan sende forslag om ændringer vedrørende 2014 er som udgangspunkt overskredet.

Når der tilses størrelsen af de beløb, du har undladt at selvangive for 2014, ved at der er indsat flere større beløb på din konto, vurderer skattestyrelsen, at du på groft uagtsomt vis har bevirket, at din skatteansættelse for 2014 har været urigtig.

Derfor kan vi ændre din skatteansættelse for 2014.

6 måneders fristen i henhold til skatteforvaltningslovens § 27 anses for, at løbe fra den 17. december hvor vi modtager dine kontoudtog fra [finans3].

7. Div. indsætninger

(...)

7.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af indsætningerne i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a eller litra c.

Såfremt der skulle være tale om beløb, som ikke er skattepligtige, bedes du indsende dokumentation for dette idet, du har bevisbyrden for, at indsætningen på din konto stammer fra allerede beskattede midler eller i øvrigt ikke er skattepligtige.

Vedrørende indbetalingen den 10. februar 2017 fra [virksomhed4] ApS benævnt provenu [adresse1], skal det bemærkes at ejerlejligheden [adresse1] sælger du den 1. juli 2016 og salgssummen indgår på din konto den 7. juli 2016 i [finans6]. Idet den udbetalte provenu/salgssum i 2016, stemmer med det overskud du ville få ved salg af ejerlejligheden, kan der ikke være tale om provenu ved salg af ejerlejligheden [adresse1].

Indtægter fra [virksomhed12] ApS den 5. juli 2016 og [virksomhed13] den 7. november 2016 er ikke lønoplyst og ej heller selvangivet af dig.

7.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du anses for skattepligtig af indsætningerne i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a eller litra c.

Med hensyn til indbetalingen den 10. februar 2017 fra [virksomhed4] ApS anses det ikke for dokumenteret, at dette beløb skulle være provenu ved salg af ejerlejligheden [adresse1] jf. begrundelsen under punkt 7.4.

I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.

Fristen for, at Skattestyrelsen kan sende forslag om ændringer vedrørende 2014 og 2015 er som udgangspunkt overskredet.

Når der tilses størrelsen af de beløb, du har undladt at selvangive for 2014 og 2015, ved at der er indsat flere større beløb på din konto, vurderer skattestyrelsen, at du på groft uagtsomt vis har bevirket, at din skatteansættelse for 2014 og 2015 har været urigtig.

Derfor kan vi ændre din skatteansættelse for 2014 og 2015.

6 måneders fristen i henhold til skatteforvaltningslovens § 27 anses for, at løbe fra den 17. december hvor vi modtager dine kontoudtog fra [finans3].

8. Mobile Pay indsætninger

(...)

8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af de kontante indsætninger i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a.

8.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at du anses for skattepligtig af de kontante indsætninger i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a. Dette begrundes yderligere med, at såfremt der er tale om udlæg af forskellige arrangementer, må det kunne sandsynliggøres i en eller anden form, for nogle af arrangementernes vedkommen, køb af billetter over billetnet, datoer for afholdelse, udgifter på dit kontoudtog som arrangementet vedrører m.v.

I henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 kan Skattestyrelsen ikke foretage ændringer senere end 3 år og 4 måneder efter indkomstårets udløb.

Fristen for, at Skattestyrelsen kan sende forslag om ændringer vedrørende 2014 og 2015 er som udgangspunkt overskredet.

Derfor kan vi ændre din skatteansættelse for 2014 og 2015.

6 måneders fristen i henhold til skatteforvaltningslovens § 27 anses for, at løbe fra den 17. december hvor vi modtager dine kontoudtog fra [finans3].

9. Indsætninger fra ([person1])J

(...)

9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af indsætningerne fra ([person1]) i henhold til statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a.

9.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

I henhold til fremsendte erklæring fra ([person1]) frafalder Skattestyrelsen ændringen under punkt 9.4

(...)

11. Tab på aktier

(...)

11.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Tabet er forskellen mellem salgsprisen og købsprisen for dine aktier, jævnfør aktieavancebeskatningslovens § 26 stk. 2. Men da du ikke har indsendt dokumentation for de fratrukne tab, har det ikke været muligt at opgøre dit tab for årene 2014 til 2018.

Ved gennemgang af dine kontoudtog har vi ikke umiddelbart kunne henfører nogle beløb, som kunne have været betaling for stiftelseskapitalen til dine selskaber.

Såfremt der skulle kunne opgøres et tab, skal der fremsendes dokumentation for betaling af indskud.

11.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse

Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan godkendes fradrag for tab på aktier i indkomståret 2014, som du har haft i selskabet [virksomhed6] ApS CVR-nr. [...1], idet selskabet blev tvangsopløst i indkomståret 2013.

Fristerne for ændring af indkomståret 2013 er forældet i henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5

Skattestyrelsen anser, det for dokumenteret, at du har haft et tab på aktier i indkomståret 2016, vedrørende selskabet [virksomhed1] ApS CVR-nr. [...4].

12. Gevinst på salg af [virksomhed34] aktier

(...)

