|
|
Kendelse af 23-05-2022 - indlagt i TaxCons database den 25-06-2022
Journalnr. 20-0089700
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2015 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 227.242 kr. | Ugyldig | 183.076kr. |
Indkomståret 2016 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 489.996 kr. | Ugyldig | 392.630 kr. |
Fradrag for renteudgifter | 2.426 kr. | Ugyldig | Stadfæstelse |
Indkomståret 2017 | |||
Forhøjelse af skattepligtig indkomst | 413.612 kr. | 67.826 kr. | 265.696 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren driver virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden blev startet den 1. januar 2012 og er registreret med branchekoden 432200 VVS- og blikkenslagerforretning.
Virksomheden drives i 2015, 2016 og første halvdel af 2017 fra adressen [adresse1], [by1], som også er klagerens private bopæl. Den 28. august 2017 flytter virksomheden og klagers bopæl adresse.
Klageren har forklaret følgende om virksomheden:
”(...) Virksomheden beskæftiger sig med facadedækning og tagarbejde udført i kobber. Virksomheden er stærkt specialiseret indenfor kobberarbejde og er anerkendt som et dedikeret firma med en særlig specialistkompetence. Virksomheden bliver derfor ofte anvendt i forbindelse med profilerede projekter af historisk karakter, som skal udføres på gamle og fredede ejendomme.
Virksomheden har blandt andet lagt kobbertag på [...], ligesom virksomheden har udført nyt kobbertag på [...] i [by2], kobbertaget på [...], kobbertaget på [...] og restaurering af kobber på [...] i [by3].
Klager selv er anerkendt indenfor faget og fungerer til daglig – udover at lede og drive virksomheden – som syn- og skønsmand indenfor sit specialistområde. Endelig har klager som reklame for sin virksomhed skrevet bogen ”[...]”. Som bilag 2 fremlægges kopi af forsiden af denne bog. Virksomheden blev på baggrund af bogen i 2017 indstillet til [...], [...]. Som bilag 3 fremlægges online-artikel fra [...] af den 28. februar 2017. Virksomheden blev efter udarbejdelsen af bogen kontaktet af [...], der er et videnscenter indenfor byggeri, om at indgå samarbejde om at sælge bogen via [...]s webshop.
Som bilag 4 fremlægges endvidere udskrift af online-artikel fra den 31. august 2020 fra ”[...]” vedrørende virksomhedens netop afsluttede omfattende restaureringsarbejde med [...]. I artiklen beskrives desuden virksomhedens aktiviteter og historie.
Virksomheden har i indkomstårene 2015-2017 haft en grundstamme på 8 ansatte medarbejdere samt op til i alt 20 ansatte afhængig af opgavetilgangen i virksomheden. Virksomheden har en ordning om sundhedsforskning for virksomhedens ansatte hos [virksomhed2]. Som supplement til denne ordning, tilbyder virksomheden endvidere sine ansatte mulighed få dækket udgifter til andre sundhedsydelser, som eksempelvis massage og kiropraktor, efter regning hos eksterne udbydere. Denne ordning
er skabt som led i virksomhedens leder, klagers, grundlæggende opfattelse af, at forebyggelse af skader og god personalepleje er vejen frem for sund og tilfredse medarbejde. Som bilag 5fremlægges mails, hvor ansatte i virksomheden bekræfter denne ordning.”
Klageren har tidligere stiftet og ejet følgende selskaber:
| • | [virksomhed3] ApS med CVR-nr. [...2], hvor der blev afsagt konkursdekret den 4. marts 2014 og konkursbehandlingen afsluttet den 9. februar 2015. |
| • | [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...3] hvor der blev afsagt konkursdekret den 7. juli 2015 og konkursbehandlingen afsluttet den 6. juni 2016. |
Sagsforløb
Virksomheden blev i 2018 udtaget til kontrol af Skattestyrelsen.
Klagere og Skattestyrelsen afholdt et møde den 13. januar 2020, hvor Skattestyrelsen modtog materiale vedrørende 2015. Den 26. februar 2020 fremsendte klageren yderligere materiale vedrørende 2015 og 2016.
Den 10. juni 2020 fremsendte Skattestyrelsen forslag til ændring af indkomsten for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 samt ændring af moms for afgiftsperioden 2015, 2016 og 2017.
Den 20. august 2020 traf Skattestyrelsen afgørelse i overensstemmelse med forslaget.
Punkt 1.4.2 Private udgifter
Skattestyrelsen har for indkomståret 2015 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
3165 Sundhedsfremmende omk. | Massage | 4.797 kr. | Se nedenfor |
4035 Netværksarrangementer | [klub1] | 2.200 kr. | Kontingent/spisning |
4230 Rengøring | Vinduespolering | 1.174 kr. | Fakturaer er udstedt til [person2], [adresse1], [by1]. |
4620 Internet ([virksomhed4]) | Kabel-TV/internet | 8.370 kr. | Se nedenfor |
4660 Abonnement og kontingent (exc.) | Fagforeningskontingent og A-kasse | 3.071 kr. | Ifølge årsopgørelse for 2015 er der fratrukket fagligt kontingent på 2.068 kr. og A-kasse bidrag på 4.044 kr. |
[klub1] | 2.200 kr. | Kontingent/spisning | |
[klub2] | 3.130 kr. | Kontingent og indbetaling til velfærdskonto. Ifølge [klub2]s hjemmeside er [...]. | |
4662 Abonnement, kontingent | [virksomhed5] | 793 kr. | Abonnement på tyverialarm. Fakturaerne er udstedt til [person2] og klageren, [adresse1], [by1]. |
[virksomhed6] | 29.500 kr. | Se nedenfor |
Skattestyrelsen har for indkomståret 2016 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
2300 Rejseomkostninger | Flybillet ([person2]) | 3.681 kr. | Flybillet til [person2] til Færøerne den 1. september 2016 |
3160 Øvrige personaleomk. | Massage | 15.055 kr. | Se nedenfor |
4010 Annoncer og reklamer | [klub2] | 1.000 kr. | Kontingent og indbetaling til velfærdskonto |
4035 Netværksarrangementer | [klub1] | 202 kr. | Kontingent/spisning |
4230 Rengøring | Vinduespolering | 1.308 kr. | Fakturaer er udstedt til [person2], [adresse1], [by1]. |
4620 Internet ([virksomhed4]) | Kabel-TV/internet | 11.332 kr. | Se nedenfor |
4632 Småanskaffelser, EDB | [virksomhed7] | 1.600 kr. | Reparation af skærm. Klageren er angivet som kunde. |
4660 Abonnement og kontingent | [klub2] | 8.677 kr. | Kontingent og indbetaling til velfærdskonto |
[klub1] | 4.600 kr. | Kontingent/spisning | |
[virksomhed5] | 880 kr. | Abonnement på tyverialarm. Fakturaerne er udstedt til [person2] og klageren, [adresse1], [by1]. | |
4662 Abonnement, kontingent (moms) | [virksomhed5] | 1.450 kr. | Abonnement på tyverialarm. Fakturaerne er udstedt til [person2] og klageren, [adresse1], [by1]. |
[virksomhed6] | 32.500 kr. | Se nedenfor |
Skattestyrelsen har for indkomståret 2017 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
2300 Rejseomkostninger | Overnatning, flybillet, diverse udgifter | 8.395 kr. | Hotel i Tyskland den 17.-19. januar 2017, fly til [Tyskland] den 17. januar og retur til [by4] den 19. januar. Både klageren og hans ægtefælle har deltaget, og Skattestyrelsen har nægtet fradrag for den andel, der vedrører ægtefællen. Derudover er der fratrukket 3.904 kr. vedrørende diverse kvitteringer på udgifter afholdt i [Italien] i marts 2017. Se nedenfor. |
3155 Arbejdstøj | Tøj | 3.062 kr. | Køb af blazer, bukser, skjorte og diverse tilbehør fra herretøjsbutik [virksomhed8] i [by5]. |
3160 Øvrige personaleomk. | Tøj | 3.450 kr. | Køb af blazer, bukser og skjorte fra [virksomhed8] i [by5] foretaget den 19. september 2016. |
[virksomhed9] | 13.335 kr. | Der er fremlagt håndskrevne kvitteringer fra [virksomhed9].dk og mobilepay kvitteringer. Kvitteringerne er udskrevet til klageren. Det fremgår ikke, hvilken ydelse der er købt. Af bilag til Skattestyrelsens afgørelse fremgår, at klager til et møde den 13. januar 2020 har oplyst, at det vedrører kostvejledning. | |
Massage | 12.465 kr. | Se nedenfor | |
Tandlæge | 1.183 kr. | Tandlægebehandling. Fakturaen er udstedt til klageren. | |
Optiker | 10.237 kr. | Køb af 2 par briller. Begge fakturaer er udstedt til klageren. | |
3165 Sundhedsfremmende omk. | Massage | 6.000 kr. | Se nedenfor |
4035 Netværksarrangementer | Overnatning | 985 kr. | Overnatning i superior dobbeltværelse for 2 personer på hotel [hotel1]. Kvitteringen er udstedt til klageren. |
[forening1] | 1.295 kr. | Deltagelse i [forening1]s nytårskur 2018. Klageren og hans ægtefælle er anført som deltagere. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for ægtefællens andel. | |
4230 Rengøring | Vinduespolering | 840 kr. | Fakturaer er udstedt til [person2], [adresse1], [by1] |
4610 Telefon og mobiltelefon | iPhone | 5.119 kr. | Køb af iPhone 7. Kvitteringen er udstedt til klageren |
4620 Internet ([virksomhed4]) | Kabel-TV/internet | 4.452 kr. | Se nedenfor |
4632 Småanskaffelser, EDB | [virksomhed10] | 3.360 kr. | Se nedenfor |
4635 Konsulentassistance | [virksomhed10]/supervision | 21.200 kr. | Se nedenfor |
[virksomhed9] | 6.840 kr. | ||
Massage | 1.500 kr. | Se nedenfor | |
4660 Abonnement og kontingent (exc.) | [klub2] | 12.096 kr. | Kontingent og indbetaling til velfærdskonto |
[klub1] | 2.000 kr. | Kontingent/spisning | |
4662 Abonnement, kontingent (moms) | [virksomhed5] | 2.225 kr. | Abonnement på tyverialarm. Fakturaerne er udstedt til [person2] og klageren, [adresse1], [by1]. |
[virksomhed6] | 35.000 kr. | Se nedenfor | |
4800 Småanskaffelser | [virksomhed11] | 2.398 kr. | Køb af 9 stk. positionsstole i [virksomhed11]. |
5010 Diesel | Diesel | 9.200 kr. | Klageren har overfor Skattestyrelsen oplyst, at det er en fejl, at udgiften er fratrukket, da den vedrører køb af diesel til privat båd. |
Udgifter til massage
Det fremgår af bilagene, at der er tale om ”massage pga. arbejdsrelaterede muskelspændinger”.
Det ene bilag er en dags dato-kvittering påført klagerens navn. De øvrige er faktura udstedt til [virksomhed1] v/ [person1]. Bilagene vedrører 2016.
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at der har været en sundhedsordningen på arbejdspladsen og hvad en sådan ordning skulle omfatte.
I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt følgende mail sendt fra klageren til de ansatte:
”Hej [person3], [person4] og [person5]
Er vi venlige og bekræfte følgende, såfremt I er enige. Jeg skal bruge jeres svar senest i morgen tidlig.
Kh [person1]
I [virksomhed1] cvr. Nr. [...1] kan jeg bekræfte følgende:
Som sygeløns ordning ud over overenskomsten, udbetales der kr. 150/time i den periode man er syg, også langtidssyg.
Der udbetales ikke fuld løn under sygdom men kr. 150/ time.
Der udleveres Iphone telefoner i nyere versioner, når det kræves, til arbejdsbrug for bl.a. brug af E-komplet.
Der udleveres Ipads i størrelser som ønske til brug for bl.a. læsning af tegninger og referater på byggepladser.
Der er i overenskomsten afsat via pension 0,15 % af lønnen til en privatforsikring. Dog har vi flere gange kunnet konstatere, at denne ordning ikke er god nok. Derfor har vi lavet vores egen ordning, som består i fri afbenyttelse i akutte tilfælde af ; massage, kiropraktor, speciallæge, coach, psykolog, psykiater og andre relaterede behandlere, i det omfang der måtte være nødvendig.
Der er altid fri vand og kaffe/the på alle pladser og på værkstedet.
Normal arbejdstid er mandag-torsdag er 07:00 – 15:00 fredag 07:00 – 14:30
Der er flextidsordning for hver uge, dvs. man leverer 37 timers arbejdsuge / uge, men kan f.eks. møde kl. 06:00 til 14:00
Der er fri arbejdstøj, al arbejdstøj skal bære [virksomhed1] Logo.
Alt sikkerhedsudstyr er personligt.”
[person3], [person4] og [person5] har alle tre bekræftet dette i mails sendt til indehaveren.
Derudover er der fremlagt en mailkorrespondance med [person6]. Klageren har 6. november 2020 skrevet følgende:
”Hej [person6]
I forbindelse med en skattesag, skal jeg dokumentere at I som ansatte har forhøjet løn efter de 6 uger og at i har fri massage og psykolog hjælp osv. og det er så ud over det som I har gennem [virksomhed12].
I så fald du kan, vil du så gerne skrive en mail til mig hvad det er I har som ansatte ud over fagforeningen??”
[person6] har den 9. november 2020 svarende følgende:
”fri arbejdstøj
Mulighed for hver enkelt at komme med løsninger til opgaver og ret til at tænke selv”
Den 11. november 2020 skriver [person6] yderligere følgende:
”Jeg kan bekræfte det er firmaets politik”
Udgifter til [virksomhed4]
Ifølge de fremlagte fakturaer vedrører udgifter til [virksomhed4]: Digital-tv, Kabel-tv samt Bredbånd. Fakturaerne er udstedt til klageren.
Der er fremlagt et uddrag af fakturanr. 32, 33 og 34, der vedrører maj og september 2015.
Af fakturanr. 33 af 30. juni 2015 fremgår, at udgift til Bredbånd udgør 349 kr. for perioden 01.09.15-30.09.15. For de øvrige fakturaer er der ikke fremlagt en specifikation.
Endvidere er der fremlagt en ordrebekræftelse af 13. oktober 2015 til [person1], [adresse1]. Den vedrører opsigelse af ”Bredbånd” og tilmelding til ”Bredbånd BlandSelv”. Pris for den nye aftale er 897 kr. pr. kvartal.
Udgifter til [virksomhed6]
Udgifterne til [virksomhed6] vedrører [virksomhed6] Erhvervsklub.
Der er fremlagt en faktura fra [virksomhed6] Erhvervsklub for 2015 udstedt til [virksomhed1] v/[person1], att. [person1]. Fakturaen er specificeret således:
Betegnelse | Antal | Á kr. |
[...] | 1 | 900,00 |
VIP [...] | 2 | 900,00 |
[...] Hospitality | 12 | 200,00 |
Entre | 100 | 63,00 |
Turpas | 50 | 150,00 |
Lysfestbilletter, Sommer | 50 | 50,00 |
Lysfestbilletter, Halloween | 50 | 50,00 |
Lysfestbilletter, Jul | 50 | 50,00 |
Teater Billetter Hospitality | 16 | 250,00 |
Øl Vocher | 100 | 14,00 |
Socialt arrangement Hospitality | 7 | 437,50 |
Netværksmøde Hospitality | 12 | 62,50 |
Kontingent Gentegning Hospitality | 1 | 1.262,50 |
Klageren har fremlagt en udskrift fra [virksomhed6]s hjemmeside, hvoraf følgende fremgår:
”VELKOMMMEN TIL [virksomhed6]S ERHVERVSKLUB
Som medlem af Danmarks mest betagende erhvervsklub, får du mulighed for at udvide og pleje dit netværk til 8 morgen-netværksmøder samt til 5 erhvervsklubmøder, hvor du kan opleve spændende og relevante foredrag.
Derudover får du adgang til betagende oplevelser sammen med dine kunder og forretningsforbindelser til teater- og musicalforestillinger i [...] samt til 5 valgfrie [...]-arrangementer, hvor I, sammen med jeres gæster, får adgang til lukket [virksomhed6] Erhvervsklub-område med fantastisk udsyn til scenen.
Samlet set præsenterer vi over 20 årlige arrangementer, hvor fokus er på gode relationer og store oplevelser.
Du får selvfølgelig også en masse entrébilletter og Turpas, som du kan glæde kunder og medarbejdere med året rundt, og vi sørger samtidig for gode rabatfordele på [virksomhed6]s restauranter samt på [virksomhed6]kort, entrébilletter, møder, forestillinger osv. Op til hver af de fire [virksomhed6]-sæsoner, vil du derudover kunne glæde dine medarbejdere med rabat på entré, Turpas og [virksomhed6]kort.
Ovenfor kan du læse mere om vores fire medlemskaber, og vi står altid til rådighed hvis du har spørgsmål, eller ønsker at mødes til en kop kaffe og en gennemgang af de mange muligheder, der er i [virksomhed6] Erhvervsklub.
På gensyn til et eventyrligt erhvervsklubår i 2020.”
Udgifter til [virksomhed10]:
I forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen er fremlagt udtalelse af 15. december 2020 fra [person7], [virksomhed10]:
”Hermed bekræftes at [person1] modtager supervision i ledelses og personlig udvikling i [virksomhed10].”
Af [virksomhed10]s hjemmesiden fremgår, at de har erfaring indenfor terapi og behandling og tilbyder tantramassage, parterapi, sexologi, coachingsamtaler, workshop, kurser og foredrag.
Rejseudgifter til [Italien]
Der er fremlagt kvittering for en kontanthævning på 500 EUR (3.903 kr.) i [by4] Lufthavn den 28. marts 2017.
Der er fremlagt 4 kvitteringer fra restauranter/cafeer på i alt 48,6 EUR fra den 28 – 30. marts 2017. Derudover er der fremlagt to ulæsbare kvitteringer.
Videre er fremlagt mailkorrespondance fra marts til juli 2017 vedrørende patinering af talerstol i [Italien], herunder mail fra klageren af 29. marts 2017 med to vedhæftede filer. Der er fremlagt faktura af 11. juni 2017 vedrørende patinering af talerstol på i alt 6.069 kr. fordelt på 5.000 kr. til patinering og 1.069 kr. til flybillet.
Punkt 1.4.3 Ej behørig eller ingen dokumentation
Skattestyrelsen har for indkomståret 2015 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
1200 Tab på debitorer | Tab debitor | 7.670 kr. | Se nedenfor |
2300 Rejseomkostninger | Fly | 9.166 kr. | Se nedenfor |
4030 Repr. gaver og blomster | [virksomhed13] | 12.000 kr. | Se nedenfor |
4800 Småanskaffelser | Kontorinventar, driftsinventar | 28.000 kr. | Se nedenfor |
1200 Tab på debitorer
Klageren har fratrukket tab på debitorer med 7.670 kr. vedrørende [virksomhed14] A/S.
Der er fremlagt en faktura udstedt til [virksomhed14] A/S. Fakturaen er dateret den 18. juli 2015 og er på i alt 9.587,50 kr. Beløbet ekskl. moms udgør 7.670 kr.
Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt en udskrift fra det Centrale Virksomhedsregister, hvoraf det fremgår, at selskabet [virksomhed14] A/S er opløst efter konkurs den 19. december 2019.
2300 Rejseomkostninger
Der er på kontoen foretaget en postering den 16. september på 4.583 kr. og en postering den 21. september på 4.583 kr. Begge posteringer vedrører fly.
I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt en udskrift af en bekræftelse fra [virksomhed15] for flyrejse til Færøerne den 23. september 2015. Prisen er 4.583 kr.. Der er desuden fremlagt udskrift fra virksomhedens bankkonto, hvoraf det fremgår, at der den 18. september er hævet 4.583 kr., og at der den 21. september er hævet 4.583 kr.
Der er videre fremlagt korrespondance fra 2015 og 2016 vedrørende byggesag og reklamation i forbindelse af byggeri på [...], Færøerne. Heraf notat af 19. juni 2015 vedrørende byggeriet med mandskabs- og tidsplan. Af denne fremgår planlagt byggearbejde på Færøerne fra den 12. juli 2015 til den 5. august 2015 fordelt over klageren samt 3 medarbejdere. Af korrespondance vedrørende reklamation fremgår, at der forventes udbedring i sommeren 2017.
4030 Repr. gaver og blomster
Udgiften til [virksomhed13] vedrører køb af 20 flasker cognac og 1 flaske brandy til i alt 12.000 kr. ekskl. moms. Fakturaen er udstedt til [virksomhed3]. Købers CVR-nr. er anført som [...2]. Dette CVR-nr. tilhører selskabet [virksomhed3] ApS, som er opløst ved konkurs.
Der er ikke på fakturaen anført, hvem der er modtagere af det indkøbte.
I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt et bilag med overskriften ”Cognac listen 2015. Julegave til samarbejdspartnere og ansatte”. Af bilaget fremgå følgende:
”[person8] – Cognac | Afleveret |
[person9] – 4 cognac – 1 Chokolade | Afleveret |
[person10] – Cognac – Chokolade | Afleveret |
[person11] – Cognac | Afleveret |
[person12] – Cognac | Afleveret |
[person13] – Cognac | Afleveret |
[person14] – cognac afleveret | Afleveret |
[person15] – Cognac | Afleveret |
[person10] Cognac | Afleveret |
Ansatte: | |
[person3] Cognac | Afleveret |
[person16] Cognac | Afleveret |
[person4] Cognac | Afleveret |
[person17] Cognac | Afleveret |
[person18] – Cognac | Afleveret |
[person19] Cognac | Afleveret” |
Udgifter til kontorinventar/driftsinventar
De fratrukne udgifter fordeler sig med 3.000 kr. på kontorinventar og 25.000 kr. på driftsinventar.
Klageren har fremlagt en skrivelse fra Advokatfirmaet [virksomhed16] til klageren med overskriften ”Vedr.: [virksomhed1] ApS under konkurs”. Skrivelsen er dateret den 10. juli 2015. Af skrivelsen fremgår bl.a.:
”(...)
| • | De køber følgende aktiver af konkursboet: |
Kontorinventar, edb og lignende i kontorlokale beliggende [adresse1], [by1] | kr. 3.000,00 |
Driftsinventar og driftsmateriel, herunder container og bukkemaskine | kr. 25.000,00 |
(...)
De bekræfter, at der ikke er tilkøbt væsentligt driftsinventar og driftsmateriel i perioden efter den 4. marts 2014, hvor [virksomhed3] ApS blev taget under konkursbehandling, og hvorefter [virksomhed1] ApS købte driftsinventar og driftsmateriel.”
I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt en virksomhedsoverdragelsesaftale mellem [virksomhed3] ApS under konkurs og [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...3]. Aftalen er hverken dateret eller underskrevet. Følgende fremgår af aftalen:
”2. OVERDRAGNE AKTIVER
2.1 Ved nærværende aftale overdrager Sælger følgende aktiver til Køber:
(...)
2.1.3. Kontorinventar samt IT-udstyr
Køber overtager Sælgers kontorinventar og it-udstyr på adressen [adresse1], [by1]. Inventaret og udstyret er ældre og af beskeden værdi, hvorfor at der ikke er foretaget en registrering og vurdering af en uvildig vurderingsmand.
2.1.4. Driftsinventar
Køber overtager Sælger driftsinventar, der omfatter følgende:
| • | en container til opbevaring m.v. på byggepladser, |
| • | diverse håndværktøj, de befinder sig i automobiler samt i ovennævnte container, |
| • | en bukkemaskine. |
3. KØBESUM OG BERIGTIGELSE
(...)
Kontorinventar samt IT-udstyr | kr. 3.000,00 |
Driftsinventar | kr. 30.500,00 |
(...)”
Videre er fremlagt kontoudtog fra virksomhedens konto i [finans1] af 12. oktober 2015. Her fremgår en postering på 74.626 kr. med teksten ”Adv [person20]”.
Af virksomhedens kontospecifikation fra 2015 fremgår under konto ”4800 Småanskaffelser” den 10. juli 2015:
Bilag 40172 Kontorinventar 3.000 kr.
Bilag 40172 Driftsinventar 25.000 kr.
Klagerens repræsentant har oplyst, at der ikke derudover er udfærdiget andre kontrakter. Der er ikke fremlagt aftale eller anden dokumentation for udgifter til driftsinventer til trods for opfordring hertil.
Skattestyrelsen har for indkomståret 2016 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Dokumentation |
2300 Rejseomkostninger | Rejser | 24.151 kr. | Se nedenfor |
3120 Fortæring under arbejde | [virksomhed17] | 4.067 kr. | Se nedenfor |
3160 Øvrige personaleomk. | Diverse | 20.330 kr. | Se nedenfor |
4010 Annoncer og reklamer | Annoncer og reklamer | 7.970 kr. | Faktura af 4. marts 2016 fra [virksomhed18] på køb af 8 stk. folieskåret logo, 2 stk. magnetskilte med folieskåret logo, 8 stk. folieskåret cvr. Fakturaen er udstedt til [virksomhed1] ApS CVR-nr. [...4] |
4030 Repr. gaver og blomster | Cognac | 10.908 kr. | Se nedenfor |
4632 Småanskaffelser | iPhone og Macbook | 13.182 kr. | Bekræftelse fra [virksomhed19] på bestilling af 1. stk. iPhone 7 til 5.359 kr. ekskl. moms og kvittering fra [virksomhed20] på køb af Macbook og sleeve til i alt 7.822 kr. ekskl. moms. Begge kvitteringer er udstedt til klageren. |
4634 Software inkl. abonnementer | [virksomhed21] | 829 kr. | Bankkontoudskrift |
4635 Konsulentassistance | [virksomhed10] | 4.320 kr. | Ingen dokumentation |
4662 Abonnement, kontingent (moms) | Studietur, Japan Alarm [forening1] Diverse | 77.813,57 | Se nedenfor |
2300 Rejseomkostninger
Der er på kontoen foretaget følgende posteringer:
Dato: Bilag Tekst Beløb
13.01.16 427 Rejse 2.000 kr.
18.08.16 618 Airways – Færøerne 4.063 kr.
18.08.16 618 Airways – Færøerne 4.063 kr.
05.10.16 666 Rejseudgift 3.362,63 kr.
07.10.16 666 Rejseudgift 3.334,53 kr.
10.10.16 666 Rejseudgift 3.585,53 kr.
10.10.16 666 Rejseudgift 2.668,21 kr.
13.10.16 676 Rejseudgift - jpy 1.073,98 kr.
I forbindelse med klagens behandling er fremlagt en bekræftelse af 16. august 2016 på flyrejsereservation med [virksomhed15] for [person3] og [person16] fra [by4] til Færøerne den 28. august 2016 og Færøerne til [by4] den 3. september 2016.
Der er fremlagt en række kvitteringer fra oktober 2016 alle med japanske tegn.
Derudover er fremlagt kontoudskrifter med en række hævninger fra Japan fra den 5.-13. oktober 2016 samt fire hævninger den 18. august 2016 vedrørende [virksomhed15] fordelt på 2 hævninger a 4.063 kr. og 2 hævninger a 3.681 kr.
3120 Fortæring under arbejde
Udgiften dækker over to posteringer, henholdsvis bilag 151 og 877, som begge er posteret med teksten [virksomhed17].
I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt de to fakturaer. Begge fakturaer er udstedt til [virksomhed22], [person21].
3160 Øvrige personaleomk.
Skattestyrelsen har nægtet fradrag for følgende posteringer:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb | Dokumentation (Nedenstående er alt sammen fremlagt under klagesagens behandling) |
04.03.16 | 610 | Buket | 300,00 kr. | |
21.04.16 | 500 | 697,00 kr. | ||
14.05.16 | 956 | [virksomhed17] | 5.252,63 kr. | Fakturaen er udstedt til [virksomhed22], [person21]. Med håndskrift er der skrevet ”firmaarrangement” |
12.09.16 | 644 | [virksomhed23] | 444,00 kr. | Bilaget er fremlagt, men det er ikke muligt at læse, hvad der står på det. |
04.10.16 | 681 | [virksomhed24]/shop | 119,00 kr. | Faktura på køb af travel adapter |
04.10.16 | 681 | [adresse2] | 2.000,00 kr. | Diverse kvitteringer fra Japan |
04.10.16 | 681 | [Japan] | 2.019,63 kr. | Diverse kvitteringer fra Japan |
13.10.16 | 681 | Hjemmeside | 1.399,58 kr. | Mail sendt fra [...].com til [person22]. Følgende fremgår: Vendor Product ID: [...], Product Name: [...], Pris 1.399,58 kr. |
17.10.16 | 681 | Brobizz | 850,00 kr. | Oversigt med diverse posteringer vedr. [virksomhed25], A/S[virksomhed26], [virksomhed27] A/S og [virksomhed28]. Der fremgår ikke et bilagsnummer. |
17.10.16 | 681 | Hjemmeside | 2.000,00 kr. | Ingen dokumentation |
28.10.16 | 867 | [virksomhed25] | 1.168,00 kr. | Dankortkvittering fra [virksomhed25] på 1.168 kr. |
23.11.16 | 825 | Til dækning af super | 1.900,00 kr. | Dags dato-kvittering vedrørende supervision udstedt af [virksomhed10] til klageren. |
10.12.16 | 841 | Taxi -julefrokost | 412,00 kr. | Kvittering på taxatur fra [adresse3], [by5] til [adresse1], [by1] for 5 personer den 10. december. |
23.12.16 | 849 | Taxa | 536,00 kr. | Udskrift fra virksomhedens bankkonto for en overførsel til AB [person6] den 23. december. Med håndskrift er der skrevet ”Udlæg taxa, julefrokost taxa” |
31.12.16 | 9999 | Løn udlæg/diff | 1.231,81 kr. | Udskrift for kontospecifikation for konto 26500 Skyldig løn, hvoraf det fremgår, at der som bilag 9999 er krediteret 1.231,81 kr. |
4030 Repr. gaver og blomster
Udgiften til [virksomhed13] vedrører køb af 18 flasker cognac og 18 stk. vinkarton til i alt 10.908 kr. ekskl. moms. Fakturaen er udstedt til [virksomhed3]. Købers CVR-nr. er anført som [...2]. Dette CVR-nr. tilhører selskabet [virksomhed3] ApS, som er opløst ved konkurs.
