Kendelse af 08-06-2023 - indlagt i TaxCons database den 27-06-2023

Journalnr. 20-0093313

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Virksomhedens hæftelse for manglende indeholdt AM-bidrag	43.128 kr.	0 kr.	43.128 kr.
Virksomhedens hæftelse for manglende indeholdt A-skat	144.900 kr.	0 kr.	144.900 kr.

Faktiske oplysninger

Selskabet har siden stiftelsen den 15. august 2012 drevet engros- og detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser.

Selskabet har i perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019 foretaget indberetning af lønninger til eIndkomst vedrørende [person1] og [person2]. Der er blandt andet den 29. november 2019 udbetalt en nettoløn på 10.037,33 kr., jævnfør kontoudskrifter fra banken. Lønnen på 14.905,33 kr. er dog ikke indberettet til eIndkomst.

Selskabet har efterfølgende den 20. februar 2020 og den 6. marts 2020 tilbageført i alt 524.148 kr. af de tidligere indberettede lønninger til eIndkomst, herunder A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019. Der er tilbageført i alt 9 lønninger a 45.000 kr. eller i alt 405.000 kr. vedrørende [person1]. Der er tilbageført i alt 8 lønninger a 14.905,33 kr. eller i alt 119.148 kr. vedrørende [person2].

Skattestyrelsen har i forbindelse med den påklagede afgørelse indberettet lønninger på i alt 539.147 kr. vedrørende de omtvistede medarbejdere til eIndkomst, herunder A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019. Der er indberettet 9 lønninger a 45.000 kr. eller i alt 405.000 kr. vedrørende [person1], og indberettet 9 lønninger a 14.905,33 kr. eller i alt 134.148 kr. vedrørende [person2].

Virksomheden har i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt et inkassobrev af den 6. maj 2020 fra [virksomhed1]. Brevet, der er adresseret til [person2], har følgende indhold:

”[virksomhed2] ApS har rettet henvendelse til mig med anmodning om assistance i forbindelse med, at min klient fejlagtigt har udbetalt følgende beløb til dig:

Udbetaling af løn af 30. april 2019	kr.	10.037,33
Udbetaling af løn af 31. maj 2019	kr.	10.037,33
Udbetaling af løn af 30. juni 2019	kr.	10.037,33
Udbetaling af løn af 31. juli 2019	kr.	10.037,33
Udbetaling af løn af 31. august 2019	kr.	10.037,33
Udbetaling af løn af 30. september 2019	kr.	10.037,33
Udbetaling af løb af 13. november 2019	kr.	10.037,33
Inkassogebyr	kr.	100,00
Incassoomkostninger	kr.	2.850,00
I alt	kr.	73.211,31

Jeg beder dig om at indbetale kr. 70.261,31 inden 14 dage fra dato, idet incassoomkostninger ikke er tillagt for nuværende men først, hvis ikke kravet betales inden ovenfor anførte betalingsfrist.

Hvis ikke hele beløbet kan betales nu, opfordres du til at rette henvendelse til mig for en drøftelse af en eventuel betalingsordning. Hører jeg ikke fra dig eller modtager jeg ikke betaling af det fulde beløb inden 14 dage fra dato, vil sagen uden yderligere varsel blive indleveret til retten.

Alle indbetalinger skal med angivelse af nærværende skrivelse j.nr. ske til [finans1] [...83].

For det tilfælde, at du ikke har rejst indsigelser, vil der i henhold til gældende regler kunne ske registrering i RKI, medmindre betaling sker som anført ovenfor.”

Virksomheden har endvidere fremlagt en stævning af den 25. november 2020 fra [virksomhed1], hvori der nedlægges påstand om, at indstævnte [person1] tilpligtes at betale sagsøger kr. 231.808med tillæg af sædvanlig procesrente fra sagens anlæg. Følgende fremgår blandt andet af stævningen:

”Beløbet skyldes i anledning af fejlagtigt udbetalte beløb i forbindelse med sagsøgtes aftalte ansættelse i det sagsøgende selskab. Sagsøgte skulle tiltræde en stilling som kontorassistent. Sagsøgte er bekendt af sagsøger, idet sagsøgtes ægtefælle arbejder for sagsøger. Denne medarbejder anmodede om, at hans kone kunne blive ansat og hjælpe ham i relation til leverandørkontakt m.v.

Sagsøgte blev således oprettet i sagsøgtes lønbogholderi. Imidlertid tiltrådte sagsøgte aldrig sin stilling og sagsøger fik fejlagtigt ikke slettet sagsøgte i sit lønbogholderi, hvorfor sagsøgte modtog løn fra foråret 2019 og til ultimo 2019.