12.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen anser dig for skattepligtig af din fortjeneste ved salg af [virksomhed34] aktier i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 12 og aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2. Gevinsten er opgjort til 32.077 kr. som aktieindkomst.

12.5. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen fastholder, at du anses for skattepligtig af din fortjeneste ved salg af [virksomhed34] aktier i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 12 og aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2. Gevinsten er opgjort til 32.077 kr. som aktieindkomst.

..."

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens genoptagelse og forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst og aktieindkomst i indkomståret 2014 er ugyldig på grund af forældelse. Subsidiært har repræsentanten nedlagt påstand om, at forhøjelserne af klagerens skattepligtige indkomst, resultat af virksomhed og aktieindkomst for indkomståret 2014 skal nedsættes til 0 kr.

For indkomståret 2015 og 2016 har repræsentanten nedlagt påstand om, at forhøjelserne af klagerens skattepligtige indkomst nedsættes til 0 kr. For indkomståret 2016 har repræsentanten dog accepteret, at klagerens skattepligtige indkomst forhøjes med indsætningerne fra [virksomhed3] IVS på 63.600 kr.

For indkomståret 2017 har repræsentanten nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst med indsætninger fra [virksomhed3] IVS nedsættes til 150.000 kr. Repræsentanten har nedlagt påstand om, at de øvrige forhøjelser for indkomståret 2017 nedsættes til 0 kr.

For indkomståret 2018 har repræsentanten nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 med indsætninger fra [virksomhed3] IVS nedsættes til 150.000 kr., og at forhøjelsen med indsætninger fra [virksomhed5] ApS nedsættes til 100.000 kr. Repræsentanten har nedlagt påstand om, at de øvrige forhøjelser for indkomståret 2018 nedsættes til 0 kr.

Til støtte herfor har klagerens repræsentant anført følgende:

"...

Der henvises i det hele til min skrivelse af den 13. august 2020 med dertilhørende bilag A-K, med underbilag samt lægeerklæring af den 6. august 2020.

Særligt skal det dog fremhæves, at min klients psykiske udfordringer har haft en vis betydning i relation til min klients håndtering af skattemæssige forhold, hvilket det fastholdes, at der bør vises hensyn til. Der henvises til tidligere fremlagte ulitrerede bilag med lægeerklæring af den 6. august 2020.

Endvidere skal det særligt fremhæves, at de gaver som min klient har modtaget fra sine forældre, [LDA] og [IDA] ikke er hverken skatte- eller afgiftspligtige, henset til at størrelsesordenen på beløbene har været 40.-60.000 kr. Supplerende har min klient oplyst, at de overførte beløb typisk var i størrelsesordenen 5-10.000, og at der derfor er mange overførsler pr. år. Ifølge det af min klient oplyste, er det moderen der har håndteret ægteparrets økonomiske forhold og hun er desværre stærkt plaget af sygdom, hvorfor det fortsat ikke har været muligt at fremskaffe nærmere dokumentation.

Skattestyrelsen påstår, at en del udbetalinger fra virksomhederne til min klient er løn. Det fastholdes, at beløbene udgør refusion af udlæg, kørselsgodtgørelse osv., jf. i det hele argumenterne nedenfor. Skattestyrelsen argumenterer blandt andet dette med min klients lave privatforbrug. Det understreges, at min klients privatforbrug som det fremgår af hans konti, ikke er retvisende. Dette skyldes dog ikke udbetalinger fra virksomheder i form afløn, men derimod udbetalte gevinster fra [virksomhed15], jf. bilag A, B, E, F, I og J.

Særligt til de enkelte punkter bemærkes følgende:

Indkomståret 2014

Ad punkt 1.

Det fastholdes, at beløbet total kr. 23.303,00 overført fra [virksomhed1] ApS til min klient i perioden 13. august 2014 til 18. december 2014 er refusion af udlæg.

Endvidere fastholdes det, at det ikke forekommer sandsynligt, at selskabets økonomi gav mulighed for lønudbetaling til direktøren.

Ad punkt 5.

Posteringer benævnt "indbetaling" er ifølge min klients oplysninger lån til virksomheden. Min klient har således så vidt muligt forsøgt at låne sin virksomhed de nødvendige midler til betaling af kreditorerne, således at han så vidt muligt undgik at skulle betale negative renter.

Herudover begrundes det, at det er naturligt ved opstarten af en virksomhed, at virksomheds ejeren indskyder midler, til brug for virksomhedens drift.

Slutteligt fastholdes det, at det må antages, at der forefindes yderligere udgifter end de på kontoudtoget konstaterede. I mangel af yderligere bilag opfordres Skattestyrelsen til at foretage et nærmere skøn heraf.

Ad punkt 6-8.

Det fastholdes fortsat, at indbetalinger iht. Skattestyrelsens bilag 6 vedrører gevinster fra [virksomhed15] som således ikke er skattepligtig indkomst.

Desuagtet at beløbet ikke direkte stemmer overens med indbetalingerne fastholdes dette synspunkt.

Begrundelsen er, at min klient ad flere omgang valgte at indbetale dele af beløbet, for at undgå at opbevare for store kontante summer.

