|
|
Kendelse af 06-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 31-07-2022
Journalnr. 20-0092707
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for tab på aktier med 185.561 kr. Tab til fremførsel på aktier er herefter opgjort til 84.594 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Det fremgår af klagerens årsopgørelse nr. 1 for 2016 af 20. juni 2017, at han havde et fradrag for tab på aktier på 73.639 kr. Derudover blev han beskattet af udbytte med 50.929 kr. og af udenlandsk udbytte med 50.038 kr.
Den 27. april 2020 anmodede klageren om genoptagelse af sin skatteansættelse for indkomståret 2016 med henblik på at få et fradrag for tab på aktier i [finans1]. Heraf fremgår, at den ønskede ændring vedrører tab på aktier. Klageren oplyste, at [finans1]s konkursbo blev afsluttet den 21. december 2016. Tabet på aktierne udgjorde 111.922 kr.
Ifølge værdipapirsystemet havde klageren et tab på 73.639 kr. Der var ikke automatisk beregnet en gevinst/et tab på klagerens aktier i [finans1] i Skattestyrelsens værdipapirsystem.
Ved brev af 4. maj 2020 anmodede Skattestyrelsen klageren om at indsende specifikation af gevinst/tab ved salg af klagerens aktier for indkomstårene 2016-2018. Klageren anmodede om og fik godkendt 4 ugers fristforlængelse den 20. maj 2020.
Den 8. juni 2020 indsendte klageren et brev til Skattestyrelsen, hvoraf der bl.a. fremgår:
”(...)
Jeg har søgt om fradrag for tab kr. 111.922 i anledning af tab på aktier i [finans1] i skatteåret 2016.
Sagens omstændigheder:
[finans1] blev erklæret konkurs 10. oktober 2011.
Konkursbehandlingen sluttet 21. december 2016.
Det må heraf konkluderes, at aktierne i [finans1] er erhvervet før 10. oktober 2011, idet aktier ikke kan handles i konkursperioden.
Konkursomkostningerne var store og aktierne uden værdi.
(...)”
Klageren medsendte i den forbindelse oplysninger fra CVR-registeret om [finans1], hvoraf det bl.a. fremgår, at konkursdekret blev afsagt den 10. oktober 2011, at konkursbehandlingen blev afsluttet den 21. december 2016, og at virksomheden blev opløst. Derudover medsendte han et bilag som dokumentation for et tab på 111.922 kr. Heraf fremgår, at klageren ejede 4.401 aktier, og at hans købesum havde udgjort 111.921,56 kr.
Herefter udsendte Skattestyrelsen et forslag til afgørelse den 17. august 2020. Heraf fremgår, at der er en indberetning på tab ved salg af aktier for 2016 med 185.561 kr. Der foreslås godkendt et fradrag med 163.942 kr. Tabet i 2016 er opgjort således:
”Tab ifølge værdipapirsystemet kr. -73.639,00
[finans1] aktier kr.-111.922,00
[finans2] kr. 6.042,00
[finans3] kr. 9.073,16
[finans4] kr. – 208.01
[finans5] kr. 6.711,27
Tab 2016 (afrundet) kr.-163.942,00 kr.
(...)”
Den 2. oktober 2020 tilkendegav klageren, at han ikke var enig i Skattestyrelsens forslag til afgørelse. Klageren henviste til, at de foreslåede ændringer ikke udspringer af [finans1]s konkurs. Derudover anførte han, at der ved siden af fristreglerne i skatteforvaltningsloven gælder et grundlæggende princip om, at der kan foretages ændringer inden for det samme indkomstår, i det omfang ændringen udspringer af den skattepligtiges anmodning om genoptagelse.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har genoptaget klagerens skatteansættelse for indkomståret 2016 og har godkendt et fradrag for tab på aktier med 185.561 kr. Herefter har Skattestyrelsen opgjort klagerens tab til fremførsel på aktier til 84.594 kr.
Som begrundelse herfor har Skattestyrelsen blandt andet anført følgende:
”Vi har ændret din skat
Vi har modtaget dine bemærkninger den 2. oktober 2020 til vores forslag af 17. august 2020. Du oplyser, at du ikke kan godkende ændringerne for 2016, da fristen for forhøjelse af din indkomst for indkomståret 2016 udløb den 30. april 2020, jævnfør skattestyrelseslovens § 26.