Sagsøgte er tilskrevet om tilbagebetaling, men gør gældende, at have fået den aftalte løn for udført arbejde. Sagsøger bestrider, at sagsøgte nogensinde har udført arbejde for det sagsøgende selskab, ligesom sagsøgte har modtaget en endog meget høj månedsløn i ond tro.

Som bilag 1 fremlægges lønafregning for april 2019.

Det påstævnte beløb fremkommer således:

Udbetaling af løn af 30. april 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 31. maj 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 30. juni 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 31. juli 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 31. august 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 30. september 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 31. oktober 2019	kr.	28.976,00
Udbetaling af løn af 30. november 2019	kr.	28.976,00
I alt	kr.	231.808,00

Sagsøger har i forbindelse med at have opdaget fejlen fået indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag retur fra SKAT.

(...)

A.2 Virksomhedsoverdragelse

3. På baggrund af sagsøgtes duplik kan det lægges til grund, at der ikke er sket en virksomhedsoverdragelse mellem [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS.

4. Det fremgår ikke af [person1]s processkrifter, hvorledes det påståede ansættelsesforhold skulle være blevet opsagt med virkning fra 31. december 2019. Det gøres gældende, at [virksomhed2] ikke har opsagt det påståede ansættelsesforhold, da ansættelsesforholdet aldrig har eksisteret. [person1] har i øvrigt ikke dokumenteret sin opsigelse af ansættelsesforholdet. Det fremstår ganske uklart, hvorledes [person1] er nået til, at netop 31. december 2020 var hendes sidste arbejdsdag.

5. Den 3. januar 2020 stiftede [person1] den konkurrerende virksomhed [virksomhed3] ApS, jf. (bilag 2, side 2). Det fremgår desuden, at [person1] gennem december 2019 forhandlede med [person3], befuldmægtiget direktør for [virksomhed2] ApS, vedrørende en overdragelse af [virksomhed2] ApS. På den baggrund gøres det gældende, at såfremt retten måtte finde, at [person1] var ansat i [virksomhed2] ApS, så har [person1] udført konkurrerende handlinger mod sin arbejdsgiver i løbet af ansættelsesforholdet, herunder i løbet af en påstået opsigelsesperiode.

6. Det gøres gældende, at [person1] har tilsidesat sin loyalitetsforpligtelse over for [virksomhed2] ApS ved at påbegynde opstart af egen konkurrerende virksomhed på samme adresse som [virksomhed2] ApS, af samme virksomhedstype som [virksomhed2] ApS, med samme ansatte som [virksomhed2] ApS, med samme kundegrundlag som [virksomhed2] ApS, med samme leverandører som [virksomhed2] ApS og med et tilsvarende navn og logo som [virksomhed2] ApS.

7. På baggrund af [person1]s væsentlige tilsidesættelse af sin loyalitetsforpligtelse gøres det gældende, at der skal ske tilbagebetaling af løn i sin helhed, subsidiært foretages reduktion i [person1]s lønkrav. Det gøres gældende, at [person1] ikke kan tilkendes løn for december 2019, hvor hun har handlet illoyalt og i direkte konkurrence mod [virksomhed2] ApS ved at forberede opstart af sin egen direkte konkurrerende virksomhed.

(...)

[person3] har på selskabets vegne den 18. april 2023 telefonisk oplyst, at retssagen er afsluttet, og at selskabet tabte retssagen. Virksomheden har trods anmodning herom ikke fremsendt dommen til brug for klagebehandlingen.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset virksomheden for pligtig til at indeholde yderligere A-skat og AM-bidrag for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019. Beløbsmæssigt er de manglende indeholdte AM-bidrag og A-skatter er opgjort til henholdsvis 43.128 kr. og 144.900 kr. vedrørende yderligere lønudgifter på i alt 539.147 kr. Styrelsen har endvidere anset virksomheden for at hæfte for AM-bidrag og A-skatter.

Til støtte herfor har Skattestyrelsen i afgørelsen anført følgende begrundelse:

”Afgørelse: Vi vil opkræve A-skat og arbejdsmarkedsbidrag samt indberette til eIndkomst

Vi har konstateret, at I har tilbageført nogle af jeres indberetninger til eIndkomst for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019.

Det drejer sig om indberetningerne for [person1] og [person2].

Lønnen for november måned 2019 for [person2] har aldrig været indberettet.