Der er ikke på fakturaen anført, hvem der er modtagere af det indkøbte.
I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt et bilag med overskriften ”Cognac listen 2016. Julegave til samarbejdspartnere og ansatte”. Af bilaget fremgå følgende:
[person10] – Cognac – Chokolade | Afleveret |
[person15] – Cognac | Afleveret |
[person11] – Cognac | Afleveret |
[person14] – cognac afleveret | Afleveret |
[person9] – 4 cognac – 1 chokolade | Afleveret |
[person13] – Cognac | Afleveret |
[person23] – Cognac | Afleveret |
Ansatte: | |
[person3] Cognac | Afleveret |
[person16] Cognac | Afleveret |
[person4] Cognac | Afleveret |
[person17] Cognac | Afleveret |
[person19] Cognac | Afleveret |
[person24] | Afleveret |
[person5] | Afleveret |
[person6] | Afleveret” |
4662 Abonnement, kontingent (moms)
Der er på kontoen foretaget følgende posteringer:
Dato: | Bilag | Tekst | Beløb | Dokumentation (Nedenstående er alt sammen fremlagt under klagesagens behandling) |
08.01.16 | 423 | [virksomhed29] | 1.650 | Faktura på erhvervsabonnement udstedt til klageren. Moms udgør 330 kr. |
08.01.16 | 400 | Betaling | 704,30 | Betalingsoversigt fra banken. Sikringsadresse [person1], [adresse1], [by1] |
29.02.16 | 40639 | Abn. kontingent | 5.234,69 | Faktura fra [virksomhed30], kontingent. 2.717 kr. er momsfrit kontingent og 2.517 kr. er momspligtigt. |
01.03.16 | 40651 | Abn. kontingent | 1.920 | Faktura fra [virksomhed31] vedr. hosting og Serviceaftale for 2016 til [virksomhed3] ApS |
21.03.16 | 40715 | Abn. kontingent | 5.000 | Faktura vedr. depositum til studietur [Japan] |
01.04.16 | 40704 | Abn. kontingent | 5.236,64 | Faktura fra [virksomhed30], kontingent. 2.719 kr. er momsfrit kontingent og 2.517 kr. er momspligtigt. |
01.04.16 | 40845 | Abn. kontingent | 2.200 | Faktura fra [klub1]. Kontingent og bespisning for april kvartal |
29.04.16 | 41074 | Abn. kontingent | 12.900 | Faktura fra Byggematerialer/[...]. Vedrører [virksomhed32]. |
30.04.16 | 40838 | Abn. kontingent | 4.280 | Faktura på alarm fra [virksomhed33] vedr. [adresse4], [by6]. Klagerens repræsentant har oplyst på møde af 1. juni 2021 med Skatteankestyrelsens sagsbehandler, at det vedrører virksomhedens lager. |
10.06.16 | 40818 | Abn. kontingent | 2.720 | Faktura fra [virksomhed30] vedr. abonnement for lovpligtigt kontrolbesøg |
30.06.16 | 40849 | Abn. kontingent | 21.000 | Faktura fra studietur [Japan] vedr. [person1]. Se nedenfor |
01.07.16 | 40870 | Abn. kontingent | 5.236,64 | Faktura fra [virksomhed30], kontingent. 2.719 kr. er momsfrit kontingent og 2.517 kr. er momspligtigt. |
31.07.16 | 41204 | [virksomhed33] 01 | 1.785 | Faktura på alarm fra [virksomhed33] vedr. [adresse4], [by6]. |
01.10.16 | 41126 | [virksomhed33] Se | 1.785 | Faktura på alarm fra [virksomhed33] vedr. [adresse4], [by6]. |
03.10.16 | 41054 | Abn. kontingent | 5.236,64 | Faktura fra [virksomhed30], kontingent. 2.719 kr. er momsfrit kontingent og 2.517 kr. er momspligtigt. |
24.10.16 | 41096 | Abn. kontingent | 3.600 | Studietur [Japan], forplejning |
14.12.16 | 41214 | [forening1] medlem | 5.000 | Medlemskab for 2017 |
27.12.16 | 859 | [virksomhed34] | 408,58 | Faktura til [virksomhed1] |
I forbindelse med klagesagens behandling, er der fremlagt et program fra studieturen til [Japan]. Det fremgår at:
”Formålet med turen er
| • | Netværk med byggebranchen og lokale aktører i [Japan] til inspiration, gensidig forståelse og nye ideer. Udveksling af viden, ideer og en større forståelse for eksisterende udfordringer, når der byudvikles. |
| • | Kendskab til byudvikling og arkitektur i [Japan] - både moderne og historisk |
| • | Netværk både nationalt og internationalt” |
Udrejse er den 1. oktober 2016 og hjemrejse den 8. oktober 2016.
Af programmet fremgår følgende:
”Sunday, October 2
Highlights of the day
| • | Arrival at [lufthavn1] |
| • | [...] Crossing |
| • | [...] Park |
| • | Hotel check in |
| • | Dinner at local restaurant |
09.35 Arrival [lufthavn1] Japan
Luggage pick-up (we bring tags, so don't forget to tag your luggage before dropping it). Walk to bus. Luggage drop at [hotel1] [Japan].
10.30 By bus to [...] Station
(about 45 min. drive from the airport)
11.30 "Mental landing" in the high pulse crossing of [...]
11.45 Walk from [...] Crossing to [...] Park (15 min.)
See map 1.
12.00 Spend time on your own - or in groups - enjoying the relaxed atmosphere of the park and its passers-by. Eat local street food (local cash required) and see the local monuments, including the [...](read more on page 30).
(...)
14.30 We meet outside [...] Gate, [...] Park and walk to [...] Station.
15.00 With [...] Line to our local metro station: [...]
15.15 Walk to [hotel1] (5 min.).
Address: [adresse5], [...], [Japan]
See map 2.
15.30 Check in at hotel (after 15 pm)
16.00 Break
Break - or choose between the following
Lazy and local
Relax and get to know the Japanese way of (hotel-)living
Cultural or "I need[...]""
Visit the nearby [...] Park and see i.e. the [...] Palace
Action-driven - "[...]"
Take the metro (2 stops) to see the electric mega city [...] filled to the roof with gadgets and quaint electronic devices. Metro station: [...]
18.15 We meet in the hotel lobby and walk to the local restaurant [...]
[...] (15 min.).
18.30 Dinner at Restaurant [...]
Address: [adresse6], [...], [Japan] [...]
Monday, October 3
Highlights of the day
| • | Danish Embassy |
| • | [virksomhed35] HQ |
| • | [...] Station |
| • | Professor Mrs. [person25] |
| • | Dinner in [...] |
Breakfast at the hotel (available from 06.30)
09.00 We meet in the meeting room "San" on the hotel's 2. floor
Presentation by [person26], Head of Trade at the Danish Embassy in [Japan]. [person26] will join us for the rest of the day.
10.10 Walk from hotel to [virksomhed35] Headquarters (10 min.)
Address: [adresse7], [...], [Japan].
See map 3.
We meet with Mr. [person27], who is Chief Planner of Project Management Section and Deputy Principal of Project Development Department at [virksomhed35] LTD.
10.30 Presentation at [virksomhed35] - professional consultancy group providing services for a large variety of planning, design and management, including railway concepts.
Read more about [virksomhed35] on page 31.
Presenters/attendants: Mr. [person27], Mr. [person28], Ms. [person29] and Ms. [person30]
11.30 By train - [...] - from [virksomhed35] to [...] ([...] Station by [...] to [...] [...])
12.30 [virksomhed35] presents the concept and design of the recent expansion and modernization of the [...] Station, a.o. "[...]" which is a 183 m. high tower and retail complex.
(...)
13.15 Lunch on your own in the food temples of [...] Station, where you can buy Japanese everyday lunch: ramen, sushi and other street food. Find your own favourite!
14.00 We meet at the [...] Exit "[...]" (sculpture of dog)
(...)
14.15 Metro from [...] Station to [...]. By [...] line to [...] Station.
Walk to [...] (5 min). Address: [adresse8], [Japan]. See map 4.
14.30 Presentation by Japanese professor, Mrs. [person25], about urban development in [Japan], planning of Olympic Games and comparisons to Danish planning practice.
16.30 Metro from [...] Station by the [...] Line to [...] Station. A walk in the [...] area.
17.30 Time on your own.
For example: Have a drink in the sky bar on top of [...] Hotel, where you can pretend to be famous actor [person31] from the movie "[...]". However, we cannot arrive as a group, so you will have to split into smaller crowds. Expect a fee for seating (= 250 kr.)
19.30 Dinner at [...], which features the Japanese specialty "Tempura".
Address: [adresse9] [...], [Japan] [...].
Read more about Mrs. [person25] on page 28.
Tuesday October 4
Headlines of the day
| • | [...] |
| • | [virksomhed36] HQ |
| • | [...] |
| • | [...] |
Breakfast at the hotel (available from 06.30)
08.45 We meet at the hotel lobby. [person26] will meet us and join us for the rest of the day.
09.25 Walk to [...] Headquarters (30 min walk from hotel)
Address: [...], [...], [adresse10]
See map 5.
10.00 Visit to the [virksomhed37] Inc. - a Japanese employment and staffing company located in a unique nine story office building also used for urban farming.
Visible from the street outside is a rice paddy that occupies the entrance lobby, while flowers, herbs, melons and various vegetables are grown in other rooms. Energy-efficient LEDs and spotlights are used to provide the energy the plants need to grow, and the temperature of the whole complex is carefully controlled by computer to optimize the crop yields.
Presentation by Senior Manager, Mr. [person32]
(...)
11.30 Walk from [...] HQ to [Japan] Station (10 minutes).
See map 6.
Metro to lunch (to be planned)
12.00 Lunch (information will follow later)
13.00 Metro/walk to [virksomhed36] HQ (to be planned)
Address: [adresse11], [...], [Japan]
See map 8.
13.30 [virksomhed36]. Presentation of Japanese Developer [virksomhed36], Civil Engineering & Construction - with special focus on seismic protection.
Presentation by General Manager, technology department, [person33] and Chief Architect [person34]
15.30 Walk to [...] Station (5 minutes). See map 9.
From [...] Station to [...] Station.
Walk to [...] Passenger Terminal (5 min)
See map 10.
17.00 Guided tour (2 hours) of the harbor area, including [...]
International Passenger Terminal and the new urban waterfront developments called [...] which form the distinctive skyline of [...].
(...)
19.00 Visit to [...], [...]
(...)
19.30 Dinner at Chinese restaurant [...] Address: [adresse12] [...]
22.00 Return from [...] by train to [hotel1] [Japan]. Walk to [...] Station (10 min). See map 11.
Metro (JR) from [...] Station via [...] Line to [...] Station. Change here to the metro from [...] Line to [...] Station. Walk to [hotel1] [Japan] from here.
(...)
Wednesday, October 5
Highlights of the day
| • | [...] |
| • | Guided city walks in [...] |
| • | Lunch at [...] |
| • | [...] |
| • | Dinner at [...] |
Breakfast at the hotel (available from 06.30)
08.50 By metro from [...] Station to [...].
Change to [...] Line to [...] (20 min.)
[person35] will meet us outside Exit 12.
09.20 Walk to [...]. (7 min.)
Address: [...] [adresse13], [Japan]
See map 4.
09.30 Presentation by architect [person35]
[person35] will share his experiences on the Japanese market within architecture, decorating and design.
Read more about [person35] on page 27.
10.30 By metro from [...] Station via [...] Line to [...] Station. Change here for the [...] Line towards to [...] Station.
11.00 From [...] Station we split into two groups with guided walks to:
| a) | [...] – design icons on [Japan]’s “[...]” Tour guide: [person36] |
| b) | [...] - an upmarket, youth-orientated area of [Japan] Tour guide: [person35] |
12.00 The groups meet for lunch at [...] Address : [...], [adresse14].
See map 12.
13.30 The groups switch tours:
| a) | [...] - an upmarket, youth-oriented area of [Japan] |
| b) | [...] – design icons on [Japan]’s “[...]” |
(...)
14.30 Meeting point: [...] Station, Exit 3
By metro from [...] Station via [...] to
[...] Station . Change here to the [...] Line towards [...] Station .
15.00 Cultural and architectural sights. Among others:
| • | [...] sky-view of [Japan] |
| • | [...] Design Site ([...]) |
| • | [...] Museum (from the outside) |
Read more about [...] and its sights on page 34-35.
It is optional if you want to take a break at the hotel before returning [...], where we have dinner.
19.30 Dinner at [...] at Restaurant [...] (from [person37] movie). Address: [adresse15]
See map 13.
(...)
Thursday, October 6: [...]
Highlights of the day
| • | [...] [Japan] - [...] |
| • | [...] by bike |
| • | Dinner in [...] |
| • | Return to [Japan] |
*The rest of the group stays in [Japan]
05.50 We meet at the hotel lobby and walk to [...] Station. By metro via [...] Line to [...]. Change here to [...] Line towards [Japan] Station.
06.43 from [Japan] Station Trainno. [...]. High speed train “[...]” to [...].
Breakfast on the go!
(...)
09.19 Arrival at [...] Station
Read more about [...] on page 38.
09.30 Delivery and adaptation of bicycles “Cycle[...]”.
We split into 2 groups, each with a guide.
(...)
10.00 The two groups head off on bicycles.
The route is set to approx. 5 hours with visits to all major temples, attractions and not least local craft designers and producers. There will be small pit stops and a lunch break along the way – and we meet and exchange experiences and tastes of local specialties as we move along.
15.00 We cycle along the Kamo river towards picturesque [...] - the famous geisha district in [...] - where geishas still go to get their apprenticeship as “Geikos” and “Maikos” ([...] dialect for geisha). The area is filled with shops, restaurants and teahouses, where the geishas entertain.
Read more about [...] on page 40.
18:00 Dinner in [...] at fish restaurant [...]
20:36 Departure from [...] to [Japan] with [...][...]
23:13 Arrival in [Japan] Central Station.
Friday, October 7
Highlights of the day
| • | Fish Market “[...]” |
| • | [...] Architects |
| • | [...] in [...] |
| • | [...], [...] or own hand |
| • | Dinner in [...] |
07.30 We meet with our guide at the hotel lobby and walk towards [...] Station(5 min.)
07.35 By metro from [...] Station via the [...] Line to [...] Station. Change here for the [...] Line to [...] Station.
Walk to [...] Station (5 min.) and take the [...] Line to the [...] Station . See map 14.
08.00 “When in Japan do as the Japanese...” Try one of the freshly caught fish specialties for breakfast! Expect to queue up in smaller groups as the market will be crowded and hectic.
10.00 Inner market/wholesale area opens – quick tour in smaller groups.
Read more about the fish market on pages 36-37.
(...)
10.45 Meeting point: Outside inner market (we find a place)
Walk to [...] Station (15 min.). See map 15.
By metro from [...] Station via [...] Line to [...] Station. Walk from here to [...]s Design Studio (1 min.). See map 16
Address: [adresse16][...] [...].
11.30 Visit to [...]s studio. We split into two groups.
Read more about architect [...] on pages 28 & 38.
12.35 Walk to [...] Station. Take metro via [...] Line to [...] Station.
13.05 Quick lunch on your own at [...] Station
13.45 Meeting point: [...] (dog sculpture outside [...] exit)
13.50 Japanese-born architect, Mrs. [person38], will meet us at [...] and take us to see her house in [...]. The house features unique sustainable solutions and a Scandinavian touch in every detail of the design. The construction is even carried out by a Danish company – [virksomhed38] A/S.
Address of Mrs. [person38]s house: [adresse17] [Japan], [Japan]. Tel. + [...]
Read more about Mrs. [person38] on page 28.
15.00 The afternoon will offer a choice between three options:
| 1) | Visit to [...]s Showroom: [...] |
by [person39]. About the Japanese fascination of Scandinavian design, including Danish standard houses and furniture.
Address: [Japan] Design Center, [adresse18], [...], [Japan]
Presentations by: Mr. [person40] (Danish standard houses) and Mr. [person41] ([...] furniture).
(...)
15.30 2) Guided tour in [...] by [person35].
We meet with [person35] at [...] Station Exit A13.
[...] is [Japan]'s most famous upmarket shopping, dining and entertainment district, featuring numerous department stores, boutiques, art galleries, restaurants and night clubs, including internationally renowned buildings and remarkable design stores.
(...)
Or
3) Spend the afternoon on your own
17.30 Break at the hotel
(...)
19.30 We meet at the hotel lobby
Metro or taxi to the [...] district
20.00 Farewell-to-[Japan]-dinner at Restaurant [...] situated at 46’ floor overlooking [Japan] Bay
Address: [adresse19], [...], [...], [Japan]
See map 17.
Saturday, October 8
06.00 Breakfast at the hotel
06.30 Check-out from hotel. We meet in the hotel lobby. Be there on time!
07.00 Bus transfer from hotel to [lufthavn1]
09.40 Check in [lufthavn1]
11.40 Departure [Japan] with flight: [...]
16.05 Arrival [by4], [...] Airport”
Skattestyrelsen har for indkomståret 2017 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Dokumentation |
2300 Rejseomkostninger | Rejseudgifter | 1.069 kr. | Se nedenfor |
3120 Fortæring under arbejde | [virksomhed17] | 4.236 kr. | Der er fremlagt bankkontoudskrifter samt faktura fra [virksomhed17] udstedt til [virksomhed22] |
Udlæg | 3.000 kr. | Der er fremlagt mobilepay kvitteringer for overførsler til [person19] | |
3160 Øvrige personaleomk. | Der er fremlagt kontoudskrifter, en regning til [virksomhed10] samt mobilepay overførsel. | ||
4035 Netværksarrangementer | [virksomhed13] | 14.544 kr. | Se nedenfor |
4635 Konsulentassistance | Supervision | 10.080 kr. | Et bilag består af en regning til [virksomhed39], mens der for de øvrige posteringer er fremlagt mobilepay kvitteringer for overførsler til [person7]. |
4662 Abonnement, kontingent (moms) | 36.625 kr. | [virksomhed40], [virksomhed41] og [...]. Se nedenfor |
2300 Rejseomkostninger
I forbindelse med klagesagen er fremlagt rejsekvittering fra [virksomhed42] udstedt til [person1] for flybillet [by4] – [Italien] den 28. marts 2017. Pris på billetten er 1.069 kr.
4035 Netværksarrangementer
Udgiften til [virksomhed13] vedrører køb af 24 flasker cognac, 24 stk. vinkarton og 1 flaske rom til i alt 14.544 kr. ekskl. moms. Fakturaen er udstedt til [virksomhed1] Købers CVR-nr. er anført som [...1]. Dette CVR-nr. tilhører klagerens virksomhed.
Der er ikke på fakturaen anført, hvem der er modtagere af det indkøbte.
I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt et bilag med overskriften ”Cognac listen 2017. Julegave til samarbejdspartnere og ansatte”. Af bilaget fremgå følgende:
[person15] – Cognac | Afleveret |
[person11] – Cognac | Afleveret |
[person10] – Cognac – Chokolade | Afleveret |
[person9] – 3 cognac | Afleveret |
[person23] - Cognac | Afleveret |
[person42] | Afleveret |
[person14] – cognac afleveret | Afleveret |
[person13] – Cognac | Afleveret |
Ansatte: | |
[person3] Cognac | Afleveret |
[person16] Cognac | Afleveret |
[person4] Cognac | Afleveret |
[person17] Cognac | Afleveret |
[person5] | Afleveret |
[person6] | Afleveret” |
4662 Abonnement, kontingent (moms)
Der er fremlagt faktura på 16.000 kr. til [virksomhed32] fra [virksomhed43].
Vedrørende udgift til [virksomhed41], er fremlagt en håndskrevet seddel, hvorpå der er skrevet:
”Udgiftsført
23/9-15
15.625 kr.
[virksomhed41]
Keditor = Div”
Der er fremlagt faktura af 26. juni 2017 fra [forening1] på [...] september 2017 for [person1]: Pris 10.000 kr. fratrukket tidligere betalt depositum på 5.000 kr.
I forbindelse med klagesagens behandling, er der fremlagt et program fra studieturen. Det fremgår at:
”Formålet med turen er:
| • | Netværk med byggebranchen og lokale aktører i [Finland] til inspiration, gensidig forståelse og nye ideer. |
| • | Udveksling af viden, ideer og en større forståelse for eksisterende udfordringer, når der bygges og byudvikles. |
| • | Kendskab til byudvikling og arkitektur i [Finland] - både moderne og historisk. |
| • | Netværk både nationalt og internationalt.” |
“PROGRAM
Wednesday, September 13
(local time)
06.30 Check-in [...] Airport
07.15 We meet at the gate. Program and profile handout.
08.10 Departure [by4]08: 10 (Flight [...])
10.45 Arrival [Finland] - [...] Airport ([...])
Luggage pick-up and walk to bus
11.30 Bus to our hotel: [...].
12.15 Quick check inn at the hotel. Since our rooms aren't ready yet, we leave our luggage in the reception. Make sure to pack a small back of swimsuit etc. for the sauna-visit later.
Quick lunch before leaving.
12.45 Walk to [...] (10 min walk)
Address: [adresse20] [Finland]
13.00 "Welcome to [Finland]" Meeting with [person43], Team Manager, Urban Environment Division, Strategic Urban Planning - Spatial Planning Unit, City of [Finland], who will introduce us to [Finland] and the city plan vision 2050 At [...], [Finland] City Planning Department's information and exhibition space.
([person43], mobile: Tel. +[...], +[...]). ([...] mobile: Tel +[...])
14.00 Time to visit the current exhibition in [...]. The exhibition tells about the work of Architect [person44]as a builder of independent Finland and pioneer of city planning.
* Read more about [...] and the exhibition on page 23.
(...)
14.30 Transport to [...] Public Sauna
Walk to [...] station (5 min)
[...] line 3 [...] via [...] to [...] (20 min.)
Walk through the area [...] to Cafe [...](20 min.) Walk via [...] ([adresse21]) ? [...] ([adresse22]) ? [...] ? [...] ? [...] ? [...] ? [...] ? [...] ?
[...]
(...)
15.30 Visit [...] Public Sauna
Address: [adresse23], [Finland]
([person45], GM + [...])
"Introduction to [...]" Meeting with the designer of [...], Architect [person46] from [virksomhed44].
(...)
16.00-18.00 It is time fora finish sauna experience here at [...]! Enjoy the traditional smoke sauna or the wood-burning sauna.
After a good steam, if you feel like cooling off, both saunas offer direct access to the outdoor seating area and the sea, where you can enjoy a refreshing swim. You can also relax with a beer by the fireplace.
If you don't want to try the sauna, you can relax and enjoy the stunning views in one of [...] terraces.
* Read more about [...] on page 24.
(...)
18:00 We meet outside [...]
Walk to Cafe [...] (pick up boat here)
Address: [adresse24], [Finland]
18.15 Boat trip from Cafe [...] to [...]
"[Finland] from the sea" with guide [person47]. Enjoy a boat trip around the southern part of [Finland]. [person47] will tell us about the [...] area and [...]
(...)
19.15 Arrival at [...].
(...)
20.00 Dinner at Restaurant [...]
(...)
22.00 Walk back to [...] (habour) on [...]
22.15 Boat back to City Center
22.30 Walk back to hotel
Thursday, September 14
07.00 Breakfast at the hotel
07.45 We meet in the hotel lobby. Briefing on today's program.
08.00 Highlights of [Finland] - Iconic spots and buildings.
Guided walk around [Finland] to some of the amazing architectural sites. Guide: [person47].
(...)
The tour includes visit/or passing by following sites (among others):
| • | [...] Chapel |
| • | [...] Building |
| • | [...] |
| • | [...] |
| • | [...] (today [...]) headquarters |
| • | [...] |
| • | [...] ([...] Square) |
| • | [...] ([...] library) |
| • | [...] ([...] Library) |
| • | [...] ([...] Trainstation) |
| • | [...] ([...] in Finland) |
| • | [...] (lobby) |
| • | Construction site for [...] ([...] library) (view from outside) |
| • | [...] building from outside |
| • | [...] ([...] [Finland]) |
| • | [...] Museum |
* Read more about Highlights of [Finland] tour on page 26-28.
13.00 Picnic lunch in front of [...]
14.30 We now split into two groups.
Group 1 continues to [...] tour
Group 2 continues to [...] tour
Group 1 - [...] tour with [person48]
(...)
14.30 [...] tour with architect [person48], [virksomhed45] ApS
([person48] mobile +45 [...])
We meet with [person48] in front of [...].
Introduction to [...].
Visit [...] (short view from inside and outside)
* Read more about [...] on page 28.
(...)
15.15 Transport to [...] (25 min)
Address: [adresse25], [Finland]
Walk to [...] Station (5 min.)
[...] Line 4 [...] to [...] (17 min.)
Walk to [...] (5 min.)
16.00 Guided tour at the [...]
(...)
18.00 Transport back to hotel
Walk to [...] station (5 min.)
[...] Line 4 [...] to [...] (18 min.)
Walk to hotel (5 min.)
Group 2 - Visit at [...]
(...)
14.15 Transport to [...] Metrostation
Walk to [...] (12 min.)
Metro Line [...] towards [...] to [...] metro station (4 min.)
[person49] will meet with us at the metro station.
15.00 Meeting with Architect [person49], Head of project [...], City Planning Department [Finland]
Introduction and tour at [...] - Smart city district of [Finland], including visit at [...] School.
(...)
17.30 Metro back to [...] area and our hotel.
18.30 Break
19.30 We meet in the hotel lobby.
Transport to Café [...]
Walk to [...] (5 min)
[...] line 2 [...] to [...] station (11 min)
Walk to Cafe [...] (12 min)
20.00 Dinner at Cafe [...]
Address: [adresse26] [Finland]
Tlf: +358 [...]
(...)
22.00 [...] back to hotel
Walk to [...] station (12 min)
[...] line 2 [...] to [...] (11 min)
Walk to hotel (2 min)
Friday, September 15
07.00 Breakfast at the hotel
07.30 We meet in the hotel lobby. Briefing on today's program.
08.00 Bus pick up in front of hotel
Bus tour: "[...] [Finland] " with [person48], [virksomhed45] ApS ([person48] mobile +45 [...])
08:30 Visit at [...] in [...]
Address: [adresse27], Finland
[...]
[...] Building - under construction, maybe site visit ([...] Architects 2018)
[...] Building (coffee break) ([...] 1975)
(...)
10:15 Continue with bus to [...]
Address: [adresse28], Finland
10:30 Visit at [...] ([...], 2016)
(...)
10:50 Continue with bus to [...]
Address: [adresse29], Finland
11:15 Visit at [...]
And [...] School ([...] Architects 2013)
(...)
12.00 Continue with bus to [...]
Address: [adresse30], Finland
12.30 Lunch at [...]
(including short welcome and tour on your own in the building)
(...)
14.30 Bus back to [Finland], [...]
Address: [adresse31], [Finland]
15.00 Bus through [...]- see [...] (construction site) and possibly more.
15.45 Continue with bus to [...]
Address: [...], [adresse32], [Finland]
16.00 Visit at [...] - [...]
With [person50], Managing Director at [virksomhed46] Oy [...]. ([person50] phone +358 [...])
(...)
17.30 Metro back to hotel (20 min)
Walk to [...] metro station (8 min)
Metro line [...] [...] to [...] (2 min)
Walk to hotel (5 min)
18.00 Break
19.00 We meet in the hotel lobby
Transport to
[Finland] [...]/ [...] Bar
Address: [adresse33], [Finland], Finland
Walk to [...] Metro Station (5 min)
[...] [...] towards [...] metro station (7 minutes)
Walk to [...] Bar (6 min.)
19.30 Dinner at [Finland] [...] in [...]
Anewly renovated restaurant. Introduction by the architect and visit at the distillery.
Address: [adresse33], [Finland], Finland (Phone: +358 [...]) (Séamus: +358[...])
(...)
23.00 (approx.) Metro back to city center
Suggestions for atter dinner:
[...]
(...)
[...], situated behind the [...], here both Finnish and international [...] play four evenings a week. In the streetlevel bar piano music is played in the early evening. Entrance fee: approx. 11 €
Address: [adresse34], [Finland] (5 min walk from our hotel)
[...] - [...] theme bar
A truly unique place for cocktails; the [...] theme carries through the deco and drink menu. Gentlemen, put your top hats on (please!) and ladies, lace up your corsets! As they say, [...] is difficult to explain, it' s just something you have to experience. [...] ahead!
Address: [adresse35], [Finland] (2 min walk from our hotel)
(Suggestions for after dinner}
[...] bar (Twin bars)
(...)
Owned by [...].
[...] is a straightforward [...]-styled bar, offering an ascetic but yet cosy ambiance and a genuine [...] experience. [...] bar has achieved almost a cult status only in a few decades, and is a [...] style relaxed streetbar with a pool-hall.
Address: [adresse36], [Finland] (8 min walk from our hotel)
Why join [...]?