Vi vil efter dine indsigelser ændre dine skatteansættelser i henhold til nedenstående. Vi sender derfor nu en afgørelse.
Indkomstår 2016: | ||
Tab ved salg af aktier ifølge din digitale indberetning | -185.561 kr. | |
Tab ved salg af aktier ændres til | -185.561 kr. | 0 kr. |
(...)
Begrundelse og lovhenvisninger
Du har i brev af den 2. oktober 2020 indsendt indsigelse til Skattestyrelsens brev af den 17. august 2020, hvori du oplyser, at Skattestyrelsen ikke kan foretage ændringer af din skatteansættelse for indkomståret 2016 på grund af forældelsesreglerne i skattestyrelseslovens § 26.
Det er korrekt, at vi som udgangspunkt ikke kan sende et forslag om at ændre skatteansættelsen for personer efter den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. (den ordinære frist).
Vi kan dog sende et forslag om ændring af din skatteansættelse, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27 er opfyldt.
Hvis du eller nogen på dine vegne forsætligt eller groft uagtsomt har været årsag til, at din skatteansættelse har været opgjort forkert, er forholdet ikke omfattet af den ordinære frist. Det står i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Vi mener ud fra en samlet bedømmelse af forholdet, at der ikke er tale om groft uagtsomhed, selvom du i tilsendt oplysningsskema er blevet gjort opmærksom på, at vi mangler oplysninger for at kunne opgøre din gevinst/tab ved salg af aktier for indkomståret 2016. Vi har henset til ændringernes beløbsstørrelse.
Vi skal dog gøre dig opmærksom på, at der allerede på den første årsopgørelse for indkomståret 2016 sker modregning af dine udbytter i det oplyste tab på aktier, dette sker helt automatik, jævnfør aktieavancebeskatningslovens § 13 A og personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4. Vi fastholder derfor, at disse beløb bliver medtaget i beregningen af dit tab til fremførsel til indkomståret 2017.
Dine samlede resultater ved salg af aktier (...)
Indkomstår 2016: | ||
Tab ifølge værdipapirsystemet | Kr. | -73.639,00 |
[finans1] aktier | Kr. | -111.922,00 |
Tab 2016 | Kr. | -185.561,00 |
(...) | ||
Dit tab til fremførsel på aktier til indkomståret 2017, kan opgøres til. | ||
Indkomstår 2016: | ||
Tab ved salg af aktier | Kr. | -185.561 |
Udbytter | Kr. | 50,929 |
Udenlandske udbytter | Kr. | 50.083 |
Tab til fremførsel til 2017 | Kr. | -84.594 |
(...)”
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for tab på aktier med 185.561 kr. i indkomståret 2016, og at udbytter i 2016 ikke kan modregnes heri.
Som begrundelse herfor har klageren blandt andet anført følgende:
”Skatteåret 2016.
(...)
Med respekt af tidsfristerne i skattestyrelseslovens § 26 stk. 2 anmodede skatteyder den 27/4-2020 om genoptagelse af skatteforhold for året 2016 i anledning af et tab på aktier i [finans1] under konkurs.
Konkursbehandlingen for [finans1] sluttede i året 2016. Fradraget blev godkendt med kr. 111.922.
(...)
Processuelle bemærkninger:
1) Det følger at skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1, at skattemyndighederne ikke kan fremsende agterskrivelse efter den 1. maj i det fjerde indkomstår efter indkomstårets udløb, det vil sige 1. maj 2020.
2) Afledt pengekrav være beregnet senest den 1/8 i det fjerde indkomstår efter indkomstårets udløb, det vil sige den 1/8-2020. Begge frister overskredet.
Ansættelserne er derfor ugyldige.
3) Det betrides, at ændringerne udspringer af den skattepligtiges anmodning om genoptagelse. (bilag 7).
Skat foretog et utilgiveligt antal fejlrettelser for skatteårene 2016, 2017, 2018 og 2019. Skatteåret 2016 påklages som beskrevet. Ifølge sagsfremstillingen havde Skats system fået "forstoppelse", hvilket medførte en upassende "rodebutik".
Det hensyn, der ligger bag reglerne om, at skattemyndighederne efter et vist tidsrum afskæres fra at ændre ansættelsen skal i den konkrete sag begrænses til klagepunktet, nemlig [finans1]under konkurs og intet andet.
2) I dom 1998.315 VL skulle der ske en meget omfattende omfordeling af købesummen for en virksomhed.