Vi har bedt jer om redegørelse for tilbageførslerne, samt jeres lønregnskab og bank kontoudskrifter for 2019. I har ikke indsendt det ønskede materiale. Vi har derfor bedt jeres pengeinstitut [finans2] A/S sende kontoudskrifter for perioden 1. marts 2019 til og med 31. december 2019.

På baggrund af de modtagne kontoudskrifter fra pengeinstituttet, fortager vi genindberetning af tilbageførslerne samt den manglende indberetning for november måned 2019.

Resultatet af vores indberetninger er, at I skal betale A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (am-bidrag) med 188.028 kr. for 2019, samt at vi indberetter 539.147 kr. i løn til eIndkomst (indkomstregisteret) for 2019.

Selvom vi har gennemgået oplysningerne, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på samme periode igen.

Skattestyrelsens ændringer

Vi ændrer selskabets indberetninger til eIndkomst af løn, A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (am-bidrag) for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019 med følgende beløb:

Løn (feltnr. 0013) 539.147 kr.

A-skat (feltnr. 0015) 144.900 kr.

Arbejdsmarkedsbidrag (feltnr. 0016) 43.128 kr.

I alt 188.028 kr.

I hæfter desuden for betaling af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (am-bidrag) med i alt 188.028 kr. for 2019 af den nettoløn, der er udbetalt til medarbejderne. Opgørelsen af løn, A-skat og arbejdsmarkedsbidrag fremgår af medsendte bilag.

Beskrivelse af selskabet

Selskabets væsentlige aktiviteter består i detailhandel med personbiler, varebiler og minibusser.

Sagsfremstilling og begrundelse

1. Genindberetning af tilbageførte og manglende indberetning af lønninger i 2019

1.1. De faktiske forhold

Selskabets indberettede lønninger til eIndkomst er efterfølgende blevet tilbageført på to medarbejdere med 524.242 kr.

Det er selskabet der har tilbageført indberetningerne.

Der er den 29. november 2019 udbetalt løn på 10.037,33 kr., jævnfør kontoudskrifter fra banken. Lønnen er ikke indberettet til eIndkomst.

1.2. Selskabets bemærkninger

Der er ikke fremkommet bemærkninger til vores forslag af 13. august 2020.

1.3. Retsregler og praksis

Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, som omtaler, at reglerne om indeholdelse, opkrævning og hæftelse følger bestemmelserne i kildeskatteloven og opkrævningsloven.

Kildeskattelovens § 69, stk. 2, som omtaler, at den, som har trukket skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det trukne beløb.

Skatteindberetningslovens § 1, som omtaler pligten til at oplyse indkomstregisteret om blandt andet løn.

Indkomstregisterlovens § 2, som omtaler, at indberetningspligten påhviler fysiske eller juridiske personer, som er indberetningspligtige efter bestemmelserne i § 3.

Indkomstregisterlovens § 3, stk. 1, som omtaler hvilke oplysninger, der skal indberettes til indkomst-registret.

Indkomstregisterlovens § 4, stk. 1 og stk. 3, som omtaler pligten til at indberette, og hvornår det skal gøres.

Opkrævningslovens § 5, stk. 1, som omtaler, at Skattestyrelsen kan opkræve for lidt afregnet A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (am-bidrag).

Relevante bekendtgørelser

Bekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015 om indberetningspligter i henhold til skattekontrollovens § 10 og § 4 i bekendtgørelsen om et indkomstregister nr. 906 af 26. juni 2018.

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Selskabet har som arbejdsgiver pligt til at indberette løn m.v. til eIndkomst for jeres medarbejdere, jævnfør skatteindberetningslovens § 1.

Vi har konstateret, at der den 20. februar 2020 og den 6. marts 2020 er blevet tilbageført tidligere indberetninger til eIndkomst af løn, A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019. Tilbageførslerne vedrører [person1] og [person2]. Tilbageførslerne fremgår af bilaget som er vedlagt.

Vi har fra [finans2] A/S modtaget kontoudskrifter hvoraf det fremgår at selskabet har udbetalt de omhandlende lønninger. Det fremgår ikke af kontoudskrifterne, at lønninger er tilbagebetalte til selskabet.

Vi har desuden modtaget lønsedler fra [person1]. Hun oplyser, at hun ikke har tilbagebetalt lønnen til selskabet.

Ud fra de modtagne kontoudskrifter fra selskabets pengeinstitut, samt henvendelse til os fra en af de ansatte, anser vi det for dokumenteret, at de tilbageførte lønninger er udbetalte, og skal derfor genindberettes.