Da beløbet ikke er skattepligtigt, fastholdes afvisningen af, at skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 finder anvendelse, hvorfor Skattestyrelsen er fuldt afskåret fra at foretage ændringer.

Der henvises i det hele til de tidligere fremlagte bilag, underbilag og dertilhørende dokumenter.

Ad punkt 11.

Det fremgår af Virk jf. vedlagte bilag D, at selskabet blev stiftet den 3. september 2004 ved kontant indskud af kr. 125.000,00 x 1,04 eller i alt kr. 130.000,00 med [MDA] som stifter og direktør.

Det kan herudover oplyses, at beløbet er indleveret som en banknoteret check fra [finans5] til [virksomhed35] der assisterede min klient i oprettelsen af selskabet. Det er på nuværende tidspunkt desværre ikke muligt at fremskaffe bilag.

Ejerregistret var mig bekendt på daværende tidspunkt ikke etableret, men ifølge [MDA] var denne indskyder og eneejer i hele selskabets levetid. Selskabet blev tvangsopløst med ophørsdato 20. marts 2013, men fradrag for tabet er angiveligt først modtaget i 2014, hvilket der anmodes om tilladelse til.

Det gøres i den anledning gældende, at det må betragtes for urimeligt, såfremt Skattestyrelsens afvisning af tilladelse fastholdes. Det fastholdes derfor, at tilladelse børe gives, da særlige forhold taler herfor, med henvisning til

·	det af min klient oplyste om, at han modtog hjælp til beregning og indberetning, jf. oplysninger givet af min klient til Skattestyrelsen ved telefonopkald den 6. december 2019
·	at han ikke var i ond tro om indberetning, samt
·	at han har haft et reelt tab på virksomheden, jf. lige ovenfor.

Indkomståret 2015:

Ad punkt 1.

Det fastholdes, at de udbetalte beløb udgør refusion af udlæg, som ikke er skattepligtigt. Som tidligere oplyst, var min klient af den opfattelse, efter samtale med skifteretten, at dokumentationen for så vidt angår selskaberne ikke skulle gemmes. Henset til den derfor manglende dokumentation og personlige forhold og sygdom, anmodes Skattestyrelsen om at foretage et skøn af omfanget af de pågældende udlæg.

Ad punkt 2.

Henset til at der aldrig har været ansatte eller egentlig aktivitet eller, bestrides Skattestyrelsens antagelse om lønudbetaling. Beløbet vedrører refusion af udlæg.

Ad punkt 7.

Det fastholdes, at de pågældende indsætninger stammer fra udbetalte gevinster fra [virksomhed15]. Der henvises i den forbindelse til tidligere fremlagte bilag E med underbilag 5-19 vedlægges opgørelse over udbetalte gevinster fra [virksomhed15] 2015, udvisende et samlet beløb på kr. 829.462,00.

De anførte indbetalinger hidrører i betydeligt omfang herfra og er i givet fald skattefrie. Det bemærkes, at ved udbetaling af gevinster i dette niveau har der også været tale om ikke ubetydelige indskud, men min klient fastholder, at han gennem årene har haft betydeligt overskud på [virksomhed15].

I øvrigt henvises til det ovenfor under 2014 oplyste.

Særligt for så vidt angår punkt 8 bemærkes, at disse beløb ifølge min klient vedrører refusion af udlæg/lån og således ikke er skattepligtige.

Ad punkt 8.

Min klient har løbende sørget for køb af billetter til alle mulige sociale arrangementer som koncerter, fodboldkampe, festivaler, indkøb til hygge-samvær m.v. og har således lagt penge ud, der herefter via [finans1] er blevet refunderet af de pågældende venner og bekendte. Udlæggene er til dels afholdt af de skattefrie kontante gevinster som min klient har modtaget fra [virksomhed15].

Det bestrides således, at disse indbetalinger er skattepligtige.

Indkomståret 2016:

Ad punkt 1-2.

Det fastholdes, at de pågældende beløb er refusion af udlæg og er således ikke skattepligtigt.

Ad punkt 3.

Beløbet anerkendes.

Ad punkt 7.

Det fastholdes, at de pågældende indbetalinger stammer fra skattefrie gevinster fra [virksomhed15].

Beløbene fra [virksomhed15] blev udbetalt kontant. Herefter indbetalte min klient løbende en del af gevinsterne. Min klient samtidig har anvendt dele af de modtagne kontante beløb til betaling af dagligt forbrug samt betaling for sociale arrangementer, jf. nedenfor. Da en del af de modtagne skattefrie gevinster er anvendt før indbetaling til konto, vil beløbene ikke stemme overens.

Ad punkt 8.

Det fastholdes, i forlængelse af pkt. 8 for året 2015, at beløbene er penge refunderet i forbindelse med penge brugt til/på sociale arrangementer.

Indkomståret 2017:

Ad punkt 3.

Det fastholdes, at hovedparten af udbetalingerne vedrørende refusion af udlæg, hvilket i betydeligt omfang findes at bekræftes at det af SKAT udarbejdede bilag 3, hvor der ud fra de enkelte posteringer, som indgår i beløbet på kr. 357.247,79 bl.a. anføres "printer", "kontorstole". "bil" og "udlæg".

Det anerkendes at kr. 150.000,00 kan betragtes som skattepligtig løn.

Ad punkt 7.

Min klient fastholder, at beløbet hidrører fra salg af lejligheden [adresse1] som er skattefrit, jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 8, stk. 1.

Min klient har oplyst, at det var en del af aftalen indgået mellem parterne, at min klient først skulle modtage et beløb senere. Det fastholdes derfor, at beløbet hidrører:fra salget af lejligheden [adresse1].

Min klient er pt. i gang med at:fremskaffe dokumentation for ovenstående. Dokumentationen eftersendes så snart den er undertegnede i hænde.

Ad punkt 8.

Der henvises til de tidligere fremlagte bilag I med underbilag 38-42, hvorefter beløbet indsat stammer fra gevinster:fra [virksomhed15] udbetalt kontant. Min klient har samtidig anvendt dele af de modtagne kontante beløb til betaling af dagligt forbrug samt betaling for sociale arrangementer, jf. nedenfor. Da en del af de modtagne skattefrie gevinster er anvendt før indbetaling til konto, vil beløbene ikke stemme overens, jf. i øvrigt det under pkt. 8 for år 2015 anførte.

Ad punkt 12.

Beløbet skal fragå i tidligere oplyste fradrag der kan overføres.

Indkomståret 2018:

Ad punkt 3 og 4.

Der henvises til det ovenfor under 2017 punkt 3 anførte, idet ca. kr. 150.000,00 kan anerkendes som skattepligtig indkomst for så vidt angår [virksomhed3] IVS og kr. 100.000,00 vedrørende [virksomhed5] ApS.

Den resterende del af beløbet, svarende til kr. 321.647 for så vidt angår [virksomhed3] IVS og kr. 129.037, er refusion af udlæg, kørselsgodtgørelse m.v. som er skattefrie for min klient.

Ad punkt 6-7.

Det fastholdes, at de pågældende indbetalinger stammer fra skattefrie gevinster fra [virksomhed15].

Beløbene fra [virksomhed15] blev udbetalt kontant. Herefter indbetalte min klient løbende en del af gevinsterne. Min klient har samtidig anvendt dele af de modtagne kontante beløb til betaling af dagligt forbrug samt betaling for sociale arrangementer, jf. nedenfor. Da en del af de modtagne skattefrie gevinster er anvendt før indbetaling til konto, vil beløbene ikke stemme overens. Det understreges, at det ikke bør komme min klient til skade, at han har modtaget skattefrie beløb kontant, og efterfølgende valgt at indbetale en del af beløbene.

Ad punkt 8.

Min klient har løbende sørget for køb af billetter til alle mulige sociale arrangementer som koncerter, fodboldkampe, festivaler, indkøb til hygge-samvær m.v. og har således lagt penge ud, der herefter via [finans1] er blevet refunderet. Udlæggene er til dels afholdt af de skattefrie kontante gevinster som min klient har modtaget fra [virksomhed15].

Det bestrides således at disse indbetalinger er skattepligtige.

..."

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ.

Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, som skatteministeren har fastsat. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift og for, at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. den dagældende skattekontrollovs § 5, stk. 3, (nuværende § 74, stk. 1).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Efter praksis er det den skattepligtige, der skal dokumentere sine formueforhold, herunder for modtagne kontante indbetalinger på bankkonti, jf. SKM2013.274.BR.

Spillegevinster opnået ved spil medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4, litra f. Undtaget herfra er gevinster, der fremgår af spilafgiftsloven § 1, stk. 3. Det er skatteyderen, der har bevisbyrden for, at der er tale om indtægter undtaget fra skattepligten, hvilket kan udledes af SKM2010.131.ØLR. Det fremgår af retspraksis, at der kan stilles krav om et regnskab for spil, hvor både tabsgivende og gevinstgivende spil skal indgå, jf. SKM2010.131.ØLR og SKM2014.134.BR.

Skattestyrelsen har blandt andet begrundet afgørelsen med, at klageren har haft en meget lav indkomst i de omhandlede indkomstår, men alligevel har et meget stort antal indsætninger på sin konto i disse indkomstår. Skattestyrelsen har konstateret, at der løbende og over flere indkomstår er indsat mange beløb af en sammenlagt betragtelig størrelse på klagerens konti. Omfanget af indsætningerne vil blive gennemgået nærmere nedenfor.

Landsskatteretten finder på baggrund af det store antal indsætninger igennem flere indkomstår og klagerens erhvervsmæssige tilknytning og det lave privatforbrug, at der tegner sig et billede af, at klageren løbende har modtaget midler, som han ikke har selvangivet, og som kan være skattepligtige indtægter. Retten finder på den baggrund, at det påhviler klageren at godtgøre, at de konkrete indsætninger stammer fra midler, som allerede er beskattede, eller som er undtaget fra beskatning.

Indsætninger på klagerens lønkonti fra selskaber - punkt 1 -4:

Skattestyrelsen har konstateret, at der i indkomstårene 2014 - 2018 er foretaget en række indsætninger fra [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS, [virksomhed3] IVS og [virksomhed5] ApS på klagerens private lønkonto. Klageren er indehaver af de pågældende selskaber. Der er ikke indberettet løn fra selskaberne til klageren, men han har løbende modtaget indsætninger af en vis størrelse fra selskaberne. På baggrund heraf påhviler det klageren at godtgøre, at der ikke er tale om skattepligtig indkomst. Der kan henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR, og Østre Landsrets dom af 22. september 2015, offentliggjort som SKM2015.633.ØLR.

Det anses ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at dele af indsætningerne er refusion af udlæg, som klageren har afholdt for selskaberne. Der er herved henset til, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at klageren har foretaget indkøb for eller betalt udgifter på vegne af selskaberne, herunder til brændstof og kørsel.

Indsætningerne og overførslerne fra selskaberne anses på den baggrund at være tilgået klageren som skattepligtig lønindkomst, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1.

Indsætninger på erhvervskontoen - punkt 5:

Klageren har i perioden været momsregistreret med enkeltmandsvirksomheden [virksomhed11] v/[MDA], CVR-nr. [...8]. Skattestyrelsen har konstateret, at der fra 3. januar 2014 til 10. april 2014 er indsat i alt 211.667,50 kr. på erhvervskontoen. Der er i forbindelse med størstedelen af indbetalingerne henvist til en faktura.

Klageren har ikke fremlagt skattemæssigt årsregnskab for indkomståret 2014 på ansættelsestidspunktet. Landsskatteretten finder således, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2014 skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Klageren har anført, at indsætningerne den 7. januar 2014 på 1.400 kr., den 10. februar 2014 på 20.000 kr. og den 21. marts 2014 på 11.000 kr. dækker over lån fra klageren til virksomheden. Klageren har i forbindelse hermed henvist til, at posteringsteksten ved indsætningerne er "indbetaling". [finans2] har den 4. februar 2020 oplyst, at der er tale om kontante indbetalinger ved kassen i en filial. Klageren har ikke ved f.eks. fremlæggelse af lånedokumenter godtgjort eller dokumenteret, at der er tale om udlån til virksomheden. Klagerens forklaring herom er ikke bestyrket af objektive kendsgerninger. Retten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at indsætningerne på i alt 211.667,50 kr. på erhvervskontoen skal anses for at være skattepligtig omsætning i klagerens virksomhed. Heraf skal 169.334 kr. anses som skattepligtig omsætning ekskl. moms.

Skattestyrelsen har konstateret, at der i perioden fra 2. januar 2014 til 10. april 2014 har været betalinger fra erhvervskontoen på i alt 103.373 kr., svarende til 82.698 kr. ekskl. moms. Klageren har anført, at det må antages, at der er afholdt yderligere udgifter end de på kontoudtoget konstateret, og at der skal foretages et nærmere skøn herover. Klageren har ikke godtgjort eller sandsynliggjort, at der i indkomståret 2014 har været afholdt flere fradragsberettigede driftsudgifter end de driftsomkostninger, som Skattestyrelsen har opgjort og godkendt på baggrund af betalingerne fra erhvervskontoen. Retten lægger vægt på, at klageren ikke har fremlagt regnskaber, bogføring eller andet, der kan dokumentere eller sandsynliggøre, at der har været afholdt yderligere driftsomkostninger i virksomheden. Der er derfor ikke grundlag for at godkende skattemæssigt fradrag for yderligere driftsomkostninger for indkomståret 2014. Da Skattestyrelsen har opgjort de fradragsberettigede driftsomkostninger på baggrund af en sammentælling af betalingerne fra erhvervskontoen, har Skattestyrelsen ikke været forpligtet til at foretage et nærmere skøn over virksomhedens driftsomkostninger.

Landsskatteretten er dermed enig med Skattestyrelsen i, at virksomhedens resultat for indkomståret 2014 kan opgøres til: 169.334 kr. - 82.699 kr. = 86.635 kr.

Da klageren ikke har selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2014, er retten enig med Skattestyrelsen i, at klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2014 skal forhøjes med 86.835 kr.

Indsætning af kontanter i indkomstårene 2014 og 2018 - punkt 6:

Skattestyrelsen har opgjort, at der har været kontante indsætninger på klagerens bankkonti, der ikke tidsmæssigt stemmer overens med de kontante præmieudbetalinger i henhold til repræsentantens oversigter og de fremlagte præmieudbetalingsbilag på 77.133 kr. i indkomståret 2014 og på 17.150 kr. i indkomståret 2018.

Klageren har anført, at de kontante indsætninger vedrører gevinster fra [virksomhed15], som ikke er skattepligtig indkomst, og at han har valgt at indbetale dele af beløbet ad flere omgange for at undgå at opbevare for store summer i kontanter.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren har løftet bevisbyrden for, at de kontante indsætninger i indkomstårene 2014 og 2018 vedrører skattefrie indtægter ved spil hos [virksomhed15]. Retten lægger vægt på, at der ikke er tidsmæssigt sammenfald mellem de kontante indbetalinger på klagerens lønkonti og tidspunktet for udbetaling af kontante præmier fra spil i henhold til de fremlagte præmieudbetalingsbilag fra [virksomhed15] og repræsentantens opgørelse.

Da indsætningerne den 7. januar 2014 på 1.400 kr., den 10. februar 2014 på kr. 20.000 kr. og den 21. marts 2014 på 11.000 kr. på klagerens erhvervskonto indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2014, kan disse indsætninger ikke medregnes ved forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst i indkomståret 2014 på baggrund af indsætningerne.

Skattestyrelsen har på baggrund af den fremlagte erklæring fra [JKN] af 24. juli 2020 afstået fra at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med bankoverførsler fra [JKN] til klageren. På baggrund heraf finder retten, at det beror på en fejl, når bankoverførslen den 21. februar 2014 på 2.200 kr. fra [JKN] er medtaget i Skattestyrelsens opgørelse af de kontante indsætninger i indkomståret 2014. Retten finder derfor ikke, at overførslen skal medregnes ved forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst i indkomståret 2014 på baggrund af indsætningerne.

[finans2] har den 4. februar 2020 oplyst, at indsætningen den 30. april 2014 på 3.513,40 kr. er en overførsel fra en bankkonto tilhørende klageren. Retten finder ikke, at overførslen den 30. april 2014 på 3.513,40 kr. skal medregnes i forhøjelsen, da der er tale om en intern overførsel mellem klagerens egne konti.

Landsskatteretten finder derfor, at de kontante indsætninger på klagerens lønkonti kan opgøres til 39.000 kr. i indkomståret 2014 og til 17.150 kr. i indkomståret 2018.

Landsskatteretten finder dermed, at klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af de kontante indsætninger skal forhøjes med 39.000 kr. i indkomståret 2014 og med 17.150 kr. i indkomståret 2018.

Diverse bankindsætninger - punkt 7:

Skattestyrelsen har opgjort, at der i indkomstårene 2014, 2015, 2016 og 2018 har været diverse bankindsætninger på klagerens lønkonto på 155.020 kr. i indkomståret 2014, 19.617 kr. i indkomståret 2015, 174.406 kr. i indkomståret 2016 og 256.614 kr. i indkomståret 2018.

Klageren har anført, at de opgjorte bankindsætningerne vedrører gevinster fra [virksomhed15], som ikke er skattepligtig indkomst.

Retten finder ikke, at klageren har løftet bevisbyrden for, at bankindsætningerne i indkomstårene 2014, 2015, 2016 og 2018 vedrører skattefrie indtægter ved spil hos [virksomhed15]. Retten lægger vægt på, at der ikke er tidsmæssigt sammenfald mellem indsætningerne på klagerens lønkonti og tidspunktet for indsætninger af præmier fra spil på klagerens bankkonti henhold til de fremlagte præmieudbetalingsbilag fra [virksomhed15] og repræsentantens opgørelse. Retten lægger endvidere vægt på, at det af posteringsteksterne ved bankindsætningerne fremgår, at der ikke er tale om gevinster fra [virksomhed15], men at der derimod er tale om overførsler fra forskellige virksomheder og personer.

Landsskatteretten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af de kontante indsætninger kan forhøjes med 155.020 kr. for indkomståret 2014, 19.617 kr. for indkomståret 2015, 174.406 kr. for indkomståret 2016 og 256.614 kr. for indkomståret 2018.

Det fremgår af kontoudtoget for klagerens lønkonto, at der den 10. februar 2017 har været en bankindsætning på 100.000 kr. med posteringsteksten "Provenu [adresse1] Se medd." Retten lægger til grund, at beløbet er overført af [virksomhed4] ApS, der er ejer af [virksomhed33] ApS. Det fremgår af tingbogen, at klageren har været ejer af 50 % af ejerlejligheden, beliggende [adresse1], st.th., [by1], og at han ved skøde af 30. juni 2016 som medejer af ejerlejligheden har været med til at sælge ejerlejligheden til [virksomhed33] ApS for en købesum på 3.379.616 kr. og med overtagelsesdato den 1. juli 2016. I skødet er anført, at aftalegrundlaget består af købsaftale, underskrevet af parterne henholdsvis 24.6.2016 og 28.6.2016. Klageren har ikke fremsendt købsaftalen.

Landsskatteretten finder på baggrund heraf, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningen på 100.000 kr. den 10. februar 2017 er en delvis betaling fra [virksomhed33] ApS af købesummen på 3.379.616 kr. for ejerlejligheden, beliggende [adresse1], [by1]. Der er herved lagt vægt på, at ejerlejligheden blev solgt ved skøde af 30. juni 2016 og med overtagelse den 1. juli 2016, det vil sige mere end et halvt år før indbetalingen den 10. februar 2017. Retten lægger tillige vægt på, at køberen af ejerlejligheden var [virksomhed33] ApS og ikke moderselskabet [virksomhed4] ApS, der har foretaget indbetalingen. Retten lægger endvidere vægt på, at klageren ikke har fremlagt købsaftalen med aftalegrundlaget for handlen, herunder bestemmelserne om, hvornår og hvordan købesummen skulle erlægges.

Landsskatteretten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af indsætningen fra [virksomhed4] ApS den 10. februar 2017 kan forhøjes med 100.000 kr. for indkomståret 2017.

Indsætninger via [finans1] - punkt 8:

Skattestyrelsen har opgjort, at der i indkomstårene 2014, 2015, 2016, 2017 og 2018 har været indsætninger på klagerens lønkonto via [finans1] på 6.500 kr. i indkomståret 2014, 11.531 kr. i indkomståret 2015, 15.462 kr. i indkomståret 2016, 46.066 kr. i indkomståret 2017 og 32.688 kr. i indkomståret 2018.

Klageren har anført, at indsætningerne vedrører refusion af udlæg til sociale arrangementer, så som koncerter, fodboldkampe, festivaler og indkøb til hygge-samvær, og at udlæggene delvist er betalt af de skattefrie kontante gevinster, som klageren har modtaget fra [virksomhed15].

Retten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at indsætningerne via [finans1] dækker over private indsætninger, herunder refusion af udlæg. Det er således ikke alene ved klagerens forklaring bevist, at indsætningerne er tilbagebetaling af udlæg eller noget andet privat. Det bemærkes, at klagerens forklaring herom ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger.

Landsskatteretten er derfor enig med Skattestyrelsen i, at klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af indsætningen via [finans1] kan forhøjes med 6.500 kr. i indkomståret 2014, 11.531 kr. i indkomståret 2015, 15.462 kr. i indkomståret 2016, 46.066 kr. i indkomståret 2017 og 32.688 kr. i indkomståret 2018.

Tab og gevinst på aktier

Af aktieavancebeskatningslovens § 1, stk. 1, fremgår, at gevinst og tab ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i denne lov.

Af aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1, fremgår, at gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra aktieselskaber m.v. i det kalenderår, hvori selskabet endelig opløses, behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven. Det betyder, at udlodning i forbindelse med likvidation af et aktieselskab betragtes som afståelse af aktier.

Gevinst ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 12.

Tab ved afståelse af aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 13.

Tab og gevinst opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 2.

Det fremgår af personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4, at tab og gevinst efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14 er aktieindkomst.

Tab på anparter kan fradrages i aktieindkomsten efter reglerne i personskattelovens § 8 a. Hvis aktieindkomsten bliver negativ, beregnes en negativ skat af aktieindkomsten, og denne negative skat modregnes i den skattepligtiges slutskat. Kan den negative skat ikke rummes i den skattepligtiges slutskat, overføres den negative skat til modregning i ægtefællens slutskat. Kan den negative skat heller ikke rummes i ægtefællens slutskat, fremføres den resterende negative skat til modregning i slutskatten eller ægtefællens slutskat for de efterfølgende år.

Tab ved afståelse af aktier - punkt 11

Bevisbyrden for skattemæssige tab påhviler skatteyderen. Det påhviler derfor klageren at godtgøre, at han i indkomståret 2014 har haft et tab på 125.000 kr. ved salg eller afståelse af aktier i [virksomhed6] ApS.

Klageren har ikke godtgjort, at han har solgt eller afstået aktier i indkomståret 2014.

Landsskatteretten finder derfor, at klagerne ikke har godtgjort, at han i indkomståret 2014 har haft et fradragsberettiget tab på anparter, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13.

Gevinst ved salg af [virksomhed34] aktier - punkt 12

Skattestyrelsen har på baggrund af klagerens oplysninger om anskaffelsessummen for aktierne i [virksomhed34]. og indbetalingen på klagerens lønkonto den 23. marts 2017 på 133.377 kr. med posteringsteksten "Fonds 00500986" opgjort klagerens gevinst ved afståelse af aktier til 32.077 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsens opgørelse af klagerens gevinst er ikke bestridt. Det er heller ikke bestridt, at salget af aktierne har udløst beskatning efter aktieavancebeskatningsloven.

Klageren har gjort gældende, at han ikke skal beskattes af gevinsten på 32.077 kr., da han i de forudgående indkomstår har haft tab på aktier, der skal fremføres til modregning i gevinsten.

Klageren har ifølge sine egne oplysninger erhvervet aktierne i [virksomhed34]. for en anskaffelsessum på 75.000 kr. og i forbindelse med købet afholdt handelsomkostninger på 9.450 kr. Retten kan på baggrund heraf tiltræde, at klagerens anskaffelsessum for aktierne udgør 84.450 kr. Da klageren i indkomståret 2017 har solgt aktierne for 113.377 kr., er retten enig med Skattestyrelsen i, at klageren har haft en aktieavance i indkomståret 2017 på 32.077 kr., der er skattepligtig. Landsskatteretten stadfæster derfor den påklagede afgørelse på dette punkt.

Det bemærkes, at klageren ikke er blevet beskattet af aktieindkomst for indkomståret 2017. Det skyldes, at klagerens aktietab på 50.000 kr. fra indkomståret 2016 er blevet fremført og modregnet i hans gevinst på aktier på 32.077 kr. for indkomståret 2017.

Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af kontante bankindsætninger i indkomståret 2014 skal nedsættes til 39.000 kr. for indkomståret 2014 (punkt 6). Landsskatteretten stadfæster de resterende punkter i Skattestyrelsens afgørelse.

Det forhold, at klageren siden sommeren 2012 har haft symptomer på depression og angst, kan ikke føre til en anderledes vurdering af sagens materielle afgørelse. Det samme gælder klagerens oplysning om, at han siden 2011 løbende og årligt har modtaget afgiftsfrie gaver fra sine forældre i niveau 40.000 kr. - 60.000 kr. årligt, da klageren ikke har fremlagt dokumentation eller materiale, som kan dokumentere eller godtgøre, at han i de påklagede år har modtaget afgiftsfrie gaver fra forældrene.

Landsskatteretten skal herefter tage stilling til, om forhøjelsen af klagerens skattepligtige indkomst er foretaget i overensstemmelse med reglerne om genoptagelse i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, herunder om fristerne i §§ 26 og 27 er iagttaget.

Formalitet

Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om foretagelse eller ændring af en ansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Fristen for varsling af ordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, af klagerens skatteansættelse for 2016, 2017 og 2018 udløb den 1. maj 2020, den 1. maj 2021 og den 1. maj 2022. Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. marts 2020 er blevet fremsendt til klageren inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 26 for ordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2016, 2017 og 2018.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, at fristen efter stk. 1 først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb, for så vidt angår kontrollerede transaktioner. Bestemmelsen finder blandt andet anvendelse for skattepligtige, som har bestemmende indflydelse over et selskab, jf. skattekontrollovens § 3B.

Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, fremgår, at en ansættelsesændring kan foretages uden for fristerne i § 26, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

En ansættelse kan kun foretages i de i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nævnte tilfælde, hvis den varsles af Skattestyrelsen senest 6 måneder efter, at Skattestyrelsen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. punktum. En ansættelse, der er varslet af Skattestyrelsen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. punktum. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 4. punktum.

Klageren har i indkomstårene 2014 og 2015 været ejer af samtlige anparter i [virksomhed1] ApS. Da klageren har haft bestemmende indflydelse i selskabet, anses overførsler fra [virksomhed1] ApS til klagerens private bankkonto for at være kontrollerede transaktioner, der er omfattet af den forlængede ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5. Fristen for varsling af ordinær genoptagelse af skatteansættelse for indkomståret 2014 udløb efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, den 1. maj 2020. Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. marts 2020 er derfor blevet fremsendt til klageren inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, for ordinær genoptagelse af beskatningen af overførslerne i indkomståret 2014 fra [virksomhed1] ApS til klageren.

Fristen for varsling af ordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, af klagerens skatteansættelse for 2014 udløb den 1. maj 2018. Fristen for varsling af ordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, af klagerens skatteansættelse for 2015 udløb den 1. maj 2019. Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 30. marts 2020 er blevet fremsendt til klageren uden for fristen i skatteforvaltningslovens § 26 for ordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2014 og 2015.

Ved fejlagtigt at have selvangivet et tab på aktier på 125.000 kr. for indkomståret 2014, selv om klageren ikke har haft et tab på aktier i indkomståret, anses klageren for at have handlet groft uagtsomt.

Der er i indkomstårene 2014 og 2015 løbende indsat mange skattepligtige beløb på klagerens private bankkonti af en sammenlagt betragtelig størrelse, som ikke er blevet selvangivet. På baggrund af omfanget og hyppigheden af indsætningerne finder retten, at klageren ved ikke at selvangive indsætningerne groft uagtsomt har bevirket, at hans skatteansættelse for indkomstårene 2014 og 2015 er blevet foretaget på urigtigt eller ufuldstændigt beløb. Landsskatteretten finder dermed, at der kan foretages en ekstraordinær ændring efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, for indkomstårene 2014 og 2015.

Kundskabstidspunktet i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. punktum, er det tidspunkt, hvor skattemyndighederne er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at fastslå, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. Højesterets dom, offentliggjort i SKM2018.481.HR. Retten finder, at kundskabstidspunktet tidligst kan ansættes til den 24. februar 2020, hvor Skattestyrelsen modtog kontoudtog for klagerens lønkonto for perioden fra 14. maj 2014 til 2. marts 2015.

Da Skattestyrelsens varsling om ekstraordinær genoptagelse er udsendt den 30. marts 2020, finder retten, at 6-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. punktum, er overholdt.

Efter at Skattestyrelsen havde udsendt forslaget af 30. marts 2020, har klageren den 2. juni 2020 anmodet om at få fristen til at komme med bemærkninger til forslaget udsat til den 15. august 2020. Klageren har samtidig anført, at han har accepteret, at fristen for at træffe afgørelse i sagen er blevet udsat til den 1. september 2020. Retten finder herefter, at 3-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, 2. punktum må anses for at være forlænget til den 1. september 2020 efter anmodning fra klageren, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 4. punktum. Da Skattestyrelsens afgørelse er truffet den 20. august 2022, er 3 måneders fristen overholdt. Skattestyrelsens ændringer for indkomstårene 2014 og 2015 er derfor foretaget rettidigt.