I dommens præmisser fremgår det, at skattemyndighederne i en genoptagelsessag – efter ligningsfristens udløb – var berettiget til at foretage en anden fordeling af købesummen, men kun på de punkter, klagen vedrører.
(...)”
Klageren har desuden bemærket følgende:
”
Afgørelsen om OMKONTERING er bogført 7. oktober 2010
(...)
Betingelser for omkontering forudsætter, at omkontering udspringer af klagepunktet, nemlig sagen med [finans1] u/konkurs og ikke andet.
(...)”
Derudover har klageren anført følgende:
”(...)
Skatteåret 2016
Ifølge digital indberetning udgjorde tab på aktier kr. 73.639
Godkendt tab på [finans1] u/konkurs kr. 111.922
I alt kr. 185.561
Som skatteyder er enig i.
Beløbet kr. 185.561 stadfæstes som slutbeløb for skatteåret 2016.
2 efterfølgende beløb skal tilbageføres:
Udbytte for 2016 kr. 50.929
Udenlandsk udbytte for 2016 kr. 50.038
Se Skats afgørelse side 3 (sidste punkt).
De 2 ændringer er ulovligt foretaget 7/10-2010, idet tidsfristen udløb 30/4-2020. Ansættelsesfristen udløb 1/8 -2020.
Dispositioner som efter skattestyrelseslovens § 26 er ulovlige.
(...)”
Klageren har ved telefonmødet med Skatteankestyrelsen bestridt, at det fremgår af årsopgørelse nr. 1, at han er blevet beskattet af udbytter med 50.929 kr. og 50.038 kr.
Klageren har desuden anført, at beløbene 50.929 kr. og 50.038 kr. for indkomståret 2016 er flyttet af SKAT til indkomståret 2017. Han har i den forbindelse anført følgende:
”(...)
Det ændrer ikke ved udgangspunktet, at de 2 beløb oprindelig udsprang af året 2016 og derfor ikke kan gennemføres efter tidsfristerne i skattestyrelseslovens § 26.
Hele sagen er en større oprydning i Skats nedbrudte edb systemer, der havde fået forstoppelse.
Der nedlægges påstand om grov passivitet fra Skats side, idet fejlene burde have været rettet for lang tid siden.
(...)
Min konklusion er fortsat, at Skat ændringer for skatteåret 2016 for såvidt angår beløbene kr. 50.929 og kr. 50.038 fremført til skatteåret 2017 ikke kan gennemføres, da tidsfristerne henholdsvis 30/4-2020 og 1/8-2020 begge er overskredet med ugyldighed til følge af de 2 ændringer
(...)”
Skattestyrelsens efterfølgende udtalelse
”(...)
Det skal bemærkes, at skatteyder har fået fradrag for tabet på [finans1] aktierne plus tabet opgjort i VPS, se vedlagte bilag. Der er ikke beregnet gevinst/tab på [finans2], [finans6] og [finans5] aktierne, hvilket også fremgår af VPS bilag.
Modregning af tab i udbytter sker helt automatisk hvilket også fremgår af den første årsopgørelse der er udskrevet.
Sagen anses ikke for at være forældet for 2016, da skatteyder får tabet på [finans1] aktierne og de øvrige ændringer foretages ikke.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Det må ud fra det oplyste lægges til grund, at klageren er berettiget til et fradrag for tab på aktier med 185.561 kr. i indkomståret 2016.
Ved opgørelsen af klagerens tab til fremførsel har Skattestyrelsen fratrukket udbytte med 50.929 kr. og udenlandsk udbytte med 50.038 kr. Det fremgår af klagerens årsopgørelse for 2016, nr. 1, af 20. juni 2017, at klageren er blevet beskattet heraf. Der er, for så vidt angår beskatning af klagerens udbytter, således ikke tale om en genoptagelse af Skattestyrelsen i forbindelse med Skattestyrelsens behandling af klagerens genoptagelsesanmodning af 27. april 2020.
Udbytte med 50.929 kr. og udenlandske udbytte med 50.038 kr. er heller ikke flyttet til indkomståret 2017 af Skattestyrelsen.
Klagerens tab til fremførsel i 2016 kan herefter opgøres til 84.594 kr. (185.561 kr. – 50.929 kr. – 50.038 kr.).
Der anses ikke at foreligge passivitet fra Skattestyrelsens side, og Skattestyrelsens afgørelse er rettidig og gyldig.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.