Ved gennemgang af kontoudskrifterne er det også konstateret, at lønnen for november måned 2019 for [person2] ikke er blevet indberettet.

Opgørelsen af tilbageført løn, A-skat og arbejdsmarkedsbidrag for de to ansatte som skal genindberettes, samt november måneds løn for den ene ansatte fremgår af bilag 1, som er vedlagt.

Indberetningspligten for fysiske og juridiske personer til eIndkomst fremgår af indkomstregisterlovens § 2, § 3 og § 4.

Vi genindberetter de tilbageførte lønninger m.v. til eIndkomst for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019, samt den manglende løn m.v. for november måned 2019 med i alt 539.147 kr., jævnfør skatteindberetningslovens § 1.

I hæfter for betalingen af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (am-bidrag) med det beløb, som I løbende har tilbageholdt af de ansattes løn. I skal derfor betale 188.028 kr. for 2019, jævnfør kildeskattelovens § 69, stk. 2, arbejdsmarkedsbidragslovens § 7 og opkrævningslovens § 5, stk. 1.

Lønnen er omfattet af indeholdelsespligten vedrørende både A-skat og am-bidrag, jævnfør § 7 i arbejdsmarkedsbidragsloven og indberetningspligten i skattekontrollovens § 7 og § 10 i indberetningsbekendtgørelsen til skattekontrolloven, samt § 2 og § 3 i lov om indkomstregister og § 4 i bekendtgørelse til indkomstregisterloven.

(...)

Skatteankestyrelsen har i en udtalelse den 15. december 2020 anført følgende:

”Skatteankestyrelsen har anmodet om kommentar til nye oplysninger, bestående af en inkassoskrivelse til [person2], om tilbagebetaling af fejlagtige udbetalte beløb fra [virksomhed2] ApS.

Inkassoskrivelsen ændrer ikke Skattestyrelsens stillingtagen i sagen. Der foreligger ingen afgørelse/dom der tilkendegiver, at lønnen er uberettiget udbetalt, og lønmodtager [person2] har ikke tilbagebetalt lønnen.”

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelser af virksomhedens AM-bidrag og A-skat for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019 skal nedsættes til 0 kr. Selskabet har i klagen anført følgende:

”[person4], som er SKAT medarbejder, har indberettet lønninger ti 2 personer for periode marts 2019 til december 2019. denne indberetning er forkert og skal tilbageført straks.

Personer var [person1]. cpr nummer [...] og [person2] cpr nummer [...].

Jeg bad [person4] mange gang om at tilbageført indberetning, men det gjorde hun aldrig.

Virksomhed har allerede en retssag mod det 2 personer.

Virksomheden nægt [person4] afgørelse, og bede jer om at tilbageført indberetning.

Virksomhed har aldrig modtaget et brev, E-Boks eller en e-mail fra SKAT.

[person4] har sendt afgørelsen med almindelig post, som ikke var et anbefaling eller et registreringsbrev.”

Selskabet har endvidere anført følgende i brev af 16. november 2020:

”SKAT har gen indberetning løn til 2 personer i perioden april 2019 til december 2019, denne indberetning er forkert og skal returneres med det samme.

[virksomhed2] ApS, har tilbageført lønindretning i marts 2020 fordi det var en fejle ved indberetning.

personer var [person1] (i det følgende benævnt '[person1]'). cprnummer [...] og [person2] (herefter '[person2]') CPR-nr. [...].

[person4], der er SKAT-medarbejder, har taget beslutningen alene.

[virksomhed2] ApS har ikke modtaget en underretning eller andet forhør fra [person4], ingen E-Box, e-mail-adresse, telefonopkald eller virksomhedens kontakt under skattemappe.

[person1] og [person2] har aldrig været ansat i og har derfor aldrig udført arbejde for [virksomhed2] ApS.

SKAT modtog aldrig en ansættelseskontrakt, vagtplan eller andre dokumenter om lønninger, SKAT har ingen grund til at gen indberetning løn til de 2 personer, det er kun [virksomhed2] ApS har lov til at indberetter løn til SKAT.

[person4] har bekræftet, at hun ikke modtog ansættelseskontrakten BILAG1.

[person4] har bekræftet, at [person2] aldrig har været i kontakt med SKAT BILAG2. [person4] oplyste, at hun har sendt et brev med posten til virksomhedsadresse i [adresse1], [by1], men det er [person1]s virksomhedsadresse BILAG 3 og ikke [virksomhed2] ApS.

