Kendelse af 27-08-2021 - indlagt i TaxCons database den 11-09-2021

Faktiske oplysninger

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af klagerens kontoudtog konstateret bankindsætninger, som efter Skattestyrelsens opfattelse ikke har kunnet afstemmes med foreliggende oplysninger. De konkrete indsætninger udgjorde 2.156.328 kr. i indkomståret 2017.

Det fremgår, at flere af bankindsætningerne vedrører fakturaer, ligesom følgende posteringstekster blandt andet fremgår af overførslerne: ”faktura 2020”, ”faktura 2031”, ”faktura 2034”, ”overførsel”, ”[virksomhed1]”, ”[diverse1]”, ”Fælge”, ”[...]”, ”motor”, ”[person1]” med videre.

Klageren har ikke i forbindelse med klagesagen fremlagt nærmere dokumentation for, hvor de konkrete bankindsætninger stammer fra.

Ved en gennemgang af klagerens bankkonti har Skattestyrelsen konstateret kontante hævninger på 1.159.800 kr. og har ved fastsættelse af virksomhedens skattepligtige overskud givet et driftsmæssigt fradrag for lønudgifter på 1.000.000 kr.

Skattestyrelsen modtog indehaverens kontoudtog den 28. november 2019 og 2. december 2019. Skattestyrelsen har efterfølgende fremsendt forslag til afgørelse den 12. maj 2020 og endelig afgørelse den 12. juni 2020.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har fastsat klagerens manglende indeholdelse af AM-bidrag og A-skat til henholdsvis 80.000 kr. og 506.000 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Det er vores opfattelse, at du har været arbejdsgiver i indkomståret 2017, og at du har udbetalt løn omfattet af kildeskattelovens § 43, stk. 1 og arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, litra 1, uden at indberette og indbetale den tilhørende A-skat og am-bidrag efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 på dine ansatte.

Det er konstateret, at du ikke har indberettet A-skat og am-bidrag til Skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 7, stk. 1 på dine ansatte.

Det er vores opfattelse, at du hæfter for de manglende indeholdte A-skatter og am-bidrag efter kildeskattelovens § 69, stk. 1, samt arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, da du fejlagtigt ikke har indeholdt og afregnet A-skat og am-bidrag, på dine ansatte.

Der godkendes skattemæssigt fradrag for lønudgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Den manglende A-skat og am-bidrag for 2017 ansættes herefter skønsmæssigt, ifølge opkrævningslovens § 5, stk. 2, til følgende beløb:

Det følger af kildeskattelovens § 48, stk. 7, at der skal indeholdes 55 % af den udbetalte eller godskrevne A-indkomst uden skattefradrag, når den indeholdelsespligtige hverken har modtaget skattekort, bikort eller frikort. Ifølge arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 udgør arbejdsmarkedsbidraget 8 %.

Du hæfter for den manglende tilbageholdte A-skat og am-bidrag med i alt 586.000 kr. jævnfør kildeskattelovens § 69. Beløbet fordeles forholdsmæssigt med 1/12 per. måned.

Forældelsesfristen for opkrævning af A-skat og am-bidrag er normalvis 3 år i henhold til forældelseslovens § 3. Dog regnes fristen først fra den dag, hvor vi er blevet bekendt med forholdet. Det står i forældelseslovens § 3, stk. 2.

Vi blev bekendt med dine hævninger, da vi modtog de sidste af dine bankkontoudtog den 2. december 2019, hvorfor forældelsesfristen først løber fra denne dato.

Du har udvist forsømmelighed ved ikke at opkræve og afregne A-skat og am-bidrag, og dermed udbetalt løn uden indberetning til eIndkomst, hvorfor den manglende indeholdelse af A-skat og am-bidrag opkræves hos dig. Der henvises til SKM2014.581.BR.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 29. september 2020 kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Ad betaling arbejdsmarkedsbidrag og A-skat

De anfører i klagen, at idet skatteyder ikke har drevet uregistreret virksomhed, skulle han ikke have indberettet am-bidrag og A-skat. Der kan henvises til ovenstående, ligesom at der er hævet kontanter i et så stort omfang og med store lige og runde beløb, at det anses for sandsynligt, at de er anvendt til lønninger. Henset til omsætningens størrelse og til de opgjorte brændstofudgifter er det således også sandsynligt, at der har været flere til at genere omsætningen.