A joint venture adventure between restaurateur [person51] and [virksomhed47]. The bar is open late at night and offers good music, drinks, food and atmosphere.
Address: [adresse37], [Finland] (6 min walk from our hotel)
[...]
(...)
At small but cozy [...] one can enjoy a chili after-work with friends and dance on tables during the night.
Address: [adresse38], [Finland] (10 min walk from our hotel)
[...]
Everybody sings in the shower, but how about the toilet? Restroom is an ex- public lavatory turned small and cosy karaoke bar in the [...] area.
Address: [adresse39], [Finland].
(25 min walk from our hotel)
Up to you to find other fun places
Saturday, September 16
08.00 Time on your own
Breakfast at the hotel (Saturday breakfast is served between 07.00 - 10.30). Check out from your room before 12.00. You can leave your luggage in the reception.
Remember nametag.
Time on you own to enjoy [Finland] - suggestions:
| • | [...] Church ([...] Church) |
| • | [...] District [Finland] |
| • | [Finland] [...] Museum |
| • | [...] [Finland] |
| • | [...] |
| • | [...] |
| • | [...] ([...] districts in [Finland]) |
| • | Lunch in [...] |
(...)
12.00 Lunch on your own, or you can join us at [...] (market square). Address: [adresse40], [Finland]
14.00 We meet at the hotel. Be there on time!
We need to leave at exactly 14.30 to get to the airport in time.
14.30 Bus transfer from hotel to [Finland] - [...] Airport ([...])
15.30 Check in [Finland] - [...] Airport ([...])
17.15 Departure [Finland] with flight [...] ([...])
17.55 Arrival [by4], [...] Airport”
Punkt 1.4.4 Udgifter der ikke er virksomhedens
Skattestyrelsen har for indkomståret 2015 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
5005 Leasing | Leasing | 8.400 kr. | Se nedenfor |
Leasing | 24.864 | Faktura på køb af Audi A6 2,8 FSI Limousine. VIN: [...]. Fakturaen er dateret den 1. september 2015 og er udstedt til klagerens virksomhed. | |
5020 Vægtafgift | Vægtafgift | 3.348 kr. | Vægtafgift vedrørende ovenstående bil med regnr. [reg.nr.1] |
5030 Bilforsikringer | Forsikring [reg.nr.1] | 6.360 kr. | Ingen dokumentation |
5005 Leasing
Leasingydelse vedrørende Audi A6 2,8 FSI Limousine. Regnr. [reg.nr.1]. VIN: [...]. Fakturaerne er udstedt til ægtefællens virksomhed [virksomhed48].
Ifølge leasingkontrakt er leasingtagerene [person2] samt [virksomhed48] ApS. Af fremlagte forsikringscertifikat fremgår det at [virksomhed48] ApS er forsikringstager/kunde og af registreringsattesten er [virksomhed48] registreret som bruger og under anvendelse er anført ”privat kørsel”.
Skattestyrelsen har for indkomståret 2016 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
2300 Rejseomkostninger | Hotel [virksomhed49] | 1.650 kr. | Faktura af 14.01.16 på i alt 3.300 kr. vedr. 2 x dobbeltværelse til [person1] og [person52] fra den 13-15. januar 2016. |
3120 Fortæring under arbejde | [virksomhed17] | 9.577 kr. | Fakturaerne er udstedt til [virksomhed22], [person21] |
4635 Konsulentassistance | [virksomhed50] | 2.040 kr. | Faktura fra [virksomhed50] på 1.800 kr. ekskl. moms udstedt til [virksomhed51] |
Skattestyrelsen har for indkomståret 2017 nægtet fradrag for følgende udgifter:
Konto | Beskrivelse | Beløb | Bemærkninger |
3120 Fortæring under arbejde | [virksomhed17] | 4.777 kr. | Fakturaer er udstedt til [virksomhed22], [person21] |
[virksomhed17] | 6.664 kr. | Fakturaer er udstedt til [virksomhed48] ApS, [person6] | |
4635 Konsulent | [virksomhed50] | 3.600 kr. | Fakturaerne er udstedt til [virksomhed51] |
Punkt 1.4.5 Ej fradrag for udgifter til bog
Klageren har i indkomstårene 2016 og 2017 fratrukket udgifter til bog.
For indkomståret 2016 er der på Konto 4045 Bog fratrukket 27.900 kr.
For indkomståret 2017 er der fratrukket 134.465 kr. på Konto 4045 Bog og 695 kr. på Konto 4046 Porto Bog.
Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt forsiden af bogen, som har titlen ”[...]” Bogen er udgivet af [virksomhed1].
Bogen er udgivet i 2017 og trykt i 2.500 eksemplarer.
I forbindelse med klagesagsbehandlingen er der fremlagt faktura af 24. november 2017 på 86.479 kr. vedrørende bestilling af 2.500 bøger, faktura af 23. november 2016 på 27.900 kr. vedrørende layout og færdig-montageoplæg på bøgerne samt faktura af 30. april 2016 på 40.915 kr. vedrørende korrektur m.v. på bøgerne. Fremstillingsprisen udgør 62 kr. pr. bog.
I regnskaberne for 2016 og 2017 er der ikke registreret indtægter ved salg af bogen.
Af [...]s hjemmeside fremgår, at bogen sælges til 359,20 kr. ekskl. moms. Ifølge hjemmesiden er [...] et videncenter for den danske bygge- og anlægsbranche.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 227.242 kr. i indkomståret 2015, 489.996 kr. i indkomståret 2016 og 413.612 kr. i indkomståret 2017 vedrørende ikke godkendte fradrag.
Indkomstårene 2015 og 2016 er ændret ved ekstraordinær genoptagelse.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Det er vores opfattelse, at du er regnskabspligtig ifølge bogføringslovens anvisninger og fuld skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Du skal derfor årligt foretage en opgørelse af din skattepligtige indkomst med henvisning til skattekontrollovens § 1, stk. 1.
Opgørelsen af indkomsten følger de almindelige regler for opgørelsen af indkomst, med henvisning til personskattelovens § 1 og statsskattelovens § 4, litra a og § 6, litra a.
1.4.1 Ændringer i henhold til revisors opgørelse med kommentar
I forbindelse med indkaldelse af materiale har din revisor indsendt nogle ændringer til opgørelsen af det selvangivne skattepligtige resultat for indkomstårene 2015-2017.
1.4.1.1 Resultat af virksomhed
Der er i forbindelse med gennemgangen af det indsendte regnskabsmateriale en difference mellem revisors opgørelse af resultat ifølge saldobalance og fremsendte resultat af virksomhed saldobalancen.
Indkomstår | 2015 |
Resultat af virksomhed if. revisors opgørelse | 92.997 kr. |
Resultat af virksomhed if. regnskab/saldobalance | 91.746 kr. |
Ændring af selvangivet resultat | 1.251 kr. |
1.4.1.2 Afskrivning
Der er i forbindelse med gennemgangen af det indsendte regnskabsmateriale og det oplyste afskrivnings grundlag en difference for 2015, 2016 og 2017. Derudover er afskrivningsprocenten for alle år 25 % i henhold til afskrivningslovens § 5, stk. 3.
Indkomstår | 2015 | 2016 | 2017 |
Beregningsgrundlag og procent | 28.700 x 25 % | 21.575 x 25 % | 16.194 x 25 % |
Afskrivning | 7.175 kr. | 5.381 kr. | 4.049 kr. |
Tilbageført afskrivning if. regnskab | 14.350 kr. | ||
Tilbageført afskrivning if. revisors opgørelse | 8.610 kr. | ||
Afskrivning | -7.175 kr. | -5.381 kr. | -4.049 kr. |
Ændring af selvangivet resultat | 15.785 kr. | -5.381 kr. | -4.049 kr. |
1.4.1.3 Ej fradragsberettiget andel af repræsentation
Ifølge den indsendte opgørelse fra revisor, regnskabet samt gennemgang af bilag fremgår det, at der er fratrukket for meget i repræsentation på konto 4030 Repr. Gaver og blomster og konto 4040Øvrigrepræsentation.
Indkomstår | 2015 | 2016 | 2017 |
Konto 4030 if. regnskab | 15.319 kr. | 12.150 kr. | 3.742 kr. |
Konto 4040 if. regnskab | 2.964 kr. | 2.892 kr. | 10.428 kr. |
Ej godkendt udgift if. pkt. 1.4.3 | -12.000 kr. | -10.908 kr. | |
Repræsentation i alt | 6.283 kr. | 4.134 kr. | 14.170 kr. |
Fradragsberettiget andet af repr. 25 % | -1.571 kr. | -1.034 kr. | -3.543 kr. |
Ændring af selvangivet resultat | 4.712 kr. | 3.100 kr. | 10.627 kr. |
1.4.1.4 A-indkomst
Ifølge fremsendte opgørelse fra revisor fremgår det, at A-indkomst 48.000 kr. for 2015 fejlagtigt er fratrukket både som lønomkostning og reduceret i overskud af virksomhed.
Derudover fremgår det af opgørelsen, at en andel af angivet A-indkomst på 201.000 kr. for 2016 er omposteret til årets hævninger.
Indkomstår | 2015 | 2016 |
A-indkomst | 48.000 kr. | 201.000 kr. |
Ændring af selvangivet resultat | 48.000 kr. | 201.000 kr. |
1.4.1.5 Renter
I forbindelse med gennemgangen af det indsendte regnskabsmateriale er renteudgifterne i regnskabet
sammenholdt med det selvangivne under kapitalindkomst for 2015, 2016 og 2017.
Indkomstår | 2015 | 2016 | 2017 |
Selvangivet renter | 2.450 kr. | 5.200 kr. | 8.459 kr. |
Renteudgifter if. regnskab | 2.450 kr. | 2.774 kr. | 7.800 kr. |
Resultat der mangler at blive selvangivet | 0 kr. | 2.426 kr. | 659 kr. |
Ovenstående differencer angående renteudgifterne vil blive ændret under kapitalindkomsten.
1.4.2 Private udgifter
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter, der ikke er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a. Udgifter af privat karakter kan således ikke anses som fradragsberettigede driftsomkostninger.
Private udgifter er udgifter, der ikke har den fornødne direkte, nære, entydige, konkrete eller umiddelbare tilknytning til indkomsterhvervelsen.
Følgende udgifter anser vi for at være private udgifter, og dermed ej fradragsberettigede i henhold til statsskatteloven § 6, litra a.
Opgørelse af private udgifter:
Indkomstår 2015 | 55.235 kr. |
Indkomstår 2016 | 82.286 kr. |
Indkomstår 2017 | 166.637 kr. |
Opgørelsen af de private ikke fradragsberettigede udgifter fremgår af bilag 1. Bilaget er vedlagt
dette brev og af bilaget fremgår en kort beskrivelse af den enkelte udgift.
[klub2]
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifterne til [klub2] der dækker kuvertafgift, mad, drikkevarer samt kollekt til velfærdsrådets arbejde i henhold til SKM2019.393. BR.
Sagen SKM2019.393. BR omhandler to partnere der var medlem af hver sin netværksgruppe, hvor formålet var at fremme medlemmernes faglige og personlige udvikling m.v. De månedlige møder i netværksgrupperne bestod af social aktivitet, kort indlæg fra et medlem, fællesspisning og efterfølgende networking. Møderne varede typisk 5 timer, hvor den 1 time var et fagligt indlæg fra et medlem. Resten af tiden blev brugt til, at spise og networking. SKAT anså udgifterne for private, hvilket Byretten også gjorde. Det fremgår af Byrettens afgørelse at det er private udgifter, da det ikke er dokumenteret at aktiviteterne i netværksgrupperne anses for erhvervsmæssige, idet det sociale vægter mere. De afholdte udgifter til kontingent dækker måltider, underholdning, fornøjelser, rejser m.v., udgifter af privat karakter. Derudover har udgifterne ikke karakter af kommerciel gæstfrihed samt at der ikke er en sammenhæng mellem kontingent og indtægt i interessentskabet.
[klub1]
I forhold til udgiften angående [klub1] anses udgiften til kontingent og spisning for, at være privat i henhold til LSR2010.08-03028 samt ovennævnte SKM2019.393. BR.
Sagen LSR2010.08-03028 drejer sig blandt andet om udgifter fratrukket til kontingent og mad til [klub1]. Det fremgår af Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse til [klub1], at der kun er fradrag for udgifter der i årets løb er anvendt til erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, litra a samt at udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten.
[virksomhed6]
Udgifterne til [virksomhed6] Erhvervsklub godkendes ikke, da en væsentlig del af udgifterne dækker måltider, underholdning, fornøjelser m.v. se nedenstående og dermed anses for private i henhold til tidligere omtalt SKM2019.393BR, hvor der kun er fradrag for udgifter der i årets løb er anvendt til erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, litra a samt at udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten.
Ifølge [virksomhed6]s medlemsbetingelser for 2020 er deres formål at skabe relationer mellem erhvervsdrivende gennem netværksmøder og andre faglige, sociale og kulturelle arrangementer. Medlemskabet er personligt og der følger medlems- og rabatfordel med. Som medlemsfordele kan nævnes erhvervsklubmøder, morgen-netværksmøder, [...], VIP-indgang til [virksomhed52] Hotel, nytårskur, erhvervsklubmiddag, billetter til entre og Turpas, billetter til forestillinger og koncerter samt fri parkering til VIP-kortholdere. I forhold til rabatfordel er der rabat på diverse [virksomhed6]kort, entrebilletter, Turpas, billetter til udvalgte koncerter og forestillinger samt rabat i butikker og restauranter i forbindelse med [virksomhed6]. Det formodes at medlemsbetingelserne i 2016 var tilsvarende.
Arbejdstøj
I forhold til konto 3130 Arbejdstøj er udgangspunktet, at udgifter til tøj inklusiv arbejdstøj ikke er fradragsberettiget og anses for en privat udgift efter statsskatteloven§ 6, litra a. Selvstændigt erhvervsdrivende kan imidlertid fratrække eventuelle merudgifter til arbejdstøj som driftsudgift, hvis der er tale om specialbeklædning, som ikke kan bruges privat i henhold til Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.3 Afgrænsning over for private udgifter. I den forbindelse kan nævnes SKM2010.549.HR, hvor der ikke godkendes fradrag for udgifter til tøj ud over et skønsmæssigt fradrag til scenebeklædning.
Briller
Det fremgår af konto 3160 Øvrige personaleomk., at der den 22. september 2017 er købt to par briller hos [virksomhed73] til henholdsvis 7.737 kr. og 2.500 kr. ekskl. moms i henhold til bilag 1211 og 1215. Udgifter til [virksomhed73] anses for, at være en privat udgift på linje med almindelig beklædning m.v. og kan derfor ikke trækkes fra i forbindelse med indkomstopgørelsen.
1.4.3 Ej behørig eller ingen dokumentation
Der er en række krav til indholdet i en fuld faktura, hvilket også gælder krav for afregningsbilag, kreditnotaer og elektroniske fakturaer se den juridiske vejledning, afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuld faktura.
Derudover fremgår det, at betalingsoversigter, som udstedes af NETS (Northern European Transaction Service), som betalingsservice, kan anses for fakturaer, hvis de indeholder de oplysninger, som til enhver tid kræves for en faktura, herunder fakturadato i henhold til Den juridiske vejledning, afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuldfaktura.
Med udgangspunkt i de enkelte regnskabsbilag, anser vi bilagene for ikke at opfylde kravene eller ikke at være dokumenteret, og dermed ej fradragsberettigede i henhold til statsskatteloven § 6, litra a.
Opgørelse af ej behørig eller ingen dokumentation:
Indkomstår 2015 | 56.836 kr. |
Indkomstår 2016 | 163.570 kr. |
Indkomstår 2017 | 82.396 kr. |
Opgørelsen af ej behørig eller ingen dokumentation fremgår af bilag 2. Bilaget er vedlagt dette brev og af bilaget fremgår en kort beskrivelse af den enkelt udgift.
Tab på debitorer
I forbindelse med udgifterne på henholdsvis 71.878,75 kr. til [virksomhed53] og 9.587,50 kr. til [virksomhed14] A/S har vi modtaget kreditorinformation på [virksomhed53] og faktura til [virksomhed14] A/S.
For at kunne får fradrag for tab på debitorer kræver det, at tabet er konstateret. Hvornår er tabet så konstateret? Det er det, når kreditor har foretaget indenretlige skridt for at konstatere tabet f.eks. konkurs, forgæves fogedforretning m.v. i henhold til Den juridiske vejledning afsnit D.A.8.1.1.6 Periodisering: Tab på debitorer ML§ 27, stk. 6.
I forhold til kravet angående [virksomhed53] på 71.878,75 kr. fremgår det af den indsendte dokumentation i form af kreditorinformation fra [virksomhed54] Advokatpartnerselskab, at du har anmeldt dit krav og der ikke forventes en dividende. Fradrag for tab på debitorer godkendes med 71.878,75 kr.
Hvad angår [virksomhed14] A/S 9.587,50 kr. er en faktura ikke tilstrækkeligt grundlag for, at konstatere et tab på debitorer. Der kan dermed ikke godkendes fradrag for tab på debitorer med 9.587,50 kr. angående [virksomhed14] A/S.
[virksomhed13]
I forbindelse med udgifterne til [virksomhed13] oplyste du på mødet den 13. januar 2020, at det var en fast kreds af personer der hvert år modtog cognac ifølge din liste over disse personer. Der godkendes ikke fradrag for udgifterne til [virksomhed13], da vi ikke har modtaget dokumentation i form af din liste over modtagere.
Der kan i den forbindelse være tale om repræsentation og dermed nogle betingelser til bilaget for skattemæssigt fradrag på 25 %. Betingelserne er, at bilaget skal være forsynet med en datering, udstederen, modtageren, vare/ydelse, kvitteringspåtegning og ved restaurationsbesøg skal navnene på deltagerne være påført samt årsagen. Der er som udgangspunkt ikke fradrag for momsen på repræsentation dog kan der være ved bespisning af forretningsforbindelser. Se Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4 Fradrag for udgifter til repræsentation.
1.4.4 Udgifter der ikke er virksomhedens
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter, der ikke er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6.
Udgifter der vedrører din ægtefælles virksomheden [virksomhed48] kan ikke anses, som fradragsberettigede driftsomkostninger i din virksomhed.
Udgifter hvor fakturaer er udstedt til [person21] eller [virksomhed51] anses for, at være din virksomhed uvedkommende og kan alene fratrækkes hos de respektive.
Opgørelse af udgifter der ikke er virksomhedens:
Indkomstår 2015 | 42.972 kr. |
Indkomstår 2016 | 13.267 kr. |
Indkomstår 2017 | 15.041 kr. |
Opgørelsen af udgifter der ikke er virksomhedens fremgår af bilag 3. Bilaget er vedlagt dette brev og af bilaget fremgår en kort beskrivelse af den enkelt udgift.
[virksomhed48]
For 2015 kan der ikke godkendes fradrag for udgifter på konto 5005 Leasing, 5020 Vægtafgift og 5030 Bilforsikring der angår bilen Audi A6 med reg.nr. [reg.nr.1] se bilag 3, da det er din ægtefælle virksomhed [virksomhed48] der er registreret som bruger af bilen, hvilket fremgår af de indsendte bilag.
Du oplyste på mødet den 13. januar 2020, at bilen Audi A6 med reg.nr. [reg.nr.1] ved en fejl var registreret på din ægtefælle [person2] samt at du havde noget korrespondance på dette. Denne korrespondance er ikke modtaget.
I forhold til bilag 40259 en faktura udstedt af [virksomhed55] til [virksomhed1] v/[person1] så kan der ikke godkendes fradrag for udgiften, da det er [virksomhed48] der er registreret som bruger af bilen og ikke din virksomhed.
Konto 2300 Rejseomkostninger
Af konto 2300 rejseomkostninger fremgår det af bilag 425, at [person52] har deltaget. Der kan ikke godkendes fradrag for [person52], da han ikke er ansat i virksomheden. Udgiften godkendes derfor med halvdelen svarende til 1.650 kr.
1.4.5 Udgift fratrukket mere end en gang
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter der allerede er fratrukket. Udgiften på 1.480 kr. til [virksomhed56] bilag 603 er identiske med bilag 578, som også er fratrukket i 2016. Der kan således kun godkendes fradrag for det enkelte bilag en gang.
Indkomstår 2016 | 1.480 kr. |
1.4.6 Ej fradrag for udgifter til bog
I forbindelse med vores indkaldelse af redegørelse for indtægter og udgifter vedr. bog oplyste du på mødet den 13. januar 2020, at virksomheden havde udgivet bogen "[...]" i 2017 og trykt i 2.500 eksemplar.
Der kan ikke godkendes fradrag for udgifter, der ikke er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a.
I forhold til varelager fremgår det af varelagerloven, hvordan man skal opgøre sit varelager af løsøre i virksomheden for varer der sælges videre af virksomheden se Den juridiske vejledning afsnit C.C.2.3.1.2 Varelagerets bestanddele.
Indkomstår 2016 | 27.900 kr. |
Indkomstår 2017 | 135.160 kr. |
Opgørelsen af udgifter der ikke er virksomhedens fremgår af bilag 4. Bilaget er vedlagt dette brev og af bilaget fremgår en kort beskrivelse af den enkelt udgift.
Bog
Ifølge den fremsendte dokumentation sælger virksomheden først bøger i 2018 og der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne på konto 4045 Bog 27.900 kr. i 2016, konto 4045 Bog 134.465,40 kr. og konto 4046 Porto bog 695,00 kr. i 2017, da udgiften først kan fratrækkes i takt med at bøgerne sælges idet det er vareforbruget der er fradragsberettiget se SKM2012.570.ØLR.
Ud fra ovenstående opgøres virksomhedens resultat skønsmæssigt til:
2015: | |
Resultat af virksomhed | |
Selvangivet resultat | 39.837 kr. |
Renteudgifter ifølge regnskabet | 2.541 kr. |
Resultat af virksomhed ifølge punkt 1.4.1.1 | 1.251 kr. |
Afskrivning ifølge punkt 1.4.1.2 | 15.785 kr. |
Fradragsberettiget andel af repræsentation ifølge punkt 1.4.1.3 | 4.712 kr. |
A-indkomst ifølge punkt 1.4.1.4 | 48.000 kr. |
Private udgifter ifølge punkt 1.4.2 | 55.235 kr. |
Ej behørig dokumentation ifølge punkt 1.4.3 | 56.836 kr. |
Udgifter der ikke er virksomhedens ifølge punkt 1.4.4 | 42.972 kr. |
Opgjort resultat af virksomhed | 267.079 kr. |
Kapitalindkomst: | |
Renteudgifter ifølge punkt 1.4.1.6 | 2.451 kr. |
2016 | |
Resultat af virksomhed | |
Selvangivet resultat | 7.889 kr. |
Renteudgifter ifølge regnskabet | 2.774 kr. |
Afskrivning ifølge punkt 1.4.1.2 | -5.381 kr. |
Fradragsberettiget andel af repræsentation ifølge punkt 1.4.1.3 | 3.100 kr. |
A-indkomst ifølge punkt 1.4.1.4 | 201.000 kr. |
Private udgifter ifølge punkt 1.4.2 | 82.286 kr. |
Ej behørig dokumentation ifølge punkt 1.4.3 | 163.570 kr. |
Udgifter der ikke er virksomhedens ifølge punkt 1.4.4 | 13.267 kr. |
Udgift fratrukket mere end en gang ifølge punkt 1.4.5 | 1.480 kr. |
Ej fradrag for udgifter til bog ifølge punkt 1.4.6 | 27.900 kr. |
Opgjort resultat af virksomhed | 497.885 kr. |
Kapitalindkomst: | |
Renteudgifter ifølge punkt 1.4.1.6 | 2.774 kr. |
2017 | |
Resultat af virksomhed | |
Selvangivet resultat | 57.134 kr. |
Renteudgifter ifølge regnskabet | 7.800 kr. |
Afskrivning ifølge punkt 1.4.1.2 | -4.049 kr. |
Fradragsberettiget andel af repræsentation ifølge punkt 1.4.1.3 | 10.627 kr. |
Private udgifter ifølge punkt 1.4.2 | 166.637 kr. |
Ej behørig dokumentation ifølge punkt 1.4.3 | 82.396 kr. |
Udgifter der ikke er virksomhedens ifølge punkt 1.4.4 | 15.041 kr. |
Ej fradrag for udgifter til bog ifølge punkt 1.4.6 | 135.160 kr. |
Opgjort resultat af virksomhed | 470.746 kr. |
Kapitalindkomst: | |
Renteudgifter ifølge punkt 1.4.1.6 | 7.800 kr. |
1.5. Skattestyrelsens endelige afgørelse
(...)
Der er ikke kommet nye oplysninger til forslag af 10. juni 2020 og det er oplyst, at der ikke vil blive fremsendt bemærkninger, hvorfor vi træffer afgørelse i overensstemmelse med tidligere fremsendte forslag til ændring.
Se afsnit 1.4 for yderligere begrundelser.
1.6. Ændring af skatteansættelsen for 2015 og 2016 efter ligningsfristens udløb
Den ordinære frist for ansættelse eller ændring af indkomsten for 2015 og 2016 for selvstændig erhvervsdrivende er udløbet efter skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.
Det er vores opfattelse, at sagen er omfattet af de ekstraordinære frister, som fremgår af skatteforvaltningsloven § 27. Med henvisning til skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1 nr. 5 kan en ekstraordinær genoptagelse foretages, hvis en skattepligtig eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.
Det er vores opfattelse, at der i dette tilfælde er tale om minimum grov uagtsomhed i forbindelse med opgørelse af virksomhedens resultat.
Ifølge skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 kan en ansættelse i henhold til de i stk. 1 nævnte tilfælde kun foretages, hvis betingelserne omkring 6 måneders reaktionsfristen i skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 er overholdt.
6 måneders fristen regnes fra det tidspunkt, hvor vi har erhvervet et tilstrækkeligt grundlag for at kunne varsle en korrekt afgørelse. Vi anser kundskabstidspunktet for at være den 13. januar 2020 hvor vi i forbindelse med afholdelse af møde har modtaget bilag for 2015.
Vi har først efter denne dato kunne opgøre vores krav, hvorfor det er vores opfattelse, at der kan ske genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, og at 6 måneders fristen løber fra modtagelsen af bilagene. Det er således vores opfattelse, at fristen for at varsle en ændring af skatteansættelsen for indkomstår 2015 og 2016 er den 13. juli 2020. Der henvises til SKAT-meddelelse SKM2012.168. ØLR.”
Skattestyrelsen er fremkommet med følgende bemærkninger til klagen:
”Ad. Bilag 7 – Yderligere dokumentation vedr. indkomståret 2015
Konto 1200 Tab på debitorer
Det fremgår af de indsendte sider 12-24 i bilag 7, at virksomheden [virksomhed57] A/S, cvr-nr. [...5] tidligere [virksomhed14] A/S er opløst og konkursbehandlingen er afsluttet den 19. december 2019. Tab på debitorer er der derfor først konstateret i 2019 og sagsbehandlingen omfatter indkomstårene 2015-2017.
Konto 2300 Rejseomkostninger
Skattestyrelsen har ikke haft side 2-4 i bilag 7, da der ikke fremgår bilagsnumre af de vedlagte bilag formoder vi, at der er tale om bilag 195. Hvis vi havde haft bilaget i forbindelse med sagsbehandlingen, havde vi godkendt fradrag for bilag 195 på 4.583 kr.
Vi formoder, at fremsendte side 11 i bilag 7 svarer til bilag 439 i vores bilag 2, men da side 11 en detalje – postering fra banken af 21. september 2015 opfylder bilaget ikke kravene til en faktura. Der er en række krav til indholdet i en fuld faktura, hvilket også gælder krav for afregningsbilag, kreditnotaer og elektroniske fakturaer se den juridiske vejledning, afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuld faktura, hvilket også fremgår af vores afgørelse af 20. august 2020. Der kan derfor ikke godkendes fradrag.
Konto 4800 Småanskaffelser
Det fremgår af siderne 5-10 i bilag 7 fra [virksomhed58], at det er en virksomhedsoverdragelse mellem [virksomhed3] ApS under konkurs c/o Advokat [person53] og [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...3], men da den ikke er underskrevet ved vi reelt ikke, om der er sket en virksomhedsoverdragelse. Det kunne dog godt tyde på, at der har været en virksomhedsoverdragelse til [virksomhed1] ApS, da [person1] efterfølgende ifølge bilag 8 skal købe det oplistede materiel i skrivelse fra Advokatfirmaet [virksomhed16] vedrørende [virksomhed1] ApS under konkurs. Skattestyrelsen kan dog ikke godkende fradrag, da der ikke er fremsendt dokumentation for et eventuelt køb som nævnt i bilag 8, at der vil blive udstedt en faktura. Derudover fremgår det af bilag 8, at det er [person1] der er køber og ikke virksomheden [virksomhed1] v/[person1] cvr-nr. [...1]. I forhold til traileren Saris, reg.nr. [reg.nr.2] ifølge bilag 8, så har traileren ifølge vores oplysninger været registreret i ægtefælles virksomhed.
Ad. Bilag 7.a– Yderligere dokumentation vedr. indkomståret 2016
Konto 2300 Rejseomkostninger
Skattestyrelsen kan ikke ud fra siderne 3-5 i bilag 7.a vurdere, hvilket bilag der henvises til samt at der ikke fremgår et beløb. Vi kan derfor ikke tage stilling til, om et eventuelt fradrag.
I forhold til side 6-11 + side 13 i bilag 7. a fremgår valutaen JYP (Japanske yen), men der er ikke vedlagt yderligere oplysninger. Ifølge Skattestyrelsens bilag 2 er der en postering af 13. oktober 2016, bilag 676, Rejseudgifter - jyp på 1.073,78. Det er derfor ikke muligt for os, at vurdere om udgiften har tilknytning til virksomheden og derfor kan der ikke godkendes fradrag.
Konto 3120 Fortæring under arbejde
Af siderne 15-17 (vores bilag 2 – bilag 151 og 877) fremgår det af det er [person21] der har foretaget køb af varer hos [virksomhed17]. Skattestyrelsen har fortsat samme holdning som ved tidligere vurdering i vores afgørelse af 20. august 2020, at fakturaerne er udstedt til [person21] og anses derfor for, at være virksomheden uvedkommende og kan alene fratrækkes hos [person21].
Konto 3160 Øvrige personaleomk.
I forhold til siderne 19-20 i bilag 7.a og bilag 956 i vores bilag 2 er det fortsat skattestyrelsens vurdering, at fakturaerne er udstedt til [person21] og anses derfor for, at være din virksomhed uvedkommende og kan alene fratrækkes hos [person21], som tidligere nævnt.
Det er ikke muligt for Skattestyrelsen af vurdere den fremsendte side 21 i bilag 7.a og bilag 644 i vores bilag 2, da bilaget er ulæseligt, hvorfor der ikke godkendes fradrag.
Side 22-23 i bilag 7.a fremgår af vores bilag 2, som en postering den 13. oktober 16, bilag 681, Hjemmeside til 1.399,58 kr. Det fremsendte opfylder ikke kravene til en faktura, hvilket er omtalt i et tidligere afsnit. Side 24-25 en oversigt samt en dankort-kvittering (bilag 867 i vores bilag 2) opfylder heller ikke kravene til en faktura.
I forhold til side 26 i bilag 7.a der fremgår som bilag 825 af vores bilag 2. Udgiften angår supervision hos [virksomhed10] v/[person7], [adresse41], [by7]. Ud fra [virksomhed10]s hjemmeside og det oplyste på mødet den 13. januar 2020, at der er terapi, er det fortsat Skattestyrelsens vurdering, at udgiften er privat og ikke medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a.
I forhold side 27 i bilag 7.a og bilag 841 i vores bilag 2 er det en betaling for en taxi, men det er ikke supplerende oplysninger i forhold til anledning m.v., hvorfor vi ikke kan vurdere om udgiften er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a.
I forhold side 28 i bilag 7.a og bilag 849 i vores bilag 2 er det ikke en faktura og opfylder ikke kravene til en faktura, som nævnt ovenfor.
Siderne 29-36 er også med under konto 2300 Rejseomkostninger og der kan umiddelbart ikke ses en sammenhængen til konto 3160 Øvrige personaleomk. da der ikke er en yderligere forklaring til bilagene, hvorfor der ikke kan godkendes et fradrag.
Konto 4010 Annoncer og reklamer
Det fremgår af side 38-39 i bilag 7.a fra [virksomhed18] ApS, at det [virksomhed1] ApS, cvr-nr. [...3] der foretager et køb og ikke virksomheden [virksomhed1] v/[person1] cvr-nr. [...1]. Det er derfor vores vurdering, at der ikke godkendes fradrag købet.
Konto 4030 Repr. gaver og blomster
Af siderne 41-42 i bilag 7.a fremgår en faktura fra [virksomhed13] og en liste af modtagere, hvilket er bilag 41215 i vores bilag 2. Hvis Skattestyrelsen ville godkende et fradrag, kunne der være tale om repræsentation med skattemæssigt fradrag på 25 % og hvor der som udgangspunkt ikke fradrag for momsen. Men betingelserne er ikke opfyldt om, at bilaget skal være forsynet med en datering, udstederen, modtageren, vare/ydelse, kvitteringspåtegning, hvilket vi også har beskrevet i afgørelsen af 20. august 2020.
Konto 4632 Småanskaffelser, edb inkl. ton
Det fremgår af side 44-52 i bilag 7.a fra [virksomhed19], at det [person1], [virksomhed1] har foretaget et køb at en iPhone 7. Hvis vi havde haft bilaget i forbindelse med sagsbehandlingen, havde vi sandsynligvis godkendt fradrag for bilag 824 på 5.359,20 kr.
Af side 53 i bilag 7.a en faktura fra [virksomhed20] hvor [person1] har foretaget et køb af en MacBook Pro 13.3” og et laptop sleeve. Udgiften vurderes ikke at være virksomhedens, da det er [person1] der har foretaget købet.
Konto 4635 Konsulentassistance
I forhold til side 55-56 i bilag 7.a der fremgår som bilag 896 og 889 af vores bilag. Udgiften angår supervision hos [virksomhed10] v/[person7], [adresse41], [by7]. Ud fra [virksomhed10]s hjemmeside og det oplyste på mødet den 13. januar 2020, at der er terapi, er det fortsat Skattestyrelsens vurdering, at udgiften er privat og ikke medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a.
Konto 4662 Abonnement, kontingent (moms)
Det fremgår af side 58 i bilag 7.a fra [virksomhed29], at det er fornyelse af et forretningsabonnement til [person1]. Hvis vi havde haft bilaget i forbindelse med sagsbehandlingen, havde vi godkendt fradrag for bilag 423 på 1.320,00 kr.
Af side 59-61 i bilag 7.a som er en betalingsoversigt formoder vi, at det er udgiften på 704,30 kr. til [virksomhed5] som svar til bilag 400 i vores bilag 2. Det fremgår af betalingsoversigten, at det er betaling af abonnement hos [virksomhed5] for tyverialarm hos [person1] på adressen [adresse1], [by1]. Udgiften anses for privat, da det er [person1]s privat adresse.
I forhold til side 62, 65, 69, 71 og 74 i bilag 7.a og bilag 40639, 40870, 41054, 40818 og 40704 i vores bilag 2 angående en faktura til [virksomhed1] v/[person1] fra [virksomhed30] ville Skattestyrelsen have godkendt bilaget på 2.517,28 kr., hvis vi havde haft bilaget under sagsbehandlingen.
Af side 63 i bilag 7.a fremgår en faktura udstedt til [virksomhed3] ApS og ikke den omhandlende virksomhed [virksomhed1] v/[person1] cvr-nr. [...1]. Det er derfor vores vurdering, at der ikke godkendes fradrag købet.
Det fremgår af side 64, 70 og 75 i bilag 7.a fra [forening1], at det er en studietur til [Japan] for en person og fakturaen er udstedt til [virksomhed1], att.: [person1]. Hvis vi havde haft bilaget i forbindelse med sagsbehandlingen, havde vi godkendt fradrag for bilag 40715 på 5.000,00 kr. og bilag 40849 på 21.000 kr. samt bilag 41096 på 3.600 kr. i vores bilag 2.
I forhold til side 66 i bilag 7.a betaling for kontingent og spisning for april kvartal 2016 til [klub1] Klub på 2.200 kr. og bilag 40845 i vores bilag 2 er det fortsat Skattestyrelsens vurdering, at udgiften er privat som beskrevet i afgørelsen af 20. august 2020.
Af side 67 i bilag 7.a fremgår en faktura udsted til [virksomhed1] V/ [person1] fra [virksomhed59] A/S, [...]. Det er vores vurdering, at hvis vi havde haft bilaget under sagsbehandlingen havde vi godkendt bilag 41074 i vores bilag 2 på 12.900 kr.
Det ses af side 68 og 72-73 i bilag 7.a at fakturaen er udstedt til [virksomhed1] v/[person1] for alarm med en leveringsadresse til [adresse4], [by8]. Hvis denne adresse er et lager eller anden erhvervsmæssig relevant adresse ville Skattestyrelsen have godkendt fradrag for den udgift på 4.280 kr. og bilag 40838 i vores bilag 2 samt bilag 41204 og 41126 i vores bilag 2 på hver 1.785 kr.
Medlemskab af [forening1] for en lille virksomhed udstedt til [virksomhed1] side 76 i bilag 7.a ville Skattestyrelsen havde godkendt, hvis vi havde haft bilaget under vores sagsbehandling på 5.000 kr. og bilag 41214 i vores bilag 2.
Ifølge bilag 78-79 i bilag 7.a er det [virksomhed1] v/[person1] køb af en firewall for en toårig periode hvorfor vi ville have godkendt denne udgift, hvis vi havde haft bilaget under sagsbehandlingen.
Ad. Bilag 7.b – Yderligere dokumentation vedr. indkomståret 2017
Konto 2300 Rejseomkostninger
Det fremgår af side 3 i bilag 7.b at det er en rejse mellem [by4] og [Italien] foretaget af [person1]. Det er Skattestyrelsens vurdering, at hvis udgiften er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst i henhold til statsskatteloven § 6, litra a., så ville vi have godkendt udgiften på 1.069 kr. bilag 989 i vores bilag 2.
Konto 3120 Fortæring under arbejde
I forhold til side 5 i bilag 7.b og bilag 909 i vores bilag 2 er det fortsat skattestyrelsens vurdering, at fakturaerne er udstedt til [person21] og anses derfor for, at være virksomheden uvedkommende og kan alene fratrækkes hos [person21], som tidligere nævnt.
Siderne 7-9 i bilag 7.b opfylder ikke kravene til en faktura, hvilket også fremgår af vores afgørelse af 20. august 2020. Skattestyrelsen vil derfor ikke godkende fradrag for disse udgifter bilag 1103, 1143 og 1259 i vores bilag 2.
Konto 3160 Øvrige personaleomk.
Det er fortsat Skattestyrelsens vurdering i lighed med ovennævnt, at udgifter til supervision hos [virksomhed10] side 10 i bilag 7.b er privat og medgået ikke til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a.
Konto 4035Netværksarrangementer
Af siderne 12-13 i bilag 7.b fremgår en faktura fra [virksomhed13] og en liste af modtagere, hvilket er bilag 41890 i vores bilag 2. Hvis Skattestyrelsen ville godkende et fradrag, kunne der være tale om repræsentation med skattemæssigt fradrag på 25 % og hvor der som udgangspunkt ikke fradrag for momsen. Men betingelserne er ikke opfyldt om, at bilaget skal være forsynet med en datering, udstederen, modtageren, vare/ydelse, kvitteringspåtegning, hvilket vi også har beskrevet i afgørelsen af 20. august 2020. Derudover stemmer antallet på fakturaen og modtagere ikke.
Konto 4635 Konsulentassistance
Det er fortsat Skattestyrelsens vurdering, at udgifter til supervision hos [virksomhed10] side 15-20 i bilag 7.b og bilag 1014, 1024, 1064, 1065, 1172 og 1290 i vores bilag 2 er privat og medgået ikke til at erhverve, sikre og vedligeholde årets indkomst, det fremgår af statsskatteloven § 6, litra a.
Konto 4662 Abonnement, kontingent (moms)
Det fremgår af side 22 i bilag 7.b fra [forening1], at det er en studietur til [Finland] for en person, [person1] og fakturaen er udstedt til [virksomhed1], att.: [person1]. Hvis vi havde haft bilaget i forbindelse med sagsbehandlingen, havde vi godkendt fradrag for bilag 41524 i vores bilag 2 på 5.000,00 kr.
Af side 23 i bilag 7.b fremgår en faktura udsted til [virksomhed1] V/ [person1] Hans fra [virksomhed59] A/S, [virksomhed43]. Det er vores vurdering, at hvis vi havde haft bilaget under sagsbehandlingen havde vi godkendt udgiften.
Derudover har Skattestyrelsen kommentar til følgende:
Ad. 2. Sagsfremstilling
I forhold til om virksomheden har haft en ordning om sundhedsforsikring for virksomhedens ansatte hos [virksomhed2] og en supplerende aftale om andre sundhedsydelser. Så er der ikke indsendt dokumentation for dette og bilag 5 kan ikke bruges som dokumentation for dette, da bilag 5 er ansattes bekræftelse af denne ordning der ikke er nedskrevet. Derudover fremgår det af de indsendt bilag, at det kun er udgifter afholdt af [person1].
Følgende bilag har Skattestyrelsen ikke haft ved sagsbehandlingen af sagen:
| • | Bilag 5 |
| • | Bilag 7 |
| • | Bilag 7.a |
| • | Bilag 7.b |
| • | Bilag 8” |
Skattestyrelsen er den 22. december 2022 kommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:
”Sagen omhandler hvorvidt en række afholdt udgifter anses som afholdt i virksomhedens interesse eller må anses som private udgifter uden fradragsret jf. statsskattelovens § 6.
Yderligere omhandler sager hvorvidt dokumentationskravet for en række udgifter, herunder repræsentationsudgifter, kan anses for opfyldt, således at der kan godkendes fradrag for udgifterne.
Endelig omhandler sagen, hvorvidt klageren har handlet groft uagtsomt, således at det er berettiget, at Skattestyrelsen kan genoptaget klagerens skatteansættelse ekstraordinært for indkomstårene 2015 og 2016.
Skattestyrelsen har gennemgået sagen, herunder klagerens bemærkninger, og er enig i Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af sagen, dog men mindre talmæssige ændringer jf. nedenstående.
Faktiske oplysninger
Klageren har siden 1. januar 2012 drevet virksomheden [virksomhed1] v/[person1]. Det er oplyst at virksomheden er stærkt specialiseret med facadedækning og tagarbejde udført i kobber.
Klageren har tidligere ejet [virksomhed3] ApS, samt [virksomhed1] ApS, der er afsluttet ved konkursbehandling hhv. den 9. februar 2015 og den 6. juni 2016.
Klageren har under Skatteankestyrelsens behandling af sagen fremlagt yderligere dokumentation for afholdte udgifter. Skatteankestyrelsen har på baggrund at materialet indstillet yderligere fradrag i klagerens skatteansættelse.
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens indstilling og har følgende bemærkninger til sagen:
Materielt
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, st. 1 litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt klageren. Der henvises her til SKM2004.162.HR.
2015
2300, Rejseomkostninger
I forbindelse med klagen er fremlagt flybilletter fra [by4] til Færøerne for et beløb på i alt 9.166 kr., samt en korrespondance vedrørende byggeri på Færøerne inklusiv byggenotat med bemandingsplan for tre medarbejdere foruden klageren.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren ved det fremlagte materiale, tilstrækkeligt har sandsynliggjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst.
Der godkendes herefter fradrag for udgifter til flybilletter på samlet 9.166 kr.
4800, Småanskaffelser
Klageren har fratrukket 35.000 kr. inkl. moms, for udgifter til kontor- og driftsinventar. Købet er foretaget efter aftale med advokat [person20], der efter afsigelse af konkursdekret for klagerens tidligere selskab [virksomhed1] ApS, har modtaget betaling fra det omhandlende driftsinventar. Aftalen er sendt fra advokaten til klageren personligt.
I Skattestyrelsens udtalelse i sammenholdt moms sag med jeres j.nr. [sag1] er der i udtalelse af d.d. ikke godkendt momsmæssigt fradrag for udgiften, hvorfor der godkendes skattemæssigt fradrag for det fulde beløb.
Skattestyrelsen er enig med Skattestyrelsen, at klageren i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort at udgiften vedrører virksomheden. Der godkendes skattemæssigt fradrag for 35.000 kr. jf. statsskattelovens § 6.
Det bemærkes, at det af Skatteankestyrelsen indstillet fradrag for indkomståret 2015 er opgjort til i alt 37.166 kr., hvilket rettelig burde være opgjort til 44.166 kr.
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling til, at der for de i sagen omhandlende resterende afholdte udgifter i indkomståret 2015, ikke godkendes fradrag. Der er lagt vægt på, at udgifterne er af privat karakter, og at klageren ikke har løftet bevisbyrden for udgifternes erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden, herunder fratrukket udgifter uden behørig dokumentation. Der henvises i øvrigt til Skattestyrelsens afgørelse af 20. august 2020, samt Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af 18. november 2021.
2016
2300, Rejseomkostninger
I forbindelse med klagen er fremlagt bekræftelse af flyreservation til Færøerne for to navngivne medarbejdere, der tilsvarende indgik i mandskabsplanen for en byggeopgave på Færøerne.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren tilstrækkeligt har godtgjort, at den samlede udgift på 8.126 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der godkendes fradrag jf. statsskattelovens § 6.
4662, Abonnement, kontingent
Klageren har fremlagt fakturaer på medlemskaber til [...], [virksomhed30], [forening1], [virksomhed32] og [virksomhed34] på i alt 51.473 kr.
Da udgifterne vedrører forskellige erhvervsmæssige abonnementer og kontingenter for klagerens virksomhed, anses udgifterne for at have den fornødne erhvervsmæssige tilknytning til virksomheden, hvorfor der godkendes fradrag for 51.473 kr. jf. statsskattelovens § 6.
Alarm
Afholdt udgift til alarm fra [virksomhed33] på 7.850 kr., vedrører virksomhedens lager og er derfor fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6.
Udgifter til bog
Der er fremlagt udgifter til udarbejdelse af 2.500 bøger i form af trykning, layout og korrektur på i alt 155.294 kr. fordelt på 27.900 kr. i indkomståret 2016 og 127.394 kr. i indkomståret 2017. Stykprisen kan herefter opgøres til 62 kr. pr. bog.
Det er oplyst, at bogen er udarbejdet i reklame- og markedsføringsøjemed, og at bogen medbringes på kundemøder og messer, hvor den bortgives til potentielle kunder og andre interesserede, som et eksklusivt markedsføringsmateriale.
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at udgiften til bøgerne anses efter en fradragsberettiget reklameudgift jf. ligningslovens § 8, stk. 1.
Der godkendes herefter fra for afholdte udgifter i indkomståret 2016 på 27.900 kr.
Det bemærkes, at det af Skatteankestyrelsen indstillet fradrag for indkomståret 2016 er opgjort til i alt 84.267 kr. Efter Skattestyrelsens opfattelse burde beløbet opgøres til 95.349 kr.
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling til, at der for de i sagen omhandlende resterende afholdte udgifter i indkomståret 2016, ikke godkendes fradrag. Der er lagt vægt på, at udgifterne er af privat karakter, og at klageren ikke har løftet bevisbyrden for udgifternes erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden, herunder fratrukket udgifter uden behørig dokumentation. Der henvises i øvrigt til Skattestyrelsens afgørelse af 20. august 2020, samt Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af 18. november 2021.
2017
2300, rejseudgift til [Italien]
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren har sandsynliggjort, at udgiften til flybillet i forbindelse med rejse til [Italien], har en sådan konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, at der godkendes fradrag for udgiften på 1.069 kr. jf. statsskattelovens § 6, eller ligningslovens § 8.
Yderligere godkendes fradrag for udgift til restaurant/cafe på 360 kr. (svarende til 48,6 EUR), i forbindelse med den erhvervsmæssig rejse til [Italien].
Der er lagt vægt på den fremlagte dokumentation, hvorfra det kan udledes, at klageren i perioden var i [Italien] for at patinere en talerstol.
4800, Småanskaffelser
Det findes sandsynliggjort, at fratrukket udgift til 9 stole køb i [virksomhed11] til 2398,4 kr. (2998 kr. inkl. moms), er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde virksomhedens indkomst, hvorfor der godkendes fradrag for 2398 kr.
Der er lagt vægt på, at stolene efter det oplyste befinder sig i virksomhedens værksted og anvendes af ansatte og kunder.
I Skattestyrelsens udtalelse i sammenholdt moms sag med jeres j.nr. [sag1] har Skattestyrelsen i udtalelse af d.d. godkendt momsmæssigt fradrag for udgiften, hvorfor klagerens skattepligtige indkomst forhøjes med 599 kr.
4662, Abonnement, kontingent
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen, at klageren ved fremlagte regning fra [virksomhed43] på 16.000 kr., har sandsynliggjorte, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor der godkendes fradrag for udgiften jf. statsskattelovens § 6.
Udgifter til bog
Jf. ovenstående under punktet 2016, anerkendes der fradrag i den skattepligtige indkomst for 127.394 kr., til afholdte udgifter i forbindelse med trykning, layout og korrektur for markedsføringsmateriale/reklameudgift. Herudover er Skattestyrelsen enig med Skatteankestyrelsen, at der anerkendes fradrag for udgifter til porto på 695 kr.
Der er ikke fremlagt dokumentation udgiften til [virksomhed17] på 7.071 kr. i forbindelse med boglancering, hvorfor der ikke godkendes fradrag for den oplyste udgift.
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling til, at der for de i sagen omhandlende resterende afholdte udgifter i indkomståret 2017, ikke godkendes fradrag. Der er lagt vægt på, at udgifterne er af privat karakter, og at klageren ikke har løftet bevisbyrden for udgifternes erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden, herunder fratrukket udgifter uden behørig dokumentation. Der henvises i øvrigt til Skattestyrelsens afgørelse af 20. august 2020, samt Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af 18. november 2021.
Formelt
Det er Skattestyrelsen opfattelse, at vurderingen af om der foreligger grov uagtsomhed jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 nr. 5, skal foretages for hver at indkomstårene 2015 og 2016.
Henset til, at klageren i hver indkomstår, har fratrukket betydelige udgifter der ikke anses at være afholdt i virksomhedens interesse, samt fratrukket udgifter uden at have den fornødne dokumentation eller ikke vedrører virksomheden, anses klager for at have handlet mindst groft uagtsomt, hvorfor det er berettiget at klagerens skatteansættelse er ekstraordinær genoptaget jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat principal påstand om, at Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2015 og 2016 er ugyldig, og at forhøjelsen for indkomståret 2017 skal nedsættes med 345.786 kr.
Subsidiært har klageren fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse skal nedsættes med 225.699 kr. for indkomståret 2015, 484.275 kr. for indkomståret 2016 og 345.786 kr. for indkomståret 2017.
Klageren har som begrundelse for påstandene anført følgende:
”(...)
3. ANBRINGENDER
Vedrørende den principale påstand:
Til støtte for vores principale påstand gøres det gældende, at klager ikke har handlet groft uagtsomt i den foreliggende sag. Dette gør sig gældende for både de skattemæssige og de momsmæssige forhold.
Skattestyrelsen har ændret klagers skatteansættelse baseret på opgørelse med kommentarer udarbejdet af klagers revisor (bilag 1, pkt. 1.4.1) samt ej behørig eller ingen dokumentation (bilag 1, pkt. 1.4.3) og udgifter der ikke er virksomhedens (bilag 1, pkt. 1.4.4). Klager har nedenfor redegjort for disse forhold samt fremskaffet yderligere dokumentation. Bemærkningerne nedenfor og den yderligere fremskaffede dokumentation viser tydeligt, at klager ikke har handlet groft uagtsomt.
Hvad angår de af Skattestyrelsen foretagne ændringer af klagers skatteansættelse i relation til private udgifter (bilag 1, pkt. 1.4.2) og fradrag for udgifter til bog (bilag 1, pkt. 1.4.6), har klager ligeledes redegjort for disse forhold samt fremskaffet yderligere dokumentation. Hertil kommer at fradragsretten for de enkelte udgifter vedrører den hårfine definition af det skatteretlige driftsomkostningsbegreb og således er undergivet i en skønsmæssig vurdering. Det forhold, at det skatteretlige skøn i det konkrete tilfælde har resulteret i at Skattestyrelsen ikke har anerkendt fradragsret for udgiften, gør ikke i sig selv, at det har været groft uagtsomt at foretage skattemæssigt fradrag for udgiften.
De momsmæssige ændringer skyldes hovedsageligt konsekvensændringer, der følger af de skattemæssige ændringer.
Med henvisning til ovenstående gøres det gældende, at klager ikke har handlet groft uagtsomt, hvorfor der ikke er hjemmel til at foretage ekstraordinær genoptagelse af klagers skatteansættelse for indkomstårene 2015 og 2016 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, ligesom der heller ikke er hjemmel til at ændring af klagers momstilsvar for perioden 1. januar 2015 til den 31. marts 2017 efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.
Afslutningsvist gøres det gældende, at der for hvert forhold i sagen skal foretages en konkret vurdering af, om klager har handlet groft uagtsomt, idet skattemyndighedernes adgang til genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, alene gælder forhold, hvor skatteyder har handlet groft uagtsomt. Til støtte herfor, henvises til Den juridiske vejledning, 2020-2, afsnit A.A.8.2.2.1.2.4, hvor det fremgår, at ”Vedrørende samtlige fristgennembrudsgrunde i SFL § 27, stk. 1, gælder endvidere, at hvis der er grundlag for ekstraordinær genoptagelse, kan ansættelsen kun ændres angående det spørgsmål, der har været årsag til genoptagelsen. Den ekstraordinære genoptagelse åbner ikke mulighed for andre ændringer i ansættelsen” (vores fremhævning).
Derfor er det klagers opfattelse, at der ikke er hjemmel til at foretage ændringer af klagers skattepligtige indkomst med henvisning til skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, vedrørende de forhold, hvor klager ikke kan ases for at have handlet groft uagtsom.
I relation til klagers skatteansættelse for indkomståret 2017 og momstilsvar for perioden den 1. april 2017 til den 31. december 2017, skal vi henvise til de nedenfor anførte anbringender vedrørende vores subsidiære påstand.
Vedrørende den subsidiære påstand:
Til støtte for vores subsidiære påstand gøres det overordnet gældende, at klagers skatteansættelseog virksomhedens momstilsvar ikke skal ændres i henhold til Skattestyrelsens afgørelse af den 20. august 2020, som nærmere redegjort for nedenfor.
Nærværende sag omhandler spørgsmålet om fradrag for en lang række udgifter og tab på debitorer og de momsmæssige konsekvenser af samme. I det følgende vil klager således gennemgå de enkelte poster, som klager mener sig berettiget til at foretage skattemæssigt fradrag for. I relation til de momsmæssige forhold i sagen, anmodes der om, at der foretages en tilsvarende regulering af virksomhedens momsansættelse.
3.1 De skattemæssige korrektioner
3.1.1 Ændringer i henhold til revisors opgørelse med kommentarer (bilag 1, pkt. 1.4.1)
Skattestyrelsen har på baggrund af gennemgang af regnskabsmateriale indsendt af klagers revisor foretaget en række ændringer i klagers skatteansættelse for indkomstårene 2015 – 2017. Klager har ikke bemærkninger til Skattestyrelsens ændrede skatteansættelse vedrørende dette punkt, idet vi dog henviser til vores bemærkninger nedenfor under afsnit 3.1.2 vedrørende fradrag for repræsentationsudgifter på henholdsvis kr. 12.000 i indkomståret 2015 og kr. 10.908 i indkomståret 2016.
3.1.2 Private udgifter (bilag 1, pkt. 1.4.2)
Skattestyrelsen har fundet at en række udgifter, der er fradraget i virksomheden, vedrører privateudgifter, der ikke berettiger til skattemæssigt fradrag. Nedenfor gennemgås de enkelte forhold i kronologisk rækkefølge. Bemærkningerne nedenfor tager udgangspunkt i Skattestyrelsens opgørelse, der er benævnt bilag 1 i Skattestyrelsens afgørelse, der er fremlagt som bilag 1.
3.1.2.1 Indkomståret 2015
Konto 3165Sundhedsfremmende omk.
Der er afholdt udgifter til massageydelser. Udgifterne er afholdt til som led i virksomhedens generelle sundheds- og massageordning til virksomhedens ansatte, som er beskrevet ovenfor under afsnit 2. Der er således tale om personaleudgifter og ikke private udgifter, idet klager ikke har modtaget de pågældende ydelser.
Det gøres på baggrund af ovenstående gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4035Netværksarrangementer
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Derhen vises til bemærkningerne nedenfor vedrørende Konto 4660 Abonnement og kontingent (exc.).
Konto 4230 Rengøring og Konto 4620 Internet ([virksomhed4])
Skatteankestyrelsen bedes bemærke, at virksomheden i årene 2015 til 2017 har været registreret på klagers private adresse, hvorfor der er sammenfald mellem virksomhedens adresse og klagers private adresse. Klager arbejder store dele af tiden denne adresse, hvor der også var indrettet et kontor. Virksomheden har desuden et lager og værksted, som er placeret hemmelige steder i landet grundet risikoen for indbrud og tyveri af kobber.
Som følge adressesammenfaldet, har der været afholdt udgifter til almindelig rengøring og vinduespudsning på klagers adresse, der således kan henføres til virksomhedens løbende drift. Der har endvidere været afholdt udgifter til internet, der anvendes i virksomheden. Baggrunden for at de omhandlende fakturaer er udstedt til klager, er således, at virksomhedens adresse og klagers private adresse er identiske.
De afholdte udgifter til rengøring m.v. og internet på adressen har en naturlig og velbegrundet sammenhæng med virksomhedens drift, hvorfor udgifterne skal anses for at udgøre fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4660 Abonnement og kontingent (exc.)
Det gøres gældende, at udgifter til kontingent til [klub2] og [klub1] skattemæssigt skal anses for at udgøre fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, litra a.
En selvstændigt erhvervsdrivende kan i forbindelse med indkomstopgørelsen fratrække udgifter til kontingenter, som er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Det følger endvidere af Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.10, at løbende årlige indbetalinger til kontingent normalt bliver betragtet som en fradragsberettiget driftsudgift, hvis den erhvervsdrivende er medlem af foreningen for at kunne tjene penge inden for sin aktuelle virksomheds hidtidige rammer.
Som beskrevet under afsnit 2 ovenfor, beskæftiger klager, gennem sin Virksomhed, sig med facadedækning og tagarbejde udført i kobber. Virksomheden er anerkendt som et dedikeret firma med en særlig specialistkompetence inden for dette nicheområde. Virksomhedens opgaver omfatter profilerede projekter af historisk karakter, som skal udføres på gamle og fredede ejendomme. Virksomhedens opgaver er karakteriseret af at være få, men omfattende opgaver, der strækker sig over længere perioder. Virksomhedens tjenesteydelser er således ikke almindelige og standardiserede håndværksopgaver.
Henset til den branche, som virksomheden operer indenfor, er kundeopsøgning gennem netværk, såsom [klub2] og [klub1] blandt de mest forretningsmæssigt effektive måder at erhverve kunder og derigennem opgaver til virksomheden. Som beskrevet ovenfor operer virksomheden inden for et nicheområde, hvorfor reklame via hjemmesider m.v. ikke i tilstrækkelig grad vil kunne tiltrække den type kunder, som virksomheden leverer opgaver til. Det skal bemærkes, at de arrangementer der afholdes i [klub2] og [klub1], har karakter af netværk, og klager har således opbygget tætte og nære kunderelationer gennem disse netværk. Klager har senest fået en opgave om arbejde på [virksomhed60], [...] til 2,3 mio. kr. gennem en henvisning af et medlem af [klub2]. Til forskel fra situationen i den af Skattestyrelsens inddragede byretsdom offentliggjort i SKM2019.393.BR, kan klager i den foreliggende sag påvise en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne til henholdsvis [klub2] og [klub1].
Skattestyrelsen har i afgørelsen (bilag 1) inddraget Landsskatterettens afgørelse, LSR2010.08- 03028, til støtte for deres argumentation. I denne afgørelse udtalte Landsskatteretten, at Skatteydere kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Efter konkret vurdering fandt Landsskatteretten dog ikke, at to fakturaer vedrørte levering af annonceydelser for selskabet i den pågældende sag og nægtede på denne baggrund skattemæssigt fradrag. Kendelsen er således alene udtryk for en konkret vurdering og kan ikke siges at udtryk for den retstilstand for fradrag for en virksomheds udgifter til kontingent.
Formålet med klagers deltagelse i [klub2] og [klub1] er udelukkende erhvervsmæssigt begrundet, idet klager anvender sit medlemskab i [klub2] og [klub1] til at erhverve kunder i virksomheden og derigennem opgaver. Medlemskaberne i [klub2] og [klub1] er således en fradragsberettiget driftsudgift, da klager alene er medlem af de disse netværk for at kunne tjene penge inden for sin aktuelle virksomheds hidtidige rammer. Til støtte for, at sådanne udgifter er fradragsberettigede, henvises desuden til Den juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.2.10.
Konto 4662 Abonnement, kontingent
Udgiften til [virksomhed5] (bilag 40153) vedrører udgift til tyverisikring. Som beskrevet ovenfor drives virksomheden fra klagers private adresse. På tidspunktet for udstedelsen af nævnte faktura boede klager sammen med sin ægtefælle på adressen [adresse1], [by1]. Dette er baggrunden for, at fakturaen er udstedt med angivelse af klager og ægtefælle på denne adresse. Endvidere stillede klagers forsikringsselskab, [virksomhed61], krav om, at klager havde tyverisikring på adressen, eftersom virksomheden blev drevet fra klagers private adresse. Dette underbygger, at det var nødvendigt at afholde udgifter til tyvesikring af ejendommen.
Det gøres på baggrund af ovenstående gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
3.1.2.2 Indkomståret 2016
Konto 3160 Øvrige personaleomk.
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkninger ovenfor vedrørende indkomståret 2015 – Konto 3165Sundhedsfremmende omk.
Konto 4010 Annoncer og reklamer og konto 4035Netværksarrangementer
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkninger ovenfor vedrørende indkomståret 2015 - Konto 4660 Abonnement og kontingent (exc.).
Konto 4230 Rengøring og konto 4620 Internet ([virksomhed4])
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkninger ovenfor vedrørende indkomståret 2015 - Konto 4230 Rengøring og Konto 4620 Internet ([virksomhed4]).
Konto 4632 Småanskaffelser, EDB
Der er tale om udgift til reparation af skærm på en telefon ejet af virksomheden og som anvendes erhvervsmæssigt. Faktura (bilag 538) er udstedt til klager af praktiske årsager. Klager har således foretaget udlæg for virksomheden, som herefter har refunderet et beløb til klager svarende til udgiften, som vedrører driften af virksomheden.
Det gøres gældende, at udgiften udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4660 Abonnement og kontingent
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkningerne vedrørende indkomståret 2015 - Konto 4660 Abonnement og kontingent (exc.) og Konto 4662 Abonnement, kontingent.
Konto 4662 Abonnement, kontingent (moms)
I relation til udgifterne vedrørende [virksomhed5] (bilag 580 og 664) henvises, der til bemærkningerne vedrørende indkomståret 2015 - Konto 4662 Abonnement, kontingent. Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
I relation til udgifterne til [virksomhed6] Erhvervsklub (bilag 40518) gøres det endvidere gældende, at udgifterne skattemæssigt skal anses for at udgøre repræsentationsudgifter, der er skattemæssigt fradragsberettigede efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Skattestyrelsen har nægtet fradrag for udgifterne til [virksomhed6] Erhvervsklub med henvisning til, at en væsentlig del af udgifterne dækker måltider, underholdning, fornøjelser m.v. Som det fremgår af [virksomhed6]s hjemmeside under sitet ”VELKOMMEN TIL [virksomhed6] ERHVERVSKLUB”, opnår man som erhvervsdrivende af denne erhvervsklub mulighed for at udvide og pleje sit netværk. Dette indebærer mulighed for deltagelse i morgen-netværksmøder, erhvervsklubmøder, hvor medlemmet kan opleve spændende og relevante foredrag samt får mulighed for at invitere sine kunderelationer og forretningsforbindelser til teater- og musicalforestillinger, [...]-arrangementer m.v. Som bilag 6 fremlægges print af omtalte site, hvor fordele og forhold vedrørende [virksomhed6]s Erhvervsklub er beskrevet.
Formålet med [virksomhed6]s Erhvervsklub er således at give erhvervsdrivende medlemmer af denne klub, mulighed for at pleje deres kunderelationer og forretningsforbindelser. Medlemskabet til [virksomhed6]s Erhvervsklub giver adgang til underholdning og fornøjelser rettet mod medlemmernes kunderelationer og forretningsforbindelser. Udgifter til sådanne aktiviteter er netop kerneområdet for repræsentationsudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Som beskrevet ovenfor, opnår virksomheden den største tilgang af opgaver gennem sit nære og tætte netværk af kunderelationer. Som led heri er det ganske naturligt og afgørende for virksomheden af pleje sit netværk. Medlemskabet af [virksomhed6]s Erhvervsklub er således en af de måder, hvorpå klager og virksomheden plejer og vedligeholder kunderelationer.
[virksomhed6]s Erhvervsklub er, som navnet på klubben også tilsiger, rettet mod erhvervsdrivende – og ikke private. Som det fremgår af [virksomhed6]s hjemmeside, udbyder [virksomhed6] en lang række andre medlemskaber, der rettet mod private og skræddersyet til par, børnefamilie m.v.
Det forhold at [virksomhed6]s Erhvervsklub, jf. forretningsbetingelserne til [virksomhed6]s Erhvervsklub, giver medlemmet de rettigheder, der følger med kortene i henhold til [virksomhed6]s almindelige bestemmelser, kan ikke medføre at udgiften, anses for at være en privatudgift. Det skal således fremhæves, at medlemskabet til [virksomhed6]s Erhvervsklub alene er købt med henblik på at kunne pleje og etablere kunderelationer og at klager de facto alene anvender medlemskabet til dette formål.
Det lægges til grund, at udgifter til eksempelvis entré til [virksomhed6] og bespisning af eksisterende eller potentielle kunderelationer, der afholdes med henblik på at etablere eller pleje disse, utvivlsomt vil udgøre repræsentationsudgifter og dermed vil være omfattet af reglerne i ligningslovens § 8, stk. 4. Det gøres gældende, at der ikke er holdepunkter for, at den skattemæssige behandling af udgiften til [virksomhed6], skal afhænge af, om klager løbende afholder udgifter til [virksomhed6] m.v. for sine kunderelationer
ved enkeltvise køb af entrebilletter m.v. eller om klager benytter sig af den til erhvervsdrivende skræddersyede og økonomisk fordelagtige løsning, som [virksomhed6] Erhvervsklub, er.
3.1.2.3 Indkomståret 2017
Konto 2300 Rejseomkostninger
Udgiften på faktura 1109 vedrører forretningsrejse til [Italien], hvor opgave om patinering af talerstol, blev udført. På opgaven deltog [person14], som er anerkendt restaureringsarkitekt. Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 3165Sundhedsfremmende omk.
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkninger ovenfor vedrørende indkomståret 2015 - Konto 3165Sundhedsfremmende omk.
Konto 4035Netværksarrangementer
Bilag 874 vedrører klagers deltagelse i netværksarrangement afholdt af [virksomhed62] A/S. Klager deltog som repræsentant for virksomheden. I forbindelse med arrangementet havde [virksomhed62] A/S gjort det muligt at købe en overnatning til en særpris, som alternativ til taxa. Det gøres gældende, at udgiften udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4230 Rengøring
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkninger ovenfor vedrørende indkomståret 2015 - Konto 4230 Rengøring.
Konto 460 Telefon og mobiltelefoni
I relation til udgiften til køb af telefon, skal det bemærkes, at telefonen er anvendt erhvervsmæssigt i virksomheden af en ansat. Faktura (bilag 1157) er udstedt til klager af praktiske årsager. Klager har således foretaget udlæg for virksomheden, som herefter har refunderet et beløb til klager svarende til udgiften, som vedrører driften af virksomheden. Det gøres gældende, at udgiften udgør en fradragsberettiget driftsudgift omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4620 Internet ([virksomhed4])
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkninger ovenfor vedrørende indkomståret 2015 –
Konto 4632 Småanskaffelser, edb inkl. ton
Faktura 1220 og 1221 er bogført på forkert konto. Der er tale om udgifter til [virksomhed10]. Udgifterne er afholdt til ledelsesudvikling af klager, som er relateret til virksomheden. Det gøres gældende, at udgiften udgør en fradragsberettiget driftsudgift omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4635 Konsulentassistance
De bogførte udgifter på kontoen vedrørende Supervision er afholdt i forbindelse med ledelsesudviklingsforløb, som er relateret til virksomheden. Det gøres gældende, at udgifterne udgør en fradragsberettiget driftsudgift omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4660 Abonnement og kontingent
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkningerne nedenfor vedrørende Konto 4660 Abonnement og kontingent.
Konto 4662 Abonnement, kontingent
Det gøres gældende, at udgifterne udgør fradragsberettigede udgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a. Der henvises til bemærkningerne vedrørende indkomståret 2015 - Konto 4660 Abonnement og kontingent (exc.) og Konto 4662 Abonnement, kontingent.
Konto 4800 Småanskaffelser
Udgifterne vedrører indkøb af seks stole til brug for virksomheden. Stolene er placeret på værksted tilhørende virksomheden. Det gøres gældende, at udgifterne vedrører virksomheden og derfor kan straksafskrives efter reglerne i afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2.
3.1.3 Ej behørig eller ingen dokumentation (bilag 1, pkt. 1.4.3)
Skattestyrelsen har nægtet fradrag for en række udgifter, der er fradraget i virksomheden med henvisning til manglende eller ej behørig dokumentation. Se vores bemærkninger hertil nedenfor.
Nedenfor gennemgås de enkelte forhold i kronologisk rækkefølge. Bemærkningerne nedenfor tager udgangspunkt i Skattestyrelsens opgørelse, der er benævnt bilag 2 i Skattestyrelsens afgørelse, der er fremlagt som bilag 1. Yderligere dokumentation for de afholdte udgifter vedrørende indkomstårene 2015, 2016 og 2017 fremlægges som henholdsvis bilag 7, bilag 7.a og bilag 7.b.
3.1.3.1 Indkomståret 2015
Konto 1200 Tab på debitorer
Tabet på debitorer på kr. 9.587,5 er omfattet af kursgevinstloven, jf. kurgevinstskattelovens § 1. Klager kan fradrage tabet på det tidspunkt, hvor tabet er endeligt konstateret, jf. kursgevinstlovens § 14, stk. 1.
Det gøres gældende, at tabet kan anses for at være endeligt konstateret på tidspunktet for konkursboets afslutning og dividende i konkursboet er opgjort. Som det frem af CVR-register, er konkursbehandlingen af CVR-nr. [...5] afsluttet den 19. december 2019, hvor selskabet også er opløst.
Det gøres herefter gældende, at tabet på debitorer på kr. 9.587,5, kan fradrages i indkomståret 2019.
Konto 2300 Rejseomkostninger
Virksomheden har afholdt rejseudgifter (bilag 195 og 439) i forbindelse med klagers erhvervsmæssige rejse for virksomheden til Færøerne. Det skal bemærkes, at klager sammen en ansat har udført en opgave for en kunde på Færøerne. Opgaven krævede, at klager og den ansatte besøgte Færøerne flere gange for at afslutte opgaven. Som det fremgår af bilag 7, har klager fremskaffet dokumentation i form af bekræftelse for bestilling af flybilletter hos [virksomhed15] samt kvittering fra bank, hvoraf det fremgår at billetterne er stilet til klager samt betalt fra virksomhedens konto.
Det gøres på baggrund af ovenstående gældende, at klager har fremskaffet behørig dokumentation for virksomhedens afholdelse af udgiften samt godtgjort at udgiften er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 4030 Repr. gaver og blomster
Skattestyrelsen finder, at der fradraget repræsentationsudgifter med et for højt beløb svarende til kr. 12.000 i indkomståret 2015, idet klager ikke har fremlagt dokumentation for modtagere af gaverne, som anmodet om af Skattestyrelsen. Som bilag 7 fremlægges liste over modtagere af gaver, som ovennævnte beløb vedrører. Som det fremgår af listen, vedrører udgiften julegaver til både eksterne kunderelationer og ansatte. Det gøres gældende, at klager ved den fremlagte dokumentation
har godtgjort, at klager opfylder betingelserne for at opnå skattemæssigt fradrag for udgiften på kr. 12.000 i indkomståret 2015, hvorfor Skattestyrelsen ændring heraf skal bortfalde.
Konto 4800 Småanskaffelser
Bilag 40172 vedrører virksomhedens køb af kontor- og driftsinventar af [virksomhed1] ApS i forbindelse med selskabets konkurs. Som bilag 8 vedlægges dokumentation for overdragelsen af kontorinventar for i alt kr. 3.000 samt driftsinventar m.v. for i alt kr. 25.000 fra [virksomhed1] ApS (konkurs) til virksomheden udarbejdet af advokat, [person20]. Forholdet er herefter dokumenteret.
3.1.3.1 Indkomståret 2016
Konto 2300 Rejseomkostninger
Virksomheden har afholdt rejseudgifter i forbindelse med [person3] og [person16]s erhvervsmæssige rejse for virksomheden til Færøerne (bilag 618). Både [person3] og [person16] var ansatte i virksomheden på tidspunktet for rejsen. Som det fremgår af bilag 7.a, har klager fremskaffet dokumentation i form af bekræftelse for bestilling af flybilletter hos [virksomhed15], hvoraf det fremgår at billetterne er stilet til disse ansatte.
Der er ydermere fremskaffet dokumentation for de øvrige udgifter på konto 2300, som alle vedrører udlæg i forbindelse med rejser, der er tilknyttet virksomheden. Det er tale om udgifter til mad, drikke og andre småfornødenheder.
Det gøres på baggrund af ovenstående gældende, at klager har fremskaffet behørig dokumentation for virksomhedens afholdelse af udgifterne på konto 2300 samt godtgjort at udgifterne er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, litra a, hvorfor Skattestyrelsen ændring heraf skal bortfalde.
Konto 3120 Fortæring under arbejde
Som det fremgår af bilag 7.a, har klager fremskaffet dokumentation i form af underliggende faktura for indkøb af madvarer m.v. i [virksomhed17] til brug for virksomhedens ansatte. Som det fremgår af bilag 151 og 877, er disse fakturaer udstedt til [person21].
Baggrunden for, at de omhandlende fakturaer er udstedt til [person21] er, at indkøb hos [virksomhed17] forudsætter et medlemskab og medlemskort. Virksomheden havde ikke fået rekvireret et medlemskort på tidspunktet for de omhandlende indkøb, hvorfor virksomheden fik lov til at benytte [person21]s medlemskort. Det er således en ren praktisk forklaring på, hvorfor fakturaerne er udstedt til [person21] og ikke virksomheden. Dette forhold ændrer ikke på det faktum, at indkøbene de facto vedrører virksomheden samt at virksomheden har afholdt de fradragsberettigede udgifter.
For god ordens skyld kan det oplyses, at virksomheden i dag har eget medlemskab og medlemskort til [virksomhed17].
Det gøres gældende, at udgifterne vedrører virksomhedens personale, og der er således tale om en fradragsberettiget personaleudgift efter statsskattelovens § 6, litra a.
I relation til Skattestyrelsens ændringer vedrørende Konto 3160 Øvrige personaleomk. Konto 4010 Annoncer og reklamer Konto 4030 Repr. gaver og blomster, fremlægges som bilag 7.a dokumentation i form af underliggende fakturaer. Det lægges til grund, at klager ved fremlæggelse af den yderligere dokumentation opfylder krav for afregningsbilag, som beskrevet i Den juridiske vejledning, afsnit A.B.3.3.1.4, hvorfor klager er berettiget til fradrag efter statsskattelovens § 6, litra a.
3.1.3.3 Indkomståret 2017
I relation til Skattestyrelsens ændringer vedrørende Konto 2300 Rejseomkostninger, Konto 3120 Fortæring under arbejde, Konto 3160 Øvrige personaleomk, Konto 4035Netværksarrangementer, Konto 4635 Konsulentassistance og Konto 4332 Abonnement, kontingent m.v., fremlægges som bilag 7.b dokumentation i form af underliggende fakturaer. Der henvises i øvrigt til det ovenfor anførte vedrørende indkomstårene 2015 og 2016. Det lægges til grund, at klager ved fremlæggelse af den yderligere dokumentation opfylder krav for afregningsbilag, som beskrevet i Den juridiske vejledning, afsnit A.B.3.3.1.4, hvorfor klager er berettiget til fradrag efter statsskattelovens § 6, litra a.
3.1.4 Udgifter der ikke er virksomhedens (bilag 1, pkt. 1.4.4)
Skattestyrelsen har nægtet fradrag for en række udgifter, der er fradraget i virksomheden, med henvisning, at udgifter ikke anses for at være virksomhedens. Se vores bemærkninger hertil nedenfor.
Nedenfor gennemgås de enkelte forhold i kronologisk rækkefølge. Bemærkningerne nedenfor tager udgangspunkt i Skattestyrelsens opgørelse, der er benævnt bilag 3 i Skattestyrelsens afgørelse, der er fremlagt som bilag 1.
3.1.4.1 Indkomståret 2015
Konto 5005 Leasing, 5020 Vægtafgift og 5030 Bilforsikringer
Virksomheden har i indkomståret afholdt udgifter til leasing af bil og tilhørende udgifter vedrørende bil med registreringsnummer [reg.nr.1]. Skattestyrelsen har nægtet virksomheden fradrag for disse udgifter, da virksomheden ikke står registreret som bruger af bilen.
Det skal lægges til grund, at registreringen af [virksomhed48] som bruger af bil med registreringsnummer [reg.nr.1] beror på en simpel fejl. Det skal bemærkes, at [virksomhed48] ApS (CVR-nr. [...6]) er ejet af klagers ægtefælle, [person2], samt at [virksomhed48] ApS ikke har benyttet bil med registreringsnummer [reg.nr.1].
Det forhold, at bilen formelt er registreret med en ikke-korrekt bruger, ændrer ikke på det forhold, at det er klager som led i virksomheden, der de facto har anvendt bilen. Dette understøttes af, at det er virksomheden, der har afholdt udgifterne til bilen.
Det lægges på baggrund at ovenstående oplysninger samt fremlagte dokumentation til grund, at klager har godtgjort, at omhandlende udgifter vedrørende bil med registreringsnummer [reg.nr.1] vedrører virksomheden, hvorfor virksomheden er berettiget til skattemæssigt fradrag for udgifter, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1. litra a.
3.1.4.2 Indkomstårene 2016 og 2017
Konto 2300 - Rejseomkostninger
Rejseomkostninger på kr. 1.650 (bilag 425) vedrører forretningsrejse til Færøerne vedrørende samme opgave som omtalt ovenfor, hvor virksomhedens underleverandør, [person52], og klager har deltaget. [person52] repræsentant fra underleverandør, [virksomhed63] A/S, som leverer kobberfacader m.v. Opgaven på Førerne krævede, at [person52] af faglige årsager. Virksomheden er derfor berettiget til fradrag efter statsskattelovens § 6, litra a.
Konto 3120 Fortæring under arbejde (regning til [person21])
Udgifterne på konto 3120 vedrører indkøb af vand hos [virksomhed17] til virksomhedens medarbejdere. Der er således tale om indkøb af beholdere med større mængder vand til virksomhedens personale, og der er således tale om en fradragsberettiget personaleudgift efter statsskattelovens § 6, litra a.
Der henvises til afsnit 3.1.3.2 ovenfor for redegørelse af baggrunden for, at fakturaerne er udstedt til [person21].
Konto 4635 Konsulentassistance
De bogførte udgifter på kontoen vedrørende Supervision er afholdt i forbindelse med ledelsesudviklingsforløb, som er relateret til virksomheden. Det gøres gældende, at udgifterne udgør en fradragsberettiget driftsudgift omfattet af statsskattelovens § 6, litra a.
3.1.5 Ej fradrag for udgifter til bog (bilag 1, pkt. 1.4.6)
Klager har som led i virksomheden udarbejdet bogen ”[...]” (”Bogen”). Bogen er alene udarbejdet i reklame- og markedsføringsøjemed med henblik på at sprede information og opmærksomhed om virksomheden og klagers ekspertise.
Baggrunden for at klager valgte at udarbejde netop en bog – og ikke eksempelvis en folder, brochure eller lignende var, at virksomhedens speciale og tidligere udførte opgaver egner sidst bedst til at blive videreformidlet via en bog, hvor der er mulighed for at videreformidle billeder samt uddybende tekster. Desuden ønskede klager at udarbejde et eksklusivt markedsføringsmateriale, der adskiller sig fra mere almindeligt markedsføringsmateriale.
At bogen er udarbejdet med henblik på markedsføring, underbygges af, at virksomheden på baggrund af bogen i 2017 blev indstillet til [...], [...] (bilag 3). Som det fremgår af artiklen, udtalte klager i denne forbindelse, at ”Med vores mange referencer inden for særligt krævende kobberarbejde, bl.a. på mange af [...] bygninger i [by4], har [virksomhed1] fået sig et betydeligt renomme inden for branchen, som vi bestemt godt kunne udnytte bedre i vores branding. Bogen om kobberarbejde vil være det første skridt.”.
Klager medbringer som oftest Bogen på kundemøder og messer m.v., hvor Bogen bortgives til potentielle kunder og andre interesserede, netop som et alternativ eksempelvis en folder, brochure eller lignende.
Virksomheden blev efter udarbejdelsen af bogen kontaktet af [...], der er et videnscenter indenfor byggeri, om at indgå samarbejde om at sælge bogen via [...]s webshop. Dette ville virksomheden gerne, da dette ville skabe yderligere opmærksomhed om virksomheden. Det har dog aldrig været formålet med Bogen skulle sælges og at bogen skulle indbringe fortjeneste ved salg, idet fortjenesten ved Bogen opnås indirekte via den reklame- og markedsføringsværdi, der er forbundet med Bogen. Dette understøttes af, at bogen alene sælges via [...] og at aftale om salg af bogen, blev aftalt efter, at bogen var udarbejdet.
På baggrund af ovenstående gøres det gældende, at udgifterne til Bogen er omfattet af reglerne i om fradrag for reklameudgifter i ligningslovens § 8, stk. 1, hvorfor udgifterne kan fradrages i overensstemmelse med det selvangivne.
Det skal afslutningsvist bemærkes, at det ikke skal påvirke den skattemæssige behandling af udgifterne til Bogen, at klager har valgt at udarbejde virksomhedens reklame- og markedsføringsmateriale i bogformat i stedet for et andet format, idet Bogen udelukkende er udarbejdet i reklame- og markedsføringsøjemed.
De momsmæssige korrektioner:
Som det fremgår ovenfor, mener klager sig berettiget til en nedsættelse af den skattepligtige indkomst med 1.055.760 kr.
Disse poster medfører automatisk en deraf følgende momsmæssig korrektion på 737.317 kr.
(...)”
Klagerens repræsentant har endvidere ved bemærkninger af 15. december 2020 anført følgende:
”1. AD BILAG 7 – YDERLIGERE DOKUMENATION VEDR. INDKOMSTÅRET 2015
Konto 1200 Tab debitorer
Der vil ved en selvstændig anmodning blive anmodet om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019 med henblik på at opnå dette fradrag.
Konto 2399 Rejseomkostninger
Det skal oplyses, at s. 11 i bilag 7 vedrører en erhvervsmæssig rejse til Færøerne, hvor [person16]s deltog. Udgiften er derfor fradragsberettiget. Som dokumentation fremlægges som bilag 9 flybillet for udrejsen fra [by4] til Færøerne. Billet for hjemrejsen kan ikke fremskaffes. Min klient har forsøgt at rette henvendelse til [virksomhed15], som ikke kan hjælpe, da der er gået mere end 5 år siden, at billetterne blev udstedt.
Konto 4800 Småanskaffelser
Mine bemærkninger i Klagen fastholdes. Det kan supplerende oplyses, at overdragelsen af de om- handlende aktiver er sket ved overdragelsesaftale af den 10. juli 2015 (bilag 8). Overdragelsen er sket mellem [virksomhed1] ApS under konkurs og [virksomhed1] v/ [person1] (”Virksomheden”). Som yderligere dokumentation herfor fremlægges som bilag 10 kontoudtog fra Virksomhedens konto i [finans1] af den 12. oktober 2015. Det fremgår af bilag 10, at der den 12. oktober 2015 blev overført kr. 74.626 til Advokat [person20], som har udarbejdet overdragelsesaftalen. Dette beløb svarer til det i bilag 8 opgjorte værdi af aktiverne. Der kan herefter ikke herske tvivl ok, at Bilag 40172 vedrører virksomhedens køb af kontor- og driftsinventar af [virksomhed1] ApS i forbindelse med selskabets konkurs.
2. AD BILAG 7.A – YDERLIGERE DOKUMENATION VEDR. INDKOMSTÅRET 2016
Konto 2300 Rejseomkostninger
Det kan oplyses, at s. 3-5, bilag 7.a, vedrører rejseudgifter i forbindelse med [person3] Michaelsen og [person16]s erhvervsmæssige rejse for virksomheden til Færøerne (bilag 618) og udgør underliggende dokumentation til udgifterne på 2 x kr. 4.063, der er bogført den 18. august 2018. Der henvises til bilag 2 til Skattestyrelsens afgørelse af den 20. august 2020. For god ordens skyld bemærkes, at der er tale om udgifter til flybilletter købt hos [virksomhed15].
I relation til s. 6-11 og s. 13 i bilag 7.a, skal det oplyses, at udgifterne vedrører udgifter til mad, drikke og andre småfornødenheder i forbindelse med [person1]s deltagelse i rejse med [foreing1] i oktober 2020 på vegne af Virksomheden. Der henvises til s. 64 i bilag 7.a, hvor det fremgår, at studieturen ble afholdt i oktober 2016. Udgifterne er afholdt i forbindelse med en studietur, som Skattestyrelsen finder, er fradragsberettiget. Derfor er udgifterne, der er afholdt i direkte tilknytning til denne rejse også fradragsberettiget.
Konto 3120 Fortæring under arbejde
Jeg skal henvise til mine bemærkninger i Klagen, hvor der nøje er redegjort for, hvorfor [person21] er anført som kunde på fakturaen udstedt af [virksomhed17]. Det forhold at [person21] har foretaget udlæg for Virksomheden, som efterfølgende er blevet refunderet, kan ikke medføre, at udgiften ikke er fradragsberettiget for Virksomheden.
Konto 3160 Øvrige personaleomk.
Det kan oplyses, at bilaget vedr. en taxaregning fra Restaurant [virksomhed64], hvor mine klient afholdt julefrokost for sine ansatte. Udgiften er relateret til denne begivenhed.
I relation s. 22-23 i bilag 7.a, skal jeg fremhæve, at der er tale om en ”Sales Receipt”, hvilket fremgår af emnefeltet. Der er ikke udstedt yderligere kvittering for købet. Udgiften er fradragsberettiget.
I relation s. 24-25 i bilag 7.a, skal jeg oplyse, at der er tale om et udskrift, der viser faktiske transaktioner i forbindelse med køb hos A/S [virksomhed26] og [virksomhed28]. Udgiften er fradragsberettiget.
I relation s. 29-36 i bilag 7.a, skal jeg oplyse, at der er tale om udgifter, der er afholdt i forbindelse med [person1]s deltagelse i rejse med [forening1] i oktober 2020 på vegne af Virksomheden. Der henvises til s. 64 i bilag 7.a, hvor det fremgår, at studieturen blev afholdt i oktober 2016. Som det fremgår af bilagene på s. 29-36 i bilag 7.a, er udgifterne afholdt i denne periode, ligesom flere af kvitteringerne er udstedt i japansk valuta.
Konto 4010 Annoncer og reklamer
I relation til bilag 7.a, s. 38-39, skal vi oplyse, at det beror på en fejl, at fakturaen er udstedt il [virksomhed1] ApS (CVR-nr. [...3]). Fakturaen skulle rettelig have været udstedt til Virksomheden. Fejlen skyldes, at både [virksomhed1] ApS og Virksomheden tidligere har handlet med [virksomhed18], og at [virksomhed18] blot har udstedt fakturaen til [virksomhed1] ApS uden at tage hensyn til, at der blev handlet med Virksomheden. Til støtte herfor skal desuden henvises til, at der blev afsagt konkursdekret den 7. juli 2015 for [virksomhed1] ApS og [virksomhed1] ApS har derfor ikke kunne råde over sine aktiver og passiver pr. denne dato. Begge fakturaer på s. bilag 7.a, s. 38-39, er udstedt længe efter afsigelsen af konkursdekretet.
Konto 4030 Repr. gaver og blomster
Jeg skal fastholde, at betingelserne for at opnå fradrag for udgifter til [virksomhed13] er er opfyldt i alle indkomstårene. Jeg er enig med Skattestyrelsen i, at der er tale om repræsentationsudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Konto 4632 Småanskaffelser, edb inkl. Ton
Kvittering for køb på s. 53 i bilag 7.a, vedrører køb af MacBook til brug for Virksomheden. Det beror på en simpel fejl, at fakturaen er udstedt til [person1] og ikke Virksomheden. Denne fejl skyldes, at man som kunde i [virksomhed20] bl.a. bliver registreret på adresse. Da der er adresse-sammenfald mellem [person1]s private adresse og Virksomhedens adresse. [person1] var imidlertid ikke opmærksom på dette, da han foretog købet. Dette underbygges af, at [person1] i forbindelse med købet oplyste Virksomhedens e-mailadresse: [person1]@[...].dk, jf. s. 53, bilag 7.a.
Konto 4635 Konsulentassistance
Jeg skal fastholde mine tidligere oplysninger i Klagen om, at udgifterne vedrører ledelsesudvikling i af [person1]. Det kan uddybende oplyses, at [person1] mødte [person7] (fra [virksomhed10]) på [...] Erhvervsforum netværksmøde i [...] Kongrescenter.
Til støtte for ovenstående fremlægges som bilag 11 skriftlig bekræftelse [person7] på, at [person1] har gået i et ledelsesudviklingsforløb i [virksomhed10].
Konto 4662 Abonnement, kontingent (moms)
I relation til bilag 7.a, s. 63, skal vi oplyse, at det beror på en fejl, at fakturaen er udstedt til [virksomhed3] ApS (CVR-nr. [...2]). Fakturaen skulle rettelig have været udstedt til Virksomheden. Fejlen skyldes, at både [virksomhed3] ApS og Virksomheden har handlet med [virksomhed31], og at [virksomhed31] blot har udstedt fakturaen uden at tage hensyn til, at der blev handlet med Virksomheden. Til støtte herfor skal bemærkes, at [virksomhed3] ApS (CVR-nr. [...2]) blev opløst efter konkurs den 9. februar 2015, dvs. længe før udstedelsen af fakturaen i bilag 7.a, s. 63.
I relation til bilag 7.a, s. 72-73, kan vi bekræfte, at adressen i [by8] er en erhvervsmæssig adresse, hvor Virksomheden havde sit tidligere værksted, hvorfor udgiften er fradragsberettiget.
3. AD BILAG 7.B – YDERLIGERE DOKUMENATION VEDR. INDKOMSTÅRET 2017
Konto 2300 Rejseomkostninger
Jeg skal bekræfte, at udgifterne til rejsen til [Italien] er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i Virksomheden, som udgiften er fradragsberettiget. Dette er i overensstemmelse med det af Skattestyrelsen anførte i Udtalelsen. Jeg skal i øvrigt henvise til mine bemærkninger herom i Klagen.
4. AD SAGSFREMSTILLING
Jeg skal i relation til Virksomhedens sundhedsordningen henvise til mine bemærkninger i Klagen og dertil hørende bilag. Jeg skal endvidere bemærke, at det ikke kan anses for en betingelse, at en sundhedsordning er nedskrevet for at ordningen, kan anses for at eksistere. Baggrunden for, at sundhedsordningen ikke er nedskrevet er, at [person1] har arbejdet med de fleste af sine ansatte i mange år, og at de ikke har fundet det nødvendigt at gøre ordningen skriftlig.”
Klagerens repræsentant har ved brev af 28. maj 2021 anført yderligere:
”Som svar på din anmodning om yderligere materiale i ovenstående sag, fremsendes de nedenfor anførte bilag samt bemærkninger.
| • | Vedr. studierejse til [Japan] og [Finland] fremlægges som bilag 12 program for studierejsen til [Japan] og som program for studierejsen bilag 13[Finland], der dokumenterer, at studierejserne havde et fagligt og kommercielt relevant indhold for min klient. Min klient kan bekræfte, at studierejserne har medført indtægt for min klient i form af kommercielle kontakter samt reklameværdi. Udgiften har derfor karakter af drifts- og reklameudgift og berettiger til fuld skattemæssigt fradrag. |
| • | Vedrørende rejsen til [Italien], fremlægges som bilag 14 korrespondance vedrørende rejsen og efterfølgende udstedt faktura. Bilaget dokumenterer, at min klient rejste til [Italien] for at udføre en opgave i sin virksomhed, hvorfor udgifterne til rejsen berettiger til fuld skattemæssigt fradrag. |
| • | Vedrørende rejser til Færøerne den 2. september 2015 til 7. september 2015, skal jeg henvise til bilag 9. Som yderligere dokumentation for, at udgifterne til flybilletterne vedrører en for- retningsrejse, hvor min klient skulle udføre en opgave for en af sine kunder, [person54], fremlægges som bilag 15 mailkorrespondance fra juni 2015, hvoraf det fremgår, at [person54] accepterer et tilbud og faktura af 22. juni 2015 på indkøb at materialer til brug for denne opgave. Som bilag 16 fremlægges endvidere mailkorrespondance fra november 2015, hvor [person54] reklamerer over det arbejde, der blev udført i september 2015. |
| • | Som yderligere dokumentation for, at min klients rejse til Færøerne den 28. august 2016 til 3. september 2016 var erhvervsmæssigt begrundet, fremlægges som bilag 17[person54]s efterfølgende reklamation for det arbejde, der blev udført i perioden den 28. august 2016 til 3. september 2016. |
| • | Vedrørende udgift til driftsinventar, skal jeg oplyse, at min klient ikke kan finde en underskrevet version af aftalen. Som dokumentation for at aftalen er indgået skal jeg derfor henvise til tidligere fremlagte bilag 8 og 10. Ved en sammenholdelse af disse bilag, må det anses for dokumenteret, at min klients virksomhed har købt og betalt den omhandlende driftsinventar.” |
Ved brev af 15. juni 2021 er yderligere anført:
”1. UDGIFTER TIL [virksomhed4]
Som bilag 18 fremlægges dokumentation for min klients tegning af [virksomhed4] abonnement. Det har ikke været muligt for min klient at fremskaffe yderligere dokumentation fra [virksomhed4], henset til, at der er forløbet mange år.
Skatteankestyrelsen kan dog lægge til grund, at der er tegnet et abonnement og at der er blevet betalt månedlige ydelser fra 2015 og frem.
2. UDGIFTER TIL [virksomhed43]
Fakturaen på kr. 16.000 vedrører udgift til [virksomhed43], som er en formidler af byggeprojekter.
[virksomhed43] leverer projektinformation til byggeriets aktører. Af selskabets hjemmeside fremgår:
”Vi skaber betydelige konkurrencefordele og værdi for alle aktører i byggebranchen, der vil være påforkant med, hvad der rører sig i dansk byggeri. Det gør vi blandt andet ved at levere markedetsskarpeste projektinformationer. Vores projektinformationer indhentes dagligt af vores researchafdeling, og er baseret på interviews med beslutningstagere og projektledere i hele Danmark.”
Forretningsmodellen er således, at relevante entreprenører og håndværkere kan købe sig adgang til en projektdatabasen, og på den måde få adgang til alle offentlige udbud og licitationer samt private byggeprojekter i Danmark.
Min klient tegnede et helårsabonnement for perioden 01.08.2017 - 31.07.2018 med henblik på at få adgang til disse projekter og på den måde generere omsætning i sin virksomhed. Der er således tale om en fradragsberettiget udgift, jf. statsskattelovens § 6, litra a.
3. KØB AF INVENTAR
Jeg har nedenfor redegjort for købet af inventar, herunder samspillet mellem det fremlagte udkast til kontrakt (bilag 7, s. 5 ff.) samt overdragelsesaftalen af 10. juli 2015 (bilag 8).
Min klient ejede selskabet [virksomhed74] ApS (CVR-nr. [...2]). Selskabet var tidligere benævnt [virksomhed3] ApS. Se det som bilag 19 fremlagte udskrift for selskabet fra CVR.dk, hvor jeg har markeret relevante oplysninger.
Der blev afsagt konkursdekret for selskabet den 4. marts 2014 og konkursbehandling blev afsluttet den 9. februar 2015.
Det fremlagte udkast til kontrakt (bilag 7, s. 5 ff.) har relevans for forholdet [virksomhed3] ApS (dengang under konkurs) og [virksomhed1] ApS.
Min klient stiftede i 2014 endvidere selskabet, [virksomhed1] ApS (CVR-nr. [...3]). Se det som bilag 20fremlagte udskrift for selskabet fra CVR.dk, hvor jeg har markeret relevante oplysninger.
Der blev afsagt konkursdekret for selskabet den 7. juli 2015 og konkursbehandling blev afsluttet den 6. juni 2016, jf. bilag 20.
I forbindelse med konkursbehandlingen, blev det omhandlende inventar afstået fra [virksomhed1] ApS (dengang under konkurs) til [virksomhed1] v/[person1] (CVR-nr. [...1]).
I forbindelse med denne afståelse blev den som bilag 8 fremlagte overdragelsesaftale indgået den 10. juli 2015 – dvs. tre dage efter, at der blev afsagt konkursdekret for selskabet den 7. juli 2015, jf. bilag 20.
Aftalen omfattede bl.a. køb af inventar, og købet blev bogført på konto 4800 Småanskaffelser den 10. juli 2015, dvs. pr. aftaledagen.
Der er ikke udfærdiget andre kontrakter end den som bilag 8 fremlagte aftale, som i øvrigt er ganske klar og svarer til, hvordan aftaler i sådanne handler efter kutyme udfærdiges.”
Ved brev af 19. august 2021 er yderligere anført:
”Yderligere oplysninger vedrørende [virksomhed6]s Erhvervsklub
Jeg skal i det hele henholde mig til det i den supplerende klage af 12. november 2021 anførte på s. 9 ff., hvor der er beskrevet, hvordan man som erhvervsdrivende medlem af denne erhvervsklub opnår mulighed for at udvide og pleje sit netværk.
Formålet med [virksomhed6]s Erhvervsklub er at give erhvervsdrivende medlemmer af denne klub, mulighed for at pleje sine kunderelationer og forretningsforbindelser og medlemskabet er rettet mod dette. Udgifter til sådanne aktiviteter er netop kerneområdet for repræsentationsudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Det skal supplerende oplyses, at klager i de omhandlede indkomstår, har inviteret kunderelationer, som eksempelvis projektledere fra diverse kunder, herunder fra [virksomhed65] og [virksomhed66]/[virksomhed67], i [virksomhed6]. Klager har eksempelvis inviteret kunderelationer med i [virksomhed6] til [...] på [...].
Herudover har der været månedlige møder i erhvervsklubben, som var arrangeret af [virksomhed6], hvor hele netværket, dvs. ca. 200-300 erhvervsdrivende personer, mødtes. Ved disse møder blev hver deltager placeret ved 6-12 mandsborde og skulle præsentere, hvad de hver især beskæftigede sig med henblik på at skabe opmærksomhed om deres respektive erhvervsaktiviteter samt udvide kundekreds m.v. Klager deltog stort set i alle møder arrangeret af [virksomhed6]. Klager fandt i en lang periode, at han havde et godt udbytte af disse netværksmøder, da han både fik henvist opgaver på denne måde og opbyggede nyttige relationer. Senere blev udbyttet af netværket mindre samtidig med at medlemskabet blev dyrere, og klager valgte derfor at melde sig ud. Klager har samlet set været medlem af [virksomhed6] Erhvervsklub i ca. 5 år.
Klager opnåede som medlem af [virksomhed6] Erhvervsklub nogle fordele, som han givet til sine medarbejdere en gang i mellem, som et personalegode. Disse fordele er ikke blevet benyttet privat.
Som det blev forklaret på kontormødet med Skatteankestyrelsen, benytter klager i høj grad erhvervsnetværk til at skabe kunderelationer og opnå opgaver (og dermed indtjening).
Klager har en årlig betydelig omsætning og adgang til kundereferencer, som han ellers ikke vil kunne i komme nærheden af uden disse netværk. Det gælder bl.a. [forening1] og [klub2]. Deltagelsen i netværkene er utvivlsomt erhvervsrelateret.”
Klagerens repræsentant har anført følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:
”På vegne af klager skal jeg hermed fremkomme med bemærkninger til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse af 5. oktober 2021 i ovennævnte sag (”Forslaget”).
Mine tidligere fremsatte påstande og anbringender i sagen fastholdes, idet Forslaget giver anledning til de nedenfor anførte yderligere bemærkninger omkring udvalgte forhold i sagen.
For overblikkets skyld er mine bemærkninger struktureret på samme måde som Forslaget.
1. KLAGER HAR IKKE HANDLET GROFT UAGTSOMT
Det gøres gældende, at klager ikke har handlet groft uagtsomt i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5’s forstand.
Jeg skal bemærke, at fradragsretten for de enkelte udgifter vedrører den hårfine definition af det skatteretlige driftsomkostningsbegreb og at spørgsmålet om den skattemæssige kvalifikation af de enkelte udgifter er undergivet i en skønsmæssig vurdering.
Det forhold, at det skatteretlige skøn i det konkrete tilfælde har resulteret i at Skattestyrelsen ikke har anerkendt fradragsret for en række udgifter, medfører ikke, at klager har handlet groft uagtsomt ved at foretage skattemæssigt fradrag for de pågældende udgifter. Jeg skal herved bemærke, at Skatteankestyrelsen i Forslaget ses at godkende fradrag for en lang række udgifter, som Skattestyrelsen ikke sin afgørelse ikke har godkendt, hvilket blot illustrerer at spørgsmålet om fradragsberettigede udgifter beror en svær fortolkning af det skatteretlige driftsomkostningsbegreb og således er undergivet i en skønsmæssig vurdering.
Jeg skal i øvrigt henvise til de fremførte anbringender herom i den supplerende klage af 12. november 2021, s. 3f.
2. YDERLIGERE BEMÆRKNINGER TIL UDVALGTE FORHOLD
2.1 Private udgifter
2.1.1 Indkomståret 2015
Konto 3165Sundhedsfremmende udgifter
Som beskrevet i den supplerende klage, s. 3, afsnit 3, har Virksomheden en ordning om sundhedsforsikring for Virksomhedens ansatte hos [virksomhed2].
I henhold til overenskomst mellem [virksomhed30] Arbejdsgivernes vvs-overenskomst indgået med [forbund1], betaler Virksomheden 0,15 % af lønnen til ansatte til en sundhedsforsikring igennem [virksomhed12]. Desværre kan Virksomheden konstatere, at denne ordning ikke er tilstrækkelig.
Den omhandlede massageordning er et supplement til denne ordning, og er en mere utraditionel ordning, hvorefter de ansatte har mulighed få dækket udgifter til andre sundhedsydelser efter behov og med henblik på forebyggelse af arbejdsrelaterede forhold.
Ordningen beror således på en mundtlig aftale mellem Virksomhedens ejer og dennes ansatte, og er ikke nedskrevet. Der er imidlertid fremlagt mails, hvor de ansatte i virksomheden bekræfter denne ordning (bilag 5).
Det gøres fortsat gældende, at der ikke gælder formkrav til, hvordan en sundhedsordning i en virksomhed skal etableres. Det bestrides, at de som bilag 5 fremlagte mails fra ansatte ikke tjener til dokumentation for ordningen. Ordningen er en mundtlig aftale, og parterne har ikke haft behov for at formalisere ordningen nærmere. Det er da også derfor, at der ikke foreligger skriftlig dokumentation for ordningen, men at denne er indhentet i forbindelse med denne sag, hvor der har været et konkret behov for at de ansatte bekræfter ordningen.
2.1.2 Indkomståret 2017
4800 Småanskaffelser
Udgifterne vedrører indkøb af stole til brug for virksomheden. Stolene er placeret på et værksted tilhørende virksomheden, hvor de bliver benyttet til at sidde på af klager, Virksomhedens ansatte og besøgende. Dette er forklaringen på, hvorledes stolene er indgået i Virksomheden.
Det er tale om en samlet udgift på i alt 2.398 kr. for i alt 9 stole, hvilket svarer til 266 kr. pr. stol.
Dette er objektivt set et beskedent beløb for en stol. Der er således ikke forhold omkring prisen – eller forhold i øvrigt – der indikerer, at stolene skulle være indkøbt til privat brug.
Stolene er købt i [virksomhed11], og klager har derfor modtaget en såkaldt ”kassebon” i forbindelse med købet.
Dette er baggrunden for, at Virksomhedens navn ikke er anført på bilaget.
Det gøres gældende, at udgifterne vedrører Virksomheden og derfor kan straksafskrives efter reglerne i afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2.
2.2 Ej behørig dokumentation
2.2.1 Indkomståret 2016
2300 Rejseomkostninger
Udgifterne til studierejsen til [Japan] havde unægteligt et fagligt og kommercielt relevant indhold for min klient. Udgifterne har derfor karakter af driftsudgift og berettiger til fuldt skattemæssigt fradrag.
Af programmet for studierejsen fremgår bl.a. (bilag 12, s. 2):
“A warm thank you for the fruitful collaboration and sharing of contacts to
Den Danske Ambassade i [Japan] v. [person26]
[person35], Arkitekt bosat i Japan
[person55], [virksomhed68]
[person39], [virksomhed69]”.
Det fremgår endvidere, at:
”Formålet med turen er
| • | Netværk med byggebranchen og lokale aktører i [Japan] til inspiration, gensidig forståelse og nye ideer. Udveksling af viden, ideer og en større forståelse for eksisterende udfordringer, når der byudvikles. |
| • | Kendskab til byudvikling og arkitektur i [Japan] - både moderne og historisk |
| • | Netværk både nationalt og internationalt”. |
Om skattemæssigt fradrag for rejser fremgår bl.a. følgende af Den juridiske vejledning, afsnit C.A.4.3.1.4:
”Det er ikke nok, at rejsen har faglig relevans, den skal også have en konkret tilknytning til det indtægtsgivende arbejde. Udgifter til rejser, der er bredt orienteret og mere alment dannende er ikke fradragsberettigede. F.eks. vil såkaldte inspirationsrejser, der ikke har nogen direkte og aktuel tilknytning til indtægtserhvervelsen ikke være fradragsberettigede. Tilsvarende er rejser med et overvejende turistmæssigt islæt ikke fradragsberettigede.”
Virksomheden er stærkt specialiseret indenfor kobberarbejde og er anerkendt som et dedikeret firma med en særlig specialistkompetence. Virksomheden bliver derfor ofte anvendt i forbindelse med profilerede projekter, herunder projekter af historisk karakter, som skal udføres på gamle og fredede ejendomme. Virksomheden arbejder bl.a. tæt sammen med arkitekter.
Rejsen havde derfor unægtelig relevans for klager og klagers arbejde i sin virksomhed, da klager netop selv i sit arbejdet beskæftiger sig med byudvikling som en del af sit arbejde samt arbejder tæt med arkitekter. Det skal herved bemærkes, at klager tillige som led i Virksomheden arbejder som konsulent for mange arkitekter, byplanlæggere, stadsarkitekter, slots- og kulturstyrelsens byggearv og mange andre. Klager hjælper navnlig med at udarbejde udbudsmateriale til brug for udførelsen af arkitekternes arbejde.
Skatteankestyrelsen anfører i Forslaget, s. 81, at klageren ikke har haft en indtægt på baggrund af rejsen, samt at rejsen heller ikke på anden måde ses at have givet sig udslag i ændringer i klagerens virksomhed.
Skatteankestyrelsens indskrænkende fortolkning af retten til at opnå skattemæssigt fradrag for udgifter til rejser ses ikke at have støtte i praksis. Det skal dog bemærkes, at min klient – som tidligere oplyst - kan bekræfte, at studierejsen har medført indtægt for min klient.
Som et konkret eksempel herpå skal jeg henvise til det som bilag 24 fremlagte uddrag fra klagers hjemmeside (https://toftkobber.dk/), hvor det fremgår, at klager i samarbejde med arkitekt [person56], som er medlem af [forening1] gennem 13 år, har moderniseret lobbyen og spiseområdet på [virksomhed70]. Flere lignende opgaver er kommet via klagers engagement og studieture med [forening1].
Afslutningsvist skal det oplyses, at klagers forretning består af ca. 80 % opgaver, som kommer uden reel konkurrence, og 20 % hvor klager er i konkurrence med andre udbydere. De 80 % kommer fra det intensive netværksarbejde, som han har udført i over 20 år, og som han fortsat udfører for at beholde sin gode position i markedet og have en god forretning.
2.2.2 Indkomståret 2017
4662 Abonnement, kontingent
Udgifterne til studierejsen til [Finland] havde unægteligt et fagligt og kommercielt relevant indhold for min klient. Udgifterne har derfor karakter af driftsudgift og berettiger til fuldt skattemæssigt fradrag.
Det kan oplyses, at klager på denne rejse indgik en samarbejdsaftale med [virksomhed71] samt to ingeniørfirmaer, som ekstern rådgiver og udførende håndværker.
Jeg skal henvise til mine bemærkninger ovenfor samt henvise til uddrag af programmet for rejsen
(bilag 13).
Af programmet for studierejsen fremgår bl.a. (bilag 13, s. 2):
“A warm thank you for the fruitful collaboration and sharing of contacts to [person57], Head of Investment Operations in North Europe and [person58], Senior Advisor from [virksomhed72]
[person48], [virksomhed45] MAA
[person59], Communications Planner, City of [Finland]
And many more”
Det fremgår endvidere, at:
”Formålet med turen er:
| • | Netværk med byggebranchen og lokale aktører i [Finland] til inspiration, gensidig forståelse og nye ideer. |
| • | Udveksling af viden, ideer og en større forståelse for eksisterende udfordringer, når der bygges og byudvikles. |
| • | Kendskab til byudvikling og arkitektur i [Finland] - både moderne og historisk. |
| • | Netværk både nationalt og internationalt.” |
Retsmøde
Klagerens repræsentant fastholdt tidligere fremsatte påstande og anbringender og gjorde gældende, at der ikke var grundlag for en forhøjelse. Endvidere gjorde repræsentanten gældende, at klageren ikke har handlet gjort uagtsomt.
Skattestyrelsen indstillede sagen afgjort i overensstemmelse med tidligere udtalelser.
Landsskatterettens afgørelse
Formelt
Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende forslag om ændring af en ansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.
Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat ændres af told- og skatteforvaltningen, hvis den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
En ansættelse kan kun foretages efter § 27, stk. 1, nr. 5, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. Det fremgår af lovens § 27, stk. 2.
Skattestyrelsen fik efter det oplyste kundskab den 13. januar 2020, hvor de ved et møde med klageren modtog bilag vedrørende 2015. Skattestyrelsen varslede en ændring den 10. juni 2020 ved forslag til afgørelse.
Skattestyrelsen traf afgørelse for indkomstårene 2015 og 2016 den 20. august 2020. Fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 2. punktum, var dermed overskredet for begge indkomstår. Skattestyrelsen kunne således kun ændre klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2015 og 2016 i det omfang, ændringerne kunne foretages som ekstraordinær genoptagelse efter lovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Skattestyrelsen har i afgørelsens punkt 1.6 foretaget en samlet bedømmelse af, om der foreligger grov uagtsomhed.
Det er Landsskatterettens opfattelse, at bedømmelsen af om der foreligger grov uagtsomhed eller forsæt skal foretages særskilt for hvert af de punkter, som Skattestyrelsen har forhøjet klagerens indkomst med.
Spørgsmålet om, hvorvidt Skattestyrelsen har været berettiget til ekstraordinært at genoptage klagerens skatteansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, vil blive behandlet nedenfor under hvert af de påklagede punkter.
Materielt
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
- Private udgifter
Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.
1.1 Indkomståret 2015
Konto 3165Sundhedsfremmende udgifter
Klager har fratrukket udgift på 4.797 kr. til massage for indkomståret 2015.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til massage er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Det anses ikke for godtgjort, at virksomheden har haft en generel massageordning. Der lægges vægt på, at de fremlagte bekræftelser fra de ansatte, er indhentet på opfordring af klageren i forbindelse med skattesagen og at der ikke derudover er fremlagt dokumentation for, at der har været en sundhedsordning på arbejdspladsen og hvad den omfattede.
Endvidere bemærkes, at de fremlagte fakturaer vedrører 2016. Det fremgår ikke af fakturaerne, hvem der har modtaget massage, udover klageren, hvis navn er anført på dags dato-kvitteringerne.
Det er herefter rettens opfattelse, at de udgifter som virksomheden har afholdt til massage anses for at være af privat karakter, der er afholdt til fordel for klageren. Der henvises til Østre Landsrets dom af 11. december 2006, offentliggjort i SKM2007.46.ØLR, hvor et selskabs udgifter til lægelig og fysioterapeutisk behandling af selskabets direktør efter deres art som udgangspunkt var af privat karakter.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til massage har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Konto 4035Netværksarrangementer
Klageren har fratrukket udgift på 2.200 kr. til [klub1] under konto 4035. Derudover er der fratrukket yderligere 2.200 kr. til [klub1] og 3.130 kr. til [klub2] under konto 4660 Abonnement og kontingent. Udgifterne behandles samlet under dette punkt.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til henholdsvis [klub1] og [klub2] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er ikke fremlagt dokumentation for indholdet af de afholdte møder og aktiviteter eller anden dokumentation for, at aktiviteterne har et erhvervsmæssigt indhold af relevans for klagerens virksomhed. Ud fra de fremlagte bilag fremgår, at udgifterne vedrører kontingent, indbetaling til velfærdskonto og bespisning. Endvidere fremgår af [klub2] hjemmeside, at ordenen er et hemmeligt brodersamfund, som er uafhængigt af og uden tilknytning til andre danske eller udenlandske ordener.
Det er herefter rettens opfattelse, at udgifterne til henholdsvis [klub1] og [klub2] er af privat karakter, der er afholdt til fordel for klageren.
Klageren har oplyst, at formålet med deltagelsen udelukkende er at erhverve kunder i virksomheden og har herunder henvist til en konkret opgave vedrørende [virksomhed60].
Dette ændrer ikke rettens vurdering, idet logernes formål er af privat karakter og udgifterne hertil vedrører medlemskab og bespisning, hvis arrangementer er uden erhvervsmæssigt indhold. Der henvises endvidere til byrettens dom af 7. juni 2019 offentliggjort i SKM2019.393BR. Her fandt retten, at medlemskab og udgifter til netværksgruppe ikke kunne fradrages, da udgifterne, der dækkede kontingent, måltider, underholdning, rejser m.v., var af privat karakter. Uanset at der måtte være en driftsmæssig fordel ved at sagsøgeren plejede eksisterende kunderelationer og skabte nye kunderelationer, havde medlemskaberne et klart og tydeligt formål af privat karakter.
Retten finder tilsvarende, at klagerens medlemskab af logerne [klub1] og [klub2] har et tydeligt formål af privat karakter, uanset at klageren via sit netværk også har erhvervet kunder.
Retten finder derfor, at de af klageren afholdte udgifter er privatudgifter, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
Konto 4230 Rengøring
Klageren har fratrukket 1.174 kr. til rengøring.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til rengøring er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Retten har lagt vægt på, at udgifterne vedrører vinduespolering og faktura er udstedt til [person2], der er klagerens ægtefælle og vedrører [adresse1], som overvejende har tjent som privatbolig for klageren og dennes ægtefælle. Uanset at virksomheden også har haft et kontor på adressen, finder retten ikke, at udgiften er afholdt med erhverv for øje, da fakturaen er udstedt til klagerens ægtefælle og udgiften er almindelig forekommende for de fleste skatteydere.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til rengøring har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke kan anerkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at de af klageren afholdte udgifter er privatudgifter, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Der henvises til SKM.2010.549HR, der slår fast, at der ved typiske privatudgifter er en formodning for, at udgiften også rent faktisk er privat.
Konto 4620 Internet ([virksomhed4])
Klageren har fratrukket 8.370 kr. til internet ([virksomhed4]).
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne på 8.370 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
De fremlagte fakturaer og aftaler er udstedt til [person1] og vedrører [adresse1], der overvejende har tjent som privatbolig for klageren og dennes ægtefælle.
Ifølge de fremlagte fakturaer udgør en del af udgifterne digital- og kabel-tv. Udgifterne til internet udgør ifølge faktura fra september 349 kr. pr. måned og fra oktober 897 kr. i kvartalet.
Retten finder, at udgifterne til digital- og kabel-tv er en privat udgift, der har ingen direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde.
For så vidt angår udgiften til internet, så finder retten, at klageren ikke har godtgjort at have haft en påviselig merudgift i forhold til almindeligt normalt forbrug af internet. Der ses ikke at være en sådan direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgiften, at der kan gives fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at udgifterne til [virksomhed4] er privatudgifter, der er afholdt i klagerens interesse, hvorfor der ikke kan anerkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
4662 Abonnement, kontingent
A-kasse og fagforeningskontingent
Klageren har fratrukket 3.071 kr. til fagforeningskontingent og A-kasse som en driftsomkostning.
Klageren har tillige selvangivet og fratrukket udgifterne som et ligningsmæssig fradrag på klagerens årsopgørelse for 2015.
Udgiften er fratrukket som ligningsmæssigt fradrag og kan ikke samtidig fratrækkes som driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgift til A-kasse og fagforeningskontingent jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Tyverialarm - [virksomhed5]
Klageren har fratrukket udgift på 793 kr. i kvartalet til abonnement på tyverialarm.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt godtgjort, at udgifterne til tyverialarm er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Retten har lagt vægt på, at faktura på tyverialarm er udstedt til [person2] (klagerens ægtefælle) og klageren og vedrører [adresse1], som overvejende har tjent som privatbolig for klageren og dennes ægtefælle. Det fremgår ikke af fakturaen, hvilke ydelser der betales for, og uanset at virksomheden også har haft et kontor på adressen, finder retten ikke, at udgiften er afholdt med erhverv for øje, da virksomhedens materialer ifølge klageren blev opbevaret i hemmelige lagerhaller. Det bemærkes i den forbindelse, at der tillige er fratrukket udgifter til alarm vedrørende virksomhedens lager.
Retten finder, at klageren ikke har godtgjort at have haft en påviselig merudgift i forhold til almindeligt normalt forbrug. Der ses ikke at være en sådan direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgifterne, at der kan gives fradrag for udgifter til alarm på [adresse1] som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at de af klageren afholdte udgifter er privatudgifter, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
[virksomhed6]
Klageren har fratrukket en udgift på 29.500 kr. vedrørende [virksomhed6] Erhvervsklub.
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR. Landsskatteretten bemærker i den forbindelse, at det ikke er afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM 2003.559 ØLR, der omhandlede udgifter til repræsentation herunder restaurationsbesøg.
Klageren har oplyst, at han har inviteret kunder med i [virksomhed6] og ind i mellem givet fordele til sine medarbejderne som personalegoder.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til [virksomhed6] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Den fremlagte faktura er ikke vedlagt bilag eller anden fortegnelse over, hvem der har deltaget i arrangementerne, herunder i hvilken anledning. Tilsvarende gør sig gældende for de udleverede [...], VIP [...] og entrebilletter. I den forbindelse bemærkes, at der er tale om et betydeligt antal udlevererede entrebilletter (100 stk.), Lysfestbilletter (150 stk.) og øl voucher (100 stk.). Der henvises til SKM2003.559ØLR jf. ovenfor, hvor Landsretten fandt, at der specielt ved restaurationsbesøg forlanges, at der på bilaget er noteret, hvem der har deltaget og i hvilket formål.
Det ændrer ikke ved rettens vurdering, at udgifterne vedrører [virksomhed6]s Erhvervsklub, der er rettet mod kunderelationer og forretningsforbindelser, idet betingelserne for fradrag stadig skal være opfyldt.
Klageren har videre oplyst, at han udover kundepleje også har deltaget i netværksarrangementer i en erhvervsklub arrangeret af [virksomhed6]. Der er ikke fremlagt dokumentation for indholdet af de afholdte møder og arrangementer eller anden dokumentation for, at arrangementerne har et erhvervsmæssigt indhold af relevans for klagerens virksomhed.
Det er herefter rettens vurdering, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne til [virksomhed6] er afholdt som led i fradragsberettiget repræsentationsudgifter eller på anden måde er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde klagerens indkomst. Udgifterne anses derfor for at være af privat karakter.
Under henvisningerne hertil godkendes der ikke fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ekstraordinær genoptagelse
Landsskatteren finder, at klageren ikke har været berettiget til at fratrække udgifter til massage, netværksgrupper, rengøring, [virksomhed4]-abonnement, tyverialarm, og [virksomhed6], da udgifterne er af privat karakter, afholdt i klagerens interesse og uden erhvervsmæssig tilknytning til klagerens virksomhed. Henset til at klageren har fratrukket private udgifter finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende disse punkter.
For så vidt angår udgift til A-kasse og fagforening finder Landsskatteretten, at klageren ligeledes har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende dette punkt, da klageren har fratrukket udgiften som et ligningsmæssigt fradrag i årsopgørelsen og samtidig fratrukket udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten finder derfor, at Skattestyrelsen var berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2015 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende private udgifter på samlet 55.235 kr. for indkomståret 2015, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
1.2 Indkomståret 2016
Konto 2300 Rejseomkostninger
Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.
For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Klageren har fratrukket en udgift på flybillet på 3.681 kr. til Færøerne for klagerens ægtefælle [person2].
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften til flybilletten er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Rejseudgifter afholdt i forbindelse med at klagerens ægtefælle, må anses for at være private udgifter, der ikke er fradrag for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Der er herved henset til, at ægtefællen ikke er ansat i klagerens virksomhed og udgiften ikke kan anses at have en direkte og umiddelbar sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, at der kan gives fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgift til flybillet på 3.681 kr.
4630 Småanskaffelser, edb
Klageren har fratrukket 1.600 kr. til [virksomhed7].
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften til [virksomhed7] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at fakturaen er udstedt til klageren og ikke virksomheden. Retten anser derfor udgiften for at være en privat udgift, der er afholdt til klagerens fordel.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, at der kan gives fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at udgiften er en privatudgift, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2, hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor.
3160 Øvrige personaleomkostninger, 4010 annoncer og reklamer, 4035Netværksarrangementer, 4230 Rengøring, 4620 Internet ([virksomhed4]), 4660 Abonnement og kontingent, 4662 Abonnement og kontingent (moms)
Klageren har fratrukket udgifter til massage, netværksgrupper ([klub1] og [klub2]), vinduespolering, kabel-tv/internet, tyverialarm ([virksomhed5]) og [virksomhed6] på samlet 80.686 kr.
Det bemærkes indledningsvist, at der for indkomståret 2016 ikke er fremlagt dokumentation for udgifterne til [virksomhed4], vinduespolering, tyverialarm eller [virksomhed6].
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende de påklagede punkter under indkomståret 2015.
Retten finder efter en samlet vurdering, at de påklagede udgifter til massage, netværksgrupper ([klub1] og [klub2]), vinduespolering, kabel-tv/internet, tyverialarm ([virksomhed5]) og [virksomhed6] er private udgifter, der ikke har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse. Der godkendes derfor ikke fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ekstraordinær genoptagelse
Landsskatteren finder, at klageren ikke har været berettiget til at fratrække udgifter til ægtefællens flybillet, massage, rengøring, [virksomhed4]-abonnement, EDB-udgift, tyverialarm, netværksgrupper og [virksomhed6], da udgifterne er af privat karakter, afholdt i klagerens interesse og uden erhvervsmæssig tilknytning til klagerens virksomhed.
Henset til at klageren har fratrukket private udgifter finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende dette punkt. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2016 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende private udgifter på samlet 82.286 kr. for indkomståret 2016, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
1.3 Indkomståret 2017
2300 Rejseomkostninger
Klageren har fratrukket udgifter på 2.022 kr. til hotel samt 2.469 kr. til flybillet til [Tyskland] for klagerens ægtefælle. Derudover er der fratrukket rejseudgifter til [Italien] på 3.904 kr.
Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.
For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter.
Rejseudgifter til [Tyskland]
For så vidt angår rejsen til [Tyskland], så anses rejseudgifter afholdt i forbindelse med klagerens ægtefælle, for at være private udgifter, der ikke er fradrag for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Der er herved henset til, at ægtefællen ikke er ansat i klagerens virksomhed og udgiften ikke kan anses at have en direkte og umiddelbar sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, at der kan gives fradrag for udgifterne som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgift til ægtefællens hotelophold og flybillet på i alt 4.491 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
Rejseudgifter til [Italien]
Det fremgår af den fremlagte dokumentation, at klageren har været i [Italien] for at patinere en talerstol, hvortil han har faktureret 5.000 kr. samt 1.069 kr. for flybillet.
Det fremgår ikke af den fremlagte korrespondance eller faktura, hvor mange dage klageren var i [Italien]. Af den fremlagte flybillet, fløj han til [Italien] den 28. marts 2017. Den 29. marts 2017 fremsendte klageren to filer, der på baggrund af korrespondancen, må antages at vedrører det færdige arbejde. På den baggrund lægger retten til grund, at arbejdet blev udført den 28. og 29. marts 2017.
På baggrund af de foreliggende oplysninger finder Landsskatteretten, at klageren har tilstrækkelig sandsynliggjort, at rejsen til [Italien] havde en sådan konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, at der kan være grundlag for at godkende et fradrag for rejseudgifter til [Italien] som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der er selvangivet fradrag for rejseudgifter med udgangspunkt i de faktisk afholdte udgifter.
Klageren har fratrukket en udgift på 3.903 kr. og henvist til bilag 1109, rejseudgifter.
Videre er fratrukket en udgift på 1.069 kr. og henvist til bilag 989, rejseudgifter. Dette punkt er behandlet under pkt. 1.4.3. ”ej behørig dokumentation” i den påklagede afgørelse og behandles nedenfor.
Der er fremlagt dokumentation for en kontanthævning på 500 EUR (svarende til 3.904 dkr.), restaurant/cafe på 48,6 EUR (svarende til 360 dkr.) samt ikke-læsbare kvitteringer.
Landsskatteretten finder, der kan godkendes fradrag for de faktiske afholdte udgifter til mad og drikke på 360 kr. i forbindelse med klagerens erhvervsmæssige rejse til [Italien], jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der kan ikke godkendes fradrag for kontanthævningen på 3.904 kr. efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, idet det fremlagte bilag ikke opfylder kravene til bogføring efter bogføringsloven. Det er kun muligt at se, at der er hævet 3.904 kr., men der er ikke fremlagt dokumentation for, hvad pengene er brugt til.
Således godkendes fradrag for rejseudgifter på 360 kr. og Skattestyrelsens afgørelse ændres vedrørende dette punkt.
3155 Arbejdstøj
Klageren har fratrukket 3.061 kr. til arbejdstøj. Udgifterne vedrører blandet blazer, bukser, skjorte og diverse herretilbehør fra [virksomhed8] i [by5]. Endvidere er der fratrukket 3.450 kr. til tøj under konto 3160 øvrige personale omkostninger. Udgifterne vedrører ligeledes herretøj fra [virksomhed8], men er foretaget i 2016.
Udgifter til tøj må i almindelighed anses for privatudgifter, der ikke er fradragsberettiget i medfør af statsskatteloven.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til tøj fra [virksomhed8] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgifterne vedrører modetøj i form af blazer, bukser, skjorte og tilbehør, der vurderes at være af privat karakter. Der er således ikke tale om specialbeklædning, der ikke egner sig at blive brugt privat. Der henvises endvidere til Højesterets dom af 19. august 2010, offentliggjort i SKM2010.549HR. Dommen slår ligeledes fast, at der ved typiske privatudgifter er en formodning for, at udgiften også rent faktisk er privat.
Det bemærkes endvidere, at den ene udgift er fortaget i 2016.
De afholdte udgifter savner en sådan tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at de af klageren afholdte udgifter er privatudgifter, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
3160 Øvrig personaleomkostninger
[virksomhed9].dk, tandlæge og optiker
Klageren har fratrukket udgift på 13.335 kr. på konto 3160 og 6.840 kr. på konto 4635 konsulentassistance til [virksomhed9].dk. Videre har klageren fratrukket udgift på 1.183 kr. til tandlæge og 10.237 kr. til optiker.
Regningerne fra [virksomhed9].dk, tandlæge samt optiker er udstedt til klageren.
Det fremgår af sagen, at klageren har oplyst til møde med Skattestyrelsen den 13. januar 2020, at udgifterne til [virksomhed9].dk vedrører kostvejledning.
Sundhedsudgifter anses som udgangspunkt for at være af privat karakter. Der henvises blandt andet til Østre Landsrets dom af 11. december 2006, offentliggjort i SKM2007.46.ØLR.
For så vidt angår udgift til briller, så anses udgifter hertil også som udgangspunkt for en privat udgift, der ikke kan fradrages. Der henvises blandt andet til Landsskatterettens kendelse af 1. februar 1982, LSRM 1982.126 LSR.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til kostvejledning, tandlæge og optiker er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgifterne er af privat karakter og savner en sådan tilstrækkelig direkte sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at de af klageren afholdte udgifter er privatudgifter, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
4035 Netværksarrangementer
Overnatning og [forening1]
Klageren har fratrukket udgift på 958 kr. til overnatning for to personer på Hotel [hotel1] den 8. til 9. januar 2017. Regningen er udstedt til klageren.
Derudover er der fratrukket en udgift på 2.590 kr. til [forening1], deltagelse i nytårskur 2018. Fakturaen af 13. december 2017 er udstedt til klagerens virksomhed og deltagerne er klageren og hans ægtefælle. Skattestyrelsen har nægtet fradrag for ægtefællens andel.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at ægtefællens andel af udgiften til nytårskur er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Udgiften anses for at være en privat udgift, der ikke er fradrag for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2. Der er herved henset til, at ægtefællen ikke er ansat i klagerens virksomhed og udgiften ikke kan anses at have en direkte og umiddelbar sammenhæng med klagerens indtægtsgivende arbejde, at der kan gives fradrag for udgifterne som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgift til ægtefællens deltagelse på 1.295 kr.
Landsskatteretten finder endvidere, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgift til hotelophold i [by4] for klageren og dennes ægtefælle er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er ikke fremlagt dokumentation for, at hotelopholdet har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, at der kan gives fradrag for udgifterne som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det er derfor retten opfattelse, at hotelopholdet er en privat udgift afholdt til klagerens fordel, hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6 stk. 2.
4610 Telefon og internet
Klageren har fratrukket 5.119 kr. til køb af en mobiltelefon.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten
Klageren har ikke dokumenteret, hvorledes udgiften har en direkte erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden og indkøbet ses derfor at være af privat karakter, da denne anskaffelse er almindeligt forekommende for de fleste skatteydere.
Der er henset til, at kvitteringen er adresseret til klageren og ikke virksomheden.
Det er derfor retten opfattelse, at udgift til køb af mobiltelefon er en privat udgift, hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4632 Småanskaffelser edb
Supervision
Klageren har fratrukket udgifter på 3.360 kr. og 21.200. til [virksomhed10]/supervision på konto 4632 og konto 4635 konsulentassistance.
Retten bemærker, at der endvidere er fratrukket yderligere udgifter til [virksomhed10] i 2016 under konto 3160 øvrige personale udgifter og konto 4635 konsulentassistance og tilsvarende i 2017 under samme konti. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse behandlet udgifterne under punktet ”Ej behørig dokumentation” og de vil derfor blive behandlet under samme punkt nedenfor vedrørende indkomstårene 2016 og 2017.
Klageren har oplyst, at udgiften vedrører et ledelsesudviklingsforløb, som er relateret virksomheden. [virksomhed10] har ved brev af 15. december 2020 oplyst, at klageren har modtaget supervision i ”ledelses og personlig udvikling i [virksomhed10]”. Ud fra kontospecifikationerne fremgår, at der har været udgift til supervision cirka 2 gange månedligt i løbet af hele året 2017.
Der er ikke derudover fremlagt oplysninger om indholdet af forløbet. Af [virksomhed10]s hjemmeside fremgår, at de beskæftiger sig med tantramassage, parterapi, sexologi og coachingsamtaler.
Udgifter til deltagelse i faglige kurser, det vil sige kurser, der har relation til den pågældendes erhverv, er fradragsberettigede, når der er tale om kurser, der har til formål at ajourføre og vedligeholde deltagerens faglige viden og uddannelse. Heri ligger nærmere, at et kursus ikke må være af for generel og almen karakter, idet det i så fald ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den pågældende persons indkomsterhvervelse. Kurset må desuden ikke have karakter af videreuddannelse eller være foretaget med etableringsformål. Der henvises til Højesterets dom af 24. april 2007, offentliggjort i SKM2007.321.HR, hvor klagerens deltagelse i et kursus ikke kunne anses for ajourførende efteruddannelse, men derimod måtte anses for grund- eller videreuddannelse, hvorfor udgiften ikke var fradragsberettiget.
Tilsvarende gør sig gældende for udgifter til deltagelse i coachingforløb, der kan være fradragsberettiget, når der er tale om forløb, der anses for at ajourføre og vedligeholde tidligere oppebåret erhvervskompetencer og viden. Endvidere må forløbet ikke være af for generel og almen karakter, men skal være skræddersyet til virksomheden og driften heraf. Der henvises blandt andet til Landsskatterettens afgørelse af 5. februar 2020, journalnummer 19-0077360 (afgørelsen kan findes ved at søge på journalnummeret på afgoerelsesdatabasen.dk).
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til [virksomhed10] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Ud fra sagens oplysninger finder retten, at klagerens deltagelse i forløbet på [virksomhed10] ikke har karakter af deltagelse i fagligt forløb, som der kan godkendes fradrag for. Der er henset til, at der ud fra det oplyste er tale om et længerevarende personlighedsudviklende/terapi forløb og ikke et forløb der er skræddersyet til virksomheden og driften heraf.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til [virksomhed10] har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4800 Småanskaffelser
Klageren har fratrukket en udgift til [virksomhed11] på 2.398,40 kr. vedrørende 9 stole.
Der er fremlagt en bon fra [virksomhed11] på udgiften.
Landsskatteretten finder, at klageren har tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, klageren har oplyst, at stolene befinder sig i virksomhedens værksted og benyttes at virksomhedens ansatte og kunder.
I henhold til afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2, kan den skattepligtige i stedet for at afskrive efter lovens § 5 vælge at fradrage (straks afskrive) hele anskaffelsessummen for driftsmidler med en anskaffelsessum på et grundbeløb på 12.300 kr. (2010-niveau) eller derunder i den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori anskaffelsen finder sted.
Retten godkender derfor fradrag for udgiften på 2.398 kr. og ændrer Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
5010 Diesel
Klageren har fratrukket 9.200 kr. til diesel. På møde af 13. januar 2020 med Skattestyrelsen har klageren oplyst, at det var en fejl, da det var købt til en privat båd.
Under henvisning hertil og da der ikke er en direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgiften, kan der ikke gives fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Da indkøbet er en privat udgift afholdt til klagerens fordel godkendes der ikke fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
3165 Sundhedsfremmende omkostninger, 4230 Rengøring, 4620 Internet([virksomhed4]), 4660 Abonnement og kontingent, 4662 Abonnement og kontingent (moms)
Klageren har fratrukket udgifter til netværksgrupper ([klub1] og [klub2]), vinduespolering, Kabel-TV/internet, tyverialarm ([virksomhed5]) og [virksomhed6].
Netværksgrupper, vinduespolering, kabel-tv/internet, tyverialarm og [virksomhed6]
Det bemærkes indledningsvist, at der for indkomståret 2017 ikke er fremlagt dokumentation for udgifterne til [virksomhed4], vinduespolering, tyverialarm eller [virksomhed6].
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til netværksgrupper, vinduespolering, kabel-tv/internet, tyverialarm og [virksomhed6] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende de påklagede punkter under indkomståret 2015.
Retten finder efter en samlet vurdering, at de påklagede udgifter til netværksgrupper ([klub1] og [klub2]), vinduespolering, kabel-tv/internet, tyverialarm ([virksomhed5]) og [virksomhed6] er private udgifter, der ikke har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse. Der godkendes derfor ikke fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Massage
Klageren har endvidere fratrukket udgifter til massage på 12.465 kr. under konto 3160, 6.000 kr. under konto 3165 og 1.500 kr. under konto 4635 konsulentassistance. Det fremgår af bilagene til konto 3160, at det vedrører ”massage pga. arbejdsrelaterede muskelspændinger”, og fakturaerne er udstedt til klageren. Der er ikke fremlagt bilag til massage under konto 3165, her fremgår af kontoteksten ”massør [person60]”.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende massage under indkomståret 2015.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til massage har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke kan anerkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det er herefter rettens opfattelse, at de udgifter som virksomheden har afholdt til massage anses for at være af privat karakter, der er afholdt til fordel for klageren, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
Samlet privatudgifter, indkomståret 2017
Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår fradrag for udgift til rejseomkostninger til [Italien] og småanskaffelser således at der godkendes et samlet fradrag på 2.758 kr. i indkomståret 2017.
For den øvrige del af Skattestyrelsens afgørelse vedrørende private udgifter på samlet 163.878 kr. for indkomståret 2017 stadfæstes Skattestyrelsens afgørelse, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
2. Ej behørig dokumentation
Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det følger af bogføringslovens § 5, at et bilag skal forstås som enhver nødvendig dokumentation for transaktioner, der registreres i bogføringen. Der henvises endvidere til Landsskatterettens afgørelse af 18. juli 2003, offentliggjort i SKM2003.441.LSR.
2.1 Indkomståret 2015
1200 Tab på debitorer
Klageren har fratrukket 7.670 kr. som tab på debitor.
I følge fremlagte dokumentation er konkursboet afsluttet den 19. december 2019 og selskabet opløst samme dato. Klageren har herefter gjort gældende, at tabet på kreditor kan fradrages i indkomståret 2019, hvorfor der vil blive anmodet om selvstændig genoptagelse heraf.
Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at klageren ikke var berettiget til at fratrække tab på kreditor i indkomståret 2015, idet tabet ikke var endeligt konstateret. Således godkendes ikke fradrag for tab på kreditor på 7.670 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
2300 Rejseomkostninger
Klageren har fratrukket 9.166 kr. til flybilletter fordelt på to posteringer af 4.583 kr. den 16. september og 21. september 2015.
I forbindelse med klagen er fremlagt en flybillet ved mail den 16. september 2015 til [person1] vedrørende fly fra [by4] til Færøerne den 23. september 2015 og retur den 24. september 2015. Pris ifølge billet i alt 4.583 kr. Endvidere er fremlagt postering fra bank den 18. september 2015 på 4.583 kr. og den 21. september 2015 på 4.583 kr.
Videre er fremlagt korrespondance vedrørende byggeri på Færøerne inklusive byggenotat med mandskabsplan.
Landsskatteretten finder på baggrund af de samlede oplysninger, at klageren har tilstrækkeligt godtgjort at ovenstående udgifter på 9.166 kr. til flybilletter til Færøerne i september måned, er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der lægges vægt på, at klagerens virksomhed havde en byggeopgave på Færøerne henover sommeren 2015, hvortil der var afsat tre medarbejdere foruden klageren.
Retten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for udgift til flybilletter med samlet 9.166 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4030 Repr. gaver og blomster
Klager har fratrukket udgift på 12.000 kr. til [virksomhed13].
Faktura af 7. september 2015 er udstedt til [virksomhed3], der ifølge oplysninger på CVR blev opløst efter konkurs den 9. februar 2015. Ifølge klageren skyldes det en fejl at fakturaen ikke er udstedt til [virksomhed1] v/[person1] og henviser til, at fakturaen er udstedt, efter [virksomhed3] blev opløst.
I sagen er videre fremlagt faktura fra [virksomhed13] for 2016 udstedt til [virksomhed3], samt faktura fra 2017, der er udstedt til [virksomhed1]. Idet udgiften til [virksomhed13] er afholdt flere år i træk sammenholdt med det forhold at [virksomhed3] er opløst efter udstedelse af faktura i både 2015 og 2016, lægger retten til grund, at der i det konkrete tilfælde er tale om en fejl, at fakturaen ikke er udstedt til [virksomhed1].
For så vidt angår dokumentationskravet til repræsentationsudgifter henvises der til afsnittet ovenfor vedrørende [virksomhed6] under indkomståret 2015, herunder at der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne til [virksomhed13] er afholdt som led i fradragsberettigede repræsentationsudgifter.
Der er lagt vægt på, at der stilles betydelige krav til dokumentationen og at den fremlagte faktura hverken er påtegnet eller vedlagt underbilag med oplysninger om, hvem der er modtager af hvilken ydelse, anledning, dato samt kvittering for modtagelsen. I forbindelse med klagesagen er fremlagt en udateret opgørelse med oversigt over modtageren og varen. Retten finder ikke, at opgørelsen kan tillægges bevismæssig betydning, idet den ikke er dateret og påført kvittering for modtagelsen og først er fremlagt i forbindelse med klagesagen.
Under henvisning hertil godkendes der ikke fradrag for udgiften på 12.000 kr. til [virksomhed13], jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4800 Småanskaffelser
Klager har fratrukket 28.000 kr. ekskl. moms til kontor- og driftsinventar.
Landsskatteretten finder, at klageren har tilstrækkelig sandsynliggjort, at der er afholdt udgifter på 28.000 kr. til kontor- og driftsinventar for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Ud fra en konkret vurdering af de samlede oplysninger, finder retten at bevisbyrden er løftet, idet retten dog bemærker, at oplysningerne hver for sig, ikke udgør tilstrækkelig dokumentation.
Der er blandt andet lagt vægt på, at konkursdekret blev afsagt i [virksomhed1] ApS den 7. juli 2015 og der blev indgået en aftale tre dage senere ved brev af 10. juli 2015 fra advokat [person1] [person20] om køb af inventar m.v. fra konkursboet. Videre blev udgiften bogført på virksomheden [virksomhed1]/v [person1]s konto den 10. juli 2015 og det fremgår af virksomhedens bankkontoudskrift af 12. oktober 2015, at beløbet er overført med teksten ”Adv. [person20]”.
Endelig har retten lagt vægt på, at udgiften vedrører kontor- og driftsinventar, der indgår som et naturligt led i virksomhedsudøvelsen.
Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato i klagesagen vedrørende virksomhedens momsafregning, jf. rettens sagsnr. [sag1], ikke godkendt fradrag i momsregnskabet for moms på 7.000 kr. vedrørende kontor- og driftsinventer, da fakturaen er udstedt til klageren.
Retten godkender derfor fradrag for hele udgiften i den skattepligtige indkomst svarende til i alt 35.000 kr.
Der godkendes derfor fradrag for udgift til kontor- og driftsinventar med samlet 35.000 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og Skattestyrelsens afgørelse ændres vedrørende dette punkt.
Ekstraordinær genoptagelse
Landsskatteren finder, at klageren ikke har været berettiget til at fratrække udgifter til tab på debitor og repræsentation for indkomståret 2015, da der ikke er fremlagt tilstrækkelig dokumentation.
Henset til at klageren har fratrukket udgifter uden behørig dokumentation finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende disse punkter for indkomståret 2015. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2015 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende tab på debitor og repræsentation på samlet 19.670 kr. for indkomståret 2015, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
For så vidt angår fradrag for udgift til flybilletter, kontor- og driftsinventar på samlet 44.166 kr. godkendes der et fradrag herfor i indkomståret 2015. Skattestyrelsens afgørelse ændres derfor på dette punkt.
2.2. Indkomståret 2016
2300 Rejseomkostninger
Klageren har fratrukket udgifter på 24.151 kr. til rejseomkostninger.
Airways - Færøerne
Klageren har fratrukket 8.126 kr. til flybilletter til Færøerne fordelt på to posteringer af 4.063 kr. den 18. september 2016.
I forbindelse med klagesagen er fremlagt bekræftelse af flyrejsereservation for [person3] og [person16] fra [by4] til Færøerne og retur den 28. august og 3. september 2016.
Sammenholdes flyrejsereservation med kontoudskriftet og den fremlagte korrespondance og mandskabsplan vedrørende byggeriet på Færøerne finder Landsskatteretten, at klageren har tilstrækkeligt godtgjort, at ovenstående udgifter på 8.126 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der lægges vægt på, at klagerens virksomhed havde en byggeopgave på Færøerne, hvor [person3] og [person16] var ansat og indgik i mandsskabsplanen på opgaven.
Retten ændrer derfor Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for udgift til flybilletter med samlet 8.125 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Rejseudgift
Klageren har fratrukket 2.000 kr. til ”rejse”, 9.952 kr. til ”Rejseudgift” og 1.074 kr. til ”Rejseudgift – jpy”.
Klageren gør gældende, at udgifterne alle vedrører mad, drikke og andre småfornødenheder i forbindelse med rejser, der er tilknyttet virksomheden. Der er fremlagt en række kvitteringer fra oktober 2016, der alle er med japanske tegn samt en kontanthævning fra [by4] Lufthavn den 13. januar 2016.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
For så vidt angår udgiften på 2.000 kr., så fremgår det alene, at der er fortaget en kontanthævning i lufthavnen den 13. januar 2016. Det fremlagte bilag opfylder ikke kravene til bogføring efter bogføringsloven og det er kun muligt at se, at der er hævet 2.000 kr., men ikke hvad pengene er brugt til. Der er ikke fremlagt eksterne bilag eller anden dokumentation for udgiften, og det er således ikke muligt at vurdere, om udgifterne er afholdt i erhvervsmæssigt eller privat øjemed.
For så vidt angår de fremlagte kvitteringer fra Japan fra oktober 2016, så fremgår det ikke hvad de vedrører, herunder at de vedrører udgifter med erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden.
Retten henviser endvidere til afsnittet nedenfor under ”konto 4662 Abonnement, kontingent (moms)” vedrørende klagerens studierejse til [Japan].
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at rejseudgifterne på samlet 16.025 kr. har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
3120 Fortæring under arbejde
Klageren har fratrukket en udgift på 4.067 kr. til [virksomhed17].
I forbindelse med klagen er fremlagt to regninger fra [virksomhed17] på henholdsvis 1.409,34 kr. og 2.657,85 kr. begge udstedt til [virksomhed22], [person21].
Ifølge klageren har virksomheden ikke haft deres eget kontokort hos [virksomhed17], hvorfor de har anvendt [person21]s kontokort.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er henset til, at fakturaerne er adresseret til en anden end virksomheden og klageren ikke har dokumenteret, hvorledes indkøbene har en direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgifterne.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til [virksomhed17] på 4.067 kr. har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
3160 Øvrige personaleomk.
Klageren har fratrukket 20.330 kr. til øvrige personaleomkostninger.
[virksomhed17]
Der henvises til afsnittet ovenfor under konto 3120. Der godkendes ikke fradrag for udgiften, idet fakturaen er er adresseret til en anden end virksomheden.
Buket
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende repræsentation under indkomståret 2015.
Der godkendes ikke fradrag for udgiften, idet der ikke er fremlagt faktura eller andet bilag vedrørende udgiften, herunder oplysning om anledning og modtageren.
Udlæg
Der er ikke fremlagt dokumentation for udlæg på 697 kr., herunder hvad det vedrører. Tilsvarende gør sig gældende for posteringen ”løn/udlæg/diff” på 1.231,81 kr. Der godkendes derfor ikke fradrag herfor.
Taxi, kvitteringer, hjemmeside Det fremgår ikke af de fremlagte kvitteringer, at de vedrører udgifter med erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden.
Den ene taxakvittering er ikke læsbar og den anden er for kørsel klokken 01 uden dokumentation for, at den har erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden.
Af den fremlagte kvittering for hjemmeside på 1.399,58 kr. fremgår [person22] som betaler og ikke virksomheden. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at udgiften har en erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse.
For så vidt angår udgiften på 2.000 kr. til hjemmeside er der ikke fremlagt dokumentation herfor.
Tilsvarende gør sig gældende for kontanthævning på 2.000 kr. fra [by4] Lufthavn. Her foreligger der ingen eksterne bilag der kan dokumentere, hvad hævningen vedrører herunder at udgiften har en erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse.
For så vidt angår posteringen ved bilag 681 med teksten [Japan], så har klageren fremlagt de samme kvitteringer som dokumentation for udgiften, som der er fremlagt som dokumentation for rejseudgifter under konto 2300. Som tidligere anført, så fremgår det ikke hvad de vedrører, herunder at de vedrører udgifter med erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden.
Retten henviser endvidere til afsnittet nedenfor vedrørende klagerens studierejse til [Japan].
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgifterne til taxi, kvitteringer og hjemmeside, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Supervision
Der henvises til afsnittet ovenfor under privatudgifter i indkomståret 2017 vedrørende supervision/[virksomhed10].
Retten finder, at der ikke kan godkendes fradrag herfor, da der ikke er tale om et fradragsberettiget kursus eller forløb.
[virksomhed25], Brobizz
Klageren har fremlagt dokumentation for udgift til Brobizz og [virksomhed25] på samlet 2.018 kr.
Retten finder det tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at virksomheden efter det oplyste har opgaver rundt omkring i Danmark, hvorfor det må anses for sandsynliggjort, at der er afholdt transportudgifter hertil.
Der godkendes derfor fradrag for udgiften, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og Skattestyrelsens afgørelse ændres vedrørende dette punkt.
Adapter lufthavn
Den fremlagte kvittering vedrører køb af adapter til 119 kr. i [by4] Lufthavn.
Klageren har ikke dokumenteret, hvorledes udgiften er indgået i virksomheden og indkøbet ses at være af privat karakter.
Der ses ikke at være en sådan direkte sammenhæng mellem indkomsterhvervelsen og afholdelsen af udgiften, at der kan gives fradrag for herfor som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten finder derfor, at den afholdte udgift til adapter er en privatudgift, som der ikke er fradragsret for, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
4010 Annoncer og reklamer
Klageren har fratrukket udgift på 7.970 kr. til [virksomhed18].
Den fremlagte faktura af 4. marts 2016 er udstedt til [virksomhed1] ApS.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der lægges vægt på, at fakturaen ikke er udstedt til klagerens virksomhed. Uanset at [virksomhed1] ApS var under konkursbehandling på tidspunktet for fakturaudstedelse finder retten, at der ikke kan godkendes fradrag herfor, da der ikke er fremlagt dokumentation for den erhvervsmæssige tilknytning til klagerens virksomhed [virksomhed1] i form af f.eks. aftale eller lignede mellem [virksomhed18] og [virksomhed1] eller dokumentation for, at det reelt er klagerens virksomhed, der har afholdt udgiften.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4030 Repr. gaver og blomster
Klageren har fratrukket 10.908 kr. til vin og cognac.
Der godkendes ikke fradrag for udgiften, da klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne til [virksomhed13] er afholdt som led i fradragsberettiget repræsentationsudgifter.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende det påklagede punkt under konto 4030 repræsentation for indkomståret 2015.
Under henvisning hertil godkendes der ikke fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4632 Småanskaffelser
Klageren har fratrukket udgifter på samlet 13.181 kr. til IPhone og MacBook.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
For så vidt angår udgiften på 5.359 kr. til IPhone er der fremlagt en ordrebekræftelse, hvoraf fremgår, at udgiften skal faktureres til klageren.
For udgiften på 7.822 kr. til MacBook, er den fremlagte faktura adresseret til klageren og ikke virksomheden.
Klageren har ikke dokumenteret, hvorledes de enkelte indkøb er indgået i virksomheden. Indkøbene ses at være af privat karakter, da disse anskaffelser er almindeligt forekommende i en privat husstand og faktura samt ordrebekræftelse er udstedt til klageren.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.
4634 Software inkl. Abonnementer
Klageren har fratrukket udgift på 829 kr. til [virksomhed21].
Der er ikke fremlagt dokumentation for udgiften, herunder dokumentation for den erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse.
Landsskatteretten godkender derfor ikke fradrag for udgiften hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4635 Konsulentassistance
Klageren har fratrukket 4.320 kr. til [virksomhed10].
Der henvises til afsnittet vedrørende supervision/[virksomhed10] under privatudgifter i indkomståret 2017.
Retten finder, at der ikke kan godkendes fradrag herfor, da der ikke er tale om et fradragsberettiget kursus eller forløb.
4662 Abonnement, kontingent (moms)
Klageren har fratrukket udgifter på samlet 77.813 kr.
[virksomhed29], [virksomhed30], [forening1], [virksomhed32], [virksomhed34]
Klageren har fremlagt fakturaer på ovenstående medlemskaber og udgifter på i alt 51.473 kr.
For så vidt angår udgift til [virksomhed29], så finder retten, at klageren har tilstrækkelig godtgjort at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgiften vedrører et erhvervsabonnement, der reklamerer for klagerens virksomhed.
Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato i klagesagen vedrørende virksomhedens momsafregning, jf. rettens sagsnr. [sag1], ikke godkendt fradrag i momsregnskabet for moms på [virksomhed29] abonnementet, da fakturaen er udstedt til klageren.
Retten godkender derfor fradrag for hele udgiften i den skattepligtig indkomst svarende til i alt 1.650 kr.
For så vidt angår de øvrige abonnementer til [virksomhed30], [forening1], [virksomhed32] og [virksomhed34], finder retten, at klageren har tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne på 49.823 er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at udgifterne vedrører forskellige erhvervsmæssige abonnementer og kontingenter vedrørende klagerens virksomhed. Udgifterne vurderes derfor at have den fornødne erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden, hvorefter der kan gives fradrag for udgifterne som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten godkender herefter fradrag for udgifterne på i alt 51.473 kr.
Alarm
Klageren har fratrukket udgifter til alarm fra [virksomhed5] vedrørende [adresse1] på 704 kr. og alarm fra [virksomhed33] vedrørende [adresse4] på samlet 7.850 kr.
For så vidt angår alarmen fra [virksomhed5] vedrører den klagerens private bopæl. Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende privatudgifter i indkomståret 2015.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgiften på 704 kr.
Vedrørende alarmen fra [virksomhed33], finder retten, at udgiften hertil er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der er lagt vægt på, at alarmen vedrører virksomhedens lager og udgiften derfor har en erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden, hvorefter der kan gives fradrag herfor som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Retten godkender herefter fradrag for udgift til alarm fra [virksomhed33] med 7.850 kr.
[virksomhed31]
Der er fratrukket en udgift på 1.920 kr. til [virksomhed31] vedrørende en hosting- og serviceaftale.
Den fremlagte faktura af 15. marts 2016 er udstedt til [virksomhed3] ApS.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der lægges vægt på, at fakturaen ikke er udstedt til klagerens virksomhed. Uanset at [virksomhed3] ApS var opløst på tidspunktet for fakturaudstedelse finder retten, at der ikke kan godkendes fradrag herfor, da der ikke er fremlagt anden dokumentation for den erhvervsmæssige tilknytning til klagerens virksomhed [virksomhed1] i form af f.eks. aftale eller lignede mellem [virksomhed31] og [virksomhed1].
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Netværksgruppe
Klageren har fratrukket en udgift på 2.200 kr. til [klub1].
Det er Landsskatterettens opfattelse, at udgiften er en privat udgift, der ikke er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende privat udgifter under indkomståret 2015.
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgiften, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 2.
Studierejse, [Japan]
Klageren har fratrukket udgifter på i alt 29.600 kr. til en studierejse til [Japan] fordelt på 3.600 kr. til forplejning og 26.000 kr. til rejsen.
Udgifter til rejser afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgifter til rejser, som afholdes i forbindelse med den skattepligtiges erhverv med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1.
For begge bestemmelser gælder, at rejserne skal have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Der skal således på studierejsen være erhvervet viden, der umiddelbart giver sig udslag i konkrete dispositioner i tilknytning til indkomsterhvervelsen. Det er ikke tilstrækkeligt, at rejsen har faglig relevans. Udgifter til rejser, der er bredt orienteret og mere alment dannende er ikke fradragsberettigede.
Udgifter til studierejser kan være fradragsberettigede for nogle af deltagerne, men ikke nødvendigvis for alle deltagerne. Det er ikke afgørende, hvem der arrangerer rejsen, men derimod rejsens konkrete indhold og dens relation til den enkelte rejsedeltagers indkomsterhvervelse.
Hvis der i forbindelse med en afholdt rejse har været et turistmæssigt islæt, skal der foretages en konkret vurdering af, om rejseudgifterne er fradragsberettigede. Der må ved vurderingen lægges vægt på opholdets samlede tidsforbrug til henholdsvis faglige og ikke-faglige aktiviteter, ligesom der kan lægges vægt på, om der har deltaget ægtefæller eller ej. Der henvises til Østre Landsrets dom af 7. januar 2005, offentliggjort i SKM2005.62.ØLR.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Landsskatteretten finder, at indholdet af rejsen primært har været af generel karakter med et ikke-ubetydeligt turistmæssigt islæt. Det faglige indhold ifølge programmet har været begrænset og haft et generelt fagligt indhold indenfor arkitektur og byudvikling. Der har ikke været besøg hos konkrete kunder eller leverandører med tilknytning til klagerens virksomhed og der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har haft en indtægt på baggrund af rejsen. Rejsen ses heller ikke på anden måde at have givet sig udslag i ændringer i klagerens virksomhed. Ud fra en konkret vurdering anses rejsen ikke for at have haft en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til virksomhedens indkomsterhvervelse.
Uanset at klageren har oplyst, at han har opnået kontakter blandt øvrige deltagere fra [forening1], ændrer det ikke ved rettens vurdering af, at rejsen til [Japan] og dens faglige indhold ikke har haft den fornødne konkrete og direkte tilknytning til virksomheden.
Landsskatteretten finder således ikke, at udgiften til studierejsen har været afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde virksomhedens indkomst og udgiften kan derfor ikke fradrages i indkomstopgørelse for indkomståret 2016 som en driftsomkostning, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og ligningslovens § 8, stk. 1.
Ekstraordinær genoptagelse
Landsskatteren finder, at klageren ikke har været berettiget til at fratrække udgifter til rejse, fortæring under arbejde, øvrige personaleomkostninger, annoncer og reklamer, repræsentation, småanskaffelser, supervision, netværksgruppe, studierejse og alarm for indkomståret 2016, da der ikke er fremlagt tilstrækkelig dokumentation for at udgifterne og en del af udgifterne har været af privat karakter.
Henset til at klageren har fratrukket private udgifter samt udgifter uden behørig dokumentation finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende indkomståret 2016. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2016 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende ovenstående punkter på samlet 94.434 kr. for indkomståret 2016, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
For så vidt angår fradrag for udgifterne til flybilletter, brobizz/[virksomhed25], diverse erhvervsmæssige kontingenter og alarm på samlet 69.4668 kr. godkendes der et fradrag herfor i indkomståret 2016. Skattestyrelsens afgørelse ændres derfor på dette punkt.
2.3 Indkomståret 2017
2300 Rejseomkostninger
Klageren har fratrukket 1.069 kr. til rejseudgifter i forbindelse med en rejse til [Italien].
På baggrund af de foreliggende oplysninger finder Landsskatteretten, at klageren har tilstrækkelig sandsynliggjort, at rejsen havde en sådan konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter, at der kan godkendes fradrag for udgiften som en driftsomkostning efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, eller ligningslovens § 8, stk. 1.
Der henvises til den fremlagte flybillet udstedt klageren samt afsnittet ovenfor vedrørende privat udgifter for indkomståret 2017, hvor rejsen til [Italien] er behandlet.
Klageren har fratrukket de faktiske afholdte udgifter til rejsen.
Der godkendes derfor fradrag for rejseudgift med 1.069 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og Skattestyrelsens afgørelse ændres vedrørende dette punkt.
3120 Fortæring under arbejde
Klageren har fratrukket 4.236 kr. til [virksomhed17] og 3.000 kr. til et udlæg.
I forbindelse med klagen er fremlagt en faktura fra [virksomhed17] til [virksomhed22], [person21] på 2.696,50 kr.
Der godkendes ikke fradrag for udgiften til [virksomhed17], idet den fremlagte faktura på 2.696,50 kr. er adresseret til en anden end virksomheden og klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at udgifterne vedrører virksomheden. For den resterende udgift til [virksomhed17] 1.540 kr. er der ikke fremlagt dokumentation.
Der godkendes endvidere ikke fradrag for udlæg på 3.000 kr.
Der er henvist til et kontoudskrift og mobilepay-kvitteringer til [person19]. Der er ikke fremlagt faktura eller anden bilag.
Kontoudskrifter anses efter praksis ikke for tilstrækkelig dokumentation, da de ikke opfylder kravene i bogføringslovens § 9. De fremlagte kontoudskrifter og mobilepaykvitteringer viser udelukkende, at der er afholdt udgifter. Der er ikke fremlagt dokumentation, der gør det muligt at vurdere, om udgifterne er afholdt i erhvervsmæssigt eller privat øjemed.
På den baggrund finder Landsskatteretten, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til [virksomhed17] og udlæg til [person19] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifterne har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
3160 Øvrige personaleomk
Klageren har fratrukket udgifter på 12.841,50 kr. til personale omkostninger.
Retten godkender ikke fradrag for udgifterne.
En del af udgifterne vedrører mobilepay overførsler til [virksomhed10] og [person3], men der er ikke fremlagt yderligere dokumentation for overførslerne.
For de øvrige udgifter er der ikke fremlagt dokumentation.
Der lægges vægt på, at hverken kontoudskrifter eller mobilepay overførsler udgør tilstrækkelig dokumentation og det er ikke muligt at vurdere om udgifterne er afholdt i erhvervsmæssigt eller privat øjemed.
For så vidt angår udgifterne til [virksomhed10] henvises til afsnittet ovenfor vedrørende det påklagede punkt under privatudgifter i indkomståret for 2017.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til personale omkostninger har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4035 Netværksarrangementer
Klageren har fratrukket 14.544 kr. til vin og cognac.
Der godkendes ikke fradrag for udgiften, da klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne til [virksomhed13] er afholdt som led i fradragsberettiget repræsentationsudgifter.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende konto 4030 repræsentation under indkomståret 2015.
Under henvisning hertil godkendes der ikke fradrag for udgifterne, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4635 Konsulentassistance
Klageren har fratrukket udgift på 10.080 kr. til supervision.
I forbindelse med klagen er fremlagt regninger fra [virksomhed10] udstedt til [person1].
Der godkendes ikke fradrag for udgifterne på 10.080 kr. idet retten finder, at klagerens deltagelse i forløb på [virksomhed10] ikke har karakter af deltagelse i fagligt kursus eller forløb, som der kan godkendes fradrag for, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der henvises endvidere til afsnittet ovenfor vedrørende det påklagede punkt under privatudgifter i indkomståret for 2017.
4662 Abonnement, kontingent
Klageren har fratrukket udgift på 5.000 kr. til studietur til [Finland], 16.000 kr. til [virksomhed43] og 15.625 kr. [virksomhed41].
Studietur
I forbindelse med klagen er fremlagt faktura fra [forening1] på 5.000 kr. for en studietur på [Finland].
Landsskatteretten finder, at rejsen primært har været af generel karakter med et ikke-ubetydeligt turistmæssigt islæt. Det faglige indhold ifølge programmet har været begrænset og haft et generelt indhold indenfor nordisk arkitektur og byudvikling. Der har ikke været besøg hos konkrete kunder eller leverandører med tilknytning til klagerens virksomhed og der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har haft en indtægt på baggrund af rejsen. Rejsen ses heller ikke på anden måde at have givet sig udslag i ændringer i klagerens virksomhed. Ud fra en konkret vurdering anses rejsen ikke for at have haft en tilstrækkelig konkret og direkte tilknytning til virksomhedens indkomsterhvervelse.
Uanset at klageren har oplyst, at han har opnået kontakter blandt øvrige deltagere fra [forening1], ændrer det ikke ved rettens vurdering af, at rejsen til [Finland] og dens faglige indhold ikke har haft den fornødne konkrete og direkte tilknytning til virksomheden.
Landsskatteretten finder således ikke, at udgiften til studierejsen har været afholdt for at erhverve, sikre eller vedligeholde virksomhedens indkomst og udgiften kan derfor ikke fradrages i indkomstopgørelse for indkomståret 2017 som en driftsomkostning, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og ligningslovens § 8, stk. 1.
[virksomhed43]
Der er endvidere fremlagt en regning fra [virksomhed43] på 16.000 kr. til [virksomhed1] for [virksomhed32].
Landsskatteretten finder, at klageren har tilstrækkelig godtgjort, at udgiften til [virksomhed43] er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der lægges vægt på, at [virksomhed43] formidler byggeprojekter og leverer projektinformation til byggeriets aktører.
Der godkendes herefter fradrag for udgiften på 16.000 kr., jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
[virksomhed41]
Der godkendes ikke fradrag for udgiften til [virksomhed41] på 15.625 kr.
Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgiften er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.
Der lægges vægt på, at der alene er fremlagt et stykke håndskrevet papir og ikke en faktura eller anden behørig dokumentation for udgiften.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgiften til [virksomhed41] har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Samlet ej behørig dokumentation, indkomståret 2017
Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse for så vidt angår fradrag for udgift til rejseomkostninger og [virksomhed43], således at der godkendes et samlet fradrag på 17.069 kr. i indkomståret 2017.
For den øvrige del af Skattestyrelsens afgørelse vedrørende fradrag for udgifter uden behørig dokumentation på samlet 65.327 kr. for indkomståret 2017, stadfæstes Skattestyrelsens afgørelse, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
3. Udgifter der ikke er virksomhedens
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Klageren har fratrukket udgifter, der vedrører klagerens ægtefælles virksomhed [virksomhed48], [person21] og [virksomhed51].
3.1. Indkomståret 2015
Konto 5005 Leasing, konto 5020 Vægtafgift og konto 5030 Bilforsikring
Klageren har fratrukket udgifter på samlet 42.971,83 kr. vedrørende leasingaftale, vægtafgift og forsikring.
Udgifterne vedrører en Audi A6 med registreringsnummer [reg.nr.1], og det fremgår af sagen oplysninger fra Skattestyrelsen, at klagerens virksomhed ikke har ejet bilen.
Ifølge den fremlagte leasingkontrakt er leasingtagerene [person2], der er klagerens ægtefælle, samt [virksomhed48] ApS, der er ejet af [person2]. Af fremlagte forsikringscertifikat fremgår det at [virksomhed48] ApS er forsikringstager/kunde og af registreringsattesten er [virksomhed48] registreret som bruger og under anvendelse er anført ”privat kørsel”.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at udgifterne til leasing, vægtafgift og bilforsikring på samlet 42.971 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten i klagerens virksomhed.
Der lægges vægt på, at bilen er registreret hos klagerens ægtefælle og dennes virksomhed og derfor er klagerens virksomhed uvedkommende.
Det ændrer ikke på rettens vurdering, at den fremlagte faktura af 20. september 2015 vedrørende leasingudgift er udstedt til [virksomhed1], idet bilen hverken er registeret i klagerens virksomhed eller med virksomheden som bruger.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifterne på 42.971 kr. til leasingaftale, forsikring og vægtafgift vedrørende [reg.nr.1] har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ekstraordinær genoptagelse
Landsskatteren finder, at klageren ikke har været berettiget til at fratrække udgifterne til leasing, vægtafgift og bilforsikring for indkomståret 2015, da udgifterne ikke henhører til klagerens virksomhed, men vedrører klagerens ægtefælle og dennes virksomhed.
Henset til at klageren har fratrukket udgifter, der ikke er virksomhedens, finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende disse punkter. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2015 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende ovenstående punkter på samlet 42.972 kr. for indkomståret 2015, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
3.1. Indkomståret 2016
2300 Rejseomkostninger, 3120 Fortæring under arbejde og 4635 Konsulentassistance
Klageren har fratrukket udgifter på samlet 13.266,92 kr. til hotelovernatning, fakturaer vedrørende [virksomhed17] udstedt til [virksomhed22], [person21] og faktura udstedt til [virksomhed51].
Der godkendes derfor ikke fradrag for udgift til hotelophold for [person52] på 1.650 kr.
Det fremgår af sagens oplysninger, at udgift til hotelopholdet vedrører både klageren og [person52].
Det fremgår videre, at [person52] ikke var ansat i virksomheden, men ansat hos en underleverandør, [virksomhed63] A/S. Der er ikke fremlagt kontakt eller anden dokumentation for, at udgiften til [person52] vedrører klagerens virksomhed og ikke henhører til underleverandøren.
Det godkendes ikke fradrag for udgifter til [virksomhed17] på 9.576,92 kr.
Der er lægges vægt på, at fakturaerne er adresseret til en anden end virksomheden og klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at udgifterne vedrører virksomheden. Der henvises endvidere til overstående afsnit vedrørende det påklagede punkt under indkomståret 2016.
Der godkendes ikke fradrag for udgifter til [virksomhed51] på 2.040 kr.
Fakturaerne er udstedt fra [virksomhed50] til [virksomhed51] og vedrører således ikke klagerens virksomhed.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til hotelovernatning for [person52], [virksomhed17] og [virksomhed51] har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Ekstraordinær genoptagelse
Landsskatteren finder, at klageren ikke har været berettiget til at fratrække udgifterne til rejseomkostninger, fortæring under arbejde samt konsulentassistance, da udgifterne ikke henhører til klagerens virksomhed.
Henset til at klageren har fratrukket udgifter, der ikke er virksomhedens, finder Landsskatteretten, at klageren har handlet mindst groft uagtsomt vedrørende disse punkter. Skattestyrelsen var derfor berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2016 efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende ovenstående punkter på samlet 13.267 kr. for indkomståret 2016, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
3.1. Indkomståret 2017
3120 Fortæring under arbejde og 4635 Konsulentassistance
Klageren har fratrukket udgifter på 11.441 kr. til fakturaer vedrørende [virksomhed17] udstedt til [virksomhed22], [person21] samt [virksomhed48]. Derudover er fratrukket udgifter på 3.600 kr. vedrørende faktura udstedt til [virksomhed51].
Det godkendes ikke fradrag for udgifterne.
Der henvises til afsnittet ovenfor vedrørende indkomståret 2016.
Under henvisning hertil anses det derfor ikke for tilstrækkeligt godtgjort, at udgifter til [virksomhed17] og [virksomhed51] har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Samlet udgifter, der ikke er virksomhedens, indkomståret 2017
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende fradrag for udgifter, der ikke er virksomhedens på samlet 15.041 kr. for indkomståret 2017, således at der ikke godkendes fradrag herfor, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
4. Ej fradrag for udgifter til bog
Klageren har fratrukket udgifter til bog med 27.900 kr. i indkomståret 2016 og 135.160 kr. i indkomståret 2017.
Der er fremlagt dokumentation for udgifter til udarbejdelse af 2.500 bøger i form af trykning, layout og korrektur på i alt 155.294 kr. fordelt med 27.900 kr. i indkomståret 2016 og 127.394 kr. i indkomståret 2017. Fremstillingsprisen pr. bog er herefter 62 kr.
Ifølge kontooversigten er der i indkomståret 2017 derudover afholdt udgifter til boglancering på 7.071,4 (2 x 3.535,70 kr.) og porto til bøger på 695 kr.
Klageren gør gældende, at bogen er udarbejdet i reklame- og markedsføringsøjemed. Bogen medbringes på kundemøder og messer, hvor den bortgives til potentielle kunder og andre interesserede, som et eksklusivt markedsføringsmateriale.
Klageren har videre oplyst, at bogen sælges via [...], der er et videnscenter indenfor byggeri, og at aftale om salg af bogen, blev indgået efter, at bogen var udarbejdet.
Udgifter til reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser er fradragsberettigede i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1. Fradrag gives, hvad enten salget af varer m.v. søges opnået i det indkomstår, hvori udgiften afholdes, eller senere. Udgifter til reklame kan fradrages fuldt ud i medfør af ligningslovens § 8, stk. 1.
Reklameudgifter er karakteriseret ved, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder, jf. punkt 14.2 i cirkulære nr. 72 af 17. april 1996. Reklameudgifter sigter på at opretholde en virksomheds almindelige omdømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket.
Er et firmalogo eller firmanavn påført en gavegenstand, kan udgifterne i almindelighed betragtes som reklameudgifter, hvis det drejer sig om gaver eller en virksomheds merchandise, der er fremstillet i reklameøjemed i et større antal eksemplarer, og som ikke er særligt kostbare således at indkøbsprisen eller fremstillingsprisen ikke er højere end 100 kr. eksklusiv moms, jf. Landsskatterettens afgørelse af 31. januar 2003, offentliggjort i SKM2003.114.LSR.
Landsskatteretten godkender fradrag for udgift til bog som en reklameudgift, jf. ligningslovens § 8.
Retten finder, at udgiften til bøgerne er afholdt overfor en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. Der er lagt vægt på, at bøgerne efter det oplyste medbringes på både kundemøder og messer, således at modtagerkredsen ikke kun omfatter bestemte kunder, men også potentielle kunder. Videre er der lagt vægt på, at bøgerne må anses for at være fremstillet i reklameøjemed, da bøgerne indeholder tekst og billeder af virksomhedens speciale og udførte opgaver og bortgives som et alternativ til en folder eller brochure. Der er endvidere henset til, at fremstillingsprisen ligger under 100 kr. pr. bog.
Det forhold, at der efter udarbejdelse af bogen er etableret aftale om salg af bogen via et videnscenter indenfor byggeri ændrer ikke herved. Der er lagt vægt, at salget efter det oplyste ikke sker med profit for øje, men med henblik på reklame og udbredelse af kendskab til virksomheden, idet klagerens navn og speciale tydeligt fremgår af bogen.
Landsskatteretten godkender derfor fradrag for udgift til layout, trykning m.v. til bog med 27.900 kr. i indkomståret 2016 og 127.394 kr. i indkomståret 2017. Der godkendes derudover fradrag for udgifter til porto på 695 kr., da det anses for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der er afholdt udgift hertil i forbindelse med markedsføring.
Retten godkender ikke fradrag for udgift til [virksomhed17] på 7.071 kr. i forbindelse med boglancering. Der er ikke fremlagt nogen form for dokumentation eller oplysninger vedrørende udgiften. Endvidere bemærkes, at det af sagens oplysninger fremgår, at øvrige udgifter til [virksomhed17] er afholdt af andre end virksomheden, da virksomheden ikke har haft et medlemskort hertil.
Landsskatteretten godkender herefter fradrag for udgifter til reklame med 27.900 kr. i indkomståret 2016 og 128.089 kr. i indkomståret 2017, jf. ligningslovens § 8. Skattestyrelsens afgørelse ændres derfor vedrørende dette punkt.
5. Ændringer i henhold til revisors opgørelser
Skattestyrelsen har på baggrund af gennemgangen af regnskabsmaterialet indsendt af klagerens revisor foretaget en række ændringer for indkomstårene 2015-2017.
Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen var berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2015 og 2016, da klageren har handlet mindst groft uagtsomt ved at fratrække private udgifter, udgifter uden behørig dokumentation og udgifter der ikke var virksomhedens for både indkomståret 2015 og 2016. Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen ligeledes var berettiget til at foretage ændringer i det selvangivet resultat for 2015 og 2016 på baggrund af revisors indsendte regnskabsmateriale.
Skattestyrelsen har genoptaget indkomståret 2017 indenfor de ordinære frister, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Således var Skattestyrelsen ligeledes berettiget til at foretage ændringer i indkomståret 2017 på baggrund af det fremsendte regnskabsmateriale.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsen afgørelse vedrørende dette punkt.
6. Udgift fratrukket mere end en gang
Ifølge Skattestyrelsen har klageren fratrukket udgift til [virksomhed56] på 1.480 kr. to gange.
Skattestyrelsen har forhøjet indkomsten i 2016 med 1.480 kr., da der kun kan godkendes fradrag for udgiften en gang.
Da Skattestyrelsen var berettiget til at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2016, finder Landsskatteretten, at Skattestyrelsen ligeledes berettiget til at foretage ændringer og forhøje indkomsten i 2016 med 1.480 kr.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsen afgørelse vedrørende dette punkt.