[person1] refunderer ikke post tilbage til SKAT, men hun bar skjult det.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Skattestyrelsen har anset virksomheden for pligtig at indeholde yderligere A-skat og AM-bidrag på henholdsvis 43.128 kr. og 144.900 kr. for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019. Styrelsen har endvidere anset virksomheden for at hæfte for AM-bidrag og A-skatter.

Til A-indkomst henregnes enhver form for vederlag i penge samt i forbindelse hermed ydet fri kost og logi for personligt arbejde i tjenesteforhold, herunder løn, feriegodtgørelse, honorar, tantieme, provision, drikkepenge og lignende ydelser. Det fremgår af kildeskattelovens § 43, stk. 1.

I forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Indeholdelsespligten ved udbetaling af A-indkomst efter kildeskattelovens § 43, stk. 2, litra h, påhviler den, for hvem arbejdet udføres. Indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i A-indkomsten. Det fremgår af kildeskattelovens § 46, stk. 1.

Har den indeholdelsespligtige hverken modtaget skattekort, bikort eller frikort, skal der indeholdes 55 pct. af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden fradrag efter stk. 3 og 4. Det fremgår af kildeskattelovens § 48, stk. 8.

Personer, der er skattepligtige her til landet, svarer skat i form af arbejdsmarkedsbidrag til staten efter arbejdsmarkedsbidragsloven. Bidraget udgør 8 pct. af grundlaget, jf. § 1 i arbejdsmarkedsbidragsloven.

Grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for lønmodtagere m.v. er ethvert vederlag i penge eller naturalier, der kan henføres til personligt arbejde i ansættelsesforhold, herunder løn i opsigelsesperiode, løn under sygdom og barsel m.v., efterbetalinger, fratrædelsesgodtgørelser, efterløns- og pensionslignende ydelser m.v., når sådanne ydelser har sammenhæng med et tidligere ansættelsesforhold eller hverv. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, er umiddelbart ansvarlig for betaling af manglende beløb over for det offentlige, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side. Det fremgår af kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Det er virksomheden, der har bevisbyrden for, at lønafregningen og indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat rent faktisk omfatter alle de udbetalte lønninger for den omhandlede periode. Et internt timeregnskab kan tjene som dokumentation for virksomhedens lønudgifter, jf. bogføringslovens § 3, stk. 1, nr. 4 og § 5. Virksomheden har ikke fremlagt noget et timeregnskab, der muliggør en umiddelbar kontrol af virksomhedens lønafregninger, herunder lønudbetalingen og indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat.

Spørgsmålet er, om [person1] og [person2] i perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019 har udført lønarbejde i virksomheden svarende til de udbetalte lønninger, eller om virksomheden har været berettiget til at tilbageføre de indberettede lønninger som følge af fejlagtig lønudbetaling. Der skal endvidere tages stilling om virksomheden, hvis der er udført lønarbejde, i givet fald hæfter for manglede indeholdelse af AM-bidrag og A-skat. Skattestyrelsen er den opfattelse.

Virksomheden har fremlagt en stævning af den 25. november 2020 fra [virksomhed1], hvori der blev nedlagt påstand om, at [person1] skulle tilpligtes at betale virksomheden 231.808 kr. vedrørende urigtigt udbetalt løn. Det er oplyst, at selskabet tabte retssagen, men dommen er ikke fremlagt under klagebehandlingen.

Landsskatteretten lægger på den baggrund ved afgørelsen til grund, at begge medarbejdere har haft en tættere tilknytning til virksomheden i 2019, og at de omhandlede medarbejdere har udført lønarbejde i virksomheden. Skattestyrelsen derfor har været berettiget til at genindberette lønudgifterne til de pågældende medarbejdere.

Virksomheden har ikke nærmere imødegået Skattestyrelsens afgørelse, herunder opgørelser af de manglende indeholdte beløb. Beløbene er opgjort i overensstemmelse med de af virksomhed foretagne lønudbetalinger i 2019. Retten finder derfor ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens forhøjelser virksomhedens AM-bidrag og A-skat for perioden 1. marts 2019 til 31. december 2019 på henholdsvis 43.128 kr. og 144.900 kr.

Virksomheden var bekendt med, at personalet var ansat som lønmodtagere, og virksomheden har ikke haft føje til at tro, at der ikke skulle indeholdes A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Landsskatteretten tiltræder derfor, at virksomheden hæfter for de indeholdelsespligtige beløb, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.