Skatteyder har som tidligere nævnt ikke reageret på vores henvendelser, hvilket har opsættende skadesvirkning for ham.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke skal ske en forhøjelse af manglende indeholdt AM-bidrag og A-skat for indkomståret 2017.

Til støtte for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Ad. Betaling af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat

Skattestyrelsen anfører, at min klient skal betale arbejdsmarkedsbidrag og A-skat for i alt 586.000 kr. for 2017.

Dette bygges på en præmis om, at min klient har drevet erhvervsmæssig virksomhed uden at have været registreret. Som anført ovenfor er der ikke grundlag for at statuere, at der blev drevet erhvervsmæssig virksomhed. Derfor er der heller ikke grundlag for, at Skattestyrelsen har fundet, at min klient skulle have indberettet arbejdsmarkedsbidrag og A-skat.

Jeg skal derfor anmode Skatteankestyrelsen om at fastsætte min klients skattepligtige indkomst

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Ifølge kildeskattelovens § 46 har en arbejdsgiver pligt til at indeholde AM-bidrag og A-skat af lønindkomst (A-indkomst) i Danmark. Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7 henviser til, at kildeskattelovens bestemmelser om indeholdelse, opkrævning og hæftelse tilsvarende finder anvendelse ved indeholdelse og opkrævning af AM-bidrag.

Grundlaget for indeholdelsen af AM-bidrag og A-skat er den ansattes skattekort. Har arbejdsgiveren ikke modtaget noget skattekort, bikort eller frikort, skal arbejdsgiveren indeholde A-skat med 55 % af den udbetalte løn efter kildeskatteloven § 48, stk. 7.

Klageren hæfter for den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag, medmindre det kan godtgøres, at han ikke har handlet forsømmeligt. Det følger af kildeskattelovens § 69, stk. 1, samt § 7 i lov om arbejdsmarkedsbidrag (lovbekendtgørelse nr. 471 af 12. juni 2009).

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato, sagsnr. [...], stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af overskud af den uregistrerede virksomhed for så vidt angår indkomståret 2017 med 653.157 kr. I forbindelse med behandlingen af virksomhedens overskud er der blevet indrømmet fradrag for lønudgifter med 1.000.000 kr.

Skattestyrelsen har ved afgørelse af 20. juni 2020 opkrævet AM-bidrag på 80.000 kr. og A-skat på 506.000 kr.

Landsskatteretten bemærker, at indeholdelsespligten, jf. kildeskattelovens § 46, opstår ved udbetaling, og i henhold til forældelseslovens § 2, stk. 1 og § 3, stk. 1, forældes krav 3 år efter forfaldstidspunktet. Retten bemærker dog, at det fremgår af forældelseslovens § 3, stk. 2, at forældelsesfristen først begynder at løbe fra det tidspunkt, fordringshaver får kendskab til kravet.

Retten finder, at Skattestyrelsen først har fået kendskab til den manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag i forbindelse med sagens behandling i Skattestyrelsen. Skattestyrelsen modtog oplysninger om bankindsætninger den 28. november 2019 og 2. december 2019. Retten bemærker endvidere, at Skattestyrelsen har fremsendt agterskrivelse med opgørelse af skyldig A-skat og skyldig AM-bidrag d. 12. maj 2020.

Retten finder således, at kravet om betaling af manglende indeholdt A-skat og AM-bidrag ikke er forældet.

Klageren anses for at have afholdt indeholdelsespligtig løn til medarbejdere på 1.000.000 kr. i 2017 uden at have indeholdt AM-bidrag og A-skat. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at der ikke er udvist forsømmelighed i forbindelse med virksomhedsdriften, der kan medføre, at indehaveren kan fritages for hæftelsesansvar for den manglende indeholdelse.

Da der ikke er indeholdt A-skat eller arbejdsmarkedsbidrag, og da klageren ikke har godtgjort, at der ikke er udvist forsømmelighed, er han ansvarlig over for det offentlige for den manglende betaling af A- skat og arbejdsmarkedsbidrag efter kildeskatteloven § 69, stk. 1, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 7. Klageren hæfter herefter for manglende indeholdt AM-bidrag og A-skat